Исследование новых правовых форм бюджетных учреждений и особенности их финансирования

Казенное учреждение

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Цели создания

Казенное учреждение -- государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 БК РФ)

Бюджетное учреждение -- некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9.2 Закона РФ от 12 января 1996г. № 7-ФЗ, далее -- Закон № 7-ФЗ)

Автономное учреждение -- некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п.1 ст. 1 Закона РФ от 3 ноября 2006 года N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», далее -- Закон № 174-ФЗ)

Учредитель / ГРБС

РФ, субъект РФ или муниципальное образование

РФ, субъект РФ или муниципальное образование

РФ, субъект РФ или муниципальное образование

Сфера

деятельности

Достижение целей

создания

учреждения

Услуги в сферах образования, медицины, спорта, культуры, занятости населения и иных сферах

Услуги в сферах образования, медицины, спорта, культуры, занятости населения и иных сферах

Осуществление приносящей доход деятельности и распоряжение полученными от нее средствами

Может заниматься приносящей доход деятельностью, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ)

Вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которого оно создано. Приносящая доход деятельность должна соответствовать этим целям и быть указана в учредительных документах данного учреждения. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в распоряжение учреждения (п .п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

Вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которого оно создано. Приносящая доход деятельность должна соответствовать этим целям и быть указана в учредительных документах данного учреждения. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в распоряжение учреждения (п .п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

Имущество

учреждения

Закрепляется на праве оперативного управления (п. 4 ст. 298 ГК РФ)

Закрепляется на праве оперативного управления (п. 4 ст. 298 ГК РФ)

Закрепляется на праве оперативного управления (п. 4 ст. 298 ГК РФ)

Распоряжение

имуществом

Не вправе отчуждать имущество, закрепленное за собственником или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных

собственником (п. 4 ст. 298 ГК РФ)

Вправе распоряжаться имуществом, за исключением недвижимого и ценного движимого имущества, распоряжение которым осуществляется с согласия собственника

Вправе распоряжаться имуществом, за исключением недвижимого и ценного движимого имущества, распоряжение которым осуществляется с согласия собственника

Требования

Федерального

закона

N 94-ФЗ * о государственных закупках

Распространяются

в полной мере (ч. 1 ст. 4 Закона № 94-ФЗ)

Распространяются

в установленных

законодательством

случаях (ч. 1 ст. 4 Закона № 94-ФЗ)

С 2012г. применяется Закон от 18.07.2011г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»

Заключение

крупных сделок

С согласия

органа,

наделенного

функциями

и полномочиями

учредителя (ст. 161 БК РФ)

С согласия

органа,

наделенного

функциями

и полномочиями

учредителя (п. 13 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

С предварительного

одобрения

наблюдательного

совета учреждения (п. п. 9 п. 1 ст. 11 ч. 3 Закона № 174-ФЗ)

Ответственность

по

обязательствам

Отвечает

денежными

средствами,

а при их

недостаточности

по долгам

отвечает

собственник (ст. 161 БК РФ)

Отвечает

имуществом (кроме

недвижимого

и особо ценного),

собственник

не отвечает

по обязательствам

учреждения (п. 10 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

Отвечает имуществом

(кроме недвижимого

и особо ценного),

собственник

не отвечает по долгам

учреждения (п. 5, 6 ст. 2 Закона № 174-ФЗ)

Органы управления

Руководитель, назначенный учредителем

Руководитель, назначенный учредителем

Руководитель, назначенный учредителем и одобренный наблюдательным советом (п. п. 4 п. 13 ст. 2, п.2 ст. 9 ч. 3 Закона № 174-ФЗ)

Казенное учреждение

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Финансовый документ для организации деятельности

Приказ Минфина РФ от 20.11.2007 N 112н «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений»

Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»

(в ред. Приказа Минфина России от 02.10.2012 N 132н)

Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»

(в ред. Приказа Минфина России от 02.10.2012 N 132н)

Финансовое обеспечение

На основании бюджетной сметы

(ст. 6, «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ)

Субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

(п. 6 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»>)

Субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иные не запрещенные федеральными законами источников.

