Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

АКАДЕМИЯ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЫ УКРАИНЫ

КУРСОВАЯ РОБОТА

на тему: «Внешний долг Украины»

Искендеров Габил

Днепропетровск

2013г.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Раздел 1. Внешний долг

1.1 Внешний долг Украины в период 2011 года

1.2 Внешний долг Украины в период 2012 года

1.3 Внешний долг Украины в период 2013 года

Раздел 2. Валовый внутренний продукт Украины

Раздел 3. Налог на добавленную стоимость Украины

3.1 Плательщики налога и объект налогооблажения

3.2 База налогооблажения

3.3 Операции, освобаждения от налогооблажения

Раздел 4. НДС Украины в период 2013 года

Раздел 5. Налоговый кредит Украины

Вывод

Список литературы

Приложения



Введение

Внешний долг -- суммарные денежные обязательства страны, выражаемые денежной суммой, подлежащей возврату внешним кредиторам на определенную дату, то есть общая задолженность страны по внешним займам и невыплаченным по ним процентам. Может взиматься:правительством страны и субъектами федерации (руководством областей и городов)

кредитно-финансовыми организациями (банками, фондами и т.п.)

напрямую крупными предприятиями страны

у кредитно-финансовых организаций других стран

В современной редакции Бюджетного кодекса Российской Федерации, под внешним долгом понимаются все долги в иностранной валюте. Однако следует особо отметить, что зачастую такие долги могут передаваться регионам, в том числе в виде государственных программ. В данном случае долг подсчитывается при первичной передаче, чтобы избежать учёта одного заимствования повторно.

Валовой внешний долг (ВВД) представляет собой непогашенную сумму фактических и ничем не обусловленных обязательств резидентов данной страны перед нерезидентами, которая требует выплаты основного долга и/или процентов, на определенный момент времени.

Валовой внешний долг (ВВД) включает в себя и государственный внешний долг (правительства и Нацбанка), и негосударственный (банков, национальных и акционерных компаний, в том числе нефтяных компаний - у своих материнских зарубежных компаний).

Инструменты внешнего заимствования:

Прямые займы у мировых кредитно-финансовых организаций:

Парижский клуб, Всемирный банк, МВФ

Выпуск облигаций

Обычно говоря о внешнем долге приводят его сравнение с объемом ВВП.

Многие развивающиеся страны испытывают трудности с возвращением взятых ранее кредитов: на погашение внешнего долга уходит вся прибыль страны, так что необходимые текущие затраты погашаются за счёт нових кредитов; такое развитие событий часто приводит к тому, что страны-кредиторы вынуждены списать накопившийся долг, так как вернуть его всё равно невозможно.



Раздел 1. Внешний долг

Внешний долг -- определяется как сумма государственного и частного долга к погашению нерезидентам в иностранной валюте, товарами или услугами (Справочник ЦРУ). Данный список основан на материалах из Справочника ЦРУ, если не указано иное.

Следует различать валовой внешний долг и государственный внешний долг. Валовой внешний долг включает в себя как государственный внешний долг (правительства и Нацбанка), так и негосударственный (банков, национальных и акционерных компаний и т.п.) Валовой внешний долг рассчитывается в долларах США.

Валовой внешний долг Украины на конец первого квартала 2013 года увеличился на 1,2 млрд долл. (0,9%) и составил 136,3 млрд. долл., что в свою очередь составляет 76,9% ВВП.

Об этом говорится в сообщении Национального банка Украины, размещенном на сайте ведомства.

«Рост объема внешнего долга на протяжении 1-го квартала был обусловлен улучшением доступа отечественных поставщиков на мировые рынки капитала в условиях их высокой ликвидности», - говорится в сообщении НБУ.

При этом внешний долг банковского сектора, по данным Нацбанка, в 1-м квартале не изменился и составляет 21,9 млрд долл. (12,3% ВВП).

«Внешние обязательства секторов общего государственного управления и органов денежно-кредитного регулирования уменьшились с начала года на 0,7 млрд долл. - до 31,5 млрд долл. Относительно ВВП этот долг сократился до 17,8% с 18,3%», - говорится в сообщении НБУ.

Внешний долг других секторов экономики в 1-м квартале увеличился на 1,6 млрд долл. - до 82,9 млрд долл. (46,8% ВВП).

Как сообщал УНИАН, по данным Министерства финансов Украины,общая сумма государственного и гарантированного государством долга Украины за март 2013 года выросла на 1,3%, с начала года - на 4,5% - до 67,416 млрд долл. США.

Госдолг Украины в апреле вырос на 2,7% - до 69,235 млрд долл.

Соотношение же внешнего государственного долга Украины и ее золотовалютных резервов, напротив, не демонстрирует подобной стабильности. Внешний госдолг в последние годы начинает хронически опережать валютные резервы Украины, и на 01.11.2013 он перекрывался ими лишь на 56,9%.

Министерство финансов Украины по поручению Верховной Рады подготовило справку "О состоянии внутреннего и внешнего долга Украины", подписанную начальником департамента государственного долга Лисовенко.

Государственный внешний долг Украины по состоянию на 1 марта 2000 года составляет 12,08429643 млрд. американских долларов. Структура внешнего долга Украины включает задолженность перед международными организациями, всего 5,05582916 млрд. долларов, из них Мировому банку Украина должна 2,02874263 млрд., Европейскому сообществу - 330,61768 млн., Европейскому банку реконструкции и развития - 111,37359 млн., МФВ - 2,58509526 млрд. долларов.

