Перспективы формирования налогообложения в России

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Предпринимательство произошло от слова предпринимать, что-либо делать. Само понятие «предпринимательская деятельность» появилось после перехода в рыночную экономику в Российской Федерации и регламентируется в установленном порядке законодательством. Предприниматель имеет право на любой вид деятельности, если это не нарушает установленные законом нормы.

Предпринимательская деятельность занимает особое место в экономике страны, оперативно реагирует на изменения в рыночной экономике и придает ей необходимую гибкость.

Существенный вклад в формирование конкурентной среды вносит малый бизнес.

Государство стремится к развитию рыночной экономики, а факторов влияющих на предпринимательскую деятельность очень много, один из них это - налогообложение.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Они известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства.

Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Значение малого бизнеса в рыночной экономике очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его - одна из основных проблем экономики.

По закону, малые организации могут создаваться на основе любых форм собственности и осуществлять все виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законом.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства.

Данная работа ставит перед собой цели:

1 определить проблемы и приоритеты налогообложения в России;

2 разобраться в специфике применения льготных режимов налогообложения в странах с переходной экономикой

1. Проблемы налогообложения в России

В связи с тем, что все суммы начисленных налогов «произрастают» от налогооблагаемой базы, проблема её выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Измерение экономических условий осуществляется посредством показателей статистической и бухгалтерской отчётности. Следовательно, важнейшим объектом налогового контроля являются экономические показатели того информационного среза, который предоставляет первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.

Фискальная роль системы российского налогообложения продолжает оставаться доминирующей и на втором этапе ее реформ (1998-1999 гг.). Это непосредственно отражается на методиках формирования первичной бухгалтерской информации для внешних пользователей, особенно для системы органов МФ РФ, ЦБ РФ И ГНС РФ. На практике это привело в 1996-1997 гг. к ужесточению требований этих ведомств к формированию финансовых результатов, расчетно-платежной дисциплины, исчислению налогооблагаемой базы. Налоговым законодательством принята не только дополняющая, но и существенно корректирующая стандарты бухгалтерского учёта формулировка «в целях налогообложения».

Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учёта из системы бухгалтерского. Это положение отражено в проекте Налогового кодекса РФ.

Наряду со всем этим спектром проблем в настоящее время российская налоговая система характеризуется также нестабильностью, частой сменой «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования. Это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создаёт серьёзные препятствия в работе отечественных производителей. Следует отметить также и крайне суровую систему финансовых санкций, не делающих различий между налоговыми нарушениями различного характера. Практически простая бухгалтерская ошибка и злостное укрытие доходов с целью избежать налогообложения караются одинаково.

Налоговая система России построена на базе стоимостных показателей. Такая ориентация налогообложения крайне негативно оценивается специалистами, ибо она не позволяет получить устойчивую и реальную налогооблагаемую базу. Подвижность стоимостных показателей, их зависимость от специфики учёта, а также от инфляционных факторов делают налогообложение крайне зависимым от конъюнктуры не только финансовой, но и политической.

В проекте Налогового кодекса практически неизменной остается экономическая платформа, на которой будет основываться налоговое производство. Это те же стоимостные показатели: прибыль и доход. Следовательно, налоговый регламент в отношении прибыли, исчисляемой для целей налогообложения, сохранится, несмотря на то, что понятие «себестоимость продукции» в проекте не упоминается. Сохраняется и проблема информационного обеспечения налоговой практики, её давление на систему первичного бухгалтерского учёта.

