Аудит местных налогов и сборов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Дагестанский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра «Экономический анализ и статистика»

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Аудит местных налогов и сборов (на примере ОАО «Денеб»)

Выполнила студентка

4 курс, 4 группа

специальность «Бух. учет, анализ и аудит»

Шуэйбова А.З.

Научный руководитель:

Алиев О.М.

Махачкала - 2014 г.



Введение

В данной курсовой мы рассмотрим тему по «Аудиту местных налогов».

Здесь мы раскроем понятие самого аудита, его функций, роли в налоговой системе организаций, предприятий, а также важное значение аудита налогов в стране, Республике в целом.

Объектом исследования мы можем назвать сам налог, его сущность, так как, он играет важную роль в формировании бюджетов страны.

Также будет раскрыто само понятие местного налога, его виды, методы.

Основной целью данной курсовой является в достаточной полной мере раскрыть понятие аудита местных налогов, так как местные налоги -это налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В этой курсовой работе будут раскрыты такие вопросы как:

Местные налоги и сборы в формировании местных бюджетов

Методика аудита местных налогов

Общеэкономическая характеристика предприятия ОАО «Денеб»

Аудит местных налогов

Направление совершенствования аудита

Итак приступим к рассмотрению.



Глава 1. Роль местных налогов в формировании республиканского бюджета

аудит бюджет налогообложение

1.1 Местные налоги и сборы в формировании местных бюджетов

До недавнего времени государственная налоговая система в основном рассматривалась с точки зрения количества и видов налогов, а также источников зачисления налоговых доходов, исходя из федеративного построения налоговой системы. Проблема совершенствования межбюджетных отношений в области налогообложения исчерпывалась улучшением практики формирования и распределения средств федерального бюджета в целях оказания финансовой поддержки бюджетам субъектов Российской Федерации. Такое представление проблемы крайне не полно, поскольку межбюджетные отношения включают не только вопросы распределения полномочий, но и проблемы распределения и перераспределения доходов. Поэтому вопросы, связанные с разграничением доходных полномочий, оптимизацией распределения доходных источников между уровнями бюджетной системы занимают не менее важное место в системе межбюджетных отношений, чем проблемы финансовой поддержки регионов. Ведь распределение доходных источников в соответствии с бюджетными полномочиями каждого уровня власти, формируя уровень собственной финансовой обеспеченности, определяет, в конечном итоге, объем дополнительной финансовой поддержки регионов за счет средств федерального бюджета.

В 1991 г. началось реформирование бюджетной системы Российской Федерации, что привело к качественным изменениям во взаимоотношениях по бюджетным вопросам между федеральным центром и субъектами Федерации. Предложенный на 1994 г. принцип разделения налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в целом ориентировался на "германскую" модель бюджетного федерализма³.

Известны две модели бюджетных взаимодействий: американская и германская. При американской модели региональные и местные органы власти имеют достаточно большую свободу в сфере налогообложения. Она характеризуется тем, что базой бюджетов различных уровней служат, как правило, закрепленные налоги; большинство налогов четко привязано к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному, местному). Средства, полученные от сбора закрепленных налогов, практически целиком поступают в соответствующие бюджеты.

Как правило, при этой системе каждый бюджет обеспечивается собственными источниками доходов. Дотации, субвенции, трансферты и другие формы помощи бюджетам других уровней широко не применяются.

Эту систему используют, помимо США, Япония, Франция, Швеция.

Германская модель характеризуется очень высокой степенью контроля за региональными и местными властями. При данной системе большинство налогов служит основой доходной части бюджетов нескольких уровней.

Региональные и местные бюджеты в этом случае формируются за счет федерального бюджета. Поступления от одних и тех же общегосударственных налогов распределяются в определенной пропорции между уровнями бюджетной системы либо через установление единых нормативов, либо путем предоставления субъектам Федерации права "достраивать" ставки налогообложения.

Так, в 1994 г. Российская Федерация перешла к новой системе взаимоотношений федеральных и региональных бюджетов с соответствующим разделением прав и ответственности между различными уровнями власти. Но эту систему еще нельзя признать совершенной. Процесс реформирования оказался незавершенным. Субъекты Федерации сохранили и даже расширили свои права по введению собственных налогов, однако именно отчисления от федеральных налогов (в форме введения единых нормативов распределения НДС, подоходного налога с населения и основной части акцизов, присоединение ставки налогообложения прибыли) составляют основу их бюджетных доходов⁴.

