Сущность гудвилла

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РЭУ им.г.в.плеханова)

НОВОСИБИРСКИЙ ФИЛИАЛ

Заочное отделение

Кафедра учета, финансов и налогообложения

Контрольная работа

по дисциплине

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Вариант № 7

Выполнил студент 4 курса, 112Б группы

Направление экономика

Золотарева Ирина Алексеевна

Рецензент к.э.н., доцент Алексеев М.А.

Новосибирск 2015

Содержание

Введение

Сущность Гудвилла

Методы расчета. Пропорциональный метод и метод полного гудвилла

Методы расчета неконтролируемой доли и отражение операций связанных с гудвиллом в финансовой отчетности

Заключение

Список литературы

Практическая часть

Введение

В условиях современного мира любой объект собственности - это возможный источник дохода и объект рыночной сделки. Таким же объектом являются и права собственника. Нематериальные активы (товарные знаки, бренд, технологии, ноу-хау, специальные маркетинговые разработки) оказывают существенное влияние на конкурентоспособность и эффективность ведения бизнеса - они способны приносить дополнительные доходы.

На стоимость компании, её конкурентоспособность, нередко влияет именно «деловая репутация», как принято говорить в России. В западных странах и в международной практике применяется термин «Гудвилл» (Goodwill).

В глобальной экономике в условиях с жесточайшей конкуренцией одним из способов завоевать и удержать долю на рынке являются слияния и поглощения, снижающие за счет экономии на масштабах издержки производства. Слияния и поглощения промышленных предприятий в последние несколько лет стали одним из наиболее характерных путей развития российского бизнеса. В результате приобретения у головной организации в консолидированной финансовой отчетности возникает проблема оценки и отражения гудвила.

Гудвилл (англ.Goodwill) - экономический термин, используемый в бухучёте, торговых операциях для отражения рыночной стоимости компании без учёта стоимости активов и пассивов.

Гудвилл возникает из-за того, что при приобретении инвестиций может возникать положительная разница между себестоимостью инвестиций и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств ассоциированного предприятия. Такая разница и называется гудвилл. Гудвилл равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов и обязательств. Положительный гудвилл в консолидированной отчётности отдельной строкой не выделяется, а негативный гудвилл (или бэдвилл, от англ. - badwill) сразу списывается наприбыли и убытки.

Оценка репутации фирмы (гудвилла) состоит в определении совокупности тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов обращаться именно к данной компании, которые приносят фирме прибыль сверх требуемой для получения разумного дохода на все остальные активы компании.

Сущность Гудвилла

гудвилл репутация финансовый отчетность

Гудвилл в деловом мире рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы. Деловая репутация в структуре нематериальных благ выделена согласно ст. 150 Гражданского кодекса РФ. Гудвилл возникает, когда компания получает стабильные, высокие прибыли, ее доходы превышающие средний уровень в данной отрасли. Гудвилл как экономическая величина оценивается и принимается на баланс только в момент смены владельца предприятия.

Большое количество сделок в мире по слиянию, при которых компании приобретались по гораздо большим ценам, чем стоимости активов - прямое доказательство того, что существует нечто нематериальное, возможно неотделимое от самой компании, но существенно изменяющее стоимость бизнеса.

Для большинства компаний гудвилл (деловая репутация фирмы) является самым значительным активом, которому не присущи идентифицируемость и обособленность.

Иногда гудвилл привязывают к эксклюзивным правам обладания торговым знаком. Такой вид нематериального актива будет иметь определенный срок службы и является амортизируемым.

Вообще гудвиллом может являться все, что помогает компании получать больше прибыли на единицу активов, чем у средней аналогичной компании. Например, это может быть грамотный руководитель, хорошо обученный дружный персонал или выгодное территориальное месторасположение.

Как показывает зарубежная практика, цена, уплаченная за приобретаемую фирму, может превышать рыночную оценку всех ее активов и обязательств. Так, например, корпорация Nestle приобрела фирму Rowntry за 2,55 млрд долл. США, что более чем в пять раз превысило балансовую стоимость фирмы; а корпорация Morris в октябре 1988 г. купила фирму Craft почти за 13 млрд долл. США, что в четыре раза больше балансовой стоимости этой фирмы. Возникающая при этом разница именуется в зарубежном бухгалтерском учете гудвиллом (goodwill), или согласно российским стандартам бухгалтерского учета «деловой репутацией». Таким образом, согласно международным стандартам учета гудвилл или отрицательный гудвилл, возникающий при приобретении, представляет собой «разницу между затратами по приобретению (инвестированию) и долей инвестора в справедливой (т.е. оценочной) стоимости идентифицируемых активов и обязательств над затратами по покупке компании», т.е. разницу между покупной и рыночной ценами предприятия.

Различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов. Таким «нечто» может быть наличие стабильных покупателей, выгодное географическое положение, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, технические ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т.п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствии отмеченных нематериальных факторов.

На практике имеют место ситуации, когда компания продается за цену ниже рыночной стоимости. Такую разницу между рыночной стоимостью и стоимостью продажи принято называть отрицательным гудвиллом, или бэдвиллом (badwill). Она может возникнуть при завышении стоимости активов, занижении стоимости обязательств или при недостаточной информированности об истинной стоимости компании. Согласно и международным, и российским стандартам учета гудвилл относится к нематериальным активам. Однако данный объект учета обладает целым рядом особенностей, отличающих его от «традиционных» нематериальных активов:

· деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемое имущество, которым нельзя распоряжаться отдельно от предприятия. Оно не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на праве собственности;

· отсутствие у деловой репутации вещественной формы не вызывает сомнения, в то время как у других нематериальных активов элемент вещественности присутствует: товарные знаки имеют графическое изображение, фирменные наименования и лицензии оформлены документально, ноу-хау подтверждаются технической документацией;

· все нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости по сумме фактических затрат, связанных с приобретением, или каким-либо другим образом в зависимости от способа оплаты. В то же время стоимостной измеритель деловой репутации является довольно условным. В отчетах некоторых британских компаний можно встретить статью «Деловая репутация», в которой проставлена символическая сумма в 1 & (при измерителе баланса в 1000 &). Это означает, что репутация имеется или была, но ее стоимость не определена или списана;

· нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. При этом первоначальная стоимость нематериальных активов в текущем учете не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости. Стоимость деловой репутации можно списать (погасить), но при этом предприятие не лишается самой репутации. По международным стандартам бухгалтерского учета гудвилл так нее, как и нематериальные активы, отражается в текущем учете по первоначальной, а в балансе - по остаточной стоимости. Однако сейчас существует тенденция переоценки гудвилла в текущем учете. Об этом свидетельствует принятый в США новый стандарт FAS № 142 «Бухгалтерский учет гудвилла и нематериальных активов», отменяющий амортизацию и предписывающий проводить ежегодно анализ и переоценку гудвилла с одновременным списанием суммы уценки на расходы компании. Не исключено, что в ближайшем будущем данный подход будет адаптирован и рекомендован к использованию Комиссией по международным стандартам финансовой отчетности. В России до недавнего времени гудвилл учитывался по остаточной стоимости и в текущем учете, и в балансе. Так, Министерство финансов РФ в своем Письме от 23.12 92 г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с приватизацией предприятий» рекомендовало списывать деловую репутацию ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со счета нематериальных активов, минуя счет 05 «Амортизация нематериальньх активов».

Методы расчета. Пропорциональный метод и метод полного гудвилла

Существует несколько методов определения стоимости гудвилла при покупке компании. «Пропорциональный» метод. Традиционно гудвилл, возникающий в момент приобретения дочерней компании, рассматривается (и рассчитывается) как превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов «дочки».

Гудвилл, возникающий в момент приобретения дочерней компании, рассчитывается как превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании.

Расчёт гудвилла пропорциональным методом

Пропорциональный метод учитывает только гудвилл, приходящийся на контролирующего акционера. Упрощённым образом этот метод расчета гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = сумма инвестиции - сумма чистых активов дочерней компании - процент владения.

Пример

Материнская компания ООО «Актив» приобретает 60% дочерней компании ООО «Пассив» за 252 000 у.е. Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения составляет 280 000у. е. 40% акций дочерней компании торгуются на бирже, их справедливая стоимость составляет 160 000 у.е.

Для расчета гудвилла определим долю инвестора в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых чистых активов на дату покупки: ДССЧА на д. п. = 280 000 у.е. Ч 60% = 168 000 у.е. Исходя из этого, значение гудвилла на дату покупки составит:252 000 - 168 000 = 84 000 у.е.

