Развитие налоговой системы России

Размещено на http://allbest.ru

Введение

налог реформа платеж

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются - распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам. Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособного на мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.

Налоговая политика представляет собой совокупность методов построения, изменения и реализации налоговых мероприятий с целью разграничить доходы между бюджетами разных уровней в соответствии с объемами поставленных перед ними задач, обеспечить надлежащее исполнение доходных частей бюджетов, создать условия для более четкого прогнозирования объемов доходных поступлений в бюджеты при внесении изменений в налогово-бюджетную систему, стимулировать экономический рост, повысить социальные гарантии и благосостояние незащищенных групп населения, сгладить резкую дифференциацию общественного развития.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При соблюдении взаимных интересов государства и субъектов предпринимательской деятельности, стоящих по разные стороны одного распределительного процесса, создается комплексный механизм реализации фискальной политики.

Таким образом, налоговая система государства призвана обеспечивать реализацию общественно значимых мероприятий, направленных на экономическое развитие, а также укрепление в России принципов социального равенства и партнерства.

Актуальность темы «Эволюция налоговой системы в России»очевидна, так как в настоящее время в России происходит формирование нового подхода к разработке и реализации инструментов влияния фискальной политики государства на развитие динамики макроэкономических показателей национальной экономики.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования - возникновение, развитие, современное состояние налоговой системы РФ.

Цель курсовой работы - определить сущность, раскрыть проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ.

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) отследить историю возникновения налогов в России;

2) описать этапы реформирования и становления налоговой системы РФ;

3) изучить принципы построения налоговой системы;

1.Налоги в Древнерусском государстве

налог реформа платеж

Финансовая система Руси начала складываться с конца IX в. в период объединения Древнерусского государства. Первые русские князья сумели объединить славянские и неславянские племена на обширных пространствах Восточной Европы. Им приходилось вести упорную борьбу с воинственными соседями. Предпринимались походы в богатую Византию. Все это сопровождалось захватом добычи, взиманием дани с покоренных и побежденных племен. Значительная часть добра князь отдавал княжеским дружинникам, составлявшим основу тогдашнего профессионального войска. Таким образом, древние дани, используемые киевскими князьями для содержания своей дружины, являлись ничем иным, как первыми в истории России налогами.

Первоначально дань взималась только с покоренных племен и зависимых народов. В дальнейшем она становиться основным источником доходов княжеской казны.

Сбор дани первыми киевскими князьями далеко не сразу приобрел регулярный упорядоченный характер. «Арабские источники IX в. рассказывают, что утвердившиеся в Киеве князья с дружиной время от времени вторгались на территорию соседних славянских племен с целью насильственного взимания всякого рода поборов».

В дальнейшем сбор дани стал все более систематическим и регулярно осуществлялся, как правило, самими князьями, которые с дружинниками периодически объезжали владения, или по их поручению это делали специально на то уполномоченными люди - данники. Такой способ взимания дани назывался «полюдьем». Но был и другой способ сбора дани «повозом», когда население само привозило дань в специально установленные места.

945 год - первый известный по письменным источникам факт сбора налогов на Руси. В "Повести временных лет" знаменитого летописца Нестора (около 1113 года) рассказано о походе киевского князя Игоря на древлян за данью. Сочтя размер затребованной с них дани непосильным, древляне оказали сопротивление Игорю. Князь был убит, дружина уничтожена. Мстя за мужа, княгиня Ольга жестоко расправилась с древлянами. Но вот что любопытно: усмирив древлян и явившись за данью в Новгород Великий, княгиня значительно поумерила свой аппетит и повела себя довольно либерально. Возможно, умная княгиня просто не рискнула бросить вызов новгородцам, самым вольнолюбивым жителям тогдашней Руси. Вскоре Ольга установила «уроки», то есть размер дани и «погосты» места для сбора дани. Таким образом, можно сказать, что восстание древлян послужило толчком для дальнейшего совершенствования системы сбора даней.

Дань как прямая подать существовала еще на протяжении XI - XIIв.в. и первой половины XIII в.

По мере упрочения государства и развития его аппарата выезды самих князей постепенно прекращались и сбор дани переходит к уполномоченным князя именуемым емцами и верниками.

Примитивные налоговые правоотношения Древнерусского государства не получили какого - либо законодательного оформления. Так, в первом своде законов - Русской Правде практически не содержится норм, регулирующих финансовые отношения в современном их понимании.

Относительно непродолжительный период централизованного Древнерусского государства в IX - XIвеках сменился феодальной раздробленностью. В этот период государственные потребности состояли в содержании верховной власти и войска.

