Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Курсовые и суммовые разницы

1.2 Отмена суммовых разниц

1.3 Налоговый учет: перенос убытков на будущее

1.4 Налог на прибыль

1.5 НДФЛ при курсовых и суммовых разницах

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Все затраты, которые несет организация-заемщик, осуществляя операции с заемными средствами, можно условно разделить на основные затраты и дополнительные. Курсовые и суммовые разницы, возникающие по процентам относятся к основным затратам. Такие затраты организация отражает в учете в соответствии с условиями договора займа или кредита.

Данная тема актуальна, так как при осуществлении экспортно-импортных операций, в случае работы с иностранными компаниями или представительствами иностранных компаний возникает множество проблем, связанных как с оформлением документов, так и с расчётом курсовых и суммовых разниц. Целью данной работы является изучение, анализ и описание расчётов, при которых могут возникнуть курсовые и суммовые разницы.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели решались следующие задачи:

1)выявить актуальность данной темы

2)рассмотреть практику применения и актуальные вопросы

Курсовая работа написана при использовании литературы по теории налогового планирования и налогового учета, специализированным исследованиям, раскрывающим затронутую в работе проблему, нормативно-правовым актам Российской Федерации, а также материалам периодической печати. Для выполнения анализа в практической части были использованы материалы деятельности условного хозяйствующего субъекта.

Курсовой проект состоит из введения, двух глав, и заключения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, формулируются цель и задачи исследования, указываются объект и предмет исследования. Первая глава теоретическая часть разбита на 5 частей. Первая часть посвящена исследованию теоретических вопросов по теме курсовые и суммовые разницы. Во второй главе описана отмена суммовых разниц. В третьей главе раскрыт перенос убытков на будущее при налоговом учёте. Четвёртая глава описывает расчёт налога на прибыль при курсовых и суммовых разницах. В пятой главе описывается расчёт НДФЛ. В заключении подведены итоги и сделаны выводы исследования.



Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Курсовые и суммовые разницы

Курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ, признаются внереализационными доходами и расходами (пп. 11 статьи 250 НК РФ и пп. 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях (пп. 11.1 статьи 250 НК РФ и пп 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Налогоплательщики учитывают суммовые разницы в составе внереализационных доходов и расходов.

Полученные налогоплательщиком доходы (понесенные расходы), стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами (расходами), стоимость которых выражена в рублях (ст.248, 252 НК РФ).

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. Суммовые разницы включаются во внереализационные доходы (расходы) (п.11.1 ст.250, п.5.1 ст.265, ст.316 НК РФ).

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (ст.271 НК РФ).

1.2 Отмена суммовых разниц

С 01.01.2015 понятие суммовой разницы из НК РФ исчезает (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ). Курсовые разницы исчисляются вне зависимости от того, гасится данное требование (обязательство) платежом в иностранной валюте или рублевым платежом. Иначе говоря, с 01.01.2015 в налоговом учете действуют такие же правила, как в бухгалтерском учете.

С 2015 г. Закон № 81-ФЗ ликвидирует в гл. 25 НК РФ понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена согласно формулировке ст. 316 НК РФ в условных единицах. В других статьях Налогового кодекса РФ указанная формулировка будет использоваться как "выражена в иностранной валюте". В связи с этим в гл. 21 НК РФ понятие "суммовые разницы" более не используется.

С этой даты, как и в бухгалтерском учете, в гл.25 НК РФ:

- существуют только договоры, цена которых выражена в иностранной валюте. При этом таковой является и цена, ранее считавшаяся выраженной в условных единицах. А вот расчеты по договорам, выраженным в иностранной валюте, могут осуществляться как в иностранной валюте, так и в рублях. Облегчает понимание этой ситуации разделение валюты долга и валюты платежа (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70). Валюта долга и по договорам в иностранной валюте, и по договорам в условных единицах - одна и та же: иностранная валюта, а валюта платежа - разная;

- соответственно разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, независимо от валюты расчетов по ним называются также одинаково - курсовые, моменты возникновения у них тоже уравнялись. Если ранее суммовые разницы возникали в налоговом учете только при завершении расчетов по договорам в условных единицах, то теперь они, называясь курсовыми, возникают также на конец каждого месяца (Закон № 81-ФЗ одновременно сдвинул дату признания курсовых разниц с конца отчетного периода на конец каждого месяца).