Список стран - кредиторов Украины возглавляет Россия. Киев задолжал Москве 3,074 млрд. долларов. На втором месте Туркменистан - 281,71427 млн. далее Япония - 174,33351 млн., Германия - 339,53553 млн., США - 317,54111 млн., Франция - 36,48381 млн., Италия - 56,84801 млн., Испания - 1,44118 млн., Швейцария - 2,08152 млн. долларов. Долг иностранным коммерческим банкам составляет 1,71100938 млрд. долларов. В справке в строке "внешняя задолженность, не отнесенная к другим категориям" значится 1,03347893 млрд. долларов, а облигации государственных внешних займов составляют 1,03147893 млрд. долларов.

Внутренний долг Украины на 1 марта 2000 года, по подсчетам чиновников из Минфина, составляет 11,39086290 млрд. гривен (около 2 млрд. долларов). В справке опровергаются многочисленные заявления украинского руководство о том, что Киев постепенно погашает свои внутренние и внешние долги. По мнению Лисовского, "уменьшение долга по кредитам в валюте происходит за счет значительного повышения курса доллара относительно других валют".

Экономическую ситуацию на Украине прокомментировал помощник

госсекретаря США Уэйн во время выступления в сенате седьмого июля. Уэйн заявил, что, пожалуй, ни одна другая страна в регионе не испытала столь большого разрыва между реальными показателями и потенциалом своїй экономики, как Украина. Наделенная богатыми природными ресурсами, превосходными сельскохозяйственными землями, образованным населением, отсутствием межнациональной розни и стратегическим положением в Европе, Украина была предрасположена стать одной из самых успешных бувших советских республик в привлечении иностранных инвестиций, необходимых для реструктуризации ее экономики.

Однако Украина имеет один из самых низких показателей прямых иностранных инвестиций в регионе - 55 долларов на душу населения. США, на долю которых приходится примерно 570 млн. долларов из общей суммы в 3 млрд., являются крупнейшим источником иностранных инвестиций на Украине. Эти цифры несколько лет остаются статичными и очень малы для страны с населением в 50 млн. человек и свойственными Украине ресурсной базой и экономическим потенциалом. Вместе с МВФ, Всемирным банком и другими донорами Соединенные Штаты на протяжении последних 5 лет последовательно обращались к Украине с одним и тем же призывом: рыночная экономика может преуспеть на Украине лишь тогда, когда правительство ослабит свою роль в экономике и даст большую свободу действий частому предпринимательству.

Украина имеет репутацию сложного места для предпринимательской деятельности. В своем обследовании "Восприятие коррупции", проведенном в 85 странах, организация "Транспаренси интернэшнл" поставила Украину на 69-е место. Коррупция - серьезное препятствие для подлинных реформ и долгосрочного оздоровления экономики на Украине.

долг налог украина экономический

1.1 Внешний долг Украины 2011 года

Внешний долг Украины в 2011 году увеличился почти на 9 млрд долларов

Валовый внешний долг Украины в 2011 году возрос на 7,6%, или на $8,89 млрд, - до $126,236 млрд, сообщается на веб-сайте Национального банка Украины (НБУ).

"В 2011 году уровень валового внешнего долга Украины уменьшился до 76,6% ВВП по сравнению с 85% на начало года и к 1 января 2012 года составил $126,2 млрд", - говорится в сообщении.

При этом, по данным НБУ, краткосрочный внешний долг по остаточному сроку погашения достиг $56,8 млрд, что на 12,8% превышает показатель на начало 2011 года.

Основными причинами роста краткосрочного внешнего долга НБУ называет увеличение краткосрочных обязательств других секторов экономики по торговым кредитам на $3,9 млрд, что являются следствием расширения внешнеторгового оборота страны, а также возникновение необходимости погашения кредитов МВФ в 2012 году ($3,5 млрд).

Минфин: Проблем с обслуживанием госдолга в 2012 году не возникнет.

В то же время, по данным центрального банка, ожидаемые в 2012 году выплаты по другим долгосрочными ресурсам сократились: объемы будущих выплат сектора госуправления по облигациям в 2012 году на $1,5 млрд ниже, чем в 2011 году; объемы выплат банками уменьшились на $1,8 млрд - до $7,1 млрд, а реальным сектором - на $1,0 млрд, до $9,9 млрд.

"Основной валютой внешних заимствований Украины на конец 2011 года остается доллар США - 71,9% от валового объема долга (на начало года - 70,4%). Доли обязательств в евро и российских рублях на конец 2011 года составляли соответственно 10,2% и 2,2%. Удельный вес обязательств в SDR перед МВФ за прошлый год сократился с 13,9% до 12,8%. Доля внешней задолженности в национальной валюте остается незначительной - 2,2%", - отмечается в сообщении.

Внешний долг секторов государственного управления и органов денежно- редитного регулирования увеличился за 2011 год на $0,9 млрд - до $33,4 млрд: относительно ВВП долг этих секторов сократился с 23,5% до 20,2%.

Рейтинги Украины обвалили предвыборные социальные обещания Януковича НБУ также отмечает, что, невзирая на ухудшение ситуации на мировых финансовых рынках, объемы чистого привлечения кредитных ресурсов реальным сектором в 1,5 раза превысили уровень предыдущего года. В то же время банковский сектор продолжил погашать внешние обязательства.По данным НБУ, объем внешних обязательств банковского сектора в 2011году сократился на $2,9 млрд - до $25,2 млрд (15,3% от ВВП): за последние три года задолженность украинских банков перед нерезидентами уменьшилась на $14,3 млрд, или на 36,2%. При этом внешний долг госбанков за год вырос на $0,5 млрд - до $3,5 млрд (13,9% от долга банковского сектора).