В период феодальной раздробленности растет число городов и развиваются торговые связи. Однако основным источником обеспечения нужд земель и княжеств остается натуральное хозяйство, поэтому собираемая дань носит по преимуществу натуральный характер.

Кроме даней, поступавших в распоряжение князя и его приближенных, с XI в. известны сборы в пользу должностных лиц на местах. Так представитель князя вирник или судебный чиновник, прибывший куда-либо получал в свою пользу с местного населения провизию. Таким образом, государство предоставляло самому населению содержать различных должностных лиц при исполнении ими своих обязанностей. Такие поборы по своей сути были формой налога, хотя и не поступавшего в государственную казну. Это станет характерной чертой русской налоговой системы в дальнейшем и будет присуще ей на протяжении нескольких веков. На первых порах это оправдывалось неразвитостью государственного аппарата, отсутствием бюджета и недостатком средств в казне.

Нашествие Батыя на Русь в середине XIII в. не могло не повлиять на развитие налоговой системы, поскольку зависимость Руси и состояла именно в выплате дани ордынским ханам.

Порядок сбора налогов фактически не изменился. Основным налогом был" выход "- дань, которую русские князья платили Золотой Орде. Кроме этого, существовали такие повинности, как" ям "- обязанность поставлять подводы ордынским чиновникам, содержание посла Орды вместе с многочисленной свитой.

Эти поборы лишали Русское государство возможности пополнять казну за счет прямых налогов, и главным источником внутренних доходов стали пошлины. Особые чиновники (осминники, мытники, таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям. Затем эту обязанность взяли на себя князья. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» зависела от соглашений великих князей с ханами. Удельный характер княжения исключал возможность появления на Руси того времени единообразной налоговой системы.

С уничтожением татарского ига население по-прежнему продолжало платить дань теперь уже в казну князя. Все население было поделено на служилое, приносящее государству личную службу, и тяглое, обязанное ему своим имуществом.

К XIV в. в русском государстве складывается система кормлений - представление права на управление определенной территорией за службу великому князю. Поначалу «корм» (дань) в крупных поселках собирали наместники князя, в селах - волостели. Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю. Кормленщик получал доходный список «как ему корм и всякие пошлины собирать», а населению представлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени - сбору урожая.

Практика показала, что такая система малоэффективна и дорого обходится центральной власти. Во-первых, не было специалистов по сбору налогов. Во-вторых, люди, допущенные к казенным деньгам, часто стремились оставить их значительную часть в своем распоряжении. Причем чем дольше они занимали такую должность, тем сильнее становилась жажда к наживе и, соответственно росла доля, которую они присваивали. Поэтому в центре решили, что сбор налогов лучше всего поручить какому-нибудь местному, лучше выборному, органу, объединяющему население определенной территории, возложив на него коллективную ответственность за своевременность и полноту сбора установленных платежей (круговая порука). Такую роль осуществляли общины сельских жителей и органы самоуправления в городах.

С 1556 года Иваном IV проводятся реформы государственного и местного управления, которые затронули и налоговую систему государства. Существенно изменилась организационная система сбора податей. Реформы должны были уничтожить и опустошавшую страну систему кормлений, за счет предоставления широких полномочий «земским» и «губным» старостам, которые избирались населением. Главной задачей старост было выполнение поручений центрального правительства по управлению местным населением, и прежде всего сбор налогов. Решение ими местных проблем считалось второстепенным делом.

Необходимо отметить, что уже в период царствования Ионна Грозного появляется один из первых проектов по совершенствованию налоговой системы, предложенный писателем-публицистом И.С. Пересветовым.

Объединение и укрепление Российского государства в XIV-XVIIвеках стало периодом наиболее активного развития всех институтов государства и областей общественной жизни. Происходит постепенный переход от натурального менового хозяйства к товарно-денежным отношениям, разделение государственной и царской собственности, формирование и развитие единой денежной системы. Увеличивается числа государственных потребностей, удовлетворявшихся за счет специальных сборов - пошлин, податей, создающих основу формирования централизованного фонда денежных средств государства.

XVII век, по мнению В.О. Ключевского, объявил войну реформам XVIстолетия, сведя на нет идею местной самостоятельности и выборных должностей. «Коронные» чиновники - воеводы вытеснили «выборных людей» XVI века и фактически сделались бесконтрольными начальниками областей и уездов. В кругу выборного земского управления теперь остались дела финансовые, т.е. казенные сборы, и дела местные хозяйственные.