Данное изменение позволяет снять проблему возникновения суммовых разниц при авансах, поскольку в отношении курсовых разниц с 2010 г. В Налоговом кодексе РФ четко установлено, что при авансах они не возникают (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, абз. 3 ст. 316 НК РФ).

В то же время остаются небольшие различия между договорами, выраженными в иностранной валюте, зависящие от валюты платежа.

Например, при расчете в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств, соответственно и величина курсовых разниц исчисляется только по курсу ЦБ РФ, а при расчетах в рублях стоимость и разницы могут исчисляться и по специальному курсу, установленному сторонами (п. 6, 8, 10, 11Закона № 81-ФЗ).

До 2015 г. такое возможно только при расчете суммовых разниц по долговым обязательствам. В бухгалтерском учете данная ситуация всегда была возможна (п. 5 ПБУ 3/2006).

При договорах, расчеты по которым производятся в рублях, переоцениваются только требования и обязательства, а при расчетах в иностранной валюте - еще и валютные ценности (за исключением ценных бумаг). В бухгалтерском учете не переоцениваются не все ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, а только акции, не являющиеся монетарным активом согласно IAS 21.

В части применения новых норм следует отметить: разницы, возникающие по договорам в условных единицах, заключенным до 2015 г., и после 2015 года считаются суммовыми и признаются.

1.3 Налоговый учет: перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах (то есть расходы, рассчитанные в соответствии с правилами НК РФ, превысили доходы), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Организация может перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы текущего периода. Оставшаяся часть убытка может уменьшать налогооблагаемую базу в следующих годах (но не позднее чем через 10 лет после возникновения убытка).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, пока он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

1.4 Налог на прибыль

С 01.01.2015 в налоговом учете курсовые разницы возникают и в момент совершения операции, и на последнее число месяца. Это следует из пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ (для доходов) и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ (для расходов). Курсовые разницы рассчитываются как результат переоценки валютных ценностей, а также требований и обязательств налогоплательщика, выраженных в иностранной валюте. Валютные ценности определены пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" как иностранная валюта и внешние ценные бумаги. При этом в целях налогообложения ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, не переоцениваются (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно письмам Минфина России от 11.10.2011 № 03-03-06/1/656, от 26.05.2011 № 03-03-06/1/311 не переоцениваются права требования, приобретенные организацией и выраженные в иностранной валюте. В 2014 г. данная позиция подтверждена письмом Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43917. Соответственно, курсовые разницы в этом случае в налоговом учете не отражаются.

Если курсовые разницы относятся к расходам, не уменьшающим (не увеличивающим) налоговую базу, то и курсовые разницы не изменяют налоговую базу (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/170).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи) (пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому и курсовые разницы по вкладам в уставный капитал для целей исчисления налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2012 № 03-03-06/1/463).

Если платежи в иностранной валюте осуществляются комиссионером (агентом) в интересах третьего лица по соответствующим посредническим договорам, то возникающие курсовые разницы в целях налогообложения учитываются у комитента (письма Минфина России от 25.06.2009 № 03-03-06/1/429 и от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5561).

Если заем выражен в одной иностранной валюте, а расчеты по нему (включая начисленные проценты) производятся в другой иностранной валюте, то (по мнению финансового ведомства) на последнее число текущего месяца необходимо отражать в составе доходов (расходов) только курсовые разницы от переоценки иностранной валюты, в которой выражено долговое обязательство (сумма займа, начисленные проценты). Курсовая разница от переоценки иностранной валюты, в которой производятся расчеты по долговому обязательству, в целях налогообложения не определяется. Кроме того, суммы займа (процентов по нему), выраженные в валюте обязательства, а также выраженные в валюте платежа, необходимо пересчитывать в рубли на даты получения или возврата займа (начисления или выплаты процентов). При этом положительная (отрицательная) разница между пересчитанными таким образом суммами в различных валютах подлежит отражению в составе доходов (расходов) для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-06/1/60179). Таким образом, на дату погашения обязательств по договору займа необходимо определять и учитывать в доходах или расходах две курсовые разницы: в валюте обязательства и в валюте платежа.

1.5 НДФЛ при курсовых и суммовых разницах

В части курсовых разниц вопросы НДФЛ решаются просто, поскольку согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Здесь, во-первых, понятие "выраженные в иностранной валюте" означает (и только) "произведенные в этой же валюте". Определяется это словом "номинированные". А, во-вторых, в соответствии с определением момента пересчета "по оплате" (что определяется словом "фактически") курсовые разницы как вид дохода или расхода для целей НДФЛ просто не возникают (письма Минфина России от 21.04.14 № 03-03-06/1/18259, 11.09.13 № 03-04-05/37474, 02.12.11 № 03-04-06/4-329).

