Прямые налоги, их виды и характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Данная курсовая работа посвящена теме «Прямые налоги, их виды и характеристика».

Тема налогов весьма актуальна, так как налоги являются неотъемлемой частью общественно - хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом.

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты.

Укрепление государства с его разветвлёнными органами в центре и на местах, а так же развитие рыночных отношений вызвали к жизни разнообразные налоги, которые потребовалось привести в строгую систему.

В зависимости от механизма уплаты налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

В курсовой работе будут рассмотрены виды прямых налогов не только в Российской Федерации, но и в некоторых западных странах.

1. Прямые налоги, их виды и классификация

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество (капитал). Они предполагают непосредственное изъятие части дохода налогоплательщика.

Примеры прямых налогов: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог с наследства и дарения, земельный налог.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги.

В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог.

К личным налогам относятся также налог на имущество и налог на наследство и дарение. Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества.

Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследства к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам.

1.1 Роль прямых налогов в доходах бюджетов

Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги. К важнейшим федеральным налогам относят налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. В 2003 году из этого источника было сформировано 21,9% доходов консолидированного бюджета. В 2004 году в федеральный бюджет РФ поступило 205 720 млн рублей этого налога.

В 2002 году в бюджеты разных уровней поступило налога на доходы физических лиц в размере 255,7 млрд рублей, что составило 10,9% в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации. В 2004 году НДФЛ в федеральный бюджет поступило 205 720 млн рублей.

К основным региональным и местным налогам относят поимущественные и поземельные налоги.

Земельный налог - это наиболее значимый по величине местный налог. Его доля в общих доходах местных бюджетов достигает 3%. Особенно важна его роль в сельских бюджетах.

Налог на имущество организаций - наиболее весомый в региональных налогах. Его удельный вес в общих доходах региональных бюджетов превышает 5%. Этот налог служит важным источником регулирования местных бюджетов. Из общей суммы этого налога 48% передаётся в местные бюджеты, где он является третьим по величине источником доходов.

В таблице 1.1 указаны прямые налоги, составляющие доходы консолидированного бюджета Российской Федерации за 2004 год .

Таблица 1.1 Доходы консолидированного бюджета РФ за 2004 год (млн рублей)

Вид налога	Сумма	В % к итогу	В % к ВВП
1.Налог на прибыль организаций	867 596	15,9	5,2
2.Налог на доходы физических лиц	574 539	10,6	3,4
3.Налоги на имущество	146 842	2,7	0,9
4.Земельный налог	15 403	0,3	0,09

Из таблицы видно, что налоги, связанные с производством (налог на прибыль организаций) в 2004 году относительно невелики и составляет примерно 16% всех бюджетных доходов.

2. Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли - важнейший элемент налоговой политики любого государства.

Налог на прибыль организаций - это прямой федеральный регулирующий налог, взимаемый с 1 января 2002 года на основании главы 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации. Налог на прибыль организаций введён Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Этот налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций.

2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются :

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаётся:

1)для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;

2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;

3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

2.2 Налоговая база

Налоговой базой для целей глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной налоговой ставки (24 %), определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщик ведёт раздельный учёт доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях глава 25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учётом положений статья 40.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учётом положений статья 40 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25.

Для целей определения налоговой базы рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС и акцизов).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчётном (налоговом) периоде налоговая база признаётся равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учёт доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае навозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В Налоговом кодексе Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы:

- по банкам;

- по страховщикам;

- по негосударственным пенсионным фондам;

- по операциям с ценными бумагами;

- по профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода установлен в статье 10 Федерального закона от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ.

2.3 Налоговые ставки. Налоговый и отчётный периоды

По налогу на прибыль организаций основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

- 20% - со всех доходов, за исключением доходов, к которым применяются налоговые ставки 0%, 10%, 15%.

- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолётов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учётом особенностей определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, доходы по которым облагаются по налоговым ставкам 9% и 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным

покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трёх лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии 3, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86- ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» облагается налогом по налоговой ставке 0%. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по основной налоговой ставке 24%.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам 9, 10, 15, 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признаётся календарный год.

