Инновационные процессы в торговле: переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Размещено на http://www.allbest.ru

ИННОВАЦИОННЫЕ ПРОЦЕССЫ В ТОРГОВЛЕ: ПЕРЕХОД НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)

INNOVATIVE PROCESSES IN TRADE: TRANSITION TO THE INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IAS/IFRS)

Автор: Сухорукова Александра

Author: Sukhorukova Alexandra

Научный руководитель: Козырь Наталья

Tutor: Kozir Natalia

В России переход на международные стандарты финансовой отчетности должен быть полностью завершен к 2015 г., а значит, число розничных торговых предприятий, представляющих отчетность по международным стандартам, будет неуклонно расти, и в их число войдут не только крупные, но и средние компании. [1]

Поэтому мы считаем важным и актуальным изучение особенностей применения МСФО компаниями розничной торговли.

In Russia transition to the international financial reporting standards (IAS/IFRS) should be complete by 2015 so, the number of the retail trade enterprises representing the reporting under the international standards, will steadily grow, and into their number will enter not only large, but also the average companies. [1]

Therefore we consider important and actual studying of features of application МСФО by the companies of retail trade.

Введение

Рынок розничной торговли продемонстрировал устойчивые темпы роста за последние несколько лет, что сделало этот сектор одним из наиболее активно развивающихся рынков в экономике России. За это время рынок развивался за счет общего роста экономики, роста потребления и увеличивающейся доли организованного рынка.

Движущим фактором расширения рынка, прежде всего, была растущая покупательная способность российских потребителей. В настоящее время Россия является самым быстрорастущим рынком в секторе розничной торговли. [1] выручка учет торговля отчетность скидка запас

Кроме того, с каждым годом Россия все активнее вступает в международные экономические отношения, следствием чего стало реформирование системы российского учета в соответствии с МСФО.

Уже сегодня по международным стандартам финансовой отчетности работает 65% крупнейших российских компаний, среди которых крупные предприятия розничной торговли, такие как «Магнит», «Ашан», «М.Видео», «Лента», «Эльдорадо» и др.

Для компаний, чьи акции котируются на рынке, новые правила вступили в силу в 2012 г., а для тех, кто размещает облигации, стандарты станут обязательными с 2015 г.

Наиболее важными участками учета по МСФО в торговых организациях являются учет выручки и запасов. Также специфичными и крайне актуальными для торговых компаний являются учет полученных кредитов и займов, учет аренды, составление отчетности при объединении бизнеса в форме поглощений и слияний.

Особенности учета выручки в торговле в соответствии с МСФО

Итак, выручка компании - это валовые поступления экономических выгод, полученных компанией от обычных видов деятельности, когда эти поступления увеличивают капитал.

Как предписывает МСФО (IAS) 18 выручка от продаж оценивается по справедливой стоимости поступления средств, полученного или ожидаемого к получению, за вычетом суммы любых скидок, предоставляемых компанией. Аналогичные требования установлены и российскими стандартами, а именно в ПБУ 9/99 «Доходы организации». [2]

Специфика учета выручки в розничной торговле объясняется следующими особенностями:

1) предоставление покупателям большого количества скидок при реализации в розницу;

2) реализация товаров в комплексе с сопутствующими услугами;

3) предоставление покупателям послепродажных гарантий на реализованные товары;

4) предоставление покупателям отсрочки платежа.

Порядок применения скидок определяется маркетинговой политикой, которая закрепляется в договорах с покупателями, начиная с отчетного периода.

Не смотря на ясность изложенных принципов учета выручки в российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности, эти вопросы вызывают разногласия и ошибки в учете. [3] Поэтому систематизируем изложенные положения по ведению учета в таблицу и рассмотрим пример учета выручки при предоставлении скидки в розничной торговле.

Общий принцип учета скидок по российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности приведен в таблице 1.

Таблица 1

Принципы отражения Выручки и Дебиторской задолженности в розничной торговле по МСФО и РСБУ

Пример 1. Предположим, перспективные скидки по объему продаж применяются в следующем порядке:

· при продаже товаров на сумму до 300 000 р. - 0%;

· при продаже товаров на сумму от 300 001 р. до 400 000 р. - 5%;

· при продаже товаров на сумму от 400 001 р. - 10%.

В течение отчетного периода покупатель А приобрел товары на сумму 640 000 р., покупатель Б - на 380 000 р., остальные - менее 300 000 р. После окончания отчетного периода и до утверждения отчетности покупатель Б также приобрел товаров на сумму 250 000 р.

Учитывая требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО (IAS) 18 «Выручка», отражать дебиторскую задолженность и выручку по покупателям А и Б по указанной выше номинальной стоимости в общей сумме 1 020 000 р. неверно. Требуется учесть влияние скидок:

1) покупатель А:

(400 000 - 300 001) х 5% + (640 000 - 400 001) х 10% = 4999,95 + 23999,90 = 29 000 р.

2) покупатель Б:

(380 000 - 300 001) х 5% = 4 000 р.

Итого корректировка выручки и дебиторской задолженности - 33 000 р.

Соблюдение данной корректировки в учете имеет большое значение, т. к. влияет на уплату налога на прибыль. Корреспонденция счетов по учету выручки, дебиторской задолженности с учетом предоставленных скидок представлена ниже в табл. 2.