В случае, когда физическое лицо продает или покупает валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ, или получает возмещение расходов в рублях, понесенных в валюте по этому отличающемуся курсу, у него возникает материальная выгода, не предусмотренная ст. 212 НК РФ и потому не образующая объекта налогообложения.

Понятие "выраженные в условных единицах" в гл. 23 НК РФ отсутствует. В отношении материальной выгоды в виде процентов за пользование кредитно-заемными средствами правила установлены в отношении средств, выраженных в рублях и в иностранной валюте (п. 2 ст. 212 НК РФ). Поэтому, когда по договору займа в условных единицах заимодавцу - физическому лицу возвращена большая сумма (в рублях), чем была им предоставлена заемщику, то Минфин России говорит о налогообложении не суммовых разниц, а фактически полученного дохода в виде разницы между полученными и выданными суммами (письмо Минфина России от 26.03.10 № 03-04-06/6-50). В то же время согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 06.11.12 № 7423/12 в этом случае у заимодавцев - физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 НК РФ не содержит. Следовательно, у заимодавца не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Теоретически в условных единицах можно заключать гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг между организациями и физическими лицами. Если договором будет предусмотрена оплата по курсу на дату перечисления (выдачи из кассы) денежных средств и дата оплаты не совпадет с датой начисления дохода физическому лицу, в учете организации может образоваться суммовая разница. Поскольку датой получения дохода в данном случае будет дата выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), то налог должен исчисляться с фактически выплаченных сумм, т. е. суммовые разницы будут учитываться для целей НДФЛ.

Иная ситуация складывается в части взносов во внебюджетные фонды, которые должны быть начислены организацией на сумму вознаграждения. Базой для начисления взносов является сумма начисленных (а не фактически выплаченных) выплат и иных вознаграждений, и датой осуществления выплат и иных вознаграждений также является день их начисления, а не фактической выплаты. Таким образом, для исчисления страховых взносов суммовые разницы не учитываются.

Глава 2. Практическая часть

Исходные данные для выполнения практической части курсовой работы

Предприятие ЗАО «К» производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют. курсовой суммовой разница налог

Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:

1. Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:

- Налог на имущество организаций;

- Налог на прибыль.

2. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (страховые взносы) производятся по действующим ставкам.

Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве - 0,5 %.

3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 200_г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением: сверхнормативных расходов по банковскому кредиту (информацию см. табл. 9); расходов по амортизации основных средств (применение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).



Таблица. Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в системе налогового учета

Месяцы	Сумма, руб.
	Варианты
	2
Январь	2000
Февраль	2000
Март	2000
Итого	6000

Таблица. Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете

Месяцы	Сумма, руб.
	Варианты
	2
Январь	3200
Февраль	3200
Итого	6400

4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.

5. Льгот по налогам предприятие не имеет.

Остатки по счетам бухгалтерского учета представлены в табл.1 (на 01.01.) и в табл.2 (на 01.03.)

Таблица 1 - Остатки по счетам Главной книги на 01.01.

№	Наименование счета	Сумма, руб.
		Варианты
		2
01	Основные средства	686000
02	Амортизация основных средств	467000
04	Нематериальные активы	-
05	Амортизация нематериальных активов	-
08	Вложения во внеоборотные активы	7200
10	Материалы	15000
19	НДС по приобретенным ценностям	10000
50	Касса	1000
51	Расчетный счет	77500
60	Расчеты с поставщиками	35400
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	28500
66	Расчеты по краткосрочным кредитам	120000
68.1	Расчет по НДФЛ	3800
68.2	Расчет по НДС	4800
68.3	Расчет по налогу на прибыль	4500
68.4	Расчет по налогу на имущество	2300
69.1	Расчеты по страх. взносам в части ФСС	981
69.2	Расчеты по страх. взносам в части ФФОМС	245
69.3	Расчеты по страх. взносам в части ТФОМС	613
69.4	Расчеты по ОПС - накопительная часть	1840
69.5	Расчеты по ОПС - страховая часть	4292
69.6	Расчеты по страх. от несчастных случаев	154
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	30660
71	Расчеты с подотчетными лицами	-
75	Расчеты с учредителями	15000
80	Уставный капитал	100000
84	Нераспределенная прибыль	60500
96	Резерв на оплату отпусков	5715
97	Расходы будущих периодов	2600

Таблица 2 - Остатки по счетам Главной книги на 01.03.