Отчётный период по налогу на прибыль организаций - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим.

Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простом товариществе, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчётный период.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения.

3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций - региональный налог, взимаемый на основании главы 30 части второй НК РФ и законов субъектов РФ; вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Глава 30 НК РФ введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 года № 139 - ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» и вступила в силу с 1 января 2004 года. До указанной даты взимался региональный налог на имущество предприятий на основе Закона РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчётности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщики налога на имущество организаций: организации (включая банки и кредитные учреждения), в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ; филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт; организации с иностранными инвестициями, иностранные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособлённые подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, её континентальном шельфе и в экономической зоне.

Объект обложения - это следующее имущество организации в его стоимостном выражении: основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа); нематериальные активы; производственные запасы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; незавершённое производство; готовая продукция; товары, расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества на отчётную дату - квартал, полугодие, год.

Предельный размер ставки налога на имущество организаций Федеральным законом определён в 2%. Законами субъектов РФ ставки налога могут изменяться в этом пределе. Вместе с тем надо заметить, что установление довольно низкой единой ставки налога для всех отраслей без учёта их фондоёмкости вряд ли правомерно. Действующий же единообразный порядок налогообложения имущества организаций снижает роль этого экономического инструмента государства как в фискальном отношении, так и области регулирования экономических процессов.

Законом предусмотрены льготы. От налогообложения освобождается имущество:

- бюджетных организаций, органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

- коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

- организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объёме выручки);

- используемое исключительно для нужд образования;

- религиозных организаций;

- организаций народных промыслов;

- общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих;

- научно-исследовательских организаций и государственных научных центров;

- организаций, исполняющих уголовные наказания;

- представляющие собой объекты жилья, социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

- используемое для создания сезонных запасов.

Налог вносится плательщиками по квартальным отчётам в пятидневный срок, по годовым - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за год.

4. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц - это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 года на основании глава 23 части второй НК РФ. В 1992-2000 годах взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Плательщики налога - физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за её пределами, и нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Основные доходы налогоплательщиков:

1) Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Это вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учётом НДС и акцизов. Доходы в натуральной форме включают: оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

2) Материальная выгода. Сюда относят доходы, полученные:

- от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммой процентов за пользование заёмными средствами в рублях, исчисленной исходя из трёх четвёртых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств, суммы процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется. Как превышение суммой процентов за пользование заёмными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, суммы процентов по условиям договора. Налоговая база определяется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заёмным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заёмные средства, на основании нотариально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по материальной выгоде;

- от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско - правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях и ценой их фактического приобретения;

- полученной от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимостью ценных бумаг суммы фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Налог исчисляется по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов), уплата налога проводится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то начисленная сумма налога передаётся налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалась от приобретения ценных бумаг у других физических лиц, то налог следует уплатить на основании декларации.

3) Доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, добровольного долгосрочного страхования (срок не менее 5 лет) жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, добровольного пенсионного страхования и добровольного пенсионного обеспечения.

4)Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Налоговая база возникает. Если по рублёвым вкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из трёх четвёртых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютным вкладам свыше 9% годовых.

5) Доходы от долевого участия в организации. Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то она признаётся налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставке 6%. Налогоплательщики. Получившие дивиденды от источников за пределами РФ, имеют право уменьшить сумму налога на доходы физических лиц на сумму налога на дивиденды, который налогоплательщик уплатил по месту нахождения дохода. Это правило применяется в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по российскому законодательству, то полученная разница не подлежит компенсации из бюджета.

4.1 Налоговые вычеты

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведённых в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов.

1. Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размере фактически произведённых расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде.

2. Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

3. Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:

- при продаже имущества - жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 рублей.

При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Налог с полученного от продажи имущества дохода уплачивается непосредственно налогоплательщиком;

- при приобретении имущества налоговая база уменьшается:

а) на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведённых расходов, но не более 600 000 рублей;

б) на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям в связи с особенностями их профессиональной деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке без образования юридического лица, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с получением дохода.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

Ставка 35% устанавливается:

- со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 рублей, получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;

- со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесённых страховых взносов;

- с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублёвым вкладам исходя из трёх четвёртых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9% годовых по валютным вкладам;

- с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную по условиям договора.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми

резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

5. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц - местный налог, взимаемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 года № 2003 - 1 «О налогах на имущество физических лиц». Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 года в связи с введением глава 28 «Транспортный налог» НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только налог на строения, помещения и сооружения.