Реформой 1679-1681 гг. законодательство встало на путь изъятия посадского населения из-под контроля воевод. Налоговая реформа заменила многочисленные мелкие прямые налоги двумя податями - стрелецкой и ямской, причем стрелецкую подать, самую обременительную, взыскивали с посадских людей и черносошных крестьян Севера. На плечи посадского населения, кроме того, был положен сбор важнейших косвенных налогов, составлявших до 45 % доходов казны: таможенных и кабацких денег.

2.Налоги в Российской империи в XVIII в.

Дальнейшая централизация государства проявилась в период правления Петра I, ознаменовавшегося установлением абсолютной монархии и провозглашением Российской империи.

В эпоху Петра Iв сфере налогообложения произошли радикальные изменения. Существовавшее до этого подворное обложение было заменено подушной податью с целевым распределение собранных средств. Введены новые виды налогообложения: горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина. Подверглась существенному реформированию и организационная система сбора налогов. Существовавшие уже на протяжении не одного века приказы были заменены финансовыми коллегиями. Были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху ПетраIширокое развитие получает система взимания налогов черезоткупщиков. Безусловно, положительными сдвигами в организации государственного финансового хозяйства можно признать проведение денежной реформы, в результате которой был уменьшен вес медных денег и стал дешевле процесс их изготовления.

Петр не упускал не одной возможности пополнить казенный сундук деньгами. В итоге одно новшество влекло за собой появление других. При этом замечает Н.И. Павленко «хотя они и составляли единую цепь преобразовательных начинаний, но звенья этой цепи не следует считать заранее обдуманными мерами. Новшества на этом этапе возникали и осуществлялись стихийно и напоминали бег с препятствиями, которые непредвиденно возникали перед бегуном». Без всякой системы он отыскивал способы для удовлетворения потребностей. Еще до Северной войны Петр усиленно эксплуатировал монетную регалию и установил ряд новых налогов, в частности драгунский сбор на содержание драгунских полков, а также гербовый сбор, который был предложен дворецким Бориса Петровича Шереметева Алексей Курбатовым, который сопровождая барина в его путешествии в Италию обратил внимание на существование в странах Западной Европы гербовой бумаги о чем и сообщил в письме Петру. Последовала мгновенная реакция Петра и уже через четыре дня, 23 января 1700 г., был обнародован указ о введении в России с 1 марта гербовой, или, как она тогда называлась орленой, бумаги. Царь ухватился за предложение Курбатова прежде всего потому, что оно сулило пополнение бюджета. Петр и не скрывал цели издания указа: «для пополнения своей, великого государя, казны».

Для поиска новых источников дохода для казны Петр I создал институт «прибыльщиков». Как замечает В.О. Ключевский «прибыльщики - это особая должность, учреждение, целое финансовое ведомство; обязанность прибыльщика по указу «сидеть и чинить государю прибыль», т.е. изобретать новые источники государственного дохода». В большинстве своем они были выходцами из простого народа и хорошо послужили своему государю. «Новые налоги, как из худого решета, посыпались на головы русских плательщиков».

Целям роста государственного бюджета служило и совершенствование управленческих структур в государстве. В 1709 году Петр I все великорусские области разделил на 8 губерний: Московскую, С.- Петербургскую, Киевскую, Смоленскую, Архангельскую, Казанскую, Азовскую и Сибирскую, назначив в каждой их них губернатора, главной обязанностью которого был сбор налогов и податей и доставка их в Москву.

В 1717 году Петр решил заменить все постоянные и временные прямые сборы одною прямою податью, определив ее по новой окладной единице - «душе». На следующий год была произведена поголовная перепись, а в 1722 году - сделана раскладка на души мужского пола крестьян и дворовых деловых людей. Таким образом, было положено начало переходу от подворного налогообложения к подушной подати, что стало основным изменением в системе прямых налогов в эпоху Петра I.

Подушная подать была введена в России в 1724 году. Она представляла собой ни что иное, как вид прямого личного налогообложение. Единицей обложения стала «душа». Размер дохода и количество имущества не имели значения. Обложению подлежало все население России за исключением привилегированных сословий. Поскольку на протяжение ряда лет от подушной подати были освобождены купцы (при Екатерине II), почетные граждане (при Николае I), то она по существу превратилась в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление в установленном размере гарантировалось круговой порукой.

Размер подушной подати был определен арифметическим путем. На крестьян правительство возложило расходы по содержание сухопутной армии, составившие 4 млн. рублей. Эту сумму разложили на число налогоплательщиков - крестьян. Получилась не круглая величина - 74 копейки с мужской души. Точно такое же действие произвели в отношении посадского населения, на которое возложили содержание флота; здесь сумма подати с мужской души составила 1 рубль 14 копеек.

С конца XVIII века подушная подать стала главным налогом в государстве, принося в казну свыше половины всех доходов.

Отношение к подушной подати было неоднозначным, В.О.Ключевский отмечал, что: «Эта подать, «подушина», своей окладной единицей, ревизской душой, смущала многих. Даже в период ее введения такой горячий защитник преобразователя, как Посошков, не видел в ней проку и отказывался понять ее, «понеже душа вещь неосязаемая и умом непостижимая и цены не имеющая: надлежит ценить вещи грунтованные», земельное владение. Посошков смотрел на дело с народнохозяйственной точки зрения, совершенно чуждой Петру в этом деле. В народном хозяйстве нет душ, а есть только капиталы да рабочие руки; действительными плательщиками могли быть, конечно, только работники, а не старики и младенцы».

Введение подушного налога объяснялось стремлением уравнять население в казенных платежах и добиться увеличения поступлений в казну, при этом не усиливая налогового бремени. На деле все произошло по-другому. На селе подушный налог взимался в точном соответствии с его названием, то есть с каждого члена семьи мужского пола. Это вызывало много жалоб у населения. Крестьянин с небольшим достатком с тремя малыми сыновьями вынужден был платить в два раза больше зажиточного с одним сыном. Проводя сравнительный анализ тяжести подворного налога с подушной податью Ключевский пришел к выводу, что: «...подушная подать отозвалась неодинаково на разных плательщиках: она вообще повысила прямой налог, но иным лишь на нечувствительный процент, а другим вдвое, втрое и даже больше. Подушная подать, сглаживая старые податные неровности, усиливала или вводила новые ... в общем итоге значительно отягощала бремя прямого обложения и, таким образом не достигла ни одной из своих целей - ни уравнительности казенных платежей, ни увеличения доходов казны без отягощения народа». Несмотря на выше сказанное налог взимался в течение более чем 150 лет. Е.В. Анисимов попытался отчасти пересмотреть принятую в литературе со времен П.Н. Милюкова оценку реформы как крайне тяжелой для населения. По мнению Анисимова, подать была все же относительно умеренной: увеличение тяжести налогообложения на душу составило 16%. Однако это утверждение встретило критику со стороны рецензентов, оценивавших все падавшие на население тяготы петровской системы. С учетом всех дополнительных затрат (на рекрутов, постройку полковых дворов и т.д.), по расчетам Н.П. Покровского, налоги на каждую мужскую душу выросли на 64,3%, а по мнению А.И. Юхта, - даже на 75%. Справедливым представляется утверждение о принципиальной невозможности для населения выплачивать подушную подать в полном размере, о чем свидетельствуют как частичные сокращения ее оклада на 1/3 в 1727, 1728 и 1730 гг., так и полное списание недоимок с 1719 по 1747 гг., в 1741 и 1752 гг..

Одновременно с подушной податью в 1723 году был введен и оброчный сбор, который должны были вносить в казну так называемые «однодворцы», представлявшие собой категорию государственных крестьян.

Сбор вводился с целью уравнять платежи однодворцев с платежами дворцовых и вотчинных крестьян, которые платили своим владельцам кроме подушной подати еще и оброк.

Введение подушной подати и оброчного сбора позволило увеличить поступления по прямым налогам, по отдельным оценкам, в 2 - 2,5 раза.

При приемниках Петра в течение всего XVIIIвека основные черты государственно-хозяйственной системы оставались нетронутыми. Изменения происходили в податной системе. Развивалось косвенное налогообложение, как приносящее быстрый доход, в сравнении с прямыми податями. Предпринимались малоуспешные попытки упорядочить отчетность и управление финансовыми средствами. Сохранялось специализирование сборов. Правительство не имело достоверных сведений ни о количестве доходов, ни о целях на которые они расходуются. Целый ряд ведомств независимо друг от друга занимался взиманием налогов, специально назначенных на удовлетворение их нужд. Требования правительствующего Сената о представлении сведений, характеризующих состояние бюджета этих ведомств игнорировались.

Приемники Петра финансовые проблемы пытались решить в двух направлениях: с одной стороны путем упорядочения системы учета и контроля за сбором и расходованием денежных сумм, а с другой - за счет экономии средств.

Преобразования в системе местного управления начались с сокращения числа финансовых учреждений. В 1726 г. во всех городах, кроме Петербурга, Москвы и Тобольска, были закрыты конторы рентмейстеров, а их функции переданы камерирам. Считалось, что с введением подушной подати функции этих учреждений стали дублироваться. «Учет прихода и расхода всех финансовых средств также было сочтено целесообразным сосредоточить в одном месте». В результате отпала необходимость в самостоятельном существовании Штатс-конторы и она вошла в состав Камер-коллегии.

Состояние налоговой сферы, контроль за доходами и расходами оставались важными факторами, определявшим финансовое и экономическое положение государства в период правления Анны Ивановны. Осуществляя поиск рационального управления в этой сфере 23 июня 1731 г. было принято решение о создании одновременно со старой новой Камер-коллегии и издан ее регламент, предписывавший «подушные деньги платить самим помещикам», и посылать «в незаплатившие деревни экзекуцию», возлагая расходы на содержание экзекуторов на тех, против кого она была направлена.

Однако проведенные реорганизации вызвали большой беспорядок в местных делах, в связи с чем уже в июле 1731 года, появился новый регламент Камер-коллегии, частично восстановивший ее функции как одного из главных финансовых учреждений государства. В качестве основной задачи на нее возлагался надзор за всеми видами окладных (прямых) и неокладных (косвенных) доходов.

Поскольку характер проблем унаследованный новой властью от своих предшественников, оставался прежним и к концу 1740-х годов то стало очевидным, что дело не в искажении преемниками Петра его наследия, а напротив в недостатках созданной им системы. Петровская система оказалась хоть и недостаточно эффективной, но вместе с тем вполне цельной. Упраздняемые, казавшиеся излишними или слишком дорогостоящими, отдельные учреждения, в особенности в сфере регулирования финансов, неизбежно появлялись вновь под измененными названиями или с новым статусом, что не меняло ситуацию в принципе. Конечно, сказывалось и отсутствие долгосрочной политической программы, продуманных принципов управления государством, но, главное, становилось ясно, что требуются новые подходы, новые методы, оригинальные решения.

До Екатерины II дошло наследство Петра Великого - финансовая система, поделенная между тремя разными коллегиями. Камер-коллегия вела учет и координацию государственных доходов, Штатс-контор-коллегия ведала расходами казны, а Ревизион-коллегия занималась аудиторским контролем финансов. Ни одна из этих коллегий толком не справлялась со своими задачами, и хотя Екатерина в 1763 г. реорганизовала Ревизион-коллегию и удвоила ее штат, она все равно ничего не могла сделать, пока цифры, которыми она оперировала, оставались не точными.

Направление реформ Екатерины было тем же, что и Петра I. Общей была и цель - создание регулярного государства, однако его модель под влиянием идей Просвещения несколько трансформировалась, иначе виделись принципы организации власти и управления, взаимоотношения между властью и обществом, его социальная организация. Соответственно менялись и цели реформ, их приоритеты. Одновременно это было и следствием изменившихся исторических условий, того, что Екатерина не начинала с нуля, как Петр, а, наоборот опиралась на достаточно прочную основу результатов его преобразований.

В 1775 г. были учреждены казенные палаты и к ним причислены все чиновники, ответственные на местах за сбор подушной подати, податей с государственных, экономических и дворцовых крестьян, доходов от аренды на предпринимательскую деятельность. Казенные палаты сделались местными отделениями центральных финансовых коллегий и получили распоряжение представлять в новую сенатскую Экспедицию государственных доходов сведения обо всех поступлениях и выплатах из губернской казны.

В 1780 г. Экспедиция государственных доходов была разделена на четыре департамента, ведавших доходами, расходами, контролем и сбором недоимок. Наконец, в 1787 г. императрице впервые был представлен бюджет, с тех пор составлявшийся ежегодно. После того как управление финансами сосредоточилось в первом департаменте Сената, финансовые коллегии стали излишними и были упразднены.

Как дореволюционные, так и советские историки признавали, что финансовое управление при Екатерине улучшилось. Многие процедуры введенные в употребление в то время, использовались до 60-х гг. XIXв.. В отдельных реформах Екатерины, в частности ликвидации системы коллегий, можно обнаружить черты идущие в разрез с петровскими начинаниями и носящими контрреформаторский характер, но это было вызвано противоречивостью и незавершенностью петровских преобразований.

3.Налоговая система в период «военного коммунизма»

Чрезвычайные налоги

Первое время налоги рассматривались Советской властью как средство изъятия части народного дохода для покрытия расходов на текущие потребности государства, как способ завершения конфискации имущества, оставшихся у имущих классов. Этот подход выразился в «единовременном чрезвычайном 10 - миллиардном революционном налоге», установленном декретом Всероссийского Исполнительного Комитета от 30 октября 1918 г.

Натуральное налогообложение

Одновременно с Декретом о чрезвычайном 10 - миллиардном налоге был издан декрет ВЦИК от 30 октября 1918 года «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом». Натуральный налог отбирал все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного существования. Не смотря на то, что в декрете ставилась задача, «чтобы в деревне средние крестьяне облагались лишь умеренным налогом, а на кулаков - богатеев была возложена главная часть государственных сборов», однако практически вопрос сводился к реквизиции всех излишков, ибо «налог, подлежащий внесению плательщиком с продуктов сельского хозяйства, исчислялся с излишка их по сравнению с потребностями самого хозяина и определялся по размерам площади посева и по количеству голов скота»; «освобождались от налога хозяева, имеющие на 1 октября такое количество десятин снятого уже в текущем году посева и такое число голов скота, какие знают запасы продуктов, необходимые только для собственного потребления».

Налоговая политика в этот период привела фактически к исчезновению объектов обложения. Денежные налоги прекратили существование за ликвидацией основного инструмента - денег, а развитие натуральных - вело к сокращению производства и активности производителей. В результате национализации промышленности косвенное налогообложение утратило всякий смысл.

4.Налоговая реформа 1930-1932гг.

В 1930-1932 гг. в СССР в результате налоговой реформы налоги стали выполнять несвойственную им роль средства политической борьбы. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе» были проведены преобразования налоговой системы государства. Изменение внутренней политики СССР, проводимые в стране индустриализация и коллективизация привели к замене налоговой системы административными методами изъятия прибыли. амортизации имущества предприятий и административному перераспределению финансовых ресурсов по отраслям и территориям. В результате проведения налоговой реформы устанавливается система изъятия доходов государственных предприятий и организаций в двух видах - в виде налога с оборота и отчислений от прибыли, которые стали основными платежами в бюджет. Налог с оборота объединил в себе 53 вида ранее действовавших налогов и платежей, существенное значение среди которых имели промысловый налог и 12 акцизов. Шесть налогов и платежей, дававших бюджету 16,5% его доходов, консолидировались в один - отчисления от прибыли. Не были унифицированы и сохранились как самостоятельные 27 сборов и платежей, обеспечивающих поступление около 1/5 доходов бюджета.

В 1930 г. происходит учреждение налоговых инспекций, являющихся структурным подразделениями районных и городских финансовых отелов. В компетенцию налоговых инспекций входило взимание налогов с населения. Налоговую регистрацию осуществляли налоговые органы, а также другие государственные и негосударственные органы и организации (загс, нотариат, таможенные органы и др.).

5.Регулирование налоговой системы во время Великой Отечественной войны

Особенности налогового регулирования

С 1941 г. многие налоговые механизмы стали действовать в усеченном виде или попросту исчезли. Причиной явилось как сокращение плательщиков, так и исчезновение объекта обложения. Многие налоги, в основе которых лежало обложение доходов в условиях карточной системы, подчас натурального распределения необходимого минимума продуктов, оказались ненужными.

Однако и период 1941 - 1945 гг. характеризовался изменениями налоговых механизмов. С 1 октября 1941 г. установлен налог на одиноких и бездетных граждан.

Местные налоги и сборы

Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» закрепляет основные рычаги местного налогообложения. Так, статья 1 данного указа выделила пять основных видов местных налогов и сборов, которые регулируются отдельными главами:

- налогом со строений облагались жилые дома, фабрично - заводские здания, склады, театры и другие здания, принадлежащие физическим и юридическим лицам.

- земельная рента взималась за застроенные и незастроенные земли, предоставленные юридическим и физическим лицам в бессрочное пользование и по договорам о праве застройки.

- к сбору с владельцев транспортных средств привлекались граждане, имеющие автомобили, мотоциклы, яхты, животных в извозном промысле.

- сбор с владельцев скота должны были вносить граждане, имеющие продуктивный и рабочий скот при его регистрации.

- разовый сбор на колхозных рынках взимался с колхозов и физических лиц с продажи продуктов сельского хозяйства; собственного производства; собственных вещей.

Налог со зрелищ был установлен Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. он взимался со зрелищ, организуемых государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями, отдельными лицами.

6.Налоговое регулирование в период 1946 - 1965 гг.

Особенности регулирования налогов

Налоговое регулирование в послевоенный период использовало многие механизмы военного времени, сложившейся налоговой системы в предвоенный период. Эта стадия развития не вводила никаких принципиально новых ориентиров в целях налогообложения. Обеспечение минимального потребления, выплата заработной платы облигациями государственного займа превращали многие финансовые рычаги в конфискационные инструменты.

Утвердились механизмы налога с оборота, подоходного налога, механизм самообложения и т. д. С июля 1953 г. закрепляется механизм сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственный налог уплачивали хозяйства по площади земельного участка, находящегося в его пользовании. СТАВКИ были дифференцированы по нескольким категориям:

- по территории;

- по категории плательщиков.