№	Наименование счета	Сумма, руб.
		Варианты
		2
01	Основные средства	686000
02	Амортизация основных средств	473400
04	Нематериальные активы	-
05	Амортизация нематериальных активов	-
08	Вложения во внеоборотные активы	8240
10	Материалы	32500
19	НДС по приобретенным ценностям	7500
50	Касса	1200
51	Расчетный счет	86500
60	Расчеты с поставщиками	64900
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	61360
66	Расчеты по краткосрочным кредитам банка	80000
68.1	Расчет по НДФЛ	4240
68.2	Расчет по НДС	4950
69.1	Расчеты по страх. взносам в части ФСС	1015
69.2	Расчеты по страх. взносам в части ФФОМС	385
69.3	Расчеты по страх. взносам в части ТФОМС	700
69.4	Расчеты по страх. взносам в части ФБ	2100
69.5	Расчеты по страх. взносам в части ОПС	4900
69.6	Расчеты по страх. от несчастных случаев	175
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	35000
71	Расчеты с подотчетными лицами	3800
75.1	Расчеты с учредителями	11000
80	Уставный капитал	94000
84	Нераспределенная прибыль организации	51430
96.1	Резерв на оплату отпусков	9850
97	Расходы будущих периодов	9500
99	Прибыль	39600

Расшифровка данных некоторых статей баланса по состоянию на 01.03.

Таблица 3 - Данные к счету 10 »Материалы»:

№	Наименование счетов	Сумма, руб.
		Варианты
		2
10	Материалы (фактическая с/стоимость)	32500
10.1	Основные материалы - цена приобретения (учетная цена)	26050
10.2	Прочие материалы - цена приобретения (учетная цена)	5500
10.3.1	- ТЗР по основным материалам	950

Таблица 4 - Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

№ сч. поставщика	Дата выписки счета	Наименование поставщика	Сумма, руб.
			Вариант
			2
32	07.02.00	ОАО «Форум»	11800
156	19.02.00	ОАО «Сфинкс»	23600
18	21.02.00	ЗАО «Квант»	29500
ИТОГО	64900

Таблица 5 - Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

№ счета предъявленного покупателю	Дата выписки счета	Наименование покупателя	Сумма, руб.
			Вариант
			2
27	03.02.00	ООО «Парус»	29500
36	14.02.00	ООО «Прометей»	17700
49	22.02.00	ЗАО «Лев»	14160
ИТОГО	61360

Таблица 6 - Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№ п/п	Дата выдачи аванса под отчет	Ф.И.О. работника	Статья общехозяйственных расходов	Сумма, руб.
				Вариант
				2
1	10.02.00	Иванов Н.П.	Канц. товары	450
2	15.02.00	Лавров В.И.	Хозяйств. нужды	950
3	18.02.00	Уварова Т.С.	Команд. расходы	3000
ИТОГО	4400

Таблица 7 - Расшифровка счета 90 "Продажи" на 01.03.

№		Сумма, руб.
		Вариант
		2
		Д	К
1	Выручка (90-1)		354000
2	Себестоимость продаж (90-2)	243800
3	НДС (90-3)	54000
4	Прибыль (убыток) от продаж (90-9)	56200
ИТОГО	354000	354000



Таблица 8 - Расшифровка счета 91 "Прочие расходы и доходы" на 01.03.

№		Сумма, руб.
		Вариант
		2
		Д	К
1	Прочие доходы (91-1)		-
2	Прочие расходы (91-2)	3900
3	Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)		3900
ИТОГО	3900	3900

Таблица 9 - Расшифровка доходов и расходов организации за январь-февраль текущего года.

