Исследование федерального налога системы Российской Федерации - налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Исследование федерального налога системы Российской Федерации - налога на добавленную стоимость

Содержание

Введение

Глава 1. Методологические основы налогообложения

1.1 Налоговое законодательство Российской Федерации и принципы построения налоговой системы

1.2 Налог на добавленную стоимость как федеральный налог

Глава 2. Практика исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Налоговый учет и порядок расчета НДС на примере ООО "Импульс"

Глава 3. Совершенствование налогообложения в Российской Федерации

3.1 Проблемность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

3.2 Совершенствование системы уплаты налога на добавленную стоимость

Заключение

Список литературы

Введение

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств, с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны. Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг). НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг). Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических, и социальных процессов в стране.

Тема НДС довольна, актуальна, так как НДС является одним из основных федеральных налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. На современном этапе реформирования российской экономики проблемы налогообложения становятся все более актуальными. В настоящее время не стабильности налоговой системы не только специалисты, но и многие простые граждане осознали важность такого вида государственной деятельности, как налоговое администрирование.

Схему взимания НДС изобрел французский финансист Марис Лоре. Он описал схему действия и доказал преимущество НДС перед налогами с оборота. Более десяти лет французы экспериментировали с НДС в одной из африканских колоний. И только в 1968 его ввели во Франции. В страны Европы НДС проник в 70-е годы 20-го века. В России НДС был введен с 1-го января 1992 г. С 1-го января 2001 г. введена в действие глава 21 НДС. НДС представляет собой изъятие определенного процента прироста стоимости, который создается на всех стадиях производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. НДС является важнейшим источником пополнения государственного бюджета большинства стран. НДС классифицируется как федеральный налог.

Администрирование налога на добавленную стоимость - одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. В последнее время доля задолженности по НДС в общей сумме задолженности по налогам превышает 40%. Причины столь высокого уровня задолженности по НДС можно видеть в сложном механизме платежей, включающем множественность расчётов и допускающем возможности уклонения от налогов. В то же время в арбитражных судах в последнее время растет количество судебных разбирательств, связанных с неправомерным начислением налогов и наложения штрафных санкций на организации из-за ошибок налоговых органов. Поэтому неслучайно, что проблемы совершенствования налогообложения добавленной стоимости находятся в центре внимания теоретиков и практиков, которые наряду с отдельными мероприятиями по улучшению процесса функционирования НДС предлагают крайние меры вплоть до замены налога на добавленную стоимость налогом с продаж. Однако все большее значение в последнее время приобретает совершенствование процесса управления налогом на добавленную стоимость в рамках налоговой политики организаций. Налогу на добавленную стоимость традиционно уделяется особое внимание при формировании мер в области налоговой политики. Данный налог является основным источником доходов федерального бюджета, соответственно любые проблемы с его администрированием чрезвычайно актуальны как для государства, так и для налогоплательщиков. В настоящее время косвенные налоги играют решающую роль в формировании налоговой политики государства и создании правовых основ рыночной экономики. В их составе налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков. Не смотря на общее увеличение доли добавленной стоимости в ВВП, наблюдается опережающий рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. Помимо того что на рост возмещения НДС влияет ряд факторов, например увеличение материальных затрат на единицу реализуемой продукции, изменение налогового законодательства, существует и другая причина применение откровенно криминальных схем ухода от уплаты НДС. Соответственно, данный факт приводит, к недополучению государством сумм налога в крупных размерах. По оценкам налоговых органов, в результате необоснованных вычетов бюджет ежегодно теряет до трети поступлений НДС, при этом рост возмещения НДС по экспортным операциям превышает рост объема экспорта.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Несмотря на значительное количество исследований, посвященных процессу налогообложения добавленной стоимости, ряд вопросов данной проблемы еще окончательно не решены.

Изучению этого налога и посвящена моя работа.

Целью данной работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов уплачиваемых предприятием в РФ.

В процессе работ решаются следующие задачи:

- Теоретическое изложение сущности налога, характеристика его основных элементов;

- Характеристика налоговой системы РФ, ее недостатки;

- Анализ исчисления и уплаты НДС;

- Расчеты НДС на примере ООО "Импульс";

- Предложены пути совершенствования НДС;

- Недостатки системы взимания НДС.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость. Объект исследования - налоговая система России.

