Движение денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Состав и методика анализа отчета о движении денежных средств

1.1 Отчет о движении денежных средств и его значение

1.2 Аналитические возможности отчета о движении денежных средств

2. Формирование и анализ отчета о движении денежных средств на примере ЗАО "МУ ОАО ЮУЭМ"

2.1 Порядок формирования отчета о движении денежных средств на предприятии

2.2 Анализ отчета о движении денежных средств на предприятии

3. Пути совершенствования формирования отчета о движении денежных средств в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ»

3.1 Мероприятия по совершенствованию отчета о движении денежных средств на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватное поступление денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных денежных средств. Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Отчет о движении денежных средств -- одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.

В настоящее время отчет о движении денежных средств приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования. Для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, поскольку позволяет оценить перспективы изменения финансового положения в будущем.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Цель написания выпускной квалификационной работы состоит в изучении и анализе отчета о движении денежных средств в системе показателей, характеризующих финансовое состояние организации, способную служить основой для теоретического исследования и практической деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: денежный аналитический финансовый отчет

раскрыть сущность бухгалтерской отчетности, рассмотреть ее состав;

изучить методы формирования отчета о движении денежных средств;

провести анализа формирования отчета о движении денежных средств на примере ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ»;

проанализировать показатели, взятые за основу для проведения анализа движения денежных средств ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ»;

ознакомиться с организационно-экономической характеристикой и основными показателями его хозяйственной деятельности;

разработать мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния организации.

Предметом исследования, проводимого в работе, является анализ отчета о движении денежных средств.

Объектом анализа в работе является ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» г. Магнитогорск.



1. Состав и методика анализа отчета о движении денежных средств

1.1 Отчет о движении денежных средств и его значение

Отчёт о движении денежных средств -- отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании. На сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности. Приказом Минфина №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 24/2014). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). ПБУ 24/2014 вступило в силу, начиная с отчетности за год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии. Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций. В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. В Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях). Согласно п.5 ПБУ 24/2014, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты» Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках. В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

* Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

* Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Денежными потоками организации не являются:

* платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

* поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет); * валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

* обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); * иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки: 1. от текущих операций. 2. от инвестиционных операций. 3. от финансовых операций. При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например:

* уплата процентов относится к текущим операциям;

* возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно. В соответствии с п.12 ПБУ 24/2014, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Руководствуясь положениями по бухгалтерскому учету, в нашей статье мы заполним отчет о движении денежных средств ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» с комментариями и пояснениями. Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Приказ Минфина №34н). 1. Порядок отражения денежных потоков организации. Согласно правилам, установленным ПБУ 24/2014, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании. В соответствии с п.15 ПБУ 24/2014, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации. В соответствии с п.16 ПБУ 24/2014, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период. Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2013г., с корректировками в целях сопоставимости данных.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о движениях денежных средств вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2014г. необходимо скорректировать:

* отразить денежные эквиваленты;

* «выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;

* «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации; Внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.

Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2014 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2014 год). При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»). 3. Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций». Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам). Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

* арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

* от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

* от перепродажи финансовых вложений;

* прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

* по оплате труда сотрудников;

* налога на прибыль;

* процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

* прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям). В соответствии с п.12 ПБУ 24/2014, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Поступления от текущих операций Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119). В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

* 50 «Касса»;

* 51 «Расчетные счета»;

* 52 «Валютные счета»;

* 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

* 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов); И отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

* косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

* полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

* полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.), арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей. Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

* косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

* полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

* полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов. Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи». от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). В соответствии с п.17 ПБУ 24/2014, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

1.2 Аналитические возможности отчета о движении денежных средств

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Помимо этого, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

1 оценка оптимальности объемов денежных потоков организации,

2 оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности,

3 оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств,

4 оценка динамики потоков денежных средств,

5 выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков,

6 выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств,

7 разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Денежный оборот организации складывается из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями, которые можно сгруппировать по их экономическому содержанию. Как правило, выделяют три вида хозяйственных операций и соответственно связанных с ними денежных потоков: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Такая группировка дает возможность проанализировать текущие денежные потоки, оценить способность организации погасить свою задолженность перед кредиторами и иными партнерами, изучить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов для реализации инвестиционных, инновационных, социальных и других программ.

В процессе составления и анализа «Отчета о движении денежных средств» используют прямой и косвенный методы, в основе которых лежит единый принцип, заключающийся в идентификации по возможности всех операций, осуществляемых в организации и затрагивающих движение (поступление или отток) денежных средств. Ни один из методов не является обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

Прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по организации в целом, так и по видам деятельности означает поступление средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток.