Среди наиболее острых вопросов отражения в учёте информации, необходимой для исчисления налогов, можно выделить следующие:

* регламент отнесения затрат на издержки производства и реализации продукции для целей налогообложения;

* отраслевые особенности учетной политики;

* оценка и порядок списания затрат (применяемые методы);

* ведение раздельного учета налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций;

* методики ускоренной амортизации и разрешительная политика налоговых администраций;

* формирование показателей «доходы» и «расходы» от внереализационных операций;

* корректировка балансовой прибыли на сумму невостребованных резервов, перерасходованных лимитов по рекламе, командировочных и других нормируемых затрат предприятия;

* нестыковки показателей деятельности финансового рынка и требований, предъявляемых к ним со стороны налогового законодательства,

* корректировки фактической суммы налога на прибыль при ее сравнении с суммой уплаченного авансового платежа на процент банковского кредита;

* переоценка основных средств, нематериальных активов, валюты и других ценностей;

* налоговый регламент, предъявляемый в отношении цены реализации (ниже или выше уровня фактических издержек производства);

* формирование рыночной цены, ее уровень в оценке налоговых администраций;

* расчет прибыли от реализации основных фондов (корректировка их первоначальной стоимости на индекс инфляции).

Проблемы, перечисленные выше, - лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики, обращаясь в своей работе к налоговому законодательству. Вместе с тем именно их решение позволяет судить о налогообложении как о системе, адекватной экономическому базису (показателям финансово-хозяйственного развития страны, её регионов и отдельных собственников). А об изощрённых бухгалтерских уловках для ухода от налогообложения немало уже упоминалось на всех уровнях обсуждения данной темы. Следует учитывать, что уход от налогов - явление всемирное и эта практика тем шире, чем фискальнее налоговая система.

2. Проблемы при исчислении налогооблагаемой базы

Требования вести специально организуемый учёт данных, необходимых для расчёта налогооблагаемых баз по отдельным налогам, наряду с традиционным бухгалтерским учётом, не закреплены в особом законодательстве по учёту, однако они прописаны в законодательных положениях, регламентирующих порядок формирования отдельных видов налогов. Бухгалтерский учёт стал выполнять расчётно-налоговые функции. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в статье 11 относит к налоговым следующие обязательства:

* своевременно уплачивать налоги;

* вести бухгалтерский учёт, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивать их сохранность не менее чем в течение пяти лет;

* предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

* вносить исправления в бухгалтерскую отчётность в размере сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленных при проведении налогового контроля.

Уже этими требованиями задан командно распорядительный тон в отношении норм, регламентирующих организацию бухгалтерского учёта. Разумеется, налоговый регламент предполагает ограничения показателей финансово-хозяйственной деятельности в рамках методических правил исчисления налоговых платежей. Однако не налогообложение, а система бухгалтерского учёта фиксирует реальное движение денежных потоков. Поэтому бухгалтерская практика должна определять особенности налогового производства, а не наоборот. Бухгалтерский учёт не предназначен для решения налоговых задач. Его главная задача, зафиксированная в Законе РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», - формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, необходимую для внешних пользователей (экономические контрагенты, банки, налоговые и финансовые администрации). Следовательно, налоговые администрации обозначены всего лишь в качестве пользователей бухгалтерской информации. Чем больше фискальная система вмешивается в первичный учёт, тем больше оснований считать, что налогообложение формируется не как экономическая система, а как принудительная политика пополнения бюджетные доходов, изменяясь и лавируя в зависимости от бесконтрольного разрастания государственных расходов. Согласиться с этим - значит поставить под сомнение успех налоговой реформы.

Сложность бухгалтерско-налоговых вопросов, которые пыталась решить исполнительная власть в ходе налоговой реформы в 1996--1997 гг., прежде всего состоит в том, что невозможно оптимизировать экономическую систему управления, в том числе систему учёта и отчётности, соответствующую интересам всех пользователей, до появления надежных свидетельств стабилизации макроэкономических показателей. Фрагментарные изменения методик исчисления налогов, законодательное признание системы налогового учёта этих проблем не решат. Анализ налогового производства в 1991-1997 гг. показывает, что по мере усложнения требований к ведению бухгалтерского учёта в целях налогообложения уровень налоговых поступлений в бюджет снижался, выявлялись факты перемещения капиталов в сферу нелегального бизнеса, предприятия и организации повсеместно вели двойную бухгалтерию для коммерческих партнеров, банков, работников предприятия и для налоговых инспекций.