Известно, что для того, чтобы решить задачу создания работоспособного местного самоуправления как важнейшего элемента всего государственного устройства в стране, нужно, прежде всего, решить задачу финансового обеспечения этого уровня власти. В то же время необходимо понимать, что финансовая база местного самоуправления является по сути дела основой всей системы государственных финансов. Хотя местные бюджеты - низовое звено бюджетной системы России, они являются ее фундаментом. Не укрепив фундамент, нельзя кардинально улучшить всю систему в соответствии с функциями, возлагаемыми на каждый уровень власти. И от того, как эта система будет выстроена на уровне местного самоуправления, в значительной степени зависит, какова будет действовать в целом.

В местных бюджетах сосредоточена основная часть бюджетных затрат на социальную сферу, а также большая доля, чем в каждом из других уровней бюджетной системы расходов на народное хозяйство. Таким образом, важнейшие базовые направления в государственной политике финансируются не с федерального уровня, а с уровня местного самоуправления и субъектов Федерации. Поэтому создать эффективную и работоспособную систему финансирования на уровне местного самоуправления важно не только для отдельного региона или города, а для государства в целом.

Продекларированный процесс укрепления местных финансов фактически не только не осуществляется, но и происходит обратное -- заметное сокращение финансовых возможностей муниципальных образований, усиление их зависимости от перераспределяемых средств.

В результате сегодня бюджеты местного самоуправления в значительной мере формируются от достигнутого уровня, исходя из субъективных факторов. Такая практика лишает местные органы власти стимулов к сокращению бюджетных расходов, к поиску новых доходных источников, к активному проведению реформ и т.д.

На протяжении последних лет происходило неуклонное снижение уровня бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Объем доходной части этих бюджетов с 1993 г. упал ниже объема минимально необходимых расходов (расходы на содержание социальной сферы, жилищно-коммунального хозяйства и т.д.), что привело к возникновению хронической задолженности местных бюджетов по всем статьям расходов. Определяемый бюджетным и налоговым законодательством порядок закрепления доходных источников за местными бюджетами заранее обрекает их на дотационность.

К тому же в современной налоговой политике прослеживается тенденция к снижению количества закрепленных налогов за местными бюджетами. Резкое сокращение числа местных налогов и сборов, с одной стороны, упрощает налоговую систему, однако, одновременно с этим уменьшается число экономических рычагов, с помощью которых органы местного самоуправления будут влиять на экономические процессы на подведомственной территории.

Деятельность государства в сфере налогообложения является одним из важнейших рычагов проведения экономической политики в целом. Учет особенностей различных регионов -- важная необходимость при построении практически любой налоговой системы. Без учета индивидуальных особенностей различных регионов невозможно успешное развитие экономики.

Для максимального учета специфических региональных и местных особенностей властям на местах должна быть предоставлена необходимая свобода маневра в налоговой сфере. Т.е., помимо многих важных факторов, включая модели рыночной экономики, определяющее значение для построения налоговой системы государства имеют реально сложившиеся пропорции в распределении хозяйственных функций между центральной государственной администрацией и органами власти в регионах и на местах. В любых государствах, особенно федеративных, значительная часть расходов ложится на бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. При этом при обеспечении доходной базы бюджетов различных уровней особую роль играют налоги.

Местные бюджеты имеют важное значение в обеспечении комплексного развития территории, повышения жизненного уровня граждан.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется непосредственно через их назначение и выполнение органами власти функций, а именно:

1) формирование денежных фондов, которые являются финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

2) распространение и использование денежных фондов между отраслями хозяйства;

3) контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, предприятий и учреждений, подведомственных органам местной власти;

4) распределение государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Кроме того, местные бюджеты связаны со всеми физическими и юридическими лицами, расположенными на данной территории, множеством взаимоотношений, как по линии изъятия доходов, так и выделения бюджетных средств.

Местные бюджеты входят в структуру единой бюджетной системы РФ, составляя третий уровень (после федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации).

Местный бюджет состоит из статей доходов и расходов.

Под собственными доходами следует понимать виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за местными бюджетами.

Собственные доходы состоят из налоговых и неналоговых доходов. К налоговым доходам относятся, предусмотренные налоговым законодательством РФ местные налоги и сборы. К неналоговым доходам местных бюджетов относят доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемые органами местного самоуправления; доходы в виде финансовой помощи.