При этом прямой метод учитывает лишь те операции, которые непосредственно связаны с движением денежных средств на счетах учета денежных средств организации.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности организации. В оперативном управлении финансами прямой метод можно использовать для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) и формирования выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, необходимо показать данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды.

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

При составлении отчета о движении денежных косвенным методом в него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация и финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.

Различия результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методами относятся только к операционной деятельности.

По операционной деятельности ЧПД прямым методом определяется следующим образом:

ЧДПо.д. = ВРП + Пав + ППо.д.- ОТМЦ - ЗП - НП - ПВо.д. (1)

где ВРП - выручка от реализации продукции и услуг;

Пав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ППо.д. - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

ОтмЦ - сумма средств, выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП - сумма выплаченной заработной платы персоналу организации;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

ПВ о.д. - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

По операционной деятельности ЧДП косвенным методом определяется следующим образом:

ЧДПо.д. = ЧПо.д + А + ДЗ + ЗТМЦ + КЗ + ДБП + Р + Пав + Вав (2)

где ЧПо.д. - сумма чистой прибыли организации от операционной деятельности;

А - сумма амортизации основных средств и нематериальных активов;

ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности;

Зтмц - изменение суммы запасов НДС по приобретенным ценностям, входящим в состав оборотных активов;

КЗ - изменение суммы кредиторской задолженности;

ДБП - изменение суммы доходов будущих периодов;

Р - изменение суммы резерва предстоящих расходов и платежей;

Пав - изменение суммы полученных авансов;

Вав - изменение суммы выданных авансов.

По инвестиционной деятельности сумма ЧДП определяется как разность между самой выручки от реализации внеоборотных активов и суммой инвестиций на их приобретение.

ЧДПи.д. = Вос + Вна + Вдфа +Вс.а + Дп - Пос _ НКС - Пна - Пдфа - Пс.а (3)

где Вос - выручка от реализации основных средств;

Вна - выручка от реализации нематериальных активов;

Вдфа - сумма выручки от реализации долгосрочных финансовых активов;

Вс.а. - выручка от реализации ранее выкупленных акций организации;

Дп - сумма полученных дивидендов и процентов по долгосрочным ценным бумагам;

Пос - сумма приобретенных основных средств;

НКС - изменение остатка незавершенного капитального строительства;

Пна - сумма приобретения нематериальнах активов;

Пдфа - сумма приобретения долгосрочных финансовых активов;

Пс.а - сумма выкупленных собственных акций организации.

По финансовой деятельности принято отражать поступления и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования. Сумма ЧДП определяется как разность между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, суммой выплаченного основного долга и суммой выплаченных дивидендов собственниками организации:

ЧДП ф.д = Пск + Пдк + Пкк + БЦФ - Вдк - Вкк - Вд (4)

где Пск - сумма дополнительно привлеченного из внешних источников капитала;

Пдк - сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

Пкк - сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

БЦФ - сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования организации;

Вдк - сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

Вкк - сумма выплат основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

Вд - сумма выплаченных дивидендов акционерам организации.

Результаты расчета суммы ЧДП по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по организации:

ЧДПобщ = ЧДПо.д + ЧДПи.д + ЧДПф.д. (5)

В российской практике предпочтение отдается прямому методу анализа движения денежных средств. Потому что прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности организации.

Основываясь на результатах прямого и косвенного анализа движения денежных средств, руководство организации может корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, ее распределению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

Неотъемлемой частью анализа денежных потоков является коэффициентный анализ. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.

Важным моментом в коэффициентном методе анализа является изучение динамики различных коэффициентов, позволяющих установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками организации, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока с учетом финансируемых потребностей, является коэффициент достаточности чистого денежного потока, который рассчитывается по формуле

КДДП = ДП / ЗК + ?З + Д (6)

где КДДП - коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде,

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.,

ЗК - выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.,

?З - прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.,

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

В качестве обобщающего показателя используется коэффициент эффективности денежных потоков, который определяется по формуле

КЭДП = ДП / ДП0 (7)

где КЭДП - коэффициент эффективности денежного потока в анализируемом периоде,

ДП0 - отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

Для оценки синхронности формирования различных видов денежных потоков рассчитывается коэффициент ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам внутри рассматриваемого периода по формуле

КДПЛ = ДП-?ДС / ДП0 (8)

где КДПЛ - коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде,

?ДС - приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

Оценка эффективности использования денежных средств производится также с помощью различных коэффициентов рентабельности:

Р ДП = Р / ДПп (9)

где Р ДП - коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде,

Р - чистая прибыль, полученная за анализируемый период, тыс.руб.,

ДПп - положительный денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.