В первой главе работы мной раскрывается теория налогообложения, методологические основы. Описывается налоговое законодательство РФ и его задачи. Указываются ключевые принципы построения налоговой системы, раскрывается сущность, функции и классификации налога. Теоретической и методологической базой послужили труды ведущих отечественных и зарубежных исследователей, фундаментальные положения в области экономической теории, учета, оценки налогообложения, а так же работы, посвященные теории управления организационно-экономическими системами, методов экономико-математического моделирования и прогнозирования. Исследование проводилось с учетом программы налоговой системы и материалов, обеспечивающих реализацию налоговой политики государства в области имущественных отношений. Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам функционирования налогообложения РФ. Для обобщения зарубежной и российской практики налогообложения, перспектив развития системы имущественного налогообложения применялись методы обработки данных, методы сопоставления, методы сравнения. В процессе исследования налогообложения формировались собственные выводы и наблюдения. Так же в этой главе отражается сущность рассматриваемого налога.

Вторая глава моей работы посвящена практической части. В ней раскрыта учетная политика предприятия, вид ее деятельности и цели работы. Проведен анализ и расчет НДС. В главе указаны все проводки, применяемые в работе с НДС

В третьей главе мною указаны основные проблемы налогового законодательства РФ. Приведены основные пути совершенствования налогообложения, указано какие проблемы нужно решить в первую очередь. Рассмотрены все сложности при уплате НДС, отражены все преимущества и недостатки этого вида налога. Так же в этой главе мною были рассмотрены и указаны различные мнения о замене НДС другим налогом, снижение ставок или же отмены НДС. Были сделаны собственные пути решения проблемы исчисления. Приведены ситуации замены НДС и снижения ставок в зарубежных странах.

Правовой основой работы выступает, прежде всего, Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно часть вторая глава 21 "Налог на добавленную стоимость", а также информационной основой - работы таких авторов, как: Крутяковой Т.Л., Косаревой М., Лашкиной Е., и другие источники, а также средства массовой информации, и статьи и сайты в сети Интернет, в частности сайт Министерства финансов РФ, сайт Федерального Казначейства, сайт Федеральной налоговой службы РФ. В данной работе были использованы такие основные источники литературы как учебное пособие бакалавра Ф.Н. Филина, НКРФ, пособие по налогообложению С.П. Колчина. Пособия Ф.Н. Филина и С.П. Колчина содержат в себе наиболее четкая трактовка сущности налога, определения налоговой системы и раскрытие налогового законодательства РФ.

Глава 1. Методологические основы налогообложения

1.1 Налоговое законодательство Российской Федерации и принципы построения налоговой системы

Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Изъятие государством в пользу общества части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. За счет налога, взноса, пошлин и других платежей формируются государственные ресурсы государства. Все специалисты экономического профиля должны владеть современной методологией исчисления налоговых платежей, чтобы легко адаптироваться к изменению рыночной ситуации и законодательной базы. Методика исчисления налога в нашей стране значительно отличается от налогообложения других более развитых стран.

Методология налогообложения является наименее исследованной в области налоговых правоотношений.

Методология налогообложения - это теоретическая, научно-практическая и концептуально-правовое обоснование сущности понятия "налог", одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Методологические основы налогообложения - это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и уплаты налога), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

Налог, как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят по его, прогрессе или регрессе.

Теория налогообложения формирует методологические основы налоговых отношений исходя из положений экономической теории о воспроизводстве, теории о государстве и его функциях.

Вопрос о том, насколько эффективно государство может использовать методы и функции налогов, является одним из центральных в теории налогообложения. История развития теорий налогов это история борьбы двух основных направлений в экономической теории монетаризма и кейнсианства.

Налоговое законодательство РФ и принципы построения налоговой системы.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

Конституционный Суд РФ отметил, что "установить налог можно только законом.

Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными. Таким образом, Конституция РФ не допускает взимания налогов на основе указов, постановлений, распоряжения, или других актов органов исполнительной власти.