Внешний долг других секторов экономики (включая межфирменный долг) за 2011 год вырос на $10,9 млрд (на 19,3%) - до $67,7 млрд (41,0% от ВВП).

Среди факторов, обусловивших рост долга других секторов экономики в 2011 году, НБУ называет чистые привлечения средств по негарантированным кредитам (включая межфирменный долг) - на $4,8 млрд (преимущественно во второй половине года), а также рост кредиторской задолженности предприятий по внешнеторговым операциям - на $3,8 млрд (до $17,7 млрд).

Внешний долг предприятий с госдолей собственности более 50% за 2011 год вырос на $2,5 млрд - до $9,6 млрд (14,2% от объема долга других секторов).

1.2 Внешний долг Украины на 2012 год

По сравнению с 2011 годом, рост внешнего долга незначительно сократился: плюс $ 8,81 млрд в 2012-м против $ 8,89 млрд в 2011 году.

Валовый внешний долг Украины в четвертом квартале 2012 года вырос на $ 2,6 млрд, или на 2%, - до $ 135,05 млрд против $ 126,2 млрд в 2011 году. Такие данные обнародовал Национальный банк Украины (НБУ).

В целом за минувший год валовый внешний долг Украины увеличился на $ 8,81 млрд, или на 7%, что меньше, чем в 2011 году, когда его рост составил $ 8,89 млрд, или 7,6%.

По данным Нацбанка, внешний долг сектора госуправления за последний квартал минувшего года увеличился на $ 549 млн, или на 2%, - до $ 27,33 млрд, тогда как внешний долг органов денежно-кредитного регулирования сократился на $ 764 млн, или на 13,6%, - до $ 4,85 млрд (3,2% от ВВП).

Уменьшили свой долг в октябре-декабре и банки: на $ 1,04 млрд, или 4,6% - до $ 21,55 млрд.

Основной рост валового внешнего долга в четвертом квартале минувшего года произошел за счет заимствований других секторов экономики, которые увеличились на $ 3,88 млрд, или на 5,66% - до $ 72,42 млрд.

Как сообщалось, в декабре Минфин разместил 10-летние евробонды на $ 1,25 млрд, тогда как Нацбанк в отсутствие новых кредитов Международного валютного фонда весь квартал продолжал сокращать свою задолженность перед ним. Помимо того в декабре ПАО "Государственная продовольственно-зерновая корпорация Украины" (ГПЗКУ) под госгарантии привлекла кредит Экспортно-импортного банка Китая на $ 1,5 млрд, а госпредприятия "Финансирование инфраструктурных проектов" ("Фининпро") также под госгарантии разместило еврооблигации на $ 550 млн.

1.3 Внешний долг Украины 2013 года

Внешний долг Украины в 2013 году вырастет до 80-82% ВВП при сокращении золотовалютных резервов Национального банка до 21-23 млрд долларов. Об этом сказано в презентации Центра Разумкова, подготовленной директором экономических программ центра Василием Юрчишиным. Согласно презентации, указанные показатели составляют оптимистический сценарий развития макроэкономических воїмио в Украине в 2013 года. По мнению В.Юрчишина, показатель инфляции (декабрь к декабрю) составит 8-10%, а курс гривни - 8,5-8,7 грн за доллар. Реальный рост ВВП возможен на уровне 1,5%, а доходы от приватизации не превысят 6,5 млрд грн при плановом показателе, заложенном в Государственный бюджет 2013 года, в 10 млрд долл. В презентации В.Юрчишин также обратил внимание, что процесс приватизации усугубится отсутствием прозрачности и проведением некоммерческих конкурсов, наряду с адресностью плановых продаж. Как сообщал УНИАН, сумма государственного и гарантированного государством долга Украины в ноябре 2012 года увеличилась в гривневом эквиваленте на 8,4 млрд долл, или на 1,6%, - до 501,3 млрд долл. По состоянию на 30 ноября 2012 г., государственный и гарантированный государством внешний долг 36,47 млрд долл. (58% от общей суммы долга), государственный и гарантированный государством внутренний долг - 26,2 млрд долл. (41,85%). Отметим также, что за январь-ноябрь 2012 года золотовалютные резервы снизились на 20%, или на 6,440 млрд долл. - до 25,355 млрд долл. с 31,795 млрд долл.

Ранее эксперты Международного валютного фонда прогнозировали снижение золотовалютных резервов Национального банка Украины до 24 млрд долл. До конца 2012 года и сохранение тенденции снижения в 2013-2014 годах. По мнению экспертов Фонда, негативным тенденциями будут способствовать как внутриэкономические проблемы - снижение экспортной выручки, риски оттока капиталов - так и объективные внешние опасности. При этом дефицит платежного баланса в 2013 году, согласно отчету, может составить 5,5% ВВП, преимущественно из-за большого объема импорта энергоносителей, а среднегодовой показатель инфляции - 5%. Объем внешнего и внутреннего долга, по расчетам МВФ, - 65 и 35% ВВП соответственно.

На 2013 год приходится пик воїми по внешнему долгу.

Глава Национального банка Сергей Арбузов считает, что Украине, которой в 2013 году предстоит пережить пик по внешнему долгу, справится со своими обязательствами.

"Действительно, в 2013 году будет выплачена наиболее значительная сумма, если рассматривать период с 2011 по 2019 годы. Однако назвать ее критической язык не поворачивается", - отметил он в интервью газете "Комментарии".