Наименование показателей	Сумма, руб.
	Вариант
	2
Выручка от продажи продукции, без НДС	300000
Производств. с/стоимость проданной продукции	223800
Расходы на продажу	20000
Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию	300
Расходы по банковскому кредиту (в пределах норм / сверх норм)	2500/ 1100
Прибыль	52300

№	Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Расчёт
1	Выписка из расчетного счета Поступили платежи от покупателей: от ООО "Парус" от ООО "Прометей" от ЗАО "Лев" Итого:	20 060 21 240 17 700 59 000
2	Приходный кассовый ордер № 55 Погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	100 000	Счёт 80 таблица№1
3	Выписка из расчетного счета, объявление на взнос наличными Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от учредителя	86 500	Счёт 51 таблица № 2
4	Счета, накладные и счета-фактуры Приняты расчетные документы от ОАО "Форум" за поступившие основные материалы: Стоимость материалов Железнодорожный тариф НДС Итого:	15 500 750 2 925 19 175
5	Накладные и счета-фактуры Приняты расчетные документы от ОАО «Сфинкс» за поступившие основные материалы: Стоимость материалов НДС Итого:	8 000 1 440 9 440
6	Ведомость начисления амортизации основных средств Начислена амортизация основных средств: - по зданию и оборудованию цеха - по зданию офиса Итого	2 500 1 000 3 500
7	Выписка из расчетного счета Перечислено поставщикам в погашение задолженности. ОАО "Форум" ОАО "Сфинкс" ООО "Квинт" Итого:	14 160 25 960 11 800 51 920
8	Приходный кассовый ордер № 56 Получено с расчетного счета: А) для выдачи заработной платы; Б) на хозяйственные нужды	36 500 980
9	Выписка из расчетного счета Погашена задолженность по следующим платежам - В части страховых взносов: ФСС ФФОМС ТФОМС ОПС(страх.часть) ОПС(накоп.часть) - НС и ПЗ - НДФЛ	1 015 385 700 4 900 - 175 4240	Данные таблицы №2
10	Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер № 60 Выдана из кассы зарплата за февраль	30 500
11	Справка бухгалтерии Депонируется не выданная в срок зарплата	4 500	Счёт 70-10 операция
12	Расходный кассовый ордер №61, объявление на взнос наличными Зачислена на расчетный счет депонированная зарплата	4 500	Данные из операции 11
13	Лимитно-заборные карты №37-38, требования №31-32 Отпущены со склада по учетной цене: Основные материалы: -на производство продукции «А»; на производство продукции «Б»; Прочие материалы: -на производство продукции «А» -на производство продукции «Б» -на содержание цехов основного производства; -на содержание общехозяйственных служб	3 200 5 000 1 500 950 450 800
14	Счет, накладная, выписка из расчетного счета. платежные поручения. А) Начислено и оплачено ООО «Время» с расчетного счета за приобретенный компьютер: Стоимость компьютера НДС (18%) Итого: Б) перечислено в погашение задолженности перед бюджетом по НДС за февраль	25423, 73 4576,27 30 000 4950	НДС=30000*18/118= 4576,27 Стоимость компьютера=30000-4576,27=25423,73 Данные из таблицы №2 по счёту 68.2
15	Авансовый отчет №11 На основании приложенных документов списываются командировочные расходы Уваровой Т.С. - оплата проезда туда и обратно - оплата гостиницы - суточные (5 дней)	300 600 560
16	Приходный кассовый ордер № 57 Уваровой Т.С. сдан в кассу остаток суммы неизрасходованного аванса	1540	1)Выданы деньги на командировочные расходы в размере 3000 руб (данные из таблицы №6) 2)Командировочные расходы(п15)=300+600+560=1460 3)3000-1460=1540
17	Выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка, полученный для приобретения ТМЦ	10 000
18	Акт о приеме-передаче объекта основных средств №18,19 Введен в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости	25423, 73	Данные из пункта 14
19	Аванс. отчет №42 Иванова Н.П. Списываются фактические расходы по приобретению бланков бухгалтерского учета	150
20	Аванс. отчет №43 Лаврова В.И. Оприходованы согласно авансового отчета (товарные чеки) канцелярские товары (прочие материалы)	600
21	Приход. кассовый ордер № 58,59 Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса: А) Ивановым Н.П. Б) Лавровым В.И.	300 350	1)Выданы деньги на командировочные расходы в размере 450 (данные из таблицы №6) 2)Командировочные расходы=150 (данные из пункта19) 3)450-150= 300 1)Выданы деньги на командировочные расходы в размере 950 (данные из таблицы №6) 2)Командировочные расходы= 600 (данные из пункта19) 950-600=350
22	Расчетная ведомость Начислена заработная плата: - работникам за производство продукции "А"; работникам за производство продукции "Б"; ИТР цеха - аппарату управления -отпуска работникам предприятия -пособия по временной нетрудоспособности (работнику бухгалтерии): за первые три дня болезни за последующие дни болезни	12000 20000 3 000 8 700 5 200 1 000 1 300