В случае приобретения контроля над ООО «Пассив» по выгодной цене, когда справедливая стоимость приобретения чистых активов превышает сумму затрат по объединению бизнеса, организации-инвестору следует единовременно признать в отчете о прибылях и убытках доход от удачной покупки (badwill).

Пример

Материнская компания ООО «Актив» приобретает 60% дочерней компании ООО «Пассив» за 152 000 у.е. Доля материнской компании в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения составляет 180 000 у.е.

В данном случае компания-инвестор оформила выгодную сделку - объединение бизнеса, в результате чего на дату приобретения ей получен доход от удачной покупки (badwill) в сумме:180 000 - 152 000 = 28 000 у.е.

Такой метод расчета гудвилла принято называть «пропорциональным».

Расчёт гудвилла полным методом

Расчёт гудвилла полным методом предполагает сравнение справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой ее чистых активов, а не только ее частью, приходящейся на долю контролирующего акционера.

При этом, справедливая стоимость дочерней компании равняется сумме:

· справедливой стоимости инвестиций контролирующего акционера и

· справедливой стоимости доли неконтролирующих акционеров (ДНА).

Упрощенно такой метод расчета можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = (инвестиция контролирующего акционера + ДНА) чистые активы дочерней компании.

Пример

Воспользуемся условиями первого примера и определим «полный гудвилл». Рассчитаем справедливую стоимость бизнеса в целом:

СС бизнеса = 252 000 + 160 000 = 412 000 у.е.

Исходя из этого, величина «полного гудвилла» составит:

Гудвилл = 412 000 - 280 000 = 132 000 у.е.

«Полный» гудвилл необходимо распределить между гудвиллом, относящимся к доле инвестора: 252 000 у.е. - 280 000 у.е. Ч 60% = 84 000 у.е., и гудвиллом, относящимся к неконтролируемой доле: 132 000 - 84 000 = 48 000 у.е.

В отличие от пропорционального метода, полный метод отражает гудвилл, относящийся к дочерней компании в целом, то есть гудвилл как контролирующего так и неконтролирующего акционера.

Методы расчета неконтролируемой доли и отражение операций связанных с гудвиллом в финансовой отчетности

Отметим, что изменение способа оценки гудвилла влияет на порядок расчета неконтролируемой доли. Согласно «пропорциональному» методу расчета ее значение определяется как произведение справедливой стоимости чистых активов контролируемой компании на дату отчетности (ССЧА на д. о.) и доли акций, не контролируемых организацией-инвестором (материнской компанией) (Да):

НКД = ССЧА на д. о. Ч Да

При использовании метода расчета «полного гудвилла» неконтролируемая доля должна быть увеличена на сумму гудвилла, относящегося к неконтролируемой доле:

НКД = ССЧА на д.о. Ч Да + Гудвилл НКД

Пример

Материнская компания ООО «Актив» владеет 65% акций ООО «Пассив». Справедливая стоимость чистых активов ООО «Пассив» на дату отчетности (ССЧА на д.о.) составляет 160 000 у.е. «Полный» гудвилл составляет 45 000 у.е., в т. ч.:

· гудвилл, приходящийся на долю инвестора (Гудвилл инв.) - 30 000 у.е.;

· гудвилл, приходящийся на неконтролируемую долю (Гудвилл НКД) - 15 000 у.е.

Определим неконтролируемую долю (НКД) в соответствии с методом пропорционального расчета гудвилла. Доля акций, не контролируемая организацией-инвестором (материнской компанией) (Да), в данном примере равна: 100 - 65 = 35%

Следовательно, величина НКД составляет: 160 000 у.е. Ч 35% = 56 000 у.е.

При расчете полного гудвилла значение НКД увеличится на величину гудвилла, приходящегося на неконтролируемую долю: НКД = 160 000 у.е. Ч 35% + 15 000 у.е. = 71 000 у.е.

Также отметим, что при расчете «полного гудвилла» возникает проблема оценки неконтролируемой доли по справедливой стоимости. Как правило, справедливая стоимость бизнеса (СС бизнеса) может быть определена справедливой стоимостью акций компании, обращающихся на свободном рынке. Для расчета справедливой стоимости акций в обращении необходимо найти произведение количества акций в обращении (К-во акций) на справедливую стоимость одной акции (СС акции):

СС бизнеса = К-во акций Ч СС акции

Таким образом, при расчете «полного гудвилла» происходит увеличение суммы чистых активов, отраженных в консолидированной финансовой отчетности материнской компании.