По его словам, значительная часть выплат по внешнему долгу приходится на кредиты Международного валютного фонда. "Мы надеемся на возобновление программы с МВФ и на рефинансирование этих долгов. Уверен, что нам удастся справиться с этим вопросом", - подчеркнул глава НБУ.

По его словам, значительная часть причин по внешнему долгу приходится на кредиты международного валютного фонда.

«Мы надеемся на возобновление программы с МВФ и на рефинансирование этих долгов. Уверен, что нам удастся справиться с этим вопросом», - подчеркнул глава НБУ.

«Международные эксперты выставляют Украине четвертое место в мире по преддефолтному состоянию. Это абсолютно правильная реакция, потому что такими есть причинные факторы» -- Виктор Ющенко, экс-президент Украины.

"Во-вторых, значительную часть этой суммы мы сможем погасить за счет размещения внешних обязательств Украины. Тем более что сейчас есть ярко выраженный интерес иностранных инвесторов к долговым обязательствам государства. И в-третьих, наши резервные активы полностью покрывают внешние платежи по госдолгу в следующему году", - добавил Арбузов.



Раздел 2. Валовой внутренний продукт

Валовой внутренний продукт (сокр. ВВП, англ. Gross Domestic Product,GDP) -- макроэкономический показатель, отражающий рыночную стоимость всех конечных товаров и услуг, произведенных за год во всех отраслях экономики на территории государства для потребления, экспорта и накопления, вне зависимости от национальной принадлежности использованных факторов производства.

Выделяют номинальный и реальный ВВП. Номинальный, или абсолютный ВВП выражается в текущих (фактических) ценах данного года. Реальный ВВП (с поправкой на инфляцию) выражается в ценах предыдущего (или любого другого базового) года. В реальном ВВП, таким образом, учитывается, в какой степени рост ВВП определяется реальным ростом производства, а не ростом цен. ВВП страны при необходимости может быть справочно пересчитан в иностранную валюту (чаще всего в доллары).

Для расчета ВВП используются 3 метода:

производственный метод (по добавленной стоимости)

доходный метод (по распределению)

расходный метод (по конечному использованию)

По-хорошему, результаты при расчете различными методами должны, конечно, совпадать.

Валовой внутренний продукт (ВВП) - один из важнейших показателей развития экономики, который характеризует конечный результат производственной деятельности экономических единиц-резидентов в сфере материального и нематериального производства. Измеряется стоимостью товаров и услуг, произведенных этими единицами для конечного использования. ВВП - сумма валовой добавленной стоимости(ВДС) отраслей плюс чистые налоги на продукты (НДС) и импорт (ЧПИ) не зачислены ей: ВВП = ВДС + НДС + ЧПИ.

ВВП определяют, как сумму первичных доходов, распределенных экономическими единицами-резидентами между производителями товаров и услуг: оплата труда наемных работников, чистые налоги на производство и импорт, валовая прибыль и валовые смешанные доходы. Использование ВВП - конечное потребление товаров и услуг, валовое накопление основного капитала, укрепление запасов материальных оборотных средств, чистое приобретение ценностей и сальдо экспорта и импорта товаров и услуг.



Раздел 3. Налог на добавление стоимости

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Украине. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснит ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

В своей работе я рассмотрю те из перечисленных вопросов, которые кажутся мне наиболее важными и интересными. Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 20 декабря 1991 года.

26 декабря 1992 года был подписан Декрет Кабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость”, который начал действовать с 1993 года. С учетом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах, указанный Декрет регламентировал порядок исчисления и уплати НДС на протяжении 1993 - 1997 г. (до 1 октября 1997 года).

1 октября 1997 года порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется следующими основными нормативными документами:

Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 3 апреля 1997 года;

Законом Украины “О внесении изменений к Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 26 сентября 1997 года;

3.1 Плательщики налога и объект налогообложения.

Плательщиками НДС в бюджет являются субъекты хозяйственной деятельности (юридические лица) и граждане (физические лица) осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Украины.

При этом налог взимается при условии, что объем облагаемых аналогом операций у плательщика по продаже товаров (работ, услуг) за последние двенадцать календарных месяцев превышал 600 необлагаемых налогов минимумов доходов граждан.

Объектом налогообложения являются следующие операции, осуществляемые плательщиками налога, субъектами хозяйствования:

По продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга).

По ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины.

Объектом налогообложения также являются операции по ввозу (пересылке) имущества согласно договоров аренды (лизинга), залога, ипотеки.

По вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и выполнению работ, предоставлению услуг для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Таким образом: объектом налогообложения являются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг) внутри государства, при их импорте и экспорте.

Следует обратить внимание, что законодательно определено понятие продажи товаров (работ, услуг). Продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли - продажи, другими гражданско-правовыми договорами, предусматривающими передачу права собственности на товары за компенсацию, а также операции по бесплатной передаче товаров.

Не относятся к продаже операции по передаче товаров согласно договоров комиссии (консигнации), поручительства, ответственного хранения, доверительного управления, аренды (лизинга) и других гражданско - правових договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на товары другому лицу.

Продажа услуг (работ) - это любые операции гражданско - правового характера по предоставлению услуг (результатов работ) с передачей права пользования или распоряжения товарами, в том числе нематериальными активами, за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг (работ).

Продажа услуг (результатов работ) включает предоставление права пользования или распоряжения товарами согласно договоров аренды (лизинга), продажи, лицензирования, других способов передачи права интеллектуальной собственности.