Усложнение налогового производства наглядно прослеживается при исчислении основных налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество физических лиц, акцизов. Запутанным и противоречивым является налоговое производство в отношении экспортно-импортных операций, операций на финансовом рынке с валютой и ценными бумагами. Сложность и неоднозначное толкование в налоговом и других видах законодательства прав и обязанностей хозяйствующего субъекта приводят к рассогласованности действий разных контролирующих ведомств, а нередко и к неадекватным решениям Конституционного и арбитражных судов. В решениях последних зачастую превалирует фискальный интерес.

Применение сложных формул исчисления налогооблагаемой базы, сумм налогов приводит к значительному объёму работы бухгалтеров, особенно при исчислении суммы затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) Согласно Положению от 1 июля 1995 г. № 661, корректирующему Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 5 августа 1992 г № 552, а также от 20 ноября 1995 г. № 1133 , организации вынуждены вести раздельный учёт затрат в обычном бухгалтерском режиме и налоговый учёт расходов, относимых на себестоимость при исчислении налога на прибыль. Более того, эти расходы разделяются в налоговом учёте на полностью невключаемыев себестоимость и включаемые в пределах утвержденных Правительством РФ лимитов.

К расходам, корректировка которых должна осуществляться при определении налогооблагаемой базы, относятся

* затраты на служебные командировки,

* оплата за обучение по договорам с учебными заведениями и институтами повышения квалификации и переподготовки кадров;

* проценты, уплаченные по бюджетным ссудам в случае их нецелевого использования,

* расходы на рекламу и представительские расходы;

* оплата информационных, аудиторских, консультационных и других аналогичных услуг;

* проценты, уплаченные банку за полученные кредиты в валюте и в рублях,

* расходы на компенсацию используемого в служебных целях личного автомобильного транспорта,

* расходы по содержанию административных зданий, социальной и жилищной сферы на балансе предприятия;

* расходы, связанные с проведением опытных, экспериментальных НИОКР и ОКР, стендовых испытаний и др. В случае отступления от утвержденных норм организация при расчете фактической суммы налога на прибыль обязана увеличить налогооблагаемую базу на сумму перерасхода

Кроме вышеназванных корректировок финансовых результатов для целей налогообложения, организации должны применять корректировки при реализации основных фондов и иного имущества, если получен отрицательный финансовый результат, который не уменьшает величину налогооблагаемой прибыли

Дополнительно к отчёту о финансовых результатах (ф. № 2) организации составляют в оперативном порядке налоговый отчёт о валовой прибыли, применяемый для налоговых расчётов. Этот показатель отличается от соответствующего показателя, отражаемого в регистрах бухгалтерского учёта, на сумму дивидендов по акциям, процентов по ценным бумагам, величину курсовых разниц от переоценки валютных ценностей, ценных бумаг.

О вмешательстве налоговых органов в учёт финансово-хозяйственных результатов организаций свидетельствует и то, что по-разному определяется показатель «выручка для целей налогообложения» исходя из принимаемой учетной политики. Так, согласно приказу МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 [3], в бухгалтерском учёте показатель выручки определяется по отгрузке продукции. В письме ГНС РФ от 5 января 1996 г. № ПВ-4-13/Зн «О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы» указано, что метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения устанавливается предприятиями на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. При объявлении учётной политики предприятие выбирает методику определения выручки только для целей налогообложения: по моменту оплаты отгруженной продукции или по моменту её отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов. Следовательно, если предприятие принимает метод «по оплате», то оно вынуждено вести два раздельных учёта реализационных результатов в обычном режиме бухгалтерского учёта и налоговый учёт Перерасчёт таких показателей требует от бухгалтеров предприятий дополнительного времени и затрат труда Задача упорядочить учёт выручки от реализации продукции (работ, услуг) была поставлена в Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» [4]. В нём предусматривалось, что выручка от реализации продукции всеми предприятиями и организациями, кроме малых предприятий, начисляется в момент отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг либо при получении денег в качестве предоплаты (аванса), т. е ещё до отгрузки товара (п. 7). Это положение Указа отменяло возможность выбора учётной политики для налогообложения прибыли. Однако в 1997 г выполнение данного требования оказалось затруднительным и введение п. 7 Указа до 1998 г. было приостановлено.

