Оптимизация налогообложения в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оптимизация налогообложения в Республике Беларусь



1. Экономическая сущность и значение налогов и сборов

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета [16, с. 14].

С философской позиции налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, является общественным благом. С его помощью, посредством обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами и на этой основе обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи [19, с. 10].

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса Республики Беларусь:

а) Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

б) Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Рассмотрим точки зрения известных авторов на определение понятия «налог», представленных в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Определение понятия «налог», принятое в экономической литературе

Ф.И.О. автора	Точка зрения на понятие «налог»
А.Н. Азрилиян	Налог - обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц [36, с. 468].
Б.Х. Алиев	Налог представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти, с другой стороны, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства [3, с. 33].
О.А. Левкович	Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основе соответствующих законов о налогах [11, с. 600].
К.Р. Макконнел, С.Л. Брю	Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия [35, с. С-16].
М.И. Плотницкий	Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местный бюджеты [33, с. 85].
А.И. Погорелецкий	Налоги - обязательные и регулярные платежи, денежные обязательства по отношению к правительству со стороны физических или юридических лиц, направленные на финансовую поддержку правительства [18, с. 14].
М.В. Романовский	Налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций [24, с. 20].
Э. Селигман	Налог есть принудительный сбор, взимаемый государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика [19, с. 10].
А. Смит, Д. Рикардо	Налог - это цена за оказанные государством услуги [19, с. 10].

На основе проведенного исследования, понятие «налог» - это обязательный или принудительный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц, для выполнения своих функций.

Значение налогов раскрывается посредством его функций. В числе налоговых функций выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Она отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, исключений, преференций.

Существуют следующие вид льгот: необлагаемый минимум объекта; освобождение от уплаты налогов отдельны категорий плательщиков; понижение налоговых ставок и прочие налоговые льготы.

Для данной функции характерно стимулирование социально - экономической деятельности плательщика, приоритетных для государства направлений.

Распределительная функция обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений [16, с. 16 - 18].

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Контрольная функция налога состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

В 2010 году действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты могут быть объединены в следующие группы:

1) Налоги и сборы, включаемые юридическими лицами в затраты: земельный налог; налог на добычу (изъятие) природных ресурсов; экологический налог (относятся на себестоимость в пределах установленных лимитов); отчисления в инновационный фонд; оффшорный сбор; гербовый сбор; прочие налоги и сборы.

2) Налоги, включаемые юридическими лицами в выручку от реализации товаров (работ, услуг): налог на добавленную стоимость; акцизы.

3) Налоги и сборы, взимаемые из прибыли субъектами хозяйствования: налог на прибыль, налог на недвижимость, сбор на развитие территории; налог на недвижимость; налог на доходы иностранных организаций, не имеющий представительства на территории Республики Беларусь; экологический налог и налог на добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов [17].

В 2011 году произошли изменения в налоговом законодательстве:

1) были отменены сбор на развитие территории и налог на услуги;

2) в состав экологического налога включены лишь следующие платежи:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- хранение, захоронение отходов производства;

- производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона [14].

Рассмотрим характеристику налогов и сборов, включаемых в затраты предприятия:

1) Земельный налог.

Объектами налогообложения земельным налогом согласно статье 193 Налогового кодекса РБ признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся: в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

По земельному налогу действуют льготы, которые перечислены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных статьей 195 НК РБ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года.

Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от вида земельного участка, его месторасположения, функционального использования земельного участка.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год [13, с. 157-174].

2) Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

1. песка формовочного, стекольного, строительного;

2. песчано-гравийной смеси;

3. камня строительного, облицовочного;

4. воды (поверхностной и подземной);

5. минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти;

6. грунта для земляных сооружений;

7. глины и трепелов;

8. бентонитовых глин;

9. соли калийной, поваренной;

10. нефти;

11. мела и доломита;

12. гипса (ангидрита);

13. железных руд;

14. торфа влажностью 40 процентов;

15. сапропелей влажностью 60 процентов;

16. мореного дуба;

17. янтаря;

18. золота;

19. виноградной улитки;

20. личинок хирономид [17].

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от объектов обложения и установлены в фиксированных размерах. Налоговым периодом признается календарный квартал. Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Ежеквартально представляется в налоговые органы налоговая декларация (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [13, с. 184-186].

3) Экологический налог - это разновидность ресурсного налога.