Важную роль в доходах местных бюджетов должны играть местные налоги. В соответствии с проектом новой редакции Бюджетного кодекса за каждым территориальным уровнем закрепляется не менее двух видов налога. Что касается налоговых источников муниципальных доходов, то они разделены между поселенческим, районным и окружным звеньями. Таким образом, с 1 января 2006 г. исключительно к местным налогам и сборам отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц. Вместе с тем в бюджеты муниципальных образований предусматривается зачисление налоговых доходов от нескольких федеральных налогов:

1) единого сельскохозяйственного налога (для всех категорий муниципальных образований) по нормативу 30 процентов;

2) государственной пошлины по нормативу 100 процентов (для районов и городских округов).

В дополнение к этому до разграничения государственной собственности на землю в бюджеты муниципальных образований должны поступать доходы от продажи и передачи в аренду находящегося в государственной собственности земельных участков на принадлежащих этим образованиях территориях. Кроме того, в бюджеты муниципальных районов предусмотрено зачисление платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 процентов в соответствии со статьей 62 Бюджетного кодекса РФ.

В целом следует отметить, что без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных образований, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления, невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.



Глава 2. Методика аудита местных налогов

Практически каждая фирма имеет собственные методы и способы проведения налогового аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов:

1) предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;

2) проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

3) оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо:

провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;

провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;

проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа специалисты могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.). Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности.

В ходе проверки специалисты должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством. В первую очередь они должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.

На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

Т.е. при проведении налогового аудита рассматриваются следующие вопросы:

Оценка правильности определения налогооблагаемой базы;

Оценка правомерности применения налоговых льгот;

Оценка правильности расчета налоговых обязательств, в том числе:

налогу на добавленную стоимость,

акцизам,

налогу на прибыль организаций,

налогу на доходы физических лиц,

единому социальному налогу,

таможенным пошлинам и сборам,

налогу на имущество организаций, транспортному налогу,

земельному налогу, налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов, и т.д.

Оценка правильности расчетов с внебюджетными фондами, в том числе:

Пенсионным фондом РФ,

Фондом социального страхования РФ,

Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения.

Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.

Защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

Представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти.

По итогам проведения налогового аудита оформляется отчет о результатах выполнения специального аудиторского задания, которое содержит обоснованные выводы и предложения, а именно:

Выводы о состоянии налогового учета;

Заключение об адекватности системы налогообложения деятельности компании;

Информацию о потенциальных налоговых рисках;

Возможности планирования налоговой нагрузки компании.

В результате проведения налогового аудита экономический субъект получает:

Оценку правильности определения налогооблагаемой базы.

Оценку правомерности применения налоговых льгот.

Оценку правильности расчета налоговых обязательств.

Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

Оптимальные механизмы исчисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

Рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот.

2.1 Общеэкономическая характеристика предприятия ОАО «Денеб»

Открытое акционерное общество "Денеб" (именуемое в дальнейшем "Общество") создано на основании Постановлении Правительства Республики Дагестан от 14.04.2003 г. № 93 и распоряжения Минимущества РД от 07.05.2003 г. № 225-р, в соответствии с Федеральным законом "О приватизации государственного и муниципального имущества" № 178-ФЗ от 21.12.2001 г., путем преобразования государственного унитарного предприятия "Денеб" и является его правопреемником в отношении всех имущественных, неимущественных и иных прав и обязательств. Учредителем и акционером Общества является государство в лице Министерства имущественных отношений республики Дагестан.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство, разлив и реализация минеральных вод, безалкогольных напитков пивоваренной продукции;

производство и реализация тары и упаковки;

производство и реализация товаров народного потребления;

производство и реализация продукции производственно-технического назначения;

производство работ и услуг производственного назначения;

оптовая и розничная торговля;

организация бытового обслуживания населения;

посредничество на рынке товаров и услуг;

внешнеэкономические операции;

другие виды деятельности, с соблюдением требований действующего законодательства.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое не его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные, и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

Уставной капитал общества составляет - 51942000 (пятьдесят один миллион девятьсот сорок две тысячи) рублей.

Уставной капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе:

Обыкновенные акции - 519420 шт.

Номинальная стоимость одной акции составляет 100 рублей.

Количество приобретенных акционерами (размещенных) акций составляет - 519420 шт.

Органами управления общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

единоличный исполнительный орган - генеральный директор;

в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Совет директоров, Генеральный директор и ревизор избираются и освобождаются от должности общим собранием акционеров.

финансовое состояние анализ ликвидность

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизором, который избирается общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

В обществе создается резервный фонд в размере 10 процентов уставного капитала общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5% от чистой прибыли общества. Указанные отчисления производятся до достижения размера резервного фонда, предусмотренного обществом.