(п. 4 ст. 4, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»)

Законодательный документ по учету

Федеральный закон от 06 декабря2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 06 декабря2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 06 декабря2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Учет (общий для всех государственных (муниципальных) учреждений)

Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 12 октября 2012г. № 134н)

Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 12 октября 2012г. № 134н)

Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 12 октября 2012г. № 134н)

Первичные и сводные бухгалтерские документы, учетные регистры

Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»

(проект изменений -- сайт Минфина РФ)

Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»

(проект изменений -- сайт Минфина РФ)

Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»

(проект изменений -- сайт Минфина РФ)

Применение бюджетной классификации

Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

Конкретные правила применения Единого плана счетов, в том числе по объектам учета

Приказ Минфина РФ от 06 декабря 2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (в редакции приказа Минфина России от 24.12.2012 N 174н «О внесении изменений в приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н»)

Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

(проект изменений -- сайт Минфина РФ)

Приказ Минфина РФ от 23 декабря 2010г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»

(проект изменений -- сайт Минфина РФ)

Основные средства

Категории:

-- недвижимое имущество,

-- иное движимое имущество

Категории:

-- недвижимое имущество,

-- особо ценное движимое имущество

-- иное движимое имущество

(Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»)

Категории:

-- недвижимое имущество,

-- особо ценное движимое имущество

-- иное движимое имущество

(Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»)

Амортизация основных средств

В общем порядке по видам основных средств и категориям

В общем порядке по видам основных средств и категориям

В общем порядке по видам основных средств и категориям

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

Применяется для формирования себестоимости по приносящей доход деятельности

Применяется для формирования себестоимости выполнения государственного (муниципального) задания и по приносящей доход деятельности

Применяется для формирования себестоимости выполнения государственного (муниципального) задания и по приносящей доход деятельности

Денежные средства

Осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета.

(п. 4 ст. 161, «Бюджетный Кодекс РФ) с использованием не только счетов:

-- 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

-- 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации», но и

-- 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»,

-- 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Осуществляет операции с поступающими ему средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

(п. 8 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

с использованием счетов:

-- 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

-- 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета соответственно в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

(п. 3 ст. 2, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 06.11.2011) «Об автономных учреждениях»)

с использованием счетов:

-- 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

-- 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Особенности казначейского обслуживания

Кассовые выплаты осуществляются на основании контролируемых Заявок на кассовый расход (ф. 0531801) и на получение наличных денег (ф. ф. 0531802, 0531844)

Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н «О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства»

Приказ Федерального казначейства от 10.10.2008г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующего бюджета

Кассовые выплаты осуществляются на основании контролируемых Заявок на кассовый расход (ф. 0531801) и на получение наличных денег (ф. ф. 0531802, 0531844)

Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н „О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства“

Приказ Федерального казначейства от 29.10.2010г. № 16н „О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений“

Кассовые выплаты осуществляются на основании платежных документов и Заявок на получение наличных денег (ф. ф. 0531802, 0531844)

Приказ Казначейства России от 29.12.2012 N 24н „О Порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства“

Приказ Федерального казначейства от 8.12.2011г. № 15н „О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений“

Наличные денежные средства

Приказ Минфина РФ от 31.12.2010 N 199н „Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства“ (с изменениями -- приказ Минфина РФ от 28.12.2012г. № 177н)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Приказ Минфина РФ от 31.12.2010 N 199н „Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства“ (с изменениями -- приказ Минфина РФ от 28.12.2012г. № 177н)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Приказ Минфина РФ от 31.12.2010 N 199н „Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства“ (с изменениями -- приказ Минфина РФ от 28.12.2012г. № 177н)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Финансовые вложения

Могут осуществляться в соответствии со ст. 104, 79 БК РФ

Изменения в счета 204 «Финансовые вложения» (п. 72,73,74)

215 «Вложения в финансовые активы» (п.98) приказа № 162н

Не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами.

(п. 14 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

Вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

(ст. 4, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»)

Виды налогов и сборов

Казенное учреждение

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

НДС (гл. 21 НК РФ)

Уплачивают только со средств от приносящей доход деятельности, выполняют обязанности налогового агента [п. 3, ст. 161] и уплачивают налог при ввозе товаров на территорию Российской Федерации [п. п. 5п. 1, ст. 151]

Имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (со ст. 145 НК РФ)

Уплачивают только со средств от приносящей доход деятельности, выполняют обязанности налогового агента [п. 3, ст. 161] и уплачивают налог при ввозе товаров на территорию Российской Федерации [п. п. 5п. 1, ст. 151]

Имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (со ст. 145 НК РФ)

Уплачивают только со средств от приносящей доход деятельности, выполняют обязанности налогового агента [п. 3, ст. 161] и уплачивают налог при ввозе товаров на территорию Российской Федерации [п. п. 5п. 1, ст. 151]

Имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (со ст. 145 НК РФ)

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Учреждения, осуществляющие производство спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным в п. п. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ условиям освобождения их от обложения акцизом, не являются плательщиками акцизов по этой продукции. Кроме того, отдельные операции по реализации освобождаются от налогообложения (п. п. 6 п. 1 ст. 183 НК РФ)

Учреждения, осуществляющие производство спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным в п. п. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ условиям освобождения их от обложения акцизом, не являются плательщиками акцизов по этой продукции. Кроме того, отдельные операции по реализации освобождаются от налогообложения (п. п. 6 п. 1 ст. 183 НК РФ)

Учреждения, осуществляющие производство спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным в п. п. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ условиям освобождения их от обложения акцизом, не являются плательщиками акцизов по этой продукции. Кроме того, отдельные операции по реализации освобождаются от налогообложения (п. п. 6 п. 1 ст. 183 НК РФ)

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Признается налоговым агентом

Признается налоговым агентом

Признается налоговым агентом

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)

Не учитывает доходы от приносящей доход деятельности, не уплачивает налог с бюджетных и целевых средств

Уплачивает только со средств от приносящей доход деятельности, не уплачивает налог с субсидий и целевых средств

Уплачивает только со средств от приносящей доход деятельности, не уплачивает налог с субсидий и целевых средств

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)

Являются плательщиками при наличии объектов обложения в соответствии со ст. 333.2 НК РФ

Являются плательщиками при наличии объектов обложения в соответствии со ст. 333.2 НК РФ

Являются плательщиками при наличии объектов обложения в соответствии со ст. 333.2 НК РФ

Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)

Признаются плательщиками учреждения, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения (ст. 333.9 НК РФ)

Признаются плательщиками учреждения, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения (ст. 333.9 НК РФ)

Признаются плательщиками учреждения, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения (ст. 333.9 НК РФ)

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

Уплачивают налог при добыче полезных ископаемых по отдельным видам, приведенным в п. 2 ст. 337 НК РФ

Уплачивают налог при добыче полезных ископаемых по отдельным видам, приведенным в п. 2 ст. 337 НК РФ

Уплачивают налог при добыче полезных ископаемых по отдельным видам, приведенным в п. 2 ст. 337 НК РФ

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Уплачивает в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования [ст. 356 НК РФ]

Уплачивает в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования [ст. 356 НК РФ]

Уплачивает в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования [ст. 356 НК РФ]

Налог на имущество (гл. 30 НК РФ)

Признается плательщиком, если не предусмотрены налоговые льготы законами субъектов Российской Федерации [п. 2, ст. 372 НК РФ]

Признается плательщиком, если не предусмотрены налоговые льготы законами субъектов Российской Федерации [п. 2, ст. 372 НК РФ]

Признается плательщиком, если не предусмотрены налоговые льготы законами субъектов Российской Федерации [п. 2, ст. 372 НК РФ]

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Уплачивает с земельных участков, принадлежащих на праве постоянного (бессрочного) пользования [п. 1 ст. 388 НК РФ], если налог установлен в соответствии с Кодексом нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований [ п. 1 ст. 387 НК РФ]. При установлении налога нормативно-правовые органы муниципальных образований могут предусматривать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков

Уплачивает с земельных участков, принадлежащих на праве постоянного (бессрочного) пользования [п. 1 ст. 388 НК РФ], если налог установлен в соответствии с Кодексом нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований [ п. 1 ст. 387 НК РФ]. При установлении налога нормативно-правовые органы муниципальных образований могут предусматривать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков

Уплачивает с земельных участков, принадлежащих на праве постоянного (бессрочного) пользования [п. 1 ст. 388 НК РФ], если налог установлен в соответствии с Кодексом нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований [ п. 1 ст. 387 НК РФ]. При установлении налога нормативно-правовые органы муниципальных образований могут предусматривать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков

Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

Не уплачивает [п. п. 1 п. 1 ст. 333.35]

Уплачивает, за исключением отдельных льгот, предусмотренных ст. 333.35 НК РФ

Уплачивает, за исключением отдельных льгот, предусмотренных ст. 333.35 НК РФ

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Прямого указания на запрет применения НК РФ не содержит, применяется добровольно

Прямого указания на запрет применения НК РФ не содержит, применяется добровольно

Прямого указания на запрет применения НК РФ не содержит, применяется добровольно