5.1 Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки

Налогоплательщиками признаются физические лица- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признаётся каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: при стоимости имущества до 300 тысяч рублей ставка устанавливается в размере 0,1%, при стоимости имущества от 300 до 500 тысяч рублей ставка устанавливается в размере от 0,1 до 0,3%, при стоимости имущества свыше 500 тысяч рублей ставка устанавливается в размере от 0,3 до 2,0%.

Налог зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

5.2 Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление налога производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на налоговые льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником- начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчёт налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчёт суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платёжные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлечённые к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведённого налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

5.3 Льготы по налогу на имущество физических лиц

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;

- инвалиды 1и 2 групп, инвалиды детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаёмного состава Советской Армии, Военно- Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона РФ « О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно- штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова(вдовец, мать, отец» погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответствующими органами РФ;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жильё), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

6. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, - это федеральный налог, который взимается на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». С 1 января 2005 года предполагается взимание налога на наследование или дарение в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщики - физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили. Мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно - строительных, гаражно- строительных и дачно- строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паёв), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по ставкам, приведённым в таблице 6.1

Таблица 6.1 Размеры ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования

Стоимость имущества, МРОТ	Наследники 1-й очереди (родители, дети, супруги)	Наследники 2-й очереди (бабки, деды, братья, сёстры)	Другие наследники
850-1700 МРОТ	5% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ	10% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ	20% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ
1701-2550 МРОТ	42,5 МРОТ+10% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ	85 МРОТ+20% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ	170 МРОТ+30% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ
Свыше 2550 МРОТ	127,5 МРОТ+15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ	255 МРОТ+30% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ	425 МРОТ+40% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по ставкам, приведённым в таблице 6.2

Таблица 6.2 Размеры ставок налога с имущества, переходящего в порядке дарения

Стоимость имущества, МРОТ	Дарение: родители -детям, дети -родителям (налог с получателя дарения)	Другим физическим лицам
80-850 МРОТ	3% от стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ	10% от стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ
851-1700	23,1 МРОТ+7% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ	77 МРОТ+20% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ
1701-2550	82,6 МРОТ+11% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ	247 МРОТ+30% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ
Свыше 2550 МРОТ	176,1 МРОТ+15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ	502 МРОТ+40% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельство о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом МРОТ.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога.

Исчисление налога производится налоговыми органами. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства.

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Уплата налога производится плательщиком на основании платёжного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в РФ, уплачивают налог не позднее трёхмесячного срока со дня вручения им платёжного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

6.1 Льготы по налогу

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, не взимается со стоимости:

- имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому (налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет; основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества);

- жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно - строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения (факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда; в частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооружённых Силах; в этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина).

Кроме того, налог не взимается с имущества, переходящего в порядке наследования со стоимости:

- имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и РФ, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка (основание для предоставления льготы - документ соответствующей организации о смерти наследодателя);

- жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп (основание для предоставления льготы - удостоверение инвалида; льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования);

- транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца; основание для предоставления указанной льготы - пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке).

7. Земельный налог

Земельный налог - местный налог по Закону РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», введён Законом РФ от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю». Земельный налог является формой платы за землю в Российской Федерации.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчёте на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Ставки земельного налога за земли всех категорий основного целевого назначения в районах проживания малочисленных народов Севера, а также за земли, используемые в качестве оленьих пастбищ в других регионах РФ, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, а средства, поступающие в счёт уплаты налога за эти земли, не централизуются в федеральный бюджет.

Налогоплательщики - собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учётом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

При исчислении сумм земельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков. Органам местного самоуправления предоставляется право с учётом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза.

Земельный налог за участки в границах сельских населённых пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства, выпаса скота взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района. Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населённых пунктов для иных (за исключением вышеуказанных ) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 руб. за 1 кв. м.

...