Из чистой прибыли общества формируется специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам общества.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Достоверность данных, содержащихся в годовых отчетах общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизором общества.

Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте Устава документов общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного с имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовые отчеты общества подлежат предварительному утверждению советом директоров общества не ранее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

ОАО "Денеб" является прибыльным предприятием и занимает стабильную позицию на рынке сбыта товаров. Ассортимент производимой продукции достаточно многообразен: напитки "Денеб" с различной емкостью тары, минеральная вода, лечебно-столовая вода "Горная" и другие. Продукция предприятия является высококачественной и конкурентоспособной, как на внутреннем рынке, так и за его пределами.

В процессе анализа деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют с одной стороны - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Необходимо провести анализ общеэкономических показателей ОАО «Денеб». Для этого составим таблицу 1.

Таблица 1. Общеэкономические показатели ОАО «Денеб» с 2010 по 2011 года

Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения
			абс.	в %
Выручка, тыс. руб.	1314959	1089232	-225727	-17,17
Полная себестоимость, тыс. руб.	957907	849049	-108858	-11,36
Прибыль от продаж, тыс. руб.	321962	224794	-97168	-30,18
Сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб.	-104027	-117451	-13424	12,9
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	217935	107343	-110592	-50,75
Чистая прибыль, тыс. руб.	170106	82589	-87517	-51,45
Стоимость имущества, тыс. руб.	1556664	1742240	+185576	11,92
Стоимость основных средств. тыс. руб.	434072	462767	+28695	6,61
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	816681	869654	+52973	6,48
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	107507	187552	+80045	74,46
Рентабельность продаж, %	16,54	9,85	-6,69	-40,45
Рентабельность имущества, %	15,44	6,51	-8,93	-57,84

Проанализировав данные отчетности ОАО «Денеб» (см. приложения), можно сделать вывод, что в 2011 году большая часть экономических показателей снизились. В частности произошли следующие изменения.

Выручка в 2010 году составляла 1314959 тыс. руб. В 2011 году она снизилась на 17,17% и составила 1089232 тыс. руб. Снижение выручки может быть обусловлено снижением объемов производства и реализации, цен на продукцию, а также может зависеть от значительной величины остатков.

Себестоимость реализованной продукции, включая косвенные расходы, в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 108858 тыс. руб. или на 11,36%, что могло быть следствием уменьшения объемов производства, либо это могло быть вызвано эффективность мероприятий проводимых на предприятии для снижения себестоимости.

Все показатели прибыли предприятия снизились. Однако в наименьшей степени снизилась прибыль от продаж предприятия. Она снизилась на 51,45% и составила 82589 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения и чистая прибыль снизились в равной степени, на 50-51%. Такое различие в темпах снижения прибыли от основной деятельности и общей прибыли объясняется большим приростом прочих расходов, а точнее сокращением прочих доходов.

Чистая прибыль - важнейший показатель эффективности деятельности предприятия. На конец 2011 года этот показатель равен 82589 тыс. руб. Такое снижение чистой прибыли говорит о том, что необходимо предпринимать определенные меры по предотвращению банкротства.

Стоимость всего имущества ОАО «Денеб» на конец периода выросла на 185576 тыс. руб. или 11,92%. Это не высокий показатель, однако все же положительный. Такое повышение может быть следствием произведенных вложений в расширение производственных мощностей. Стоимость основных средств - это один из немногих показателей, возросших по сравнению с прошлым годом, на 28695 тыс. руб. Эта тенденция может быть связана с увеличением вложений в покупку новых активов.

Дебиторская задолженность за отчетный период возросла на 52973тыс. руб. или 6,48%. Этот фактор может рассматриваться двояко. С одной стороны увеличение объемов дебиторской задолженности говорит о наличии покупателей и возможности получения денежных средств в будущем. Однако с другой стороны предприятие не может использовать эти средства для инвестирования в производство, что приводит к застаиванию капитала.

Кредиторская задолженность ОАО «Денеб» возросла на 80045 тыс. руб. и к концу 2011 года составила 187552 тыс. руб. Это является отрицательным показателем, так как в будущем приведет к оттоку средств и может привести к финансовым санкциям.

2.2 Аудит местных налогов

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Согласно ст. 39 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления" местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях (сходах) граждан или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

В целях своевременного зачисления региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, в ГРКЦ, РКЦ Главного управления (Национального банка) Банка России, кредитных организациях на территории субъекта РФ органам федерального казначейства Министерства финансов РФ открыт лицевой счет на балансовом счете N 40101 "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства". На указанном балансовом счете открывается отдельный лицевой счет с символом отчетности банка 02 в 15-м и 16-м разрядах номера лицевого счета.

Лицевой счет с символом отчетности банка 02 на балансовом счете N 40101 открывается Управлению федерального казначейства по субъекту РФ и его отделениям в установленном порядке при условии заключения соглашения между территориальным органом федерального казначейства Министерства финансов РФ и соответствующим органом местного самоуправления об обслуживании исполнения бюджетов муниципальных образований. При этом необходимо учесть, что органами федерального казначейства Министерства финансов РФ должно быть представлено в ГРКЦ, РКЦ Главного управления (Национального банка) Банка России, кредитной организации распоряжение соответствующего органа исполнительной власти субъекта РФ и органа местного самоуправления о предоставлении им права на распределение поступающих региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований по нормативам, установленным в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством РФ, а также решениями органов представительной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления.

С момента открытия органам федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевого счета с символом отчетности банка 02 на балансовом счете N 40101 налоги и сборы, подлежащие распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, отдельным платежным поручением налогоплательщика по каждому виду налога в полной сумме зачисляются на указанный лицевой счет. Налоговые органы извещают налогоплательщиков об указанных изменениях.

Платежные документы на перечисление указанных налогов, находящиеся в картотеке к внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и в картотеке к внебалансовому счету N 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", исполняются учреждениями Банка России, кредитными организациями (филиалами) в установленном порядке, и зачисление этих налогов производится на счета, указанные в платежных документах.

Управление федерального казначейства по субъекту РФ и его отделения не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка по лицевому счету с символом отчетности банка 02 балансового счета N 40101 платежными поручениями перечисляют в пределах остатка средств на этом счете суммы поступивших региональных и местных налогов и сборов по установленным нормативам на соответствующие счета бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований.

В целях обеспечения оперативного ведения учета региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, выписки по лицевому счету с символом отчетности банка 02 балансового счета N 40101 вместе с приложенными экземплярами платежных документов выдаются учреждениями Банка России, кредитными организациями органам федерального казначейства Министерства финансов РФ с последующей передачей этих документов налоговым и финансовым органам субъекта РФ и муниципальных образований.

Возврат излишне уплаченных или ошибочно перечисленных региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, осуществляется платежными поручениями органов федерального казначейства Министерства финансов РФ на основании заключения налогового органа по форме N 21 о наличии переплаты налогоплательщиком указанного налога, предусмотренного Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 15 апреля 1994 г. N 26, в пределах остатка средств по этому лицевому счету. Заключение налогового органа о наличии переплаты налогоплательщиком налогов и сборов по форме N 21 в учреждения Банка России и кредитные организации не представляется. Ответственность за обоснованность возврата средств несут налоговые органы.

Управление федерального казначейства по субъекту РФ представляет органам исполнительной власти субъекта РФ справку о суммах поступивших региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, и перечисленных на счета бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований в сроки, установленные в соответствии с бюджетным соглашением между соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ и Министерством финансов РФ, а также соглашением, заключаемым между территориальным органом федерального казначейства Министерства финансов РФ и соответствующим органом местного самоуправления об обслуживании исполнения бюджетов муниципальных образований. Ответственность за правильное распределение указанных налогов и сборов, а также за своевременное представление в ГРКЦ, РКЦ Главного управления (Национального банка) Банка России субъекта РФ и кредитные организации платежных поручений на перечисление причитающихся сумм на счета бюджетов соответствующих уровней несут органы федерального казначейства Министерства финансов РФ.

В связи с поступающими многочисленными запросами от налогоплательщиков и налоговых органов о порядке расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам было выпущено письмо Госналогслужбы РФ от 7 декабря 1998 г. N ШС-6-01/865 "О некоторых особенностях расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам".

Этим письмом еще раз отмечается, что право на установление местных налогов и сборов на подведомственных территориях предоставлено представительным органам местного самоуправления. Органы местного самоуправления своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисления и уплаты таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков.

Кроме того, п. 1 ст. 39 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" определено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно. В подпункте 4 п. 3 ст. 15 этого Закона указано, что установление местных налогов и сборов находится в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ (в ред. от 21 марта 2005 г.) (далее - ГК РФ) местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное.