Проблемы исчисления налога на прибыль, НДС и других налогов, зависящих от выручки, порождают требования налоговых органов разделять в учётных регистрах затраты на капитальные вложения за счёт источников финансирования, используемые на непроизводственные нужды, а также затраты, финансируемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Налоговые органы руководствуются при этом положениями налогового законодательства, которые в зависимости от характера капитальных вложений и источников их финансирования формируют льготный режим налогообложения. Кроме того, в зависимости от целевого использования средств, выделяемых на капиталовложения, зависит режим возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам. Параметры прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, служат основой исчисления некоторых специальных налогов. Отношение специалистов по бухгалтерскому учёту к понятию «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия» негативное, они считают его некорректным, а применение счёта 81 «Использование прибыли» для учёта фактических внереализационных убытков организации искажает её реальные финансовые результаты, вводит в заблуждение акционеров и других пользователей финансовой отчётности: балансовая прибыль неоправданно увеличена, а нераспределенная прибыль отчётного года уменьшена. Теперь, когда законодательство об акционерных обществах ввело норму, по которой на дивиденды направляется только нераспределенная прибыль отчётного года, актуализируется задача её правильного отражения в учёте и отчётности. Законодателям же лучше отказаться от использования понятия «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия», как несвойственного современной экономической ситуации.

3. Перспективы формирования налогообложения в России

Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий, необходимых для динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на предпринимательскую деятельность, а также через бюджетно-перераспределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства. Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан. В трехлетней перспективе 2011 - 2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности.

Поскольку противодействие негативным последствиям экономического кризиса всё ещё актуально, и в то же время необходимо восстанавливать положительную динамику посткризисного развития экономики страны, модернизация и инновации в современных условиях приобретают особое значение. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в последнее время, а также препятствует инвестициям, модернизации и инновациям, развитию малого и среднего предпринимательства, как отечественным, так и иностранным. Не секрет, что при текущем положении дел бизнес просто не рассматривает инновационную деятельность как выгодную для себя. Следовательно, необходимо создать такие условия, в которых наукоемкое, высокотехнологичное производство станет прибыльным занятием. Поэтому усовершенствование налоговых послаблений по отношению к таким предприятиям является одним из приоритетных направлений налоговой политики. Именно налоговые инструменты являются основным косвенным методом экономической поддержки инноваций.

Если смотреть на вещи объективно, следует признать, что действующая налоговая система построена в интересах федеральной казны, стремясь получить как можно больше налогов. Поэтому одним из приоритетов является совершенствование отдельных видов налогов (например, введение "налоговых каникул" при добыче нефти на новых месторождениях в Черном и Охотском морях и введение понижающих коэффициентов при расчете НДПИ при добыче нефти на малых месторождениях), а также усиление налогового контроля. Для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования необходимо проводить во взаимосвязи с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества государства и налогоплательщиков должны стать профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и налоговая дисциплина. 

Также приоритетами развития налоговой политики является внедрение электронного документооборота. Использование документооборота в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбора информации, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков. В целях совершенствования администрирования должна быть продолжена работа по формированию и актуализации электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками ("электронных сервисов"), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д. Это обеспечит прозрачность расчета налоговых обязательств, позволит повысить лояльность налогоплательщиков и в конечном итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.

Введение в силу вышеперечисленных приоритетов налоговой политики приведет к совершенствованию налоговой системы страны и выходу ее на более высокий международный уровень.

4. Специфика применения льготных режимов налогообложения в странах с переходной экономикой

Переходная экономика -- это процесс социально-экономических преобразований, качественных сдвигов в существующей экономике, когда в течение продолжительного периода времени осуществляется переход от одной экономической системы к другой.