Плательщиками экологического налога являются организации Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет по соответствующим объектам налогообложения, которые исполняют налоговые обязательства этих организаций. Организации, финансируемые из бюджета, плательщиками данного налога не являются [10, с. 273].

В 2010 году объектами налогообложения являлись:

1) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2) сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

3) хранение, захоронение отходов производства;

4) перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

5) переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

6) производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);

7) производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых, образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Налоговой базой является фактический объем объектов обложения.

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от объектов обложения и установлены в фиксированных размерах. К ставкам экологического налога могут быть применены как повышающие, так и понижающие коэффициенты. Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговые декларации (расчеты) представляют в налоговый орган не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного годового лимита. Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы экологического налога.

4) Отчисления в инновационный фонд.

Инновационные фонды создаются органами государственного управления, как правило, министерствами с целью финансирования мероприятий по развитию производства товаров (работ, услуг). Объектом обложения для расчета суммы отчислений является себестоимость продукции (работ, услуг).

По положению плательщиками обязательных отчислений в инновационные фонды выступают организации государственной формы собственности, а фондодержателями - отраслевые министерства, концерны, комитеты, облисполкомы и Минский горисполком.

Базой для исчисления сумм отчислений является себестоимость продукции (работ, услуг) организаций.

Законом «О бюджете Республики Беларусь» ежегодно устанавливаются нормативы отчислений в Фонд, которые за ряд последних лет являются стабильными и составляют 0,25%. Для отдельных министерств и ведомств Законом установлены повышенные нормативы отчислений [10, с. 278].

5) Оффшорный сбор.

Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские индивидуальные предприниматели.

Объектами обложения согласно статье 232 Налогового кодекса РБ являются:

1. перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

2. исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;

3. переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Налоговая база оффшорного сбора определяется:

- при перечислении денежных средств - исходя из суммы перечисляемых денежных средств;

- при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах - исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговым периодом является календарный месяц. Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора.

6) Гербовый сбор.

Плательщиками гербового сбора признаются организации и физические лица.

Объектами обложения гербовым сбором являются:

а) передача и получение простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в том числе при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей;

б) предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».

Налоговая база гербового сбора определяется как вексельная сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю.

Ставки устанавливаются в размере:

- пятнадцать (15) процентов - при передаче международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получении от них простых и переводных векселей;

- двадцать (20) процентов - при выдаче копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей;

- двадцать пять (25) процентов - в отношении составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг»;

- ноль целых одна десятая (0,1) процента - в случаях, не указанных в абзацах втором - четвертом настоящего пункта.

Сумма гербового сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки гербового сбора. Уплата гербового сбора производится в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предъявления к оплате, передачи и получения простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей [17].

Рассмотрим характеристику налогов и сборов, взимаемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

1) Налог на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В Республике Беларусь налог на добавленную стоимость (НДС) имеет зачетный метод его исчисления. Суть состоит в том, что налог взимается только с той части стоимости товара, работы или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих и т.д.). Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугами, стоимость которых относится на издержки производства и обращения [10, с. 243].

Объектами налогообложения признаются согласно статье 93 Налогового кодекса РБ:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

1.1. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

1.2. по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

1.3. по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

1.4. по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

1.5. по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

1.6. по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

1.7. по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

2. ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых настоящий Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг устанавливается исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах согласно статье 102 Налогового кодекса РБ:

1. ноль (0) процентов:

1.1. при реализации:

- товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Федерацию (в том числе товаров, не происходящих с территории государств - участников таможенного союза, для постоянного их размещения в Российской Федерации), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

- работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

- работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации;

1.2. при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 настоящего Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта;

2. десять (10) процентов:

2.1. при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

2.2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

2.3. при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 настоящего Кодекса, при реализации товаров, указанных в подпунктах 2.1 и 2.2 настоящего пункта;

2.4. при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99 100), а также при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 настоящего Кодекса, при реализации сахара белого.

3. двадцать (20) процентов:

3.1. при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах 1, 2 и 4 - 6 настоящего пункта, а также при реализации имущественных прав;

3.2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подпункте 2.2 настоящего пункта;

3.3. при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 настоящего Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подпунктах 3.1 и 3.2 настоящего пункта;

4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10: 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20: 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 настоящего Кодекса, при реализации товаров, указанных в настоящем подпункте;

5. ноль целых пять десятых (0,5) процента - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 7102 и 7103);

НДС к уплате в бюджет уменьшается на суммы налоговых вычетов, к которым относятся:

1) НДС выставленный поставщиками товаров (работ, услуг) и оплаченный потребителями;

2) НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3) НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Республики Беларусь (резидент Республики Беларусь в данном случае является налоговым агентом).