Для лучшего понимания сущности гудвилла сравним методы, принятые за рубежом, с российскими методами учета данного нематериального актива.

Во-первых, согласно и российским, и международным методам учета гудвилл отражается только при покупке предприятия. В международном стандарте финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы» и других МСФО, в частности, говорится, что внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым компанией, который может быть надежно оценен. Таким образом, успешно работающая компания не может отразить в отчетности стоимость своей деловой репутации. Более того, согласно МСФО № 22 «Учет хозяйствующих объединений», который был издан в ноябре 1993 г. и пересмотрен в 1998 г., гудвилл возникает только при использовании учета объединения компании по методу покупки. В этом случае активы и обязательства покупаемой фирмы доводятся до их чистой текущей рыночной стоимости путем переоценки на дату совершения операции приобретения. Сумма, выплачиваемая за всю фирму, будет приниматься в образовавшемся объединении за новую учетную базу для оценки основных и некоторых оборотных средств. Согласно МСФО № 22 любое превышение стоимости, выплаченной приобретающей стороной, над рыночной стоимостью активов и обязательств, контроль над которыми переходит в результате приобретения новым владельцем, должно быть записано как гудвилл и отражено в балансе как актив.

Во-вторых, Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) определяет деловую репутацию в виде разницы между ценой приобретения организации (стоимостью приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Такое определение значительно отличается от определения, содержащегося в МСФО № 22, где гудвиллом понимается разница между ценой приобретения и рыночной стоимостью нетто-активов фирмы. При расчете гудвилла в странах с переходной экономикой (с высоким уровнем инфляции) в виде разницы между ценой приобретения имущественного комплекса и балансовой стоимостью его чистых активов теряется экономическая сущность данного нематериального актива. Расчет и учет гудвилла согласно международным стандартам осуществляются в несколько этапов:

· определяется суммарная величина дооценки балансовой стоимости активов и пассивов до их текущей рыночной стоимости;

· определяется рыночная стоимость нетто-активов;

рассчитывается гудвилл как разница между ценой приобретения и рыночной сто имостью нетто-активов;

· превышение цены покупки над рыночной стоимостью показывается в балансе как актив, который амортизируется в течение срока полезной службы, определяемого ру ководством самой компании;

· в случае отрицательного гудвилла, согласно МСФО № 22, разницу между рыноч ной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов.

Вместе с тем ее можно распределять между приобретенными внеоборотными (неденежными) активами, на которые начисляется износ пропорционально их рыночной стоимости.

В российской системе бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» положительный гудвилл должен «рассматриваться как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта» в составе нематериальных активов. В соответствии с новым Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для учета гудвилла (по купленным предприятиям) организация может к счету 04 «Нематериальные активы» дополнительно создавать одноименный субсчет. Согласно ПБУ 14/2000 отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации высокого качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Отсюда следует, что компания должна иметь отдельный субсчет «Отрицательный гудвилл» к счету 98 «Доходы будущих периодов» и показывать его результат по балансу в составе долгосрочных обязательств. Как уже указывалось, в бухгалтерском учете гудвилл возникает только при покупке предприятия. Однако оценка стоимости предприятия, обусловливающая необходимость стоимостного выражения его деловой репутации, производится при самых разнообразных обстоятельствах, далеко не всегда связанных с покупкой: при обмене ценными бумагами между акционерами, эмиссии ценных бумаг, подготовке к допуску акций для котировки на бирже и т.д.

Существует множество способов оценки гудвилла, которые условно можно разделить на прямые и косвенные методы. Прямые методы исходят из сочетания имущественной оценки и оценки рентабельности предприятия. Косвенные же методы учитывают данное сочетание с помощью средней взвешенно.

Прямые методы оценки гудвилла

Среди прямых методов наибольшее распространение получили синтетические методы. Данные методы направлены на общую оценку гудвилла с помощью показателей деловой активности или финансового результата.

Оценка гудвилла с помощью показателя деловой активности. Обычно таким показателем выступает объем продажи (СА) (чаще всего средний объем продаж за последние три года), скорректированный на множитель к (GW = K*CA/100%). Этот метод чаще всего используется для оценки стоимости коммерческих организаций, где гудвилл рассматривается главным образом в качестве показателя, характеризующего способность достичь определенного объема продаж или заказов.

Главное преимущество этого метода - его простота. Но оценка деловых активов, исходящая только из объема продаж, может быть произведена с существенной погрешностью, поэтому часто для оценки необходимо учитывать финансовые результаты.