Не являются объектами налогообложения следующие операции, осуществляемые хозяйствующими субъектами:

выпуск, размещение и продажа за средства ценных бумаг, эмитированных субъектами предпринимательской деятельности, деривативов;

обмен ценных бумаг на другие ценные бумаги, депозитарная, регистраторская и клиринговая деятельность по ценным бумагам;

прередача имущества в аренду и его возврат после окончания договора аренды, уплата арендных платежей в соответствии с договорами финансовой аренды;

предоставление услуг по страхованию и перестрахованию, социальному и пенсионному страхованию;

обращение валютных ценностей;

предоставление услуг по инкассации, расчетно - кассовому обслуживанию, по кредитным и депозитным договорам;

выплата заработной платы, других денежных выплат, дивидендов;

предоставление брокерских, дилерских услуг с заключением контрактов на торговлю ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах;

передача основных фондов в форме взносов в уставные фонды юридических лиц в обмен на их корпоративные права;

оплата стоимости фундаментальных исследований, научно - исследовательских

и опытно - конструкторских работ, финансируемых из государственного бюджета;

бесплатная передача в коммунальную собственность объектов социальной сферы и жилищного фонда.

3.2 База налогообложения

База налогообложения, которая принимается при начислении НДС имеет особенности в зависимости от сферы и вида деятельности хозяйствующего субъекта. Рассмотрим возможные варианты определения базы налогообложения.

База налогообложения товаров по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, рассчитанной за свободными или регулируемыми ценами (тарифами). В базу для расчета НДС включается акцизный сбор.

Сегодня широкое распространение в практике работы субъектов хозяйствования получили бартерные операции и натуральные выплаты в счет оплаты труда физических лицам. В этих случаях база налогообложения определяется исходя из фактической цены указанных операций, но не ниже обычной цены.

Для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, база налогообложения включает таможенную стоимость, стоимость таможенных процедур, ввозную пошлину, акцизный сбор.

Для готовой продукции, которая изготовлена на территории Украины с давальческого сырья нерезидента при ее реализации на территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора и ввозной пошлины.

Имеются особенности в налогообложении предпринимательской деятельности, которая связана с осуществлением комиссионной торговли. По товарам, которые приобретены у лиц, не зарегистрированных плательщиками налогов, базой налогообложения является сумма комиссионного вознаграждения плательщика налога.

Стоимость тары, которая согласно договора (контракта) является возвратной, в базу налогообложения не включается. Однако, если на протяжении установленного законодательством срока тара не возвращается отправителю, ее стоимость включается в базу налогообложения покупателя товара.

3.3 Операции, освобождаемые от налогообложения

Сфера и виды деятельности хозяйствующих субъектов очень разнообразны. Поэтому в процессе их деятельности важно учитывать какие операции освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно действующего законодательства от обложения НДС освобождены следующие операции, которые могут осуществлять субъекты хозяйствования.

1. Операции по продаже:

отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами;

товаров специального назначения для инвалидов ( в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Министров Украины);

лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном порядке (в том числе предоставление услуг по их продаже аптечными заведениями);

книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и других учебных пособий, периодических печатных изданий массовой информации отечественного производства (включая доставку);

путевок на саноторно - курортное лечение и отдых детей;

товаров (работ, услуг) для собственных потребностей дипломатических представительств, консульских учреждений и представительств международных организаций в Украине;

товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, игрального бизнеса) предприятиями, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов. На этих предприятиях инвалиды должны составлять не менее 50% общей численности работающих, а их фонд оплаты труда должен составлять не менее 25% общих затрат на оплату труда.

2. Операции по предоставлению услуг:

по перевозке пассажиров городским и пригородным пассажирским транспортом, автомобильным транспортом в пределах районов (при условии, что тарифы на указанные перевозки регулируются законодательством)по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения, по обработке земли многодетным семьям, инвалидам, ветеранам, одиноким лицам и лицам пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения в сельской местности сельскохозяйственными производителями;

с высшего, среднего, профессионально - технического и начального

образования учреждениями образования, которые имеют соответствующее разрешение;

по воспитанию и образованию детей детскими музыкальными школами, художественными школами, школами искусств;

предоставляемых учреждениями здравоохранения, которые имеют специальное разрешение на предоставление таких услуг;

по доставке пенсий и денежной помощи населению.

3. Операции по выполнению работ:

за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны, членов семей военнослужащих, которые погибли при исполнении служебных обязанностей;

по строительству жилья, которое осуществляется за счет средств физических лиц и передаче его в собственность тех же физических лиц.

4. Операции по передаче:

земельных участков, которые находятся под объектами недвижимости или незастроенной земли;

бесплатная передача движимого состава одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы собственности.

5. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла, добытых украинскими судами.



Раздел 4. НДС Украины на 2013 год

НДС в Украине - 2013 : ситуация на начало года.

В прошедшем году появилась возможность выписывать налоговые накладные в электронной форме (закон №4843, вступивший в силу 01 июля, внес в п.201.1 НУ дополнительный подпункт по этому поводу). Почему-то право выбора форму составления налоговой накладной предоставлено только покупателю, а не по согласованию сторон.

Сроки регистрации налоговых накладных в едином гос.реестре сократились с 20 до 15 дней.

К улучшениям можно отнести возможность восстановить часть входного НДС на основании бухгалтерской справки. Порядок составления этой справки пока по состоянию на начало 2013 года не установлен.

За прошедший год был несколько подкорректирован механизм проведения годового перерасчета распределения налогового кредита по НДС (были внесены изменения в статью 199 НК. Изменения в этой статье почти полностью совпали с видением этой ситуации Государственной налоговой службой Украины, изложенным чуть ранее в обобщающей налоговой консультации №129 от 16.02.12г.