На налоговые вычеты входной НДС согласно учетной политики организации относится методом раздельного учета либо методом удельного веса. На налоговые вычеты НДС не относится в случае наличия оборотов, освобожденных от обложения НДС, а также, если организация не является плательщиком НДС.

Выручка может определяться по моменту оплаты либо по моменту отгрузки.

С введением Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. При этом ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике предприятия. Любой плательщик имеет право начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.

В 2010 году периодичность уплаты НДС была ежемесячно или ежеквартально в зависимости от размера выручки. В 2011 году произошли изменения: периодичность уплаты НДС стала ежемесячно или ежеквартально по выбору плательщика [14].

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом согласно статье 108 Налогового кодекса РБ.

2) Акцизы.

Плательщиками являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь [5, с. 21].

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый ректификованный технический;

2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4. пиво;

5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;

6. табачные изделия;

7. автомобильные бензины;

8. дизельное и биодизельное топливо;

9. судовое топливо;

10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12. микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704).

Налоговой базой является стоимость подакцизной продукции либо ее физический объем.

Ставки дифференцированы в зависимости от вида подакцизной продукции и устанавливаются согласно приложению 1 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов, сырую нефть и др. Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

При реализации ввезенных на таможенную территорию республики подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на величину акцизов, уплаченную при их ввозе. Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на сумму уплаченных при ввозе акцизов пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров. Суммы акцизов по сырью, использованному для производства подакцизной продукции, определяются пропорционально стоимости подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной на себестоимость подакцизной продукции, и стоимости общего объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья. Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную продукцию пропорционально себестоимости реализованной продукции и общему объему затрат на производство за отчетный период с учетом объема незавершенного производства на начало этого периода и остатков готовой продукции на начало этого периода [10, с. 251].

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, определяются Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Расчет акцизов, подлежащих уплате, а также документы, подтверждающие факт уплаты акцизов, представляются таможенному органу одновременно с уведомлением таможенного органа о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь [34, с. 83].

Рассмотрим характеристику налогов, взимаемых из прибыли:

1) Налог на прибыль.

Плательщиками являются:

1) юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

2) участники простого товарищества, которым по договору о совместной деятельности поручено ведение дел этого товарищества и исполнение налогового обязательства;

3) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет [25, с. 637].

Объектом налогообложения признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Налоговой базой является подлежащая к налогообложению валовая прибыль, дивиденды и приравниваемые к ним доходы.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы:

1) налога на недвижимость, а также оффшорного и гербового сбора;

2) льготируемой прибыли [25, с. 638].

К льготируемой прибыли относится:

- прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений при использовании амортизационного фонда, сформированного на первое число месяца, в котором использована прибыль на данные цели;

- прибыль в размере не более 5% от валовой прибыли, направленная на финансирование бюджетных учреждений;

- прибыль, полученная от реализации детского питания;

- прибыль от реализации продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыболовства, продукции сельскохозяйственного назначения и др.

Ставки налога на прибыль согласно статье 142 Налогового кодекса РБ:

1. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 процента;

2. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

3. По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

4. Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые декларации в 2010 году подавались ежемесячно либо ежеквартально. С 1 января 2011 года по налогу на прибыль произошли изменения: подача налоговых деклараций стала годовая [14].

2) Сбор на развитие территории.

Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения согласно статье 274 Налогового кодекса РБ признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговая база сбора на развитие территорий определяется как сумма валовой прибыли, оставшаяся в распоряжении после налогообложения. Ставки устанавливаются в размере, не превышающем 3 процента.

Налоговым периодом сбора признается календарный год. Отчетным периодом признается календарный квартал. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом согласно статье 275 Налогового кодекса РБ.

3) Налог на недвижимость.

Плательщиками являются юридические лица независимо от форм собственности, филиалы, представительства и другие подразделения. Физические лица уплачивают этот налог за здания, принадлежащие им [25, с. 631].

Объектом обложения являются здания, сооружения, объекты сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью, находящиеся во владении.

Перечень зданий и сооружений, освобождаемых от налога на недвижимость прописан в Налоговом кодексе Республики Беларусь в статье 186.

Налоговая база налога на недвижимость согласно статье 187 Налогового кодекса РБ определяется исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая ставка данного налога для организаций устанавливается в размере одного процента.

Налоговым периодом признается календарный год. Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога согласно статье 189 Налогового кодекса РБ.

4) Налог на доходы иностранных организаций, не имеющий представительства на территории Республики Беларусь.

Плательщиками являются организации, не имеющие представительства на территории Республики Беларусь.

Перечень некоторых объектов обложения согласно статье 146 Налогового кодекса РБ:

1. плата за перевозку, фрахт;

2. процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления;

3. роялти (относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права и др.);

4. дивиденды и приравненные к ним доходы;

5. доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

6. доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий;

7. доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

8. доходы от выполнения инновационных работ;

9. доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

10. доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию и др.

Налоговая база определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Налоговые ставки согласно статье 149 Налогового кодекса РБ:

1) по доходам, указанным в пункте 1 перечня объектов обложения - 6 процентов;

2) по доходам, указанным в пункте 2 перечня объектов обложения - 10 процентов;

3) по доходам, указанным в пункте 3 перечня объектов обложения - 12 процентов;

4) по другим доходам, указанным в других пунктах перечня объектов обложения - 15 процентов.

Налоговым периодом согласно статье 150 Налогового кодекса РБ признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Налоговая декларация (расчет) по не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация - резидент по налогу на доходы с иностранных организаций, не имеющих представительства в Республике Беларусь выступает налоговом агентом, т.е. перечисляет доходы иностранным организациям за вычетом налога на доходы.

2. Система налогообложения организаций в Республике Беларусь и пути ее совершенствования

налогообложение экономический учет

Обширные функции современного государства в экономической сфере и высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами государственной власти по поддержанию внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной финансовой базы, основным средство обеспечения которой являются налоги.

Налоги, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, различаются составом плательщиков, объектом налогообложения, налоговой базой, размерами ставок платежей, элементами налоговых стимулов, а также порядком исчисления налогов, сроком их уплаты и предоставления деклараций.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [10, с. 235].

Под организациями понимаются:

1.юридические лица Республики Беларусь;

2.иностранные юридические лица и международные организации;

3.простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4.хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы [4].

В 2010 году организации уплачивали следующие виды налогов:

1.республиканские (налоги и сборы, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налоги на доходы и прибыль;

- экологический налог;

- налоги с пользователей природных ресурсов;

- налог на недвижимость;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- дорожные налоги и сборы;

- гербовый сбор;

- оффшорный сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины и др.

2.местные (налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях):

- сбор на развитие территории (с 1 января 2011 года отменен);

- налог на услуги (с 1 января 2011 года отменен);

- сбор с изготовителей.

3.упрощенная система налогообложения;

4.единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

5.налог на игорный бизнес [17].

Предприятия и организации различных отраслей национальной экономики являются основой функционирования экономики страны. От уровня и динамики их развития зависит величина доходной части бюджетов разных уровней, величина национального дохода и валового внутреннего продукта. Поэтому основная задача государства должна заключаться в создании благоприятных условий для их развития. В этом случае достигается обоюдная выгода - максимум поступления налоговых платежей в доход государства и создание предпосылок для снижения налогового бремени на предприятия и организации.

Налоговые платежи оказывают существенное влияние на конкурентоспособность продукции. При увеличении налоговых платежей конкурентоспособность продукции заметно снижается. С увеличением объема производства и реализации продукции налоговые платежи по таким налогам, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, как правило, увеличиваются, а со снижением объема производства - уменьшаются. Величина условно-постоянных налогов, таких, как налог на недвижимость, земельный налог и т.д., с изменением объема производства и реализации продукции практически не изменяется. Поэтому, если на предприятии наблюдается тенденция снижения объема производства продукции, то в этом случае условно-постоянные налоги оказывают наиболее негативное влияние на финансовые результаты предприятия.

При снижении величины такая же тенденция сохраняется и по налогам, включаемым в себестоимость. При повышении величины таких налогов себестоимость продукции, выпускаемой предприятием, резко увеличивается. Снизить негативное влияние этих налогов можно путем увеличения объема производства и реализации продукции.

Налоги, уплачиваемые предприятием, влияют на финансовые результаты работы предприятия по-разному и далеко не в одинаковой степени. Считается, что наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Косвенные налоги включаются в цену продукции, их конечным плательщиком оказывается население. Вместе с тем это не значит, что косвенные налоги не влияют на конечные результаты деятельности предприятия [10, с. 239].