23	Начислен НДФЛ на оплату труда работников предприятия	3 200
24	Ведомость распределения затрат. При выполнении операции расчеты производить в табл. № 12. Начислены платежи: -ФСС -ФФОМС -ТФОМС -ОПС(страх.часть) -ОПС(накоп.часть) - НС и ПЗ	1279 2 249,1 9702 220,5	Таблица №11
25	Требования № 39,40,41 Отпущены со склада по учетным ценам: Основные материалы: -на производство продукции «А» -на производство продукции «Б» прочие материалы: -на содержание общехозяйственных служб	2 000 3 000 1 000
26	Счет, накладная, выписка из расчетного счета. платежные поручения - начислено и оплачено ООО «Знание» за консультационные услуги по составлению отчетности, в т.ч. НДС (18%) - начислено и перечислено за публикацию рекламы в газете "Экстра Балт", в т.ч. НДС (18%)	1 062 1 180
27	Ведомость выпуска готовой продукции. Сдана на склад готовая продукция в оценке по учетной цене: продукция «А» продукция «Б»	30 000 70 000
28	Счета-фактуры, платежные требования-поручения, расчет бухгалтерии А) Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию: - ООО "Парус" - ООО "Прометей" - ЗАО "Лев" Итого: Б) начислен НДС бюджету с реализованной продукции	70 800 53 100 123 900 24 300	НДС=159300*18/118=24300
29	Ведомость распределения затрат (табл. 12) Начислен резерв на оплату отпусков (в размере 15% от начисленной заработной платы): - работникам за производство продукции "А"; - работникам за производство продукции "Б"; - ИТР цеха - АУП	1800 3000 450 1 305	А= 12000(данные из пункта 22) *15/100 = 1800 Б=20000(пункт 22) *15/100=3000 ИТР=3000(пункт 22)*15/100=450 АУП=8700(пункт 22)*15/100=1305
30	Расчет бухгалтерии. Результат оформить в табл. 13, 14 Выявлены и списаны ТЗР по материалам отпущенным: - на производство продукции "А" - на производство продукции "Б" Итого:	156 240 396	Коэффициент распределения ТЗР= остаток ТЗР+начислено ТЗР/остаток материалов без ТЗР+ поступившие материалы без НДС К.расп.=950(таблица №3 счет 10.3.1)+750 (операция 4 ж/д тариф)/26050(таблица№3.10.1)+5500(таблица №3.0.2)+28615(операция 4 + операция 5 (стоимость материалов))=1700/60165=0,03А. (операция 13+25) *коэф.= 5200*0,03=156 Б. (операция 13+25) * коэф.= 8000*0,03=240
31	Начислено банку: - за расчетно-кассовое обслуживание в этом месяце - проценты по банковскому кредиту (в пределах норм / сверх норм)	800 4 000/500
32	Расчет бухгалтерии. Результат оформить в табл. № 15 Распределены и списаны общепроизводственные расходы: - на производство продукции "А" и "Б" Итого:	58 055,8 58 055,8	Дт20-Кт25
33	Расчет бухгалтерии. Результаты оформить в табл. № 15 Распределены и списываются расходы по организации и управлению производством: - на производство продукции "А" и "Б" Итого:	38 182,8 38 182,8	Дт20-Кт26
34	Расчет бухгалтерии Выявлены и списаны отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости за месяц (незавершенного производства нет): - продукция "А" - продукция "Б" Итого:		100000(операция27) -66825,3(Дт20)= 33174,7
35	Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (остатка готовой продукции на складе нет)	66 825,3	Дт20
36	Расчет бухгалтерии Списываются расходы на продажу продукции	156 763,6
37	Расчет бухгалтерии Предъявлен НДС бюджету к возмещению: - по материалам - по внеоборотным активам - по услугам Итого:	4 365 25 423,7 342 30 130,7	Операция4+5(НДС)=2925 +1440=4365 Операция 14 Операция 26= ((1062+1180) *18/118 = 342
38	Расчет бухгалтерии. Начислен налог на имущество за 1 квартал Для расчета воспользоваться табл. № 16	4 837,63	Таблица №12
39	Расчет бухгалтерии. Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов.	10 137,63	38 операция+31 операция 4837,63+4500+800=10137,63
40	Расчет бухгалтерии. Начислен условный расход (условный доход) по налогу на прибыль за 1 квартал	31 352,72	Операция 36 *20%/100 = 156763,6*20/100 = 31352,72
41	Расчет бухгалтерии. Начислено постоянное налоговое обязательство в части: -Суточных сверх норм за март -Сверхнормативных расходов по банковскому кредиту за 1 квартал	160	31 операция (сверх норм)*0,2 800*0,2=160
42	Расчет бухгалтерии. Рассчитать и начислить ОНА (отложенный налоговый актив) или ОНО (отложенное налоговое обязательство), выявленные при сравнении сумм амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.	500	НУ 10800 БУ 2500+1000(6 операция) НУ больше БУ ОНА= (6000-3500)*0,2= 500
43	Расчет бухгалтерии. Рассчитать текущий налог на прибыль за I квартал.	32 012,72	Операция 40+41+42=31352,72+160+500=32012,72