Существенно упростилась процедура добровольной регистрации плательщиком НДС. Теперь не важны ни процентное соотношение продаж, осуществленным другим плательщикам НДС, ни объемы налогооблагаемых продаж за предыдущие 12 месяцев, ни размер уставного фонда или общая балансовая стоимость активов. Главное - соответствовать критериям из п.п. 14.1.139 НК.

Кроме того ГНС написала, что никаким нормативным актом не установлена необходимость визирования заявлений нa регистрацию плательщиком НДС в налоговой милиции и других подразделениях налоговой инспекции (см. письмо ГНС № 3208/0/71-12/18-3117 oт 12.09.2012 г.).

Выставки за рубежом -- не объект обложения НДС - см письмо ГНС №9602/5/15-3416 от 06.07.2012г.

Выплаты в виде роялти -- не объект обложения НДС, в подтверждение см. письмо ГНИ в Шевченковском районе г.Киева № 2416/10/31-030 от 15.03.2011г. ГНСУ в письме № 808/7/15-3417-16 oт 12.01.2012 г. указала подчиненным, что срок давности для отрицательного остатка НДС в строке 24 декларации до полного погашения (срок 1095 дней для этих сумм не предусмотрен). Во многих районных налоговых инспекциях возникала такая проблема и на сегодня вопрос исчерпан. Позже ГНС подтвердила это в письме №10155/7/15-т 06.04.2012 г.



Раздел 5. Налоговый кредит

На финансовую деятельность хозяйствующих субъектов оказывает влияние уплата НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом существенное значение имеет определение источника уплаты (возмещения) НДС, включенного в цену (входного НДС) для покупателя - субъекта хозяйствования. Установлены следующие источники возмещения входного НДС:

1. По приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), а также приобретенны основным фондам и нематериальным активам, которые подлежат амортизации, входной НДС возмещается за счет сумм НДС, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) хозяйствующим субъектом, а также средств бюджета. При этом уплаченный (начисленный) входной НДС оформляется как налоговый кредит. В учете суммы входного НДС относятся в дебет 68 счета “Расчеты с бюджетом (субсчет - расчеты с бюджетом по НДС)”.

2. Другой источник возмещения НДС установлен для хозяйствующих субъектов, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС. В этом случае суммы НДС уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения), также включается в состав затрат производства (обращения). У этой группы хозяйствующих субъектов НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относится на увеличении стоимости основных средств и нематериальных активов. Следовательно, у таких предприятий входной НДС не включается в налоговый кредит.

3. Если субъект хозяйствования - плательщик налога, приобретает товары (работы, услуги), стоимость которых не относится в состав валовых затрат производства (обращения) и не подлежит амортизации, входной НДС возмещается за счет соответствующих источников приобретения товаров (работ, услуг) и в состав налогового кредита не включается.

Таким образом, существенное влияние НДС на финансовую деятельность субъектов хозяйствования связано с предоставлением и погашением налогового кредита.

Налоговый кредит состоит из сумм НДС уплаченных плательщиком указанного налога в отчетном периоде в связи с приобретением: товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения); основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Налоговый кредит дает предприятию право на возмещение уплаченного НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг), т.е. входного НДС. Поэтому важное значение имеют условия и время образования налогового кредита, а также источники и время его погашения.

Налоговый кредит возникает (формируется) у субъектов хозяйствования, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) НДС, которая относится к приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Согласно Закона “О налоге на добавленную стоимость” применяется две ставки: нулевая и 20%. Определен перечень операций, по которым применяется нулевая ставка для определения суммы НДС:продажа работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины:

продажа товаров, которые были ввезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины;

продажа товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, которыеразмещены на территории Украины в зонах таможенного контроля

(безтаможенных магазинах);

предоставление транспортных услуг по перевозкам пассажиров и грузов за

пределами таможенной границы Украины;

продажа угля, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии;

продажа перерабатывающими предприятиями молока и мяса живым весом;

продажа газа, импортированного в Украину.

Не разрешается применение нулевой ставки НДС по операциям, которые связаны с вывозом (экспортом) товаров (работ, услуг) в тех случаях, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

Таким образом, применение нулевой ставки для определения НДС по перечисленным выше операциям, позволяет включать в сумму налогового кредита уплаченный НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для продажи товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Основанием для включением НДС в налоговый кредит является налоговая накладная, которая предоставляется покупателю продавцов товаров (работ, услуг). Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю. Копия остается у продавца. Налоговая накладная является важным расчетным и налоговым документов. В случае освобождения от НДС, в налоговой накладной делается запись “Без НДС”, со ссылкой на соответствующие законодательные документы.

Не разрешается включать в налоговый кредит затраты по уплате НДС, которые не подтверждены налоговой накладной или таможенными декларациями. При импорте работ (услуг) подтверждением является акт принятия работ (услуг) или банковский документ, подтверждающий перечисление денег в оплату стоимости таких работ (услуг).

В том случае, когда на момент проверки плательщика налога налоговым органом, включенные в состав налогового кредита суммы не подтверждаются соответствующими документами, к плательщику налога применяются финансовые санкции на сумму неподтвержденного документами налогового кредита.

Следует обратить внимание на дату возникновения права плательщиканалога на налоговый кредит. Она зависит от вида и форм совершаемых операций, формы расчетов. Возможны следующие варианты определения даты возникновения налогового кредита:

1. Для обычных операций, связанных с продажей товаров (работ, услуг) - это дата списания средств с банковского счета плательщика налога для оплаты товаров (работ, услуг), подтвержденная налоговой накладной.