Основное направление совершенствования налоговой системы Республики Беларусь и приближения ее к уровню налогообложения на территории единого экономического пространства - снижение налоговой нагрузки.

Несмотря на то, что определенные подвижки в области отчислений в бюджетные фонды происходят, проблема их существования в налоговой системе республики остается по-прежнему острой. Введение целевых фондов не должно идти вразрез с общей налоговой политикой налоговой гармонизации. Для этого необходимо проводить развернутую оценку влияния на экономические процессы каждого платежа, последствий их ведения и применения, как на национальной территории, так и в региональном союзе в целом. Появляется объективная необходимость регулирования правовых отношений, возникающих при установлении, изменении, отмене различных платежей, применении льгот и санкций. Также должна быть определена программа, предусматривающая наряду с налоговой политикой политику поэтапной отмены целевых платежей.

Поэтому упорядочение бюджетных отношений в части функционирования государственных целевых фондов является первоочередной задачей налогового законодательства, позволяющей снизить общую нагрузку на налогоплательщика во всех отраслях экономики, выровнять базы налогообложения и ускорить процесс унификации налоговой системы в рамках проводимой политики налоговой гармонизации.

Один из вариантов налогового реформирования предполагает:

1) предоставить плательщикам право при осуществлении расходов на покупку основных средств и нематериальных активов принимать к вычету равными долями в течение календарного года суммы «входного» НДС вне зависимости от суммы налога, исчисленной по реализации;

2) снизить ставку налога на добавленную стоимость до российского уровня (18%), т.к. страны СНГ являются конкурентами Республики Беларусь за прямые иностранные инвестиции [15];

3) отменить нормирование представительских расходов для целей налогообложения;

4) усовершенствовать порядок применения отдельных налоговых льгот по налогу на недвижимость и земельному налогу;

5) отменить повышенную ставку налога на недвижимость в размере 2 процентов [6, с. 96];

6) отменить повышающие коэффициенты к ставкам экологического налога сверх установленных лимитов, заменив их таксами на возмещение вреда в соответствии с экологическим законодательством;

7) снижение ставки налога на прибыль с 24 процентов до 20 процентов, т.к. налог в Республике Беларусь выше, чем в странах Таможенного союза;

8) снижение ставки взносов на социальную защиту [15];

9) упрощение процедур налогового администрирования;

10) внедрение автоматизированной информационной системы «Расчет налогов» [6, с. 98].

Основной целью корректировок налоговой системы является достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития).

Таким образом, в качестве основных направлений реформирования налоговой системы можно предложить поэтапное решение наиболее актуальных для реального сектора экономики задач:

отмена неэффективных налоговых процедур;

снижение временных затрат на расчет и уплату налогов;

3) снижение налогового бремени на фонд оплаты труда;

4) уменьшение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками на их администрирование;

5) снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы налогообложения;

6) усовершенствование порядка применения налоговых льгот по различным видам налогов;

7) увеличение перечня расходов, учитываемых при налогообложении и т.д. [7, c. 32].

3. Нормативно-правовая база учета налогов и других обязательных платежей

Основными документами, регламентирующими учет расчетов по налогам и сборам в Республике Беларусь, являются:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Законов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 года №302-3).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами;

2. Закон от 15 октября 2010 г. №176-З «О республиканском бюджете». Данный Закон определяет основы функционирования бюджетной системы Республики Беларусь, отношения между республиканским и местными бюджетами, а также бюджетами и юридическими и физическими лицами по уплате налогов, внесению других обязательных платежей, иных поступлений и использованию бюджетных ассигнований, устанавливает общие принципы составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, создания и порядка использования государственных внебюджетных фондов.

3. Указ Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. №420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (в редакции от 21.01.2011 г.).

Указом предусмотрено применение на всей территории республики комбинированных ставок земельного налога. Для упрощения порядка исчисления земельного налога количество ставок по видам земель сокращено;

4. Указ Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. №349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения».

Данный Указ изменяет размер валовой выручки для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения; закрепляет норму об отсутствии необходимости повторной подачи в налоговый орган заявления о возобновлении применения упрощенной системы плательщиками, прекратившими ее применение, а также регулируется порядок перерасчета налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в случаях перехода с упрощенной системы на общую систему либо обратно;

5. Указ Президента Республики Беларусь от 18 июля 2011 г. №320 «Об отдельных вопросах взимания налога за добычу (изъятие) природных ресурсов».

...