Следует отличать уже сложившуюся в ходе эволюционного развития смешанную экономику с однородными производственными отношениями от переходной экономики, функционирование которой осуществляется на основе борьбы разнотипных экономических отношений и механизмов.

В переходной экономике необходимо выделять общее и особенное содержание в процессах трансформации, обусловливающих ее конкретно-исторический характер. В XX в. переход от одной экономической системы к другой происходил в послевоенной Германии и Японии, Чили и Китае, странах Центральной и Восточной Европы, дважды в России (после событий 1917 г. и в 90-е гг.).

Для переходной экономики характерны общие черты:

-- кардинальные изменения отношений собственности, смена одного господствующего типа собственности на другой и связанное с этим изменение баланса экономических интересов субъектов хозяйствования;

-- существенное изменение в уровне либерализации, экономической свободы обособленных товаропроизводителей;

-- замена хозяйственного механизма и его элементов, способа координации экономической деятельности;

-- качественное изменение роли государства, объема его функций и характера их реализации.

Особенности переходной экономики зависят от структуры экономики, ее макроэкономических пропорций, технологической базы, глубины кризиса, эффекта исторической обусловленности развития, когда институты старой экономической системы остаются значимыми и ограничивают выбор вариантов реформирования, от политических институтов, структуры и источника власти, открытости экономики и характера участия в мировой системе хозяйства. В целом они составляют исходные условия преобразования экономической системы, показывают степень зрелости экономических, институциональных и политических предпосылок для процесса трансформации.

Неотъемлемой частью российской налоговой системы являются определенные территории (зоны), на которых действует специальный режим налогообложения. Этот режим, как правило, по некоторым элементам отличается от общеустановленного, действующего на всей территории страны.

При этом необходимо различать действительно регионы льготного налогообложения, установленные федеральным налоговым законодательством, а также регионы, которые считаются таковыми «на местном уровне*, хотя на самом деле никакого особого режима налогообложения там специально не создавалось.

В первом случае речь идет о регионах, в которых специальными нормативными актами федерального уровня установлены те или иные налоговые или таможенные льготы, которые не действуют в других регионах (например в Центре международного бизнеса «Ингушетия», в особой экономической зонеПриморского края в г. Находке, зоне свободного предпринимательства в Санкт-Петербурге, особой экономической зоне в Калининградской области, зоне свободной торговли «Шереметьево» и т. д.).

Во втором случае речь идет своего рода квазиофшорах, которые регионами льготного налогообложения можно назвать только условно.

Те или иные территории принято считать «российскими офшорами» в результате осуществления региональными (местными) органами власти своеобразной налоговой политики, заключающейся в полном отказе от регионального и местного налогообложения или осуществлении его на самом минимальном уровне. Дело в том, что региональные и местные налоги составляют значительную долю в удельном весе налогового бремени российских предприятий-налогоплательщиков. Поэтому в результате снижения уровня местного налогообложения или его полной ликвидации налоговое бремя вышеуказанных плательщиков существенно снижается.

На уровне субъектов федерации (а также отчасти и на местном уровне) возможность для создания более выгодного режима налогового обложения предопределяется:

-- правом вводить (или не вводить) по своему усмотрению некоторые налоги, предусмотренные в ст. 20, 21 Закона об основах налоговой системы;

-- правом устанавливать в определенных случаях ставки по федеральным налогам, в основном по налогу на прибыль, в отношении которого субъекты федерации полномочны устанавливать ставку в размере до 22%, а также по налогу на пользователей автомобильных дорог;

-- правом субъектов федерации предоставлять налоговые льготы в пределах средств, зачисляемых в их бюджеты (ст.1 Закона об основах налоговой системы).

Кроме того, налоговая политика регионов до 1 января 1997 года определялась правом устанавливать и вводить дополнительные налоги и сборы.Крупнейшей и наиболее известной из российских квази-офшоров является зона льготного налогообложения «Калмыкия».