Конституционный Суд подчеркнул, что "конституционное требование об установлении налогов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти". Конституция РФ, не препятствует субъектам РФ до издания федеральных законов осуществлять собственное правовое регулирование по предметам их совместного с Российской Федерацией ведения, включая установление общих принципов налогообложения, с тем, однако, что принятый в опережающем порядке акт субъекта РФ после издания федерального закона должен быть приведен в соответствие с ним. Таким образом, субъекты РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать собственные налоги, но лишь в пределах, определенных Конституцией РФ, и с соблюдением основных прав и свобод граждан.

Установить налог - не значит только дать ему название, необходимо дать в законе определение существенных элементов налоговых обязательств.

Налог может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогообложения.

Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им установленных обязанностей.

Если существенные элементы налога устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязанностей подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону.

Законодательство о налогах в РФ представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов на территории РФ. Законодательство РФ о налогах подразделяется на законодательства субъектов РФ (региональное), законодательство о налогах и сборах (федеральное), и нормативные акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствие с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов о налогах и сборах. Нормативные акты местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии и НК РФ.

НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а так же общие принципы налогообложения в том числе:

Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ

Основные возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов

Принципы установления

Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений

Формы и методы налогового контроля

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействие) и их должностных лиц.

Законодательство регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов в РФ, а так же отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Я посчитал нужным так же выделить ряд требований, исходящие из Конституции РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов. Налоги и сборы могут считаться "законно установленными" при наличии следующих условий:

Во-первых, федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным органом законодательной власти, а региональные и местные налоги и сборы - соответствующими органов субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

Во-вторых, они должны быть установлены в надлежащей форме - федеральным законом, законами субъектов Федерации и актами представительного органа местного самоуправления.

Кроме законов представительные органы власти вправе принимать другие акты: декларации, постановления, заявления. Однако следует отметить, что нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и региональном уровнях могут иметь только форму законов. На местном уровне, где принятие законов не предусмотрено, акты о налогообложении, как правило, облекаются в форму решений.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс также определяет, что налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом.

В-третьих, закон (акт) о налоге должен быть принят с соблюдением установленного Конституцией РФ и законодательного порядка принятия таких актов.

К законам о налогах и сборах применяются общие процедуры принятия законов, но имеется ряд требований, закрепленных Конституцией РФ. Федеральные законы принимаются Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собрания представительного и законодательного органа РФ. Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства РФ. Это логично, поскольку на Правительство РФ возложено исполнение государственного бюджета (ст. 114 Конституции РФ), а реальность его исполнения зависит и от наличия необходимых средств. Однако Конституция РФ не устанавливает, что заключение Правительства РФ обязательно должно быть положительным. Фактически эта норма означает, что Правительство РФ должно быть проинформировано о внесенном законопроекте и имеет возможность высказать свои замечания и предложения. На практике заключение Правительства РФ в виде отдельного документа часто не составляется, а представители Правительства РФ высказывают официальное мнение непосредственно в ходе обсуждения законопроекта в комитетах Государственной Думы.

Хотелось бы так же отметить проблемы Российского налогового законодательства. На сегодняшний день, по сути, сложилась едва ли не тупиковая ситуация: с одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой стороны - мало кто понимает, как эти налоги правильно взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства можно признать героическими. Налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

На мой взгляд, самая актуальная и серьезная проблема Российского налогообложения - это взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны строго осуществляться в рамках законодательства. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Конечно, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства. Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Налоговая система - совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а так же совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

В настоящее время продолжается формирование новой налоговой системы РФ.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы РФ и имеет три уровня:

Федеральные налоги и сборы

Региональные налоги и сборы

Местные налоги и сборы

Федеральные - это налоги, которые устанавливаются законодательными органами власти и взимаются на всей территории РФ.

Региональные - это налоги, которые устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и действует на территории краев, областей, республики.

Местные налоги вводятся в действие местными органами власти и взимаются на территории муниципальных образований.