Оценка гудвилла с помощью показателя финансового результата. В данном случае предприятие рассматривается не только как имущественный комплекс, но и как своего рода инвестиции. Его смысл состоит в том, что гудвилл появляется там, где результат предприятия превышает тот, который оно должно получить в нормальных условиях только благодаря своим осязаемым элементам, стоимость которых может быть измерена, например, с помощью показателя чистых скорректированных активов (ANC). Результат деятельности предприятия отражается в показателях прибыли и рентабельности. Если норма рентабельности чистых скорректированных активов равна г, прибыль предприятия равна В, тогда стоимость неосязаемых элементов представляет собой сверхприбыль, т.е. разницу между этой прибылью и нормальной прибылью при норме t: В -1 x AN С (при t

Косвенные методы оценки гудвилла

Среди данной группы методов широко распространен немецкий метод (метод практиков). В данном методе стоимость предприятия VG определяется как среднее значение величины дохода VR и чистых скорректированных активов ANC, т.е.: VG = ?(VR + ANC), где VR = B/i

Считается, что при использовании данного метода гудвилл равен половине разности между величиной дохода и чистых скорректированных активов, т.е.:

GW = 1/2(VR-ANC) = ? (B-I*ANC)

Чистые скорректированные активы рассчитываются следующим образом: Бухгалтерские активы ± Результаты переоценки = Скорректированные активы - Скорректированные кредиторские задолженности = Чистые cкорректированные активы

Существуют различные варианты данного метода. Так, один из них заключается в подстановке вместо величины ANC значения действительной стоимости или постоянного капитала, необходимого для хозяйственной деятельности. Другой вариант данного метода предполагает использование вместо величины ANC обоих указанных показателей в соответствии с их удельным весом.

Амортизация гудвилла

Согласно ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Чтобы определить число лет, за которые будет амортизирован гудвилл, необходимо определить полезный срок использования данного нематериального актива.

Согласно МСФО №22 при оценке срока полезного использования гудвилла следует исходить:

· из прогнозируемого срока существования производства или отрасли;

· устаревания продукта, изменения спроса и других экономических факторов;

· ожидаемых действий со стороны существующих или потенциальных конкурентов;

· законодательных и договорных положении, влияющих на срок полезного использования и т.д.

Срок амортизации данного нематериального актива в ГТБУ 14/2000 определяется в 20 лет (но не более срока деятельности организации), причем он должен быть отражен в учетной политике организации. Максимальный срок амортизации положительного гудвилла согласно МСФО № 22 также составляет 20 лет.

Для ежемесячного отражения амортизационных отчислений положительного гудвилла предназначен специальный субсчет «Амортизация гудвилла» к счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (в корреспонденции с одноименным субсчетом, открытым к счету 26 «Общехозяйственные расходы»). Отрицательный гудвилл должен равномерно относится на операционные доходы проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Никаких ограничений по срокам отнесения отрицательного гудвилла на операционные доходы ПБУ 14/2000 не установлено.

Вместе с тем Совет по стандартам финансового учета США (FASB US) не так давно принял новый стандарт FAS № 142 «Бухгалтерский учет гудвилла и нематериальных активов», который отменяет амортизацию гудвилла. Теперь компании, ведущие учет по системе GAAP, будут вынуждены ежегодно проводить анализ и переоценку гудвилла с одновременным списанием суммы уценки на расходы компании. Не исключено, что в ближайшем будущем данный подход будет адаптирован и рекомендован к использованию Комиссией по Международным стандартам учета.

Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета в отношении гудвилла не полностью соответствуют международным стандартам. Возникает необходимость внесения изменений в российские стандарты в направлении их сближения с международными стандартами, более адекватно отражающими экономическую сущность гудвилла. И первым шагом в этом направлении должно стать принятие международного определения гудвилла, что в свою очередь потребует использование международных методов учета данного нематериального актива.