Изменение ориентации в развитии налогов

Вторая половина 50 - х гг. и начало 60 - х гг. характеризовались определенной переориентацией функций налоговых рычагов. Более четко заработала стимулирующая, распределительная функции, постепенно нивелировался конфискационный крен налогов. Наряду с директивными методами управления, в механизме которых налоги выступали одним из звеньев, происходила переориентация а формы, стимулирующие экономическую активность. Широко использовалась система льгот и освобождений.

Начинали использовать новые механизмы. 10 апреля 1965 г. принимается Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с колхозов». Его уплачивали сельскохозяйственные и рыболовецкие артели, имеющие доход от сельского хозяйства, подсобных предприятий и оказания услуг. Объектом обложения выступал:

- чистый доход колхоза, артели и т. д., за вычетом части дохода, соответствующей рентабельности в 15 процентов;

- часть дохода оплаты труда колхозников, превышающая среднемесячный заработок в расчете на одного работающего колхозника.

7.Налоговая система Советского Союза с 1965 по 1992 год

Налоговая система 1965 - 1992 гг. использовала традиционные для предыдущих периодов рычаги. Правда, налоговое давление на субъектов усилилось за счет системы обязательных платежей. Эту систему составили:

- плата за производственные фонды;

- фиксированные (рентные платежи);

- отчисления в бюджет остатка прибыли.

Традиционно устойчивыми остались налог с оборота; плата за воду; лесной доход; государственная пошлина; налог с доходов от демонстрации кинофильмов.

Налоговую систему составила как совокупность уже действовавших ранее налогов, так и некоторые новые, хотя система налогообложения в основном сложилась на предыдущих стадиях (подоходный налог с колхозов, подоходный налог с кооперативных и общественных организаций).

Систему налогов с населения составляли: подоходный налог; налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан; сельскохозяйственный налог.

Местные налоги составляли также традиционные рычаги: налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств. Вдобавок к ним взимался курортный сбор, разовый сбор на колхозных рынках. Традиционно использовался механизм самообложения сельского населения.

8.Налоговая реформа 1992 года

Реформы правительства Ельцина-Гайдара -- преобразования в экономике и системе государственного управления, совершённые правительством России под руководством Бориса Ельцина и Егора Гайдара в период с 6 ноября 1991 года по 14 декабря 1992 года.

Правительством Ельцина-Гайдара были проведены либерализация розничных цен, либерализация внешней торговли, реорганизация налоговой системы и другие преобразования, радикально изменившие экономическую ситуацию в стране. Результат реформ знаменовал собой переход России к рыночной экономике.

Основные меры принятые правительством

Министр экономики в 1992-1993 гг. Андрей Нечаев перечисляет следующие основные меры, принятые правительством Ельцина-Гайдара:

· С целью преодоления угрозы голода и тотального дефицита товаров:

- либерализация цен;

- разрешение свободы торговли;

- урегулирование внешнего долга и открытие западных кредитных линий;

- переход к адресной социальной поддержке малоимущих.

· С целью нормализации финансов и подавления инфляции:

- сокращение бюджетных расходов, в первую очередь, несвязанных с социальными задачами: государственных инвестиций - в 1,7 раза, закупок вооружений - в 5 раз, сокращение армии,

- резкое сокращение дефицита бюджета и его финансирования за счет кредитов Госбанка,

- налоговая реформа, включая введение НДС и налогов на добычу нефти,

- введение российской валюты,

- отказ от разделения бюджета на валютную и рублевую составляющие,

- упорядочение финансовых взаимоотношений центра с автономными республиками и областями.

· Структурная перестройка экономики:

- переход от плана к госзаказу,

- конверсия оборонной промышленности,

- переход на коммерческие основы в экспорте вооружений;

- поэтапный переход на рыночные принципы и мировые цены в торговле с бывшими союзными республиками;

- принятие закона о банкротстве,

- создание основ частно-государственного партнерства в инвестиционном процессе,

- переход от «бесплатных» государственных инвестиций к инвестиционным кредитам.

· Создание основ рыночного хозяйства:

- либерализация хозяйственных связей между производителями;

- приватизация и создание инвестиционных институтов,

- создание фондового рынка и его институтов (биржи, инвестиционные компании и др.),

- введение конвертируемости рубля,

- поэтапный отказ от административного регулирования экспорта сырьевых товаров;

- создание негосударственных пенсионных фондов,

- создание основ страховой медицины.