Отдельно можно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

РТДП = РN / ДПп (10)

где РТДП - коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде,

РN - прибыль от продаж за анализируемый период, тыс.руб.

РИДП = РИ / ДПп (11)

где РИДП - коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде,

РИ - прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

РФДП = РФ / ДПп (12)

где РФДП - коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде,

Рф - прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

2. Формирование и анализ отчета о движении денежных средств на примере ЗАО "МУ ОАО ЮУЭМ"

2.1 Порядок формирования отчета о движении денежных средств предприятия

Магнитогорское управление образовано в 1929 г. В нынешнем виде ЗАО "МУ ОАО ЮУЭМ" зарегистрировано в Администрации Ленинского района г. Магнитогорска 18 ноября 1999 г., регистрационный номер 1315.

ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ" располагает:

В управлении имеется 242 человека работающих, в том числе 40 специалистов и 202 рабочих. Управление возглавляется опытными специалистами (инженерами-электриками), работающими в области электромонтажных работ не менее 25 лет.

Отчет о движении денежных средств отражает изменения в финансовом положении организации отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2014 г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

«Отчет о движении денежных средств» составляется на основании информации, учитываемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в валюте РФ. Остаток денежных средств на счетах переносится в раздел «Остаток денежных средств на начало отчетного года».

Сведения о движении денежных средств ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала отчет составляется в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем остатки и движение денежных средств в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть по курсу последнего отчетного периода. Полученные данные при заполнении соответствующих строк формы №4 суммируются.

В строке 4450 "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Сумма в графе 3 "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" переносится из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств на начало отчетного года" графы 3 должен быть равен показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 1250 "Денежные средства" "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50).

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

По строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

В строке 2340 "Прочие доходы" отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

1 полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

2 денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

3 возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

4 суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

5 суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

6 суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

7 суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

В строках «Денежные средства, направленные» отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

В строке 1422"На оплату труда" отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 1422 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

В строке "На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. По строке «На расчеты по налогам и сборам» указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке «На расчеты по налогам и сборам».

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

В строке "На прочие расходы" отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Это могут быть такие суммы:

1 выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

2 денежные средства, выданные подотчетным лицам;

3 займы, выданные сотрудникам;

4 суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

5 взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и прочие.

Строка 130 "Чистые денежные средства от текущей деятельности" - это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы № 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Показатель в строке 4100 "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговый показатель - строка 4440 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отражает увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Показатель строки 4500 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

остаток денежных средств на начало отчетного года + (-)

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма № 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Отчет о движении денежных средств на сегодня с точки зрения управления постоянно действующей организацией признана необходимой. Именно этот отчет не только помогает отследить денежные потоки отчетного периода, но и позволяет четче сформировать один из самых важных документов, необходимый для управления - график предстоящих платежей и поступлений. Этот график обеспечивает поддержание денежной наличности в таком объеме, который позволяет всегда гасит обязательства, а свободные деньги вкладывать в оборот. «Отчет о движении денежных средств» позволяет оценить перспективы изменения финансового положения в будущем.

2.2 Анализ отчета о движении денежных средств предприятия

Одним из основных условий финансового благополучия организации является поступление денежных средств, обеспечивающее покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств на счете организации свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально организация потерпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств, который позволит оценить рациональность управления денежными потоками в организации.

Основная цель такого анализа заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств, определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью организации.

Одно из главных направлений анализа движения денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

В таблице 1 представлены данные отчета о движении денежных средств за 2013 - 2014 гг., которые послужили основой для анализа денежных потоков.



Таблица 1 - Показатели движения денежных средств по видам деятельности ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» за 2013 - 2014 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, тыс.руб.	АО	ТР
	2013	2014	2014-2013	2014/2013
Остаток денежных средств на начало года	16	12	-4	7,5
Поступление денежных средств - всего в том числе по	63	55	-8	8,7
- операционной деятельности	63	55	-8	87,3
средства от покупателей и заказчиков	60	55	-5	91,6
прочие доходы	3	-	-	-
- финансовой деятельности	-	-	-	-
Расходование денежных средств - всего в том числе по	69	107	38	155
- операционной деятельности	66	81	15	122,7
на оплату труда	51	43	-8	84,3
расчеты по налогам и сборам	11	16	5	145,4
прочие расходы	4	22	18	550
- финансовой деятельности	3	26	23	866
Остаток денежных средств на конец года	13	14	1	107,6

В результате осуществления своей деятельности за 2013 - 2014 гг. организация сократила объем денежной массы в части поступления денежных средств и увеличила их расходование. Данную ситуацию можно оценить отрицательно, так как она является следствием того, что с 2011 года организация перестала производить продукцию и стала сдавать свое оборудование в аренду.