Согласно ст. 55 ГК РФ юридическое лицо может иметь обособленные подразделения (представительства, филиалы), расположенные вне места его нахождения. Пунктом 3 этой же статьи определено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

В практике работы налоговых инспекций бывают случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта РФ, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью ГК РФ, считает, что не обязано уплачивать местные налоги по своему фактическому местонахождению (осуществлению деятельности).

Такая постановка вопроса юридическим лицом является неправомерной, поскольку п. 1 ст. 44 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" предусмотрено, что решения органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны для исполнения всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм.

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами ее субъектов налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

Таким образом, филиалы, представительства или другие обособленные подразделения юридического лица, составляющие отдельный баланс, имеющие в банке или ином кредитном учреждении текущий счет, являются самостоятельными плательщиками налогов, а за филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и текущего счета, расчеты по исчислению и уплате местных налогов и сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие).

Если из общего объема налогооблагаемой базы невозможно определить ее размер по каждому отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной продукции (работ, услуг) юридическим лицом распределяется по структурным подразделениям. Основой распределения является численность работающих в данном филиале или представительстве граждан или фактически начисленная сумма заработной платы, а затем от этой доли исчисляется сумма налога исходя из размера ставки, утвержденной органом местного самоуправления на подведомственной ему территории.

Исходя из расчета долю начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, головное предприятие перечисляет в согласованные сроки в соответствующие бюджеты.

2.3 Направление совершенствования аудита

2.3.1 Составление плана и программы проверки

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: реальные трудозатраты; расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля (СВК) и учета.

Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.

2.3.2 Основные нормативные документы, используемые в процессе проведения аудита

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков в проверяемом предприятии, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности.

Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов и распределению прибыли являются: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

2.3 Структура, состав, объем и характеристика учетно-финансовой информации, подвергнутой аудиту

При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

- имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);

- других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы);

- денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);

- долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);

- кредитов и других заемных средств;

- расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. При проверке осуществляем арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи».

Цель аудита учета выпуска и реализации продукции - контроль за правильностью бухгалтерского учета готовой продукции на складе, правильности оценки готовой продукции и реализованной продукции с учетом ценообразования, правильности формирования себестоимости продукции, расчета отклонений сумм фактической себестоимости от плановой (нормативной).

Порядок формирования покупной стоимости товаров включает в себя затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу.

Товары, а также материально-производственные запасы, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При продаже (отпуске) товаров и материально-производственных запасов и ином их выбытии, оценка производится предприятием по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров (запасов) как частное от деления общей стоимости вида (группы) товаров (запасов) на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам (запасам) в текущем месяце.

При определении средневзвешенной фактической себестоимости по каждой группе товаров (ресурсов) используется следующая формула:

Сс = (Сн + Сэ) / (Он + Оэ),

где:

Сс - средневзвешенная фактическая себестоимость товаров (ресурсов);

Сн, Сэ - фактическая себестоимость остатка товаров (материальных ресурсов) соответственно на начало месяца и поступивших в текущем месяце;

Он, Оэ - количество товаров (материальных ресурсов) соответственно по остатку на начало месяца и поступивших в текущем месяце.

Все эти условия отражены в учетной политике предприятия и строго соблюдаются в бухгалтерском учете предприятия.

При аудиторской проверке синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции установлено правильное применение Плана счетов при учете реализованной и готовой продукции.

Для достижения этих целей аудитором были применены сальдовый и нормативно-правовой методы проверки.

Обратим внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции (счет 44 «Расходы на продажу»), а именно на обоснованность включения затрат в состав расходов на продажу, соблюдение нормативных расходов, соблюдение положений по учету тары, правильности составления бухгалтерских проводок.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. № 94-н предусматривает два варианта выпущенной продукции: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.

Предприятие использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аудит синтетического учета выпуска и реализации продукции предусматривает проверку информации, аккумулированной на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

В ходе аудиторской проверки типичных ошибок и недостатков в бухгалтерском учете предприятия обнаружено не было. Оценка имущества проводилась согласно утвержденной учетной политики предприятия и не изменялась в течении всего проверяемого периода. Незавершенное производство не включается в состав готовой продукции. Других замечаний в ходе аудиторской проверки по выпуску и реализации готовой продукции и товаров в ходе аудиторской проверки не обнаружено.

Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательного производства, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства4 ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др. на проверяемом предприятии применяется счет 44 «Расходы на продажу». В процессе аудиторской проверки правильности отнесения расходов на себестоимость установлено:

...