Порядок и способы исчисления акцизов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Акцизы

Акцизы - один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Налогом также облагаются товары, ввозимые на российскую таможенную территорию. Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги.

Акцизом (от лат. assidere -- налагать, устанавливать) называют косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.

В отличие от универсального косвенного налога (НДС) акциз -- это индивидуальный налог на отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень. Акцизы являются исторически первой формой косвенных налогов. Как правило, они устанавливаются по трем группам товаров: товары массового спроса (например, нефтепродукты), предметы роскоши и товары, нежелательные для потребления (вредные для здоровья).

Акцизы относятся к группе косвенных налогов, для которых характерен приоритет фискальной функции. Их появление связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Акцизы включаются в цену товаров. Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в Х-Х1 вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков.

В 1817 г. взимание акцизов со спиртного было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения.

В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Поступление акцизов в бюджет российского государства неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод, текстильные изделия).

Преимущество использования акцизов заключается в порядке сбора налога. Как правило, акцизы уплачиваются на производственном этапе сравнительно небольшим количеством производителей, что облегчает налоговое администрирование и обеспечивает хорошую собираемость данного налога.

В системах налогообложения развитых стран акцизами не облагаются товары первой необходимости. Подакцизными товарами являются спирт этиловый, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

Порядок исчисления и уплаты акцизов определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 22).

Налогоплательщиками акцизов являются:

* организации;

* индивидуальные предприниматели;

* лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения признается:

* реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

* передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

* передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Льготы

Акцизы с момента из установления в 1992 г. Являются налогом, по которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот для плательщиков. В то же время не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности (ст. 183 Кодекса):

* передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

* экспорт подакцизных товаров;

* первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на

промышленную переработку и др.,

Налоговая база. При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

* по товарам, на которые установлены твердые ставки, -- объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

* по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, -- стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);

* по товарам, на которые установлены комбинированные ставки акцизов, -- объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Налоговый период -- календарный месяц.

Ставки налога разделяются на три вида:

твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения;

адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров;

смешанные (комбинированные) состоят из твердой и адвалорной ставок. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на всей территории РФ налоговым ставкам (табл. 13.2).

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих
условий.

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки (специфической), исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма акциза исчисляется по формуле

С = О* А,

где С - сумма акциза, О- налоговая база в натуральном выражении, А - ставка акциза, руб.

2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки , исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза исчисляется по формуле

С=НБ*Ст

где С - сумма акциза, НБ- налоговая база в стоимостном выражении руб., Ст. - ставка акциза.

3. Комбинированные налоговые ставки действую в отношении сигарет и папирос. Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости этих товаров.

Сумма акциза определяется следующим образом

С=СС*О РСт *А

Где С - сумма акциза, руб., СС - специфическая налоговая ставка, руб., О- объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт. РСт - расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной розничной цены руб. А- адвалорная налоговая ставка.

Пример. Организация реализовала за месяц 10 000 шт. сигарет (500 пачек). Максимальная розничная цена, указанная на пачке -- 60 руб. На сигареты применяется комбинированная ставка: 800 руб. за 1000 шт. + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.

Сумма акциза исчисляется следующим образом.

1. Определяем сумму акциза, рассчитанную исходя их специальной составляющей комбинированной налоговой ставки:

800 руб/тыс. шт. х 10 тыс. шт. = 8000 руб.

2. Определяем сумму акциза, рассчитанную из адвалорной составляющей комбинированной ставки, исходя из применяемых максимальных розничных цен:

60 руб. х 500 пачек х 0,085 = 2550 руб.

3. Рассчитываем общую сумму акциза, исчисленную по комбинированной ставке:

8000 руб. + 2550 руб. = 10 550 руб.

4. Определяем сумму акциза, исходя из установленной минимальной ставки (1040 руб. за 1000 шт.):

1040 руб/тыс. шт. х 10 тыс. шт. = 10 400 руб.

5. Сравниваем исчисленную общую сумму акциза с суммой акциза, рассчитанной по минимальной ставке: 10 550 руб. > 10 400 руб.

Поскольку общая сумма акциза больше суммы акциза, исчисленной по минимальной ставке, в бюджет следует перечислить 10 550 руб.

4. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, устанавливается особый порядок исчисления налога. В этом случае сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых плательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются: а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем; в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок, и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты зависят от вида подакцизных товаров:

* по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту -- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

* при реализации (передаче) налогоплательщиками иных произведенных ими подакцизных товаров -- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, -- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Задача 1

4.1. В январе 2011 г. табачная фабрика реализовала на территории РФ 400 000 шт. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена установлена в размере 47,5 руб. за пачку (20 шт.).

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. налогообложение акциз бюджет ставка

РЕШЕНИЕ 4.1

Сигареты с фильтром относятся к подакцизным товарам (подп. 5 п. 1 ст. 181 НК). Объектом налогообложения выступает их реализация производителями на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК). Исчисление ведется согласно ст. 187.1 НК.

Ставка акциза в 2011 г. на сигареты с фильтром составляет 280,00 руб. за 1000 шт. + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360,00 руб. за 1000 шт. (п. 1 ст. 193 НК). Алгоритм расчета следующий.

1. Сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки: 400 000 шт. / 1000 шт. х 280 руб. = 112 000 руб.

2. Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки: 400 000 шт. / 20 шт. х 47,5 руб. х 7% =66 500 руб.

3. Общая сумма акциза по комбинированной ставке: 112 000 руб.+
+ 66 500 руб. = 178 500 руб.

2. Сумма акциза по минимальной ставке: 360 руб. х 400 000 шт. / 1000шт. = 144000руб.

3. Сумма акциза к уплате в бюджет: 178 500 руб.