Сущность налоговой системы определяется в ее функциях:

- Фискальная суть, которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

- Распределительная суть, которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

- Регулирующая суть, которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

- Контрольная суть, которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Действующая в РФ система налоговых отношений базируется на принципах законодательных началах:

1. Признание всеобщности и равенства

2. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика

3. Не могут иметь дискриминационный характер исходя из национальности, религии и других критерий.

4. Не допускается устанавливать недеференциированные ставки.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ и местные - законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НК.

6. Не допускается нарушения единого экономического пространства РФ и, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров и финансовых средств.

7. При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый знал какие налоги, когда и в каком порядке должны уплачиваться.

Все налоги и сборы классифицируются.

Классификация налогов - это группировка налогов по видам, обусловленная различными основами классификации: способам взимания, субъектам и др.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в 17 веке был привязан к доходам землевладельца. Многообразие налоговых платежей создает объективные предпосылки для их классификации, то есть обособления в отдельные группы со сходными признаками.

В научной литературе налоги группируются по самым различным признакам, а именно по категориям налогоплательщиков, по объектам обложения, порядку исчисления и уплаты и т.д.

Все налоги я решил классифицировать в виде таблицы:

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
1. НДС 2. Акцизы 3. НДФЛ 4. Страховые взносы во внебюджетные фонды 5. Налог на прибыль организаций 6. Налог на добычу полезных ископаемых 7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 8. Водный налог 9.Государственная пошлина	1.Налог на имущество организаций 2.Транспортный налог 3. Налог на игорный бизнес	1. Земельный налог 2. Налог на имущество физических лиц

Кроме того в связи с реформированием налоговой системы РФ были выделены специальные налоговые режимы:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСН)

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Принципы построения налоговой системы.

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" в 1776 г. сформулировал четыре правила ("максимы"):

налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;

каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Основные тенденции развития налоговой системы:

1. Общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;

2. Устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;

3. Поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;

4. Повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

5. Развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;

6. Совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;

7. Повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;

8. Гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;

9. Усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;

10. Выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;

11. Совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Вся налоговая система строится на законодательных актах государства, которые определяют элементы налогообложения:

Субъект налога (лицо уплачивающий налог)

Объект налога (с чего налог берется)

Ставка налога (величина)

Налоговая льгота (полная или частичное освобождение от уплаты налога)

Срок уплаты (срок, в который налог должен быть уплачен)

Налоговый оклад (сумма, уплачиваемая с 1-го объекта облажен

Существующая налоговая система страны требует серьезных реформ, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций.

Среди проблем можно выделить следующие:

- неэкономичность и неэффективность налоговой системы по решению задач собираемости налоговых платежей и формированию бюджетов соответствующих территориальных образований;

- значительное количество налоговых платежей, большие налоговые ставки, что в значительной мере способствует уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками;

- большое количество законодательных актов (около 900 документов) [32], огромное количество льгот по объектам и субъектам каждого вида налога делает налоговую систему России сложной и противоречивой в понимании законодательной базы, а отсутствие методик и алгоритмов не позволяет оперативно производить налоговые вычисления;

- субъективная недооценка или переоценка роли и значения отдельных видов налогов способствует частому изменению налогового законодательства, налоговой базы, налоговых ставок, внесения других изменений в налоговые акты, что не делает налоговую систему стабильной, снижает привлечение инвестиционных проектов, особенно иностранных, в российскую экономику;

- несовершенство законодательной базы в отношении обложения налоговыми платежами природных ресурсов способствует не только снижению благосостояния российских граждан, но и "уводу" денежных сумм в зарубежные банки и снижению инвестиций в российскую экономику, что не стимулирует уровень развития национальной экономики;

- громоздкость налоговых, таможенных служб и государственного аппарата всех уровней и ветвей власти, участвующих в налоговом процессе, делают систему децентрализованной, неоперативной, неэкономичной, неэффективной, не ответственной за собираемость налоговых платежей.

В современных условиях нестабильности экономической ситуации актуальным стало совершенствование налогового процесса посредством создания сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, ускорению научно-технического прогресса, созданию взаимовыгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции.