Таблица 2

Отражение выручки, дебиторской задолженности и предоставляемой скидки в учете по МСФО

Помимо рассмотренных выше, существуют еще множество других видов скидок и маркетинговых акций, и их учет в соответствии с МСФО подчиняется единому правилу: Фактические или ожидаемые скидки всегда корректируют выручку в отношении проданных товаров.

Последнее время все чаще условиями контракта по продаже товаров предусматривается предоставление дополнительных гарантий, таких как возможность возврата товара или гарантийного ремонта. Рассмотрим пример учета таких гарантий.

Пример 2. Предприятие А является предприятием розничной торговли, и маркетинговой политикой предусмотрено возмещение стоимости при возврате товаров при условии, что товары не были в употреблении.

Предприятие А продает 100 мобильных телефонов по цене 120 р. за штуку. Себестоимость каждого телефона оценивается в 90 р. Согласно предыдущему опыту компании, данный вид товара возвращают 10% клиентов. Каким образом предприятие А должно учитывать проданные 100 мобильных телефонов?

Руководство предприятия А должно признать выручку от продажи товаров, скорректированную с учетом риска возврата, т. е. признать выручку за 90% телефонов, которые, как ожидает предприятие, не будут ему возвращены клиентами, и признать резерв в размере 10% на ожидаемый возврат товара.

Бухгалтерские проводки по признанию выручки и резерва по возврату товаров в соответствии с МСФО представлены в таблице.

Таблица 3

Отражение выручки и резерва по возврату товаров в учете по МСФО

Обратим внимание, что и в данном случае применяется принцип осторожности оценок: выручка признается в неполной сумме за минусом риска по возврату (90%), в то время как себестоимость реализации отражается в полной сумме (100%).

Особенности учета товарных запасов в соответствии с МСФО

Учет приобретения товаров в РСБУ и МСФО почти идентичен. Однако существуют принципиальное отличие и особенность учета приобретения товаров по МСФО: если условия приобретения товаров предполагают отсрочку платежа из стоимости товаров в МСФО выделяется процент и относится на процентные расходы - МСФО (IAS) 2 «Запасы». В РСБУ согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» начисленные проценты по подобным коммерческим кредитам также включаются в стоимость. [1]

Безусловно, в рамках этой статьи невозможно рассмотреть все без исключения особенности применения МСФО розничными торговыми предприятиями. На основе статистических данных исследования российского рынка розничной торговли, проведенного специалистами PricewaterhouseCoopers, мы выбрали наиболее актуальные аспекты учета по МСФО.

Итак, согласно исследованию, участники российского рынка сосредоточивают внимание на развитии своего бизнеса и рассматривают применение целого ряда стратегий расширения бизнеса к концу 2010 года, включая следующее: аренда, строительство, приобретение площадей, слияния и поглощения и франчайзинг (см. рис. 1).

Рисунок 1

33% респондентов планируют в ближайшей перспективе (имеется в виду период 2010-2015 гг.) применять стратегию слияний и поглощений, которая обеспечивает возможность быстрого роста и дополнительные конкурентные преимущества. [4] В данном случае им необходимо руководствоваться МСФО 3 «Объединения бизнеса», основным требованием которого является следующее.

Все сделки по объединениям бизнеса должны учитываться по методу покупки. Покупатель признает активы, пассивы и условные обязательства приобретенной компании по их справедливой стоимости на дату приобретения; он также признает гудвилл - положительная деловая репутация, который будет ежегодно проверяться на предмет потенциального обесценения и списываться в доходы текущего периода (вместо начисления амортизации).

Также опрошенным был задан вопрос: «Какие из следующих инструментов Вы планируете использовать для финансирования развития Вашего бизнеса с 2010 г.?». Результаты представлены ниже на рисунке 2.

Наиболее предпочтительными путями финансирования развития являются долговое финансирование и использование прибыли компании. [5]

Здесь важную роль для компаний сыграют МСФО 18 «Выручка», основные особенности которого уже были рассмотрены в этой работе, и МСФО 23 «Затраты по займам», которое устанавливает следующее:

1. Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.

2. Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Кроме того необходимо учесть, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды. Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Рисунок 2

Заключение

В статье были затронуты главные особенности учета для торговых компаний, а также рассмотрены основные проблемные места в учете, на которые руководствам фирм розничной торговли следует уделить особо пристальное внимание.

При написании статьи были использованы материалы актуальных статистических исследований рынка розничной торговли, проанализированы содержания применяемых в настоящее время МСФО, а также приведены выводы автора по поводу особенностей учета в компаниях розничной торговли в соответствии с международными стандартами.

Список использованных источников:

1. Акмаева, Д.С. Совершенствование развития инновационной деятельности предприятий торговли [Электронный ресурс] // Теория и практика общественного развития. 2012. №7. Режим доступа: http://teoriapractica.ru/-7-2012/economics/akmaeva.pdf

2. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов, Омега-Л: 2006.

3. Финансово-аналитический журнал «МСФО на практике», №2 февраль 2013.

4. Ритэйл сеогдня и завтра: исследование российского рынка розничной торговли, PriceWaterhouseCoopers,2010.

5. Розничная торговля FMCG России. Итоги 2011 года. Прогноз до 2015 года [Электронный ресурс]/ Информационное агентства "INFOLine". Режим доступа: http://marketing.rbc.ua/file.php?id=4414

Размещено на Allbest.ru