Задача 2

4.2. В феврале 2011 г. завод произвел и реализовал на территории РФ 50 000 бутылок пива емкостью 0,5 л и 35 000 бутылок пива емкостью 0,33 л с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового 9%.

Определите сумму акциза к уплате в бюджет за февраль.

РЕШЕНИЕ 4.2

Пиво - подакцизный товар (подл. 3 п. 1 ст. 181 НК). Реализация пива на территории РФ производителем является объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст, 182 НК). Налоговая база определяется как объем реализованного пива в литрах (подп. 1 п. 2 ст. 187 НК). Специфическая ставка акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% составляет в 2011 г. 17 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК). Алгоритм расчета следующий.

1. Налоговая база: (50 000 шт. х 0,5 л)'+ (35 000 шт. х 0,33 л) = 25000+ 11550 = 36 550 л.

2. Сумма акциза к уплате в бюджет: 36 550 л х 17 руб. = 621 350 руб.

Задача 3

4.3. Организация - автосалон осуществляет ввоз на территорию
РФ легковых автомобилей, произведенных в Германии.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в апреле 2011 г., при ввозе пяти автомобилей мощностью 210 л.с.

РЕШЕНИЕ 4.3

Автомобили легковые - подакцизный товар (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК). Их ввоз на территорию РФ является объектом налогообложения (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК). Ставка налога для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 260 руб. за 1 л.с. (п. 1 ст. 193 НК). Сумма акциза к уплате в бюджет: 260 руб. х 210 л.с, х 5 шт. = 273 000 руб.

Задача 4

4.4. Организация занимается оптовой торговлей вино-водочной продукции российских и зарубежных производителей. При этом немецкое вино она закупает у другого российского оптовика, а вина Аргентины и Чили импортирует напрямую.

Укажите, что является объектом налогообложения акцизами для организации согласно НК.

РЕШЕНИЕ 4.4

Вино - подакцизный товар (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 182 НК, объектом налогообложения признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Так как организация непосредственно производителем вино-водочной продукции не является, уплачивать акциз при реализации она не должна.

На основании подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения выступает ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Поэтому для рассматриваемой организации объектом налогообложения будет являться ввоз вин из Аргентины и Чили.

Задача 5

4.5. Организация занимается производством натурального вина (с объемной долей этилового спирта не более 6% объема) из винограда, выращенного в хозяйствах Краснодарского края. Для получения кредита на развитие бизнеса необходимо представить в банк бизнес-план, включающий прогнозный отчет о движении денежных средств на 2011--2013 гг. Планируемые показатели производства и реализации вина организацией указаны в следующих объемах:

2011 г.: производство - 2800 л, реализация -2700 л;

2012 г.: производство -- 4200 л, реализация - 4000 л;

2013 г.: производство - 6400 л, реализация - 6400 л. Рассчитайте суммы акцизов к уплате, которые должна указать организация в своем бизнес-плане.

РЕШЕНИЕ 4.5

Вино натуральное -- подакцизный товар (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК).
Согласно п. 1.1 ст. 182 НК объектом налогообложения признается реа
лизация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных
товаров.

Пунктом 1 ст. 193 НК определены следующие ставки акциза в отношении вина натурального с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции:

* в 2011 г. - 5 руб. за 1 л;

* в 2012 г. - 6 руб. за 1л;

* в 2013 г.-7 руб. за 1л.

Сумма акциза, подлежащая отражению в бизнес-плане, соответственно будет равна:

* за 20Н г.: 5 руб. х 2700 л = 13 500 руб.;

* за 2012 г.: 6 руб. х 4000 л =-24 000 руб.;

* за 2013 г.: 7 руб. х 6400 л = 44 800 руб.

Задача 6

4.6. Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет автомобильным заводом за 2011 г., по следующим хозяйственным операциям:

* произведено 38 легковых автомобилей;

* переданы на премирование ударников производства 5 автомобилей мощностью 110 л.с.;

* экспортированы в Индию 7 автомобилей мощностью 200 л.с.;

* реализованы на сторону 25 автомобилей мощностью 200 л.с.;

* на конец налогового периода 1 автомобиль мощностью 110 л.с. остался на складе организации.

РЕШЕНИЕ 4.6

Легковые автомобили - подакцизный товар (подп. 6 п. 1 ст. 181 НК). Объектом налогообложения признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. При этом передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК).

Освобождается от налогообложения экспорт подакцизных товаров за пределы РФ (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК). Исходя из вышеизложенного и используя ставки, оговоренные в п. 1 ст. 193 НК, сумма акциза к уплате в бюджет равна:

(5 шт. х 110 л.с. х 27 руб.) + (25 шт. х 200 л.с. х 260 руб.) - 14 850 + 1300000= 1314850руб.

Задача 7

4.7. Организация, производящая спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию с объемной долей этилового спирта 70%, в январе 2011 г. осуществила ее реализацию. При этом часть продукции была расфасована в емкости объемом 90 мл, а часть -- в емкости объемом 250 мл. Объем реализованной парфюмерной продукции, разлитой в емкость 90 мл, в пересчете на 1 л безводного спирта этилового составил 30 л, а в емкость 250 мл - 25 л.

Определите размер акциза по реализованной налогоплательщиком продукции.

РЕШЕНИЕ 4.7

Не признается подакцизным товаром парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно (подп. 2 п. 1 ст. 181 НК). Поэтому организация по реализации парфюмерной продукции, разлитой в емкости по 250 мл, должна начислить и уплатить в бюджет акциз как по спиртосодержащей продукции. Ставка акциза в 2011 г. по спиртосодержащей продукции составляет 190 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (п. 1 ст. 193 НК). Сумма акциза к уплате в бюджет: 190 руб./л х 25 л =

* 4750 руб.

Размещено на Allbest.ru