В 2014 году значительно возросло значение отрицательного денежного потока и составило 107 тыс. руб., что связано с увеличением расходов на оплату труда. В 2014 году этот показатель составил 43 тыс.руб. Это связано с тем, что организация для своей целью ставит увеличение заработной платы сотрудников, а не накопление прибыли.

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что основной объем денежной массы обеспечивает операционная деятельность организации. Из таблицы видно, что удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений за исследуемый период составил 100 %.

Сравнение данных притока и оттока денежных средств по финансовой деятельности свидетельствует о превышении оттока над поступлением в 2013 году на сумму 1 тыс. руб., в 2014 году на 26 тыс. руб.

Как видно из отчета наибольший приток денежных средств за рассматриваемый период был обеспечен за счет средств от покупателей.

Средства, полученные от покупателей и заказчиков составили в 2014 году 55 тыс. руб., что на 5 тыс. руб. меньше, чем в 2013. Это связано с тем, что в 2013 и 2014 гг. у организации иных доходов не было.

Итак, ориентируясь на анализируемые данные можно сделать вывод, что организация ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» за 2012-2014 гг. в целом осуществляла не рациональное управление денежными потоками.

Таблица 2 - Удельный вес денежных средств по видам деятельности

Показатель	Удельный вес, %
	2013	2014
Поступление денежных средств - всего В том числе по видам деятельности	100	100
- текущей	100	100
- финансовой	-	-
Расходование денежных средств - всего В том числе по видам деятельности	100	100
- текущей	95,7	75,7
- финансовой	4,3	24,3

За 2013-2014гг. наблюдается существенное снижение денежных поступлений. Это свидетельствует о неэффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и операционной деятельности организации.

Отток денежных средств в ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате труда, по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, то есть осуществлением основного вида деятельности организации.

Таким образом, ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» выбрала неэффективную политику ведения своей деятельности. Организация нерационально использует свои денежные средства, положение ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» кризисное. Организации необходимо принять меры по улучшению финансового состояния для выхода из сложившейся ситуации.

3. Пути совершенствования формирования отчета о движении денежных средств

3.1 Пути совершенствования

В результате осуществления своей деятельности за 2013 - 2014 гг. организация сократила объем денежной массы в части поступления денежных средств и увеличила их расходование. Основной объем денежной массы обеспечивает операционная деятельность организации.

За 2013-2014 гг. наблюдается существенное снижение денежных поступлений. Это свидетельствует о неэффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и операционной деятельности организации.

В ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» наблюдается значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской, что создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Для снижения дебиторской задолженности необходим постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям с целью выявления неплатежеспособных из них, а также можно принять следующие меры:

1 предоставление скидок покупателям за сокращение сроков погашения задолженности, чтобы побудить их оплатить счета до установленного срока оплаты,

2 введение штрафных санкций за просрочку платежа,

3 оформление сделки с покупателями коммерческим векселем с получением определенного процента за отсрочку платежа,

4 отпуск товаров покупателям на условиях предоплаты,

5 использование механизма факторинга.

Бухгалтеру ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» целесообразно вести оперативный платежный календарь, который обеспечивает ежедневный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, позволяет синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, определить приоритетность платежей по степени их влияния на финансовые результаты.

Данные мероприятия позволят организации стабилизировать свое финансовое положение.



Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Отчет о движении денежных средств -- одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.

Прямой метод позволяет получить информацию, с помощью которой можно прогнозировать будущие изменения денежных средств, что невозможно сделать при использовании косвенного метода.

Анализ движения денежных средств косвенным методом позволяет выявить причину расхождений между чистой прибылью и чистыми денежными средствами.

В российской практике предпочтение отдается прямому методу анализа движения денежных средств. Отчет о движении денежных средств отражает изменения в финансовом положении организации отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству. Основным видом деятельности ЗАО «МУ ОАО ЮУЭМ» г. Магнитогорска является сдача выполнение СМ и ПН работ.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (I часть) (изм. от 05.02.07 № 13-ФЗ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (II часть) (изм. от 23.03.07 № 38-ФЗ)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (изм. от 18.09.06 № 115н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (изм. от 18.09.06 № 116н)

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 25.08.2006г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности)

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 20.08.1999г., протокол № 5)

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 15.07.1998г., протокол № 4)

10. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 18.09.2006г.)

...