Действительная стоимость - это стоимость предприятия как имущественного комплеса, который генерирует (определяет) результат хозяйственной деятельности. В отличие от бухгалтерских активов действительная стоимость не включает элементы, хотя не принадлежащие предприятию на праве собственности, но участвующие в формировании результата хозяйственной деятельности (например, имущество, используемое по договору финансовой аренды (лизинга). Таким образом, действительная (экономическая стоимость) определяется следующим образом: Бухгалтерские активы - Непроизводственные активы + Хозяйственные активы, не включаемые в актив= Действительная стоимость

Заключение

Оценка деловой репутации предприятия - это оценка совокупности тех средств, которые дают потребителю мотивацию приобретать тот или иной товар, что в конечном итоге приносит предприятию сверхприбыль. Любое предприятие обладает репутацией, однако стоимость её, т.е. гудвилл может оцениваться по-разному. Несомненно, гудвилл относится к нематериальным ценностям предприятия, что закреплено статьей 150 Гражданского кодекса Рф. В то же время это единственный вид НМА (нематериальных активов), который не может рассматриваться отдельно от предприятия. Стоимость гудвилла - это сумма, которую готов заплатить покупатель сверх реальной стоимости активов предприятия.

Значение гудвилла может быть как положительным, так и отрицательным. Гудвилл будет отрицательным при том условии, что рыночная стоимость предприятия окажется ниже балансовой стоимости чистых активов. Положительная деловая репутация (гудвилл) складывается благодаря тому, что стоимость предприятия превышает стоимость его активов и пассивов. Это значит, что предприятие обладает неким качеством, которое не определяется стоимостью его активов и пассивов. Именно это качество есть совокупность активов, мотивирующая клиентов использовать товары и услуги конкретного предприятия.

Фактически деловая репутация не имеет срока давности. В российской экономической практике принято считать, что прибыль от репутации можно получать в течение 20 лет. Однако это величина условная, рассчитать точный срок положительного эффекта от действия репутации практически невозможно. Во многом это зависит и от того, что именно является гудвиллом в данном конкретном предприятии. Гудвиллом могут быть хорошо обученный сотрудники, исключительный руководитель, система управления предприятия в целом, качество обслуживания клиентов, обладание эксклюзивной торговой маркой, лицензии, патенты, базы данных клиентов, долгосрочные контракты.

Список литературы

1. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. 398 с. Режим доступа: http://znanium.com

2. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. 2-e изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. 559 с. Режим доступа: http://znanium.com.

3. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; ВЗФЭИ. М.: Вуз. учебник, 2005. 320 с. Режим доступа: http://znanium.com.

4. А.А. Зокин, экономист-международник. Источник: Журнал «Аудитор» № 7 2002г Опубликовано 15 сентября 2005.

5. Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности: концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. М.: Эксмо, 2010. 287с.

6. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера. М.: Юриспруденция, 2005. 116 с.

7. Международный бухгалтерский учет: ежемесячный журнал. М.: Финансы и кредит// http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuch/.

8. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. 9-е изд. М.: URSS: Либроком, 2011. 239 с.

Информационные источники

1. http:// www. nalog.ru - Представлены основы налогового законодательства РФ, данные налоговой статистики.

2. http://www.consultant.ru - Справочно-правовая система содержит законодательную базу, нормативно-правовое обеспечение по бухгалтерскому учету, комментарии, статьи специалистов.

3. http://www.garant.ru - Справочно-правовая система содержит законодательную базу, нормативно-правовое обеспечение, статьи.

4. http://www.accaglobal.com - Ассоциация Дипломированных Сертифицированных Бухгалтеров (АССА).

Задача

Исходные данные. Компания «ABC» приобрела право на добычу меди из месторождения, уплатив $50 000 и выписав вексель на $200 000. Дополнительно было затрачено $25 000 на геологические исследования по оценке месторождения содержащего 110 000 тонн меди. Предполагается, что ликвидационная стоимость прав на разработку будут нулевой. В течение первого года добыто 85 000 тонн меди.

Требуется: подготовить проводки по регистрации прав на добычу меди, оплату геологических изысканий и проводки связанные с истощением месторождения в процессе первого года эксплуатации.

Решение:

Месторождение по добыче меди - $50 000 Cash

$200 000 вексель

$25 000 - геологические исследования

110 000 тонн меди

За 1-й год добыто 85 000 тонн меди.

1. Делаем проводки по приобретению

Дт «Нематериальные активы» (НМА)

сч. Лицензия месторождение $ 250 000

Кт «Расчетный счет» $50 000

Кт «Долгосрочные обязательства»

сч. Векселя выданные $200 000

2. $25 000 потрачено на геологические исследования.

Дт «Нематериальные активы»

сч. Лицензия месторождение $25 000

кт «Авансы выданные» $25 000

Конец периода. НМА амортизируются, полезный срок определяется полезными запасами.

110 000 тонн - извлекли 85 000 тонн.

250 000+25 000=275 000

275 000 - амортизируются исходя из запасов.

Амортизация: (275*85)/110=212,5$

Проводки

Начисляем амортизацию

Дт «Себестоимость меди»

Сч. Амортизация НМА $212,5

Кт «Накопленная амортизация НМА» $212,5

Рыночная ставка 10%

Переоценим долгосрочные обязательства по векселю

200 000*10%= $20 000

Проводки

Прочие доходы и расходы

Дт «Процентные расходы» $20 000

Кт «Долгосрочные обязательства»

сч. Векселя выданные $20 000

Тестовые задания

1. IAS от IFRS отличается:

а). названием, IAS - международные стандарты бухгалтерского учета, IFRS - международные стандарты финансовой отчетности;

б). значением, IAS - интерпретация, IFRS - МСФО;

в). статусом, IAS - на данный момент отменили, действуют только IFRS;

г). создателями: до 2001, вследствие структурных изменений, все МСФО назывались IAS, после - IFRS.

2. В соответствии с МСФО компания раскрывает информацию о прибыли на акцию в обязательном порядке, а информацию о разводненной прибыли на акцию только в следующих случаях:

а). по желанию;

б). в случае если такое требование предусмотрено стандартом;

в). в случае если компания является материнской компанией группы;

г). в случае если часть собственного капитала сформирована привилегированными акциями.

3. Международные стандарты финансовой отчетности предназначены:

а). для обеспечения сопоставимости и доступности восприятия финансовой отчетности предприятий в мировой практике;

б). для формирования финансовой отчетности в интересах государственных контролирующих органов;

в). для формирования финансовой отчетности в интересах налоговых органов;

г). для формирования финансовой отчетности в интересах управленческой политики субъекта.

4. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе прямой связи с принятыми

а). доходами

б). обязательствами

в). стоимостями

г). активами

5. Должна ли материнская компания составлять консолидированную отчетность?

а). да, обязана в соответствии с МСФО;

б). должна, если имеет дочерние фирмы;

в). должна, если сама не является дочерней фирмой другой компании;

Пересмотренный МСФО (IAS) 27 (в новой редакции - "Консолидированная финансовая отчетность и отдельная финансовая отчетность компании") разрешает материнской компании не составлять консолидированную финансовую отчетность при соблюдении следующих условий:

1. она либо сама находится в полной собственности другой компании, либо владельцы доли меньшинства не возражают против того, что компания не должна представлять консолидированную отчетность;

2. ее ценные бумаги не обращаются на открытых рынках;

3. она не находится в процессе эмиссии ценных бумаг на открытых рынках;

4. ее материнская компания или конечная материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность по МСФО.

г). не должна.

6. Согласно методу начисления, сделки и события признаются тогда, когда они произошли, регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Когда, по вашему мнению, учет по методу начисления не применяется?

а). В отчете о прибылях и убытках (с 2010 года - в отчете о совокупной прибили).

б). В отчете об изменении собственного капитала.

в). В отчете о движении денежных средств (с 2010 года -- в отчете о денежных потоках).

г). В балансе (с 2010 года -- в отчете о финансовом положении).

7. Под доходом в МСФО понимается:

а). уменьшение экономических выгод;

б). увеличение экономических выгод;

в). ресурсы, от которых компания ожидает экономические выгоды;

г). прибыль компании.

8. Принцип существенности означает:

а). последовательное, из года в год, признание организацией одних и тех же видов деятельности;

б). следует тщательно документировать все хозяйственные операции;

в). информация в финансовой отчетности не содержит ошибок, пропусков и искажений;

г). информация, представленная в финансовой отчетности, должна иметь такой уровень точности и агрегирования, чтобы быть существенной для принятия решений пользователями отчетности.

9. Эквиваленты денежных средств - это:

а). краткосрочные займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев;

б). краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения;

в). денежные документы, приравниваемые к денежным средствам (например, почтовые марки, авиабилеты);

г). денежные средства в кассе и на расчетных счетах.

10. Учет по методу начисления по МСФО состоит:

а). в начислении задолженности покупателям и заказчикам;

б). в начислении заработной платы;

в). в своевременном отражении налоговых обязательств;

г). в признании результатов операций по факту совершения независимо от движения денежных средств.

Размещено на Allbest.ru

...