Таблица 11 «Расчет страховых взносов»

наименование	з/п	ФСС	ФОМС	ОПС	НС	Итого
А	12 400	360	632,4	2728	62	3782,4
Б	20 000	580	1020	4400	100	6100
ИТР	3 000	87	153	660	15	915
АУ	8700	252	443,7	1914	43,5	2654,2
Итого	40300	1279	2249,1	9702	220,5	1345, 6



Таблица 12 «Расчет налога на имущество»

на 01.01	на 01.02	на 01.03	на 01.04	Итого
П	А	О	П	А	О	П	А	О	П	А	О
8952840	707280	222567	956840	737780	220060	9522840	735280	217560	978563,7	737780	240483,7	879569,68

Налоговая база =879569,68 : 4=219892,42

Налог на имущество за 1 квартал = 219892,42*2,2%:4=4837,63

Регистры налогового учета

1.Регистр-расчет общепроизводственных расходов (счет 25)

Наименование	Сумма
амортизация (операция 6)	3500
з/п (операция 22)	3000
Страховые взносы (операция 24)	884,5
материалы (операция 18)	300
Резерв на оплату отпусков (операция 29)	450
Итого	8134,5

2.Регистр-расчет общехозяйственных расходов (26 счет)

Наименование	Сумма
Амортизация (операция 6)	1000
з/п (операция 22)	12000
страховые взносы (операция 24)	2249,1
материалы (операция 13+15)	1600
командировочные расходы (операция 15)	1460
консультационные услуги и за рекламу (операция 26)	1062
услуги банка (операция 31)	800
резерв на оплату отпусков (операция 29)	1305
Итого	20476,1

3. Регистр материальных расходов

Операция	Содержание операции	Сумма, руб.
25	Списаны прочие материалы на производство продукции А	2000
	Списаны прочие материалы на производство продукции Б	3000
13	Списаны основные материалы на производство продукции А	4700
	Списаны основные материалы на производство продукции Б	5950
30	Списаны ТЗР: На производство продукции А На производство продукции Б	156 240
	Итого	16046



4. Регистр расходов по оплате труда

Подобные документы

• Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

  Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов. Законодательная база по налогу на доходы физических лиц. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц. Налоговые проверки и их место в системе налогового контроля.
  
  курсовая работа [48,6 K], добавлен 25.02.2010
  

• Затраты по займам

  Затраты по привлечению заемных средств и методы их учета. Основной и допустимый (альтернативный) методы учета затрат по займам, стадии и методы учета их капитализации. Расчет процентов и учет курсовых разниц. Раскрытие информации в финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [35,1 K], добавлен 11.05.2009
  

• Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

  Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Подтверждение статуса налогового резидента. Порядок заполнения декларации нерезидентом. Проблемы и дальнейшее совершенствование налогового учета по налогу на доходы физических лиц в России.
  
  курсовая работа [49,2 K], добавлен 26.12.2014
  

• Учет налога на доход

  Понятие и экономическая сущность дохода, различия между налогооблагаемым и учетным доходом. Определение порядка учета налогового эффекта временных разниц. Учет подоходного налога при получении убытка. Способы возможной экономии по налоговому платежу.
  
  контрольная работа [19,7 K], добавлен 14.07.2016
  

• Принципы и направления управления валютно-финансовой деятельностью предприятий

  Банковские валютные операции, осуществляемые для мелкого и среднего бизнеса. Основные технико-экономические показатели ООО "Антрацит-М", оказываемые услуги, специфика валютно-финансовой деятельности. Мероприятия по снижению курсовых разниц на предприятии.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 19.09.2011
  

• Налоговый учет в банке

  Характеристика и сущность формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налогов. Основные особенности налогов на прибыль, добавленную стоимость и на доходы физических лиц. Организация налогового учета в банке, порядок признания доходов и расходов.
  