2. Для бартерных (товарообменных) операций - это дата осуществления заключительной (балансирующей) операции.

3. Для операций, связанных с ввозом (импортом) товаров - это дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога.

4. При импорте работ (услуг) - это дата списания средств с расчетного счета плательщика налога в их оплату или дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.

Погашение (возмещение) налогового кредита осуществляется в первую очередь за счет сумм НДС, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) плательщика налога. Поступающие суммы НДС при реализации продукции (работ, услуг) в учете отражаются по кредиту счета 68 “Взаимоотношения с бюджетом (субсчет - расчеты с бюджетом по НДС)”.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет субъектом хозяйствования - плательщиком налога, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств по НДС, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода и суммой сформированного налогового кредита за тот же период.

Если по результатам отчетного периода сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств плательщика НДС, указанная разница подлежит возмещению плательщику налога с государственного бюджета Украины. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или сумма налогового кредита, которая возмещается из бюджета, определяется на основе налоговой декларации за отчетный период.

Возмещение из бюджета налогового кредита плательщику НДС должно быть произведено на протяжении месяца, который наступает за отчетным периодом.

По решению плательщика налога сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частична зачтена в счет последующих платежей только по НДС.

Суммы налогового кредита не возмещенные плательщику налога в установленный срок являются бюджетной задолженностью. На сумму указанной бюджетной задолженности начисляется пеня в размере 120% от учетной ставки НБУ, которая установлена на момент возникновения задолженности. Указанные проценты в пользу плательщика налога начисляются за каждый день бюджетной задолженности, включая день ее погашения.



Вывод

Экономика Украины -- 39-я экономика мира по размеру ВВП по ППС --1 340,7 млрд долларов (2012). Номинальный ВВП страны составляет 176,2 млрд долларов (2012), ВВП по ППС на душу населения равен 7600 долларов (2012). Рост ВВП в 2012 году составил 0,2 %. Государственный долг Украины на 31 декабря 2012 года равен 49,9 млрд долларов (28,1 % от ВВП 2012 года).

Долг органов госуправления (правительства) и денежно-кредитного регулирования (Нацбанка) в общей структуре долга составляет $30,4 млрд, коммерческих банков - $21,3 млрд, остальные $82,7 млрд приходятся на другие секторы экономики (вместе с межфирменным долгом).

Основной валютой внешних заимствований Украины на конец второго квартала остается доллар США - 77% от валового объема долга (на начало года - 74,7%). Доли обязательств в евро и российских рублях - соответственно 10,5% и 2,1%. Удельный вес обязательств в СПЗ перед Международным валютным фондом за первый квартал сократился с 9,5% до 7,4%. Доля внешней задолженности в гривне - 2,5% от валового объема долга.

Украина имеет один из самых низких показателей прямых иностранных инвестиций в регионе - 55 долларов на душу населения. США, на долю которых приходится примерно 570 млн. долларов из общей суммы в 3 млрд., являются крупнейшим источником иностранных инвестиций на Украине. Эти цифры несколько лет остаются статичными и очень малы для страны с населением в 50 млн. человек и свойственными Украине ресурсной базой и экономическим потенциалом. Вместе с МВФ, Всемирным банком и другими донорами Соединенные Штаты на протяжении последних 5 лет последовательно обращались к Украине с одним и тем же призывом: рыночная экономика может преуспеть на Украине лишь тогда, когда правительство ослабит свою роль в экономике и даст большую свободу действий часному предпринимательству.

Украина имеет репутацию сложного места для предпринимательской деятельности. В своем обследовании "Восприятие коррупции", проведенном в 85 странах, организация "Транспаренси интернэшнл" поставила Украину на 69-е место. Коррупция - серьезное препятствие для подлинных реформ и долгосрочного оздоровления экономики на Украине.

По данным центрального банка, ожидаемые в 2012 году выплаты по другим долгосрочными ресурсам сократились: объемы будущих выплат сектора госуправления по облигациям в 2012 году на $1,5 млрд ниже, чем в 2011 году; объемы выплат банками уменьшились на $1,8 млрд - до $7,1 млрд, а реальным сектором - на $1,0 млрд, до $9,9 млрд.

Общая сумма погашения платежей, которые должно осуществить правительство Украины в 2013 году, составляет 3,66 млрд специальных прав заимствования (примерно 5,63 млрд долларов США).

Выполнение государством своих регулятивно-контролирующих функций не возможно без законодательно определенных и установленных размеров внутренних и внешних заимствований и государственных гарантий на текущий бюджетный год. Государственный долг имеет экономически обоснованные границы, которые дают правительству возможность обслуживать его без риска возникновения кризиса неплатежей.

В Украине государственные внутренние и внешние заимствования и предоставления государственных гарантий осуществляются в пределах установленных на каждый бюджетный период предельных объемов государственного внутреннего и внешнего долга Украины и предоставления гарантий.



Список литературы

1. Ломакина М.Мировая экономика // Дело 2012г.

2. Алпатов А.Г. Экономическая теория // СПб., 2010 г.

3. Булатов А.С. Мировая экономика: Учебник // М.: Юристъ,2013.

4. Спиридонов И.А. Мировая экономика.- М.:ИНФРА-М, 2007. Гл. 2-4.-с. 43-125.

5. Раджабова З.К. Мировая экономика.- М.:ИНФРА-М,2007.

6. Мировая экономика/ Под ред. Николаевой И.П.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

7. Авдошкин Е.Ф. Международные экономические отношения.- М.:Юрист, 2005. Гл.1

8. Гурова И.П. Мировая экономика. М.:Омега-Л, 2007.