В основу действия этой зоны был положен традиционный принцип построения иностранных офшорных зон. Калмыкия как субъект Российской Федерации, воспользовавшись своими полномочиями в сфере налогообложения, отменила региональные и местные налоги и установила максимальные льготы по федеральным налогам. Все фискальные обязательства предприятий, зарегистрированных в Калмыкии, сводятся к ежегодной уплате суммы в размере 6800 долл. США. Это повлекло за собой увеличение числа предприятий-налогоплательщиков за счет предприятий, фактически действующих в других регионах страны. За три года в Калмыкии было зарегистрировано более трех тысяч «офшорных» предприятий', что позволило республике получить значительный экономический эффект в виде увеличения бюджетных доходов и усиления деловой активности в регионе.

Другой зоной льготного налогообложения считается эко-лого-экономический регион (ЭЭР) «Алтай», где полностью отсутствуют местные налоги, а налог на прибыль ограничен только федеральной ставкой в размере 13%. Все налоговые платежи ограничены для предприятий ежегодным взносом в размере 3000 долл. США. Несмотря на относительную удаленность от индустриальных и финансовых центров и короткий срок действия, в ЭЭР «Алтай» зарегистрировано несколько сотен предприятий.

Следует отметить, что еще на нескольких территориях России сделаны попытки создания аналогичных зон, которые еще не получили широкого распространения, в частности в Дагестане, в Кабардино-Балкарии, в Агинском Бурятском автономном округе, в Карачаево-Черкессии, в Северной Осетии и др

Условность названия вышеуказанных территорий в качестве «офшоров» вызвана тем, что абсолютно каждый регион обладает потенциальными возможностями по введению режима «налогового благоприятствования», поэтому практически вся территория России, по воле региональных властей, может стать налогово-льготной и благоприятной.

Что касается регионов льготного налогообложения, установленных федеральным налоговым законодательством, то в данном случае необходимо отметить, что основной налоговый закон России -- Закон об основах налоговой системы -- не предусматривает возможность существования особых налоговых регионов на территории России. Регионы (зоны) с льготным налогообложением предусмотрены только в гл. 12 Таможенного кодекса РФ.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

В принципиальном плане основные направления государственной политики в области налоговой реформы определены в Указе Президента "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". В частности, к ним относятся следующие задачи:

- построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и других обязательных платежей;

- сокращение общего числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

- облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг);

- сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения.

Эти задачи предполагают создание более выгодных условий для предпринимательской деятельности в России. Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Так лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно просто знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Благодаря изменениям в УСН, введенным в действие 01.01.2003 г. эта система стала более удобной и привлекательной. Она позволила снизить расходы субъектам малого предпринимательства и упорядочить ведение отчетности. Конечно, она не стала идеальной, еще не все проблемы и вопросы разрешены. Но сделан большой шаг по направлению к совершенствованию УСН.

Я думаю, возможность использования особого режима налогообложения для малого бизнеса следует рассматривать как льготу. Она не должна быть использована крупными предприятиями, дабы малые предприятия смогли конкурировать с крупными, тем самым препятствуя монополизации нашего рынка.

Библиографический список

1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - Москва: изд-во Проспект, 2002г. -198с.

2 Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2. - Москва: Изд-во Проспект, 2003 г.- 431с.;

3 Попов, П.А. Сжато об упрощенном: главная книга/ П.А. Попов. - Москва: изд-во «ЮНИТИ», 2003.- 136с;

4 Хабарова, Л.П. Упрощенная система налогообложения: учебное пособие/ Л.П. Хабарова. - Москва: изд-во ООО "Бухгалтерский бюллетень БББ", 2003г. - 240с.;

5 Юткина, Г.Ф. Налоги и налогообложение: учебник/ Г.Ф. Юткина. - Москва: изд-во «ЮНИТИ», 2001. - 238с.;

6 Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. 2-е изд./ В.Г. Пансков. - Москва: изд-во Книжный мир, - 2000. - 457с; налогообложение льготный расход

7 Рагимов, С.Н. Налогообложение малого предпринимательства: учебник/ С.Н. Рагимов. - Москва: изд-во «Финансы», 2001. - 238с.

Размещено на Allbest.ru