Структура налоговой системы должна быть нацелена на отслеживание и учет всех "невидимых" в настоящее время финансовых потоков. Изменения в налоговой системе, должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: продолжения реформирования налоговой системы и борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы.

Помимо всего этого я считаю, что особое внимание должно быть обращено на упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков и сокращение налоговых льгот, перенос налоговой нагрузки на те виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализацию прибыли, личных доходов, а также на проведение комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности.

1.2 Налог на добавленную стоимость как федеральный налог

НДС представляет собой регулируемый федеральный, косвенный налог, зачисляемый в федеральный бюджет.

Введение этого налога в налоговую систему РФ обусловлено решением задач:

1. Гармонизация налоговой системы с налоговыми системами стран входящих ЕЭС.

2. Обеспечение стабильного источника бюджетной системы.

3. Систематизация доходов

Установление НДС - это одно из условий членства в Европейском союзе. Основная функция НДС - фискальная. Поступление по этому налогу составляет более 46% всех доходов федерального бюджета. НДС является основным бюджето-образующим налогом. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения.

При реализации товара, работ, услуг по различным ставкам база определяется отдельно по каждой ставке. В связи с этим плательщикам необходимо обеспечить раздельный учет данных. База определяется как выручка от реализации товара, работ, услуг, исчисленная исходя их всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате полученной как в денежной так и в натуральной формах, включая ценные бумаги (кредит счета 90 и 91). Указанные налоги учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, какой их можно оценить. При определении базы нужно исходить из цен товаров, работ, услуг. При отклонении цен на товары более чем на 20% кроме рыночных цен налоговые органы вправе вынести решение по исчислению налога и пени, исходя их рыночных цен на товары.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

2. День оплаты, передачи имущественных прав

3. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Налоговые ставки

Обложение НДС производится по основным налоговым ставкам.

Ставка 0% производится по реализации товара, помещенных под таможенный режим экспорта кроме стран СНГ.

Ставка 10% (расчетная 9,09) при реализации производственных товаров первой необходимости, товаров для детей, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, печатных изданий и др.

Ставка 18% (расчетная 15,25%) при реализации всех остальных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц, а в случае если в течение квартала сумма выручки не превышает 2000000 руб. Отчетным периодом признается квартал.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации

2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)

3) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

4) оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

5) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

6) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,

7) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров,

8) проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. №03-07-08/252).

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

Порядок возмещения налога

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Одновременно с этим решением принимается:

1) решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3) решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, или иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Механизм взимания НДС:

Этап движения товара	Стоимость покупки без НДС	Налоговый вычет	Стоимость продажи без НДС	Сумма НДС предъявленная покупателю	Цена продажи	Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет к уплате
Предприятие-первичный производитель сырья.	-	-	10000	1800	11800	1800
Обрабатывающее предприятие	10000	1800	20000	3600	23600	1800
Оптовый продавец	20000	3600	25000	4500	29500	900
Розничный продавец	25000	4500	40000	7200	47200	2700
Конечный покупатель	47200	-		-	-	-



Порядок определения суммы НДС подлежащей к уплате

Таблица 1 - Поступления НДС в бюджетную систему РФ

Налоги и сборы	2011г.	2012г.
1	2	3
Всего	3 859,4	2 907,4
В том числе:
Налог на прибыль организаций	1 315, 5	634,2
Налог на добавленную стоимость	440,4	570,6
Акцизы	151,6	154,9
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	862,2	417,9
Остальные федеральные налоги и сборы	750,3	756,2

"Выдающийся" рост НДС связан исключительно с изменениями порядка уплаты налога, "занизившими" поступления НДС в январе - июне 2011 г., что, кстати, объясняется двумя обстоятельствами:

1) поступление внутреннего НДС в первой половине 2011 г. меньше, чем за первые полгода 2010 г.;

2) поступление НДС 7 мес. 2012 г. составляет 80% от платежей соответствующего периода прошлого года.

Таким образом, НДС является самым проблемным налогом, начиная с первоначальной стадии его начисления на добавленную стоимость и заканчивая порядком исчисления и определения суммы к уплате в бюджет.

Глава 2. Практика исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Импульс" создано в соответствии с Гражданским Кодексов РФ и Федеральным законом от 08.02.1996 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

ООО "Импульс" является одним из ведущих производителем хлебобулочных изделий в городе Инза. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего Законодательства РФ. Общество является коммерческой организацией. Общество является коммерческой организацией. Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом Общества обязательные права по отношению к Обществу. Общество находится по адресу: 433033 Ульяновская область, г. Инза, ул. Чапаева д,39.Общество зарегистрировано на не определенный срок.

Целями деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а так же: содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах и товарах народного потребления, изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах, осуществление координационной работы по производству хлеба и мучных изделий длительного хранения.

Сферой деятельности является:

- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

- производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

- производство и реализация продукции пищевой промышленности;

- организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных фирменных магазинов;

- организация гостиничного и бытового обслуживания, культурного досуга, пунктов общественного питания, спортивно-оздоровительных и других услуг;

- осуществление консультативной деятельности;

- производство товаров народного потребления;

- заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции;

- организация оптовой, розничной торговли.

- оказание юридических услуг и т.д.

Изучаемая организация характеризуется следующими экономическими показателями. налог добавленный стоимость взимание

Экономические показатели.

Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Организация ведет учет с использованием компьютерной техникой и бухгалтерской программы, частично вручную. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н. Налоговый учет ведется в полном объеме. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет.

Вставь перечень первичных документов. Можно перенести форму счета-фактуры, т.к. этот документ самый важный при исчислении НДС. Больше расписать о книги покупок и продаж. См. лекции в налоговом учете.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится два раза в год, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств, производится раз в три года. В целях исчисления единого налога основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции, первоначальной стоимостью более 40000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 " Основные средства" с первоначальной стоимости объекта. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование, отражается в книге учета доходов и расходов, равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы. В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем году и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика. Основным документом по учетной политике является Положение по Бухгалтерскому учету " Учетная политика организаций" ПБУ 1/98. Данное Положения устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации. Учетная политика ООО "Импульс" формируется генеральным директором организации. ООО "Импульс" относится к категории средних хлебокомбинатов. ООО "Импульс" использует бесполуфабрикатный метод производства товара т.к. реализует только хлебобулочные изделия не длительного хранения. Учет материалов на ООО "Импульс" ведется, как правило, по учетной стоимости с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Вставить таблицу "Экономические показатели" или другую информацию о деятельности организации. Можно налоговое поле с выводами.

2.2 Налоговый учет и порядок расчета НДС на примере ООО "Импульс"

Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Отчасти такая сложность при расчете налога на добавленную стоимость связана с заинтересованностью государственных структур и, прежде всего налоговых органов в незамедлительном и как можно более полном взимании максимальной суммы этого налога, то есть с фискальными целями при введении этого налога в систему налогообложения РФ. Именно стремлением собрать, как можно в более максимальном размере и как можно в более ранние сроки обусловлено то, что налог взимается не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм, полученных авансов и предоплаты за будущую поставку, что заметно усложняет учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость, в частности, это связано с дополнительной корреспонденцией удержанных сумм налога со счета на счет и неоднократном их отражении в налоговой декларации по НДС в различные налоговые периоды.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации хлебобулочных изделий исчисление НДС производится по налоговой ставке 10 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При реализации хлебобулочных изделий за наличный расчет у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога с продаж, поскольку стоимость хлебобулочных изделий не является объектом налогообложения по налогу с продаж (п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

Приведем пример расчета НДС на ООО " Импульс":

ООО "Импульс" занимается таким видом деятельности, как производство и реализация хлебобулочных изделий не длительного хранения. Во 2 квартале 2012 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2 000 000 руб. - хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

- на сумму 3 000 000 руб. сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

В течение 2 квартала ООО "Импульс" закупило:

- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;

- основные средства в сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию. Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2012 года, которую должно заплатить ООО "Импульс".

Расчет НДС.

1. Определяем сумму к начислению.

а). Хлеб при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2 000 000 * 10% = 200 000 руб. - сумма НДС по хлебу. При продаже хлеб облагается НДС по ставке 18% (согласно п. 3 ст. 164 НК РФ).

...