9. Черников Г.П., Черникова Д.А. Мировая экономика. - М.: Дрофа, 2003, Гл. 1,2

10. Статистичний щорічник України за 2011 рік: Довідкове видання / Держкомстат України. - 2012. - К.: Техніка, 2012 - 575 с.

11. Национальные экономические интересы стран МХ.

Интернет ресурсы:

1. www.wikipedia.org.

2. www.economics.unian.net.

3. www.zn.ua

4. www.index.minfin.com.ua\



Приложения:

Динамика внешнего долга и ВВП Украины с 2007 по 2013 годы (в млн. долл. США)
Валовой внешний долг (ВВД)	Номинальный ВВП (в млн.USD) *	соотношение (ВВД / ВВП)
на 01.01.2007	54512			за 2006	107753			50.6%
на 01.01.2008	79955	+25443	+46.7%	за 2007	142719	+34966	+32.5%	56.0%
на 01.01.2009	101659	+21704	+27.1%	за 2008	179382	+36663	+25.7%	56.7%
на 01.01.2010	103396	+1737	+1.7%	за 2009	117152	-62230	-34.7%	88.3%
на 01.01.2011	117343	+13947	+13.5%	за 2010	136420	+19268	+16.4%	86.0%
на 01.01.2012	126236	+8893	+7.6%	за 2011	165239	+28819	+21.1%	76.4%
на 01.01.2013	135065	+8829	+7.0%	за 2012	176308	+11069	+6.7%	76.6%

* по среднему курсу НБУ за указанный год

? ВВП Украины ? валовой внешний долг Украины

Те же данные в расчете на душу населения:

Валовой внешний долг (в USD) * на душу населения	Номинальный ВВП (в USD) * на душу населения	соотношение (ВВД / ВВП)	Население (тыс.)
на 01.01.2007	1168,6			за 2006	2310,0			50.6%	46646,0
на 01.01.2008	1724,2	+555.6	+47.5%	за 2007	3077,7	+767.6	+33.2%	56.0%	46372,7
на 01.01.2009	2203,1	+478.9	+27.8%	за 2008	3887,5	+809.8	+26.3%	56.7%	46143,7
на 01.01.2010	2249,6	+46.5	+2.1%	за 2009	2548,8	-1338.6	-34.4%	88.3%	45962,9
на 01.01.2011	2563,3	+313.7	+13.9%	за 2010	2980,0	+431.2	+16.9%	86.0%	45778,5
на 01.01.2012	2766,3	+203.0	+7.9%	за 2011	3621,0	+641.0	+21.5%	76.4%	45633,6
на 01.01.2013	2965,0	+198.7	+7.2%	за 2012	3870,4	+249.4	+6.9%	76.6%	45553,0

* по среднему курсу НБУ за указанный год

Динамика внешнего государственного долга и международных резервов Украины с 2010 по 2013 годы (в млн. долл. США)
Внешний государственный долг	Золотовалютные резервы	соотношение (ЗВР / госдолг)
на 01.01.2010	26518,7			26505,0			99.9%
на 01.01.2011	34759,6	+8240.9	+31.1%	34576,0	+8071.0	+30.5%	99.5%
на 01.01.2012	37474,5	+2714.9	+7.8%	31794,6	-2781.4	-8.0%	84.8%
на 01.01.2013	38658,8	+1184.3	+3.2%	24546,2	-7248.4	-22.8%	63.5%
на 01.11.2013	36233,7	-2425.1	-6.3%	20633,1	-3913.1	-15.9%	56.9%

? международные резервы (ЗВР) Украины ? государственный внешний долг Украины

Сопоставление динамики роста ВВП Украины и соседних регионов

Рост ВВП, % к пред. году	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2005-2012
Еврозона	1,7	3,2	3,0	0,4	?4,4	2,0	1,4	?0,6	-	6,7
Евросоюз	2,1	3,3	3,2	0,3	?4,3	2,1	1,6	?0,3	-	8,0
Россия	6,4	7,7	8,1	5,6	-7,9	4,5	4,3	3,4	-	32,1
Белоруссия	9,4	10,0	8,6	10,2	0,2	7,7	5,5	1,5	-	53,1
Украина	2,7	7,3	8,1	2,1	-14,8	4,1	5,2	0,2	-	14,9

Структура ВВП Украины по конечному использованию с 2005 по 2012 годы (в млн. грн.)
	потребительские расходы	валовое накопление	экспорт товаров и услуг	импорт товаров и услуг	Номинальный ВВП за год
2005	337879		99876		227252		-223555		441452	+27.9%
2006	424060	+25.5%	134740	+34.9%	253707	+11.6%	-269200	+20.4%	544153	+23.3%
2007	558581	+31.7%	203318	+50.9%	323205	+27.4%	-364373	+35.4%	720731	+32.5%
2008	758902	+35.9%	264883	+30.3%	444859	+37.6%	-520588	+42.9%	948056	+31.5%
2009	772826	+1.8%	155815	-41.2%	423564	-4.8%	-438860	-15.7%	913345	-3.7%
2010	914230	+18.3%	199918	+28.3%	549365	+29.7%	-580944	+32.4%	1082569	+18.5%
2011	1105201	+20.9%	282474	+41.3%	707953	+28.9%	-779028	+34.1%	1316600	+21.6%
2012	1269601	+14.9%	257335	-8.9%	717347	+1.3%	-835394	+7.2%	1408889	+7.0%



Размещено на Allbest.ru

...