  курсовая работа [390,2 K], добавлен 26.04.2012
  

• Доходы организации: сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

  Понятие, структура и сущность доходов. Классификация доходов организации. Признание доходов в бухгалтерском учете. Порядок признания доходов для целей налогообложения. Налоговый учет доходов от реализации товаров. Налоговый учет внереализационных доходов.
  
  курсовая работа [62,3 K], добавлен 15.11.2014
  

• налог на доходы физических лиц

  Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов. Законодательная база и порядок исчисления налога. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц. Штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога.
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 26.06.2019
  

• Расчет и налоговый учет налога на доходы физических лиц

  Утверждение форм отчетности по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации. Определение налоговой базы по каждому виду доходов. Различные ставки для различных видов прибыли. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
  
  презентация [30,6 K], добавлен 28.09.2013
  

• Налог на доходы физических лиц

  Плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Характеристика объекта налогообложения НДФЛ. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговый период, ставки и отчетность по налогу на доходы физических лиц.
  
  контрольная работа [24,4 K], добавлен 08.09.2010
  

• Учет налога на доходы физических лиц

  Налог на доходы физических лиц как обязательный безвозмездный платеж в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоговые вычеты, учеты и декларация. Учет расчетов по налогу на доходы физически лиц.
  
  реферат [155,4 K], добавлен 06.06.2011
  

• Постановка на налоговый учет налогоплательщиков

  Основные этапы государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Порядок постановки на налоговый учет налогоплательщиков. Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций.
  
  курсовая работа [52,7 K], добавлен 26.11.2010
  

• Налоговый учет российских организаций

  Общая характеристика налогового учета. Принципы ведения налогового учета. Основания и порядок проведения налогового учета российских организаций. Ответственность организаций за непостановку на налоговый учет.
  
  дипломная работа [43,0 K], добавлен 27.04.2004
  

• Налог на доходы физических лиц

  Налог на доходы физических лиц, классификация, налоговые ставки, бюджетное распределение. Доходы, не учитываемые при налогообложении. Стандартные налоговые вычеты, условия применения. Доходы от источников за пределами РФ. Социальные налоговые вычеты.
  
  презентация [141,4 K], добавлен 22.01.2016
  

• Налог на доходы физических лиц

  Объект налогообложения и налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога с доходов работников и других лиц. Профессиональный налоговый вычет. Стандартные и социальные налоговые вычеты. Расходы на благотворительные цели и обучение.
  
  реферат [37,5 K], добавлен 08.04.2009
  

• Составление электронного пособия по дисциплине "Налоговый учет"

  Налоговый учет как система обобщения информации для определения налоговой базы при расчете налогов. Характеристика элементов налогообложения. Суть метода начисления налога на прибыль, понятие регистров. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учетов.
  
  дипломная работа [686,3 K], добавлен 25.03.2013
  

• Регистрация и постановка на налоговый учет налогоплательщиков

  Основные этапы государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Порядок постановки на налоговый учет налогоплательщиков. Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций.
  
  курсовая работа [46,7 K], добавлен 22.10.2010
  

• Налоговый учет: вопросы его организации, ведения и регулирования

  Сущность, функции, возникновение, развитие и принципы налогообложения в Российской Федерации. Налоговый учет поступления денежных средств в бюджет. Органы, осуществляющие контроль и учет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней.
  
  дипломная работа [205,1 K], добавлен 08.06.2010
  

• Налог на доходы физических лиц. Исчисление налога на добычу полезных ископаемых

  Налог на доходы физических лиц: общая характеристика, плательщики, объект налогообложения, налоговый период, доходы для целей налогообложения, формы получения доходов. Налог на добычу полезных ископаемых. Расчет налогооблагаемой прибыли предприятия.
  
  контрольная работа [46,2 K], добавлен 02.03.2014
  

• Учет и налогообложение расчетов организации по региональным налогам (налог на имущество организаций, транспортный налог)

  Налоговый учет расчетов с бюджетом по региональным пошлинам ООО "Волга-1". Налоговые ставки и база по сборам на имущество организаций. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом. Сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.
  
  дипломная работа [229,2 K], добавлен 27.07.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам