Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Сущность налога на добавленную стоимость и её роль в налоговой системе РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

НДС является довольно молодым налогом по сравнению с остальными. Многие налоги известны ещё с древних времён, а НДС появился и стал приниматься всего лишь с 20 века. НДС формирует основную долю доходной части бюджетов. налог стоимость бюджет

Конкретная схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре, в первые НДС и был введен во Франции в 1958 году.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость был введен в действие с 1 января 1992 года в ходе проведения налоговой реформы. Поступление НДС полностью в федеральный бюджет РФ было осуществлено с 2001 года. Порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II). В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Этот налог обладает не малым количеством преимуществ:

Выступает фактором, регулирующим размер заработной платы и цены.

Является фактором сдерживающим кризис перепроизводства и ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей.

Обладает экономическими и организационно-техническими преимуществами взыскания, простотой начисления.

Обладает нейтральностью по отношению к плательщикам, и перемещению товаров и услуг, размещению ресурсов.

Обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Но есть и свои недостатки:

Является фактором, сдерживающим развития производства.

Является фактором, стимулирующим инфляцию.

Негативно воздействует на высокотехнологические и наукоемкие производства.

Обладает массовым регрессивным характером как моментально, так и во времени.

Требует просветительской работы с плательщиками, профессиональной подготовки персонала налоговых органов.

Основные элементы НДС

1. Налогоплательщики и объект налогообложения.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели (налогоплательщики внутреннего налога) и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (налогоплательщики ввозного), которые определяются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Налогоплательщики, кроме иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. По истечению трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС налогоплательщикам выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право а освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на срок 1 года в случае, когда за 3 последовательных месяца общая сумма выручки организации(ИП) не превысила 2 млн рублей.

Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

1.Реализация товаров или услуг на территории РФ, а так же реализация предметов залога и передача товаров или выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного, так же передача имущественных прав.

2.Передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

3.Передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.

4.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

5.Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

ПОМНИМ! Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), не подлежат обложению НДС:

Операции, связанные с обращением иностранных и российских валют.

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия.

Передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов.

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности.

Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Налоговая база и порядок её определения

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Налоговая база - это разница между доходами и расходами.

При расчете налоговой базы доходы и расходы также должны быть выражены в денежной форме. Если доход получен не деньгами, а имуществом (работами, услугами), имущественными правами, то его надо признавать исходя из цены сделки. Если организация получила убыток, то налоговая база равна нулю.

При налогообложении не учитываются доходы и расходы, которые относятся к некоторым видам бизнеса или налоговым режимам. В частности, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Вместо этого организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен гл. 29 Налогового кодекса РФ. Поэтому, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее надо исключить доходы и расходы, которые относятся к игорному бизнесу.

Это же касается и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Однако для этого нужно наладить раздельный учет. И если с доходами все ясно, то расходы могут одновременно относиться ко всем видам деятельности организации. В этом случае сумму расходов, приходящихся на игорный бизнес или иные спецрежимы, можно определить пропорционально доле доходов от этого бизнеса в общем доходе организации.

Налоговый период и налоговые ставки

С 1 января 2008 года налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является 1 квартал.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается по каждому виду товаров(услуг, работ), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

На данный момент применяются три вида ставок НДС:

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так же работ и услуг, связанных с экспортом и импортом товаров. Облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления расположены за пределами границы РФ. Ставка 0% установлена и на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отхода Государственному фонду драг. Металлов и драг. Камней РФ и банкам, и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семьи.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей. Кроме того по ставке 10 % облагается реализация периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), финансовой помощи процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учтенного с НДС, а так же при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки (10/110*100%, 18/118*100%).

Счет-фактура и порядок её оформления

Счет-фактура представляет собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Счет-фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков НДС и служат инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора данного налога.

Основные критерии счет-фактуры: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара; наименование поставляемых товаров и единица измерения; количество и объем товара; цена за единицу измерения без учета НДС; стоимость товара без налога; налоговая ставка; сумма налога; стоимость всего количества поставляемых по счету фактуре товаров с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации.

Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет - уменьшить начисленную сумму налога. Сначала налог должен быть полностью уплачен. Вычетам подлежат те суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, уплаченные им при приобретении товаров, при наличии соответствующих первичных документов (счета-фактуры). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ), общая сумма налога увеличивается на суммы восстановленного налога

Таким образом, чтобы определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по результатам налогового периода, необходимо сделать следующее.

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

Формула*

НДСбюдж. = НДСисч. - НВ+ НДС восстановленный,

где НДСбюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДСисч. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Отметим, что НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, не увеличивает сумму налога к уплате. В то же время "ввозной" НДС можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

4. Округлить сумму налога до полных рублей.

Согласно действующим правилам налог исчисляется в полных рублях. Если при расчете получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы налога, восстановленного НДС, то полученная положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Однако в перечисленных случаях обязанность исчислить и уплатить налог возникает, если вы выставляете своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.

Если же сумма НДС выделена в расчетных документах (например, в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету), а в счетах-фактурах не указана, то обязанности по перечислению налога в бюджет не возникает.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплатить налог в бюджет нужно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС делится на три равные части и уплачивается в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

При этом не исключена ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи можно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. 

Как и в отношении любого другого налога, досрочная уплата НДС вполне допустима (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). К примеру, можно уплатить всю сумму налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Или же перечислить сначала треть, а потом одновременно две третьей части суммы НДС до 20-го числа второго месяца квартала.

Однако, если допустить просрочку уплаты очередной трети налога к установленному сроку, вам грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части.

Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС нужно ежеквартально. По итогам I квартала нужно подать декларацию не позднее 20 апреля, по итогам II квартала - не позднее 20 июля, по итогам III квартала - не позднее 20 октября, а по итогам IV квартала - не позднее 20 января следующего за истекшим кварталом года.

Порядок и сроки возмещения НДС

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Налоговая декларация рассматривается в течение семи дней. Помимо этого налоговый орган может затребовать любые другие документы, необходимые ему для проверки, которые налогоплательщик обязан будет предоставить.

По истечению срока рассмотрения декларации принимается одно из трех решений: 

в случае отсутствия нарушений налогового законодательства, полное возмещение суммы, востребованной налогоплательщиком;

в случае наличия нарушений налогового законодательства, о чем составляется акт, отказ в возмещении суммы налога;

при наличии определенных задолжностей перед бюджетом, частичное возмещение суммы НДС, запрошенной налогоплательщиком.

В последнем случае, сумма к возмещению рассчитывается фискальным органом самостоятельно, а за счет не возмещенной части налога будет произведено погашение имеющейся задолженности.

После того, как камеральная проверка закончена, вынесено определенное решение, администрация налоговой службы сообщает об этом налогоплательщику. Если было принято положительное решение, налоговые органы оформляют поручение на возмещение суммы налога, которое в течение следующих суток направляется в территориальные органы Федерального казначейства.

Сроки возмещения налога на добавленную стоимость. 

После получения поручения на возмещение суммы налога территориальные органы Федерального казначейства обязаны произвести выплату суммы налога в течение пяти дней и уведомить налоговый орган о сумме и дате осуществления данной выплаты.

В случае несоблюдения сроков выплаты, начиная с двенадцатого дня после окончания проверки, будут начисляться штрафные санкции, размер которых рассчитывается в процентном соотношении, исходя из ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным Банком Российской Федерации.

Проблемы и перспективы развития НДС в современных условиях

На сегодняшний день российская экономика находится на сложнейшей ступени, преодоление которой требует не малых усилий, один неверный шаг может привести к разрушению всех усилий приложенных годами и поставить на них окончательную точку.

Налоги играют очень важную роль в решении поставленных государством проблем выхода из сложившейся в России ситуации , следовательно , рассмотрев внимательно все проблемы , связанные со сбором , учетом , начислением налогов , можно установить важную опору для дальнейших действий в экономике страны .

Первая проблема, нуждающаяся в решении - это проблема оптимизации налоговых ставок НДС, обеспечив сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета. С одной стороны, в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета, связанные с этим налогом существенно сократятся, что моментально повлияет на расходные статьи бюджета - этого нельзя допустить, так как государственный бюджет потеряет дополнительные финансовые средства, которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность. С другой стороны в случае завышения ставок НДС , государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того , что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги ( производимая ими продукция или услуги не смогут выдержать достойной конкуренции на рынке , так как НДС заставит их товар подорожать и он не будет пользоваться спросом ).

Делая вывод, видим, что для российских условий хозяйствования возможные предельные границы налога на добавленную стоимость в России составляют от 14% до 22% , а оптимальная ставка - 18%. Сравнивая данную величину с реальной ставкой налога на товары, не обладающие льготой налогообложения по НДС (20%) , получим , что она отличается от оптимальной на 2% , но попадет в интервал , характеризующий благоприятные значения ставки НДС , что свидетельствует о возможности субъектов хозяйственной деятельности уплачивать налог по данной ставке .

Для решении данной проблемы, необходимо определить для государства сферы приоритетных интересов, то есть куда оно хотело бы инвестировать свои денежные ресурсы в первую очередь и , исходя из этого, пользоваться регулирующей функцией НДС .

К примеру, для Российской Федерации необходимо поднять отрасль черной металлургии ( допустим, эта отрасль является сферой приоритетных интересов для России ), но особенно необходимо стимулировать производства , скажем , листового проката . Тогда государство идет на временные уступки металлургам : оно снижает НДС с реализации произведенного в России металлопроката с 20% до 15% . Это непосредственно способствует уменьшение цены проката, а следовательно, и бремени, ложащегося на конечного потребителя ( т.к. НДС больно бьет именно по конечным потребителям товаров и услуг ). Из-за снижения цен на прокат постепенно растет и спрос на данный прокат, а отсюда появляются у предприятий дополнительные средства для расширения собственных производств (при определенных условиях отечественный прокат может составить конкуренцию и западным аналогам на мировом рынке , что способствует долгожданному подъему в отрасли ).

В последнее время замечена тенденция на сокращение предоставления льгот тем или иным отраслям промышленности, не говоря уж об отдельных субъектах хозяйствования. Это связано с тем, что за последние годы было сделано слишком много льгот по налогообложению, что привело непосредственно к утечке денежных средств из федерального бюджета. Поэтому следует уделить особое внимание исследованию, которое позволило бы выявить приоритетные сферы влияния государства в России сегодня .

Другая проблема, связанная с налогом на добавленную стоимость состоит в ложном экспорте товаров из России, по которым начисляется НДС.

Это производится с целью освобождения от налога на добавленную стоимость, так как товары, экспортируемые за пределы государств-участников стран СНГ, не облагаются от данного налога.

Некоторые предприятия несмотря на противозаконность этих действий сначала оформляют реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются его реализовать в России (стоимость продаваемого товара без учета НДС представляется для его покупателя очень выгодной, в связи с чем товар продается довольно быстро). Но данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными органами Российской Федерации, так как они обладают всеми необходимыми полномочиями.

Довольно серьезная проблема возникает при обложении определенных товаров и акцизами и НДС. Некоторые круги современных предпринимателей считают , что необходимо либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС по данному товару, в которую будет включаться дополнительный процент за изготовление определенных видов продукции.

Для решения проблем налогообложения налога на добавленную стоимость необходимо предпринимать меры, направленные на увеличение дохода организации. Одним из направлений политики в области повышения доходного положения в налоговой системе является оптимизация системы налоговых льгот и освобождений, а также устранение имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее распространенных налогов, обеспечивающим значительную долю доходов государственных бюджетов. В условиях кризиса, роль налога на добавленную стоимость возрастает. Несмотря на достаточно большой практический опыт взимания этого налога, механизм исчисления является предметом изучения и постоянных споров, как с теоретико-методологической, так и с практической точек зрения.

В настоящее время предлагаемые пути развития НДС различны:

замена НДС на налог с продаж;

принятие единой ставки НДС и исключение льготных ставок для отдельных видов товаров;

формирования нового подхода к механизму администрирования данного налога на основе улучшения технологий контроля.

Предложенные пути совершенствования налогообложения НДС должны быть детально рассмотрены, изучены и проанализированы с точки зрения последствий для бюджетной системы и налогоплательщиков.

Вывод

В настоящее время налог на добавленную стоимость - один из самых важных федеральных налогов. Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее распространенных налогов, обеспечивающим значительную долю доходов государственных бюджетов. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Существующий механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость наряду с достоинствами, присущими косвенным налогам, имеет значительные недостатки.

Для решения проблем налогообложения налога на добавленную стоимость необходимо предпринимать меры, направленные на увеличение дохода организации. Только последовательное поэтапное введение изменений в налоговое законодательство, начиная с базовых положений, влияющих на все стадии налогового функционирования, а именно: контроль, качество, эффективность и последующих преобразований, касающихся определенных элементов налогообложения, может дать положительный результат при реформировании и совершенствовании НДС.

Литература

1.Г.Б.Поляк «Налоги и налогообложение» Москва/Юрайт/2012г.

2.Ортман Р. «Налоги в 2011-2012 годах» //- 2012

3.Беспалов М.В. «Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях» 2010

4. Палик О.» Налоговая политика»- 2011

5.Конституция Российской Федерации.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (в двух частях).

7.Колчин С.П. «Налоги и налогообложение»учебное пособие. -

М.: ИПБ'БИНФА, 2008.

8.Пайзулаев И.Р. , Бушинская Т.В. «Налоги и налогообложение в схемах»учебное пособие. - М.: ВЗФЭИ, 2010.

9.Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р. «Налоговый контроль в Российской Федерации»учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009.

Размещено на Allbest.ru