· Создание и развитие российских государственных институтов и международные дела:

- объединение союзных и российских ведомств и Госбанка,

- создание российской армии,

- взятие под контроль и упорядочение государственной границы России,

- создание таможенной службы,

- перестройка налоговой службы,

- проведение административной реформы,

- создание Совета безопасности России,

- развитие судебной системы, в первую очередь, арбитража,

- перевод под российскую юрисдикцию посольств и других загранинститутов, а также зарубежной собственности СССР,

- обеспечение правопреемства России по отношению к СССР в международных делах, включая членство в ООН и большой «восьмерке»,

- создание институтов СНГ,

- вступление в МВФ и ВБ,

- завершение вывода войск из стран Восточной Европы и Прибалтики.

Итоги работы правительства

Достижения правительства

К моменту отставки Гайдара в декабре 1992 года, возглавляемое им правительство достигло следующих результатов:

· Преодоление товарного дефицита и восстановление потребительского рынка в первой половине 1992 года.

· Реорганизация налоговой системы.

· Начало процесса приватизации.

· Либерализация внешней торговли.

· Легализация владения и свободного обмена иностранной валюты (введение внутренней конвертируемости рубля).

· Начало аграрной реформы -- реорганизация колхозов и совхозов

· Реструктуризация ТЭКа и создание нефтяных компаний.

· Достижение договоренностей о выводе ядерного оружия из Белоруссии, Украины и Казахстана.

· Резкое сокращение расходов на закупку военной техники и боеприпасов.

Также по мнению экономистов И. Стародубровской и советника и. о. председателя правительства Гайдара в 1992 г., ректора АНХ В. Мау:

· Остановка процессов дезинтеграции России.

· Недопущение обвального роста безработицы.

Ректор Российской экономической школы Сергей Гуриев отмечал, что Гайдар создал государственные институты современной России: налоговую систему, таможню, банковскую систему, финансовый рынок. Также, как пишет д.и.н. Александр Безбородов, правительство Гайдара осуществило реформу системы заработной платы в бюджетной сфере, приняло меры по социальной защите малообеспеченного населения, повысило пенсии по старости. В результате деятельности правительства Е. Гайдара произошёл переход от плановой к рыночной экономике.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Обращу внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения. Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Главной целью налоговой реформы в России была провозглашена всемерная поддержка становления рыночных отношений. При этом она должна была способствовать определенному выравниванию уровней доходов всех групп населения, оказывать поддержку малоимущим, обес?ечивать более-менее справедливое распределение налогового бремени по регионам и др. Оценивая итоги реформирования налоговой системы в России в 1992-1998г., следует признать, что поставленные в этой сфере цели не были достигнуты. 1998 год завершил ?ервый этап рыночного развития новой России с результатами, прямо противоположными поставленным целям финансовой стабилизации экономики и ?ереходу к экономическому подъему. Вместо ожидаемого экономического роста - дальнейший спад в реальном секторе экономики. Высокий уровень налогообложения до 80% валовой прибыли стимулирует предпринимателей к ее сокрытию. Платить исправно все налоги в полном объеме - прямой путь к банкротству. Не срабатывает и механизм выравнивания доходов - разрыв между бедными и богатыми увеличился. Разрыв между 10% самыми бедными и 10% самыми богатыми в 1996 году составил 1:14. Слабое государство в условиях отсутствия практического опыта пыталось построить налоговую систему, ориентированную на евро?ейские стандарты. В результате в России не только не созданы стимулы для преодоления спада производства, но из-за низкой собираемости налогов не получилось реализовать и фискальные интересы государства. Отсутствие сбалансированной и стабильной налоговой системы в ?ервую очередь связано с отсутствием надежной концептуальной базы в области финансов и налогов. Подтверждением являются дискуссии по вопросу о природе налога, определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. А ведь вопросы теории - вовсе не праздные (как продолжают считать многие). Все наши нынешние шараханья во многом вызваны тем, что под налоговое законодательство не подведена научная база. Вряд ли кто сегодня сумеет объяснить, почему в стране действуют те или иные виды налогов, как они взаимосвязаны, да и взаимосвязаны ли вообще. Итак, для решительных преобразований необходима не теория "проб и ошибок", а метод "от теории к практике".

Список использованной литературы

1.«История государства Российского». Карамзин Н.М. - М.: Книга, 1988. Книга 1. Том. 11. - С. 30.

2. Бурда Б. Краткий курс истории налогов.// «Малое предприятие», 1998, № 2, 11-12

3. Налоги: Учеб. пособие. / Под ред. Черника Д.Г..- М.: Финансы и статистика, 1998. - 544 с.: ил.

4.Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. - 2004. - №4. - С.31-34.

5.Николаев М. К. Концепция реформирования налоговой системы// Экономист. - 2003. - №4. - С.49-52.

Размещено на Allbest.ru

...