Основы и краткая характеристика налоговой системы России

Налог на добавленную стоимость как один из основных налогов, дающий реальные поступления в бюджет. Ставки, сроки и методы уплаты налога. Субъекты, объекты и величины облагаемого оборота. Современные проблемы налогообложения и возможные пути их решения.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 17.05.2015
Размер файла 44,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

29

0

Основы и краткая характеристика налоговой системы России

Андрей Седов

Введение

Тема налогов и налогообложения очень актуальна на сегодняшний день в мире. Особенно она актуальна в России, так как именно налогообложение вызывает такую яростную полемику как среди представителей власти, так и среди рядовых граждан, это связано прежде всего с надеждой, что налогообложение сможет поднять на ноги такую могучую страну, как Россия. Именно поэтому я решил заняться частью этой проблемы, так как именно доскональное изучение частей проблемы можно затем использовать (с помощью индукции) при её решении в целом.

Объектом моего исследования является налог на добавленную стоимость, сокращенно НДС, по моему мнению, один из тех налогов роль которого сегодня велика (и это будет доказано). В связи с этим я попытался на страницах нижеизложенной работы прояснить вопросы, связанные с НДС. В этом и состоит цель моей работы: во-первых, показать значимость НДС и, во-вторых, изложить проблемы, контактирующие с данным налогом, задачей же своей я ставил попытаться дать свою оценку каждой из затронутой мною проблем делая как промежуточные выводы, так и заключительные.

При написании курсовой работы я пользовался разнообразнейшим материалом, начиная от периодики и кончая нормативными актами. Что касается нормативных актов, то основными из них являются прежде всего Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с учетом внесенных изменений и дополнений, а также проектом нового Налогового кодекса. Из книг хотелось бы особо отметить совсем недавно вышедшую книгу под редакцией доктора экономических наук профессора, действительного члена Российской академии наук Д.Г. Черника «Налоги»1997 год, издательство «Финансы и статистика», а также книгу под редакцией Русаковой И.Г. и Кашина В.А. «Налоги и налогообложение» 1998 год - данные книги помогли мне в понимании темы НДС. Хотелось бы сказать несколько слов о периодике, так как подготавливая материал к курсовой работе я нашел для себя несколько новых журналов, первый из них называется «Налоговый вестник России», в нем я нашел много материала не только по НДС, но и по другим налогам, а также пригодился мне журнал под названием «НДС», в котором содержатся все новые, выходящие в свет нормативные документы по налогам и налогообложению. Помог мне и журнал «Финансы» в познании практической стороны взимания НДС (такие статьи, как «Методы устранения двойного налогообложения и их значение», «Налоги как инструмент регулирования экономики» и другие). Итак, перейду непосредственно к теме работы.

НДС как один из основных налогов, дающий реальные поступления в бюджет

налогообложение добавленный бюджет

Налоговая система России представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других видов платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - физических и юридических лиц на территории Российской Федерации. Замечу, что бюджетная система любой страны без налогов, как рыба без воды. Следует различать несколько видов налогов. Налоги делятся (по методу их установления) на:

прямые

косвенные

Первый вид налога устанавливается непосредственно на доход и имущество физических и юридических лиц. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество. Вторые же относятся на товары и услуги оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (система ставок платы за различные производственные и непроизводственные услуги, предоставляемые хозяйствующим субъектам и гражданам). К ним относятся: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами и другие.

Также различают деление налогов по территориальной принадлежности:

федеральные налоги

республиканские налоги

местные налоги

Первые взимаются на всей территории РФ (налог на прибыль, НДС, таможенный тариф, акцизы на отдельные виды товаров и другие). Вторые устанавливаются законодательными актами РФ, взимаются на всей ее территории, но конкретные ставки налогов определяются либо законами республик, входящих в РФ, либо уполномоченными органами краев, областей, автономий и так далее (налог на имущество предприятий, лесной доход, сбор за регистрацию предприятий и другие). Третьи устанавливаются законами и законодательными актами РФ, но объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяется Земельным кодексом и Законом РФ «О плате за землю» (земельный налог, сбор за право торговли, налог на рекламу и другие).

Существует классификация видов налогов по объектам налогообложения:

налоги на имущество

ресурсные налоги (включая земельный налог)

налоги на доход или прибыль

налоги с действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации)

прочие налоги, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.

Данная совокупная классификация позволяет четко определить место того или иного налога в консолидированной схеме налогообложения, что немаловажно при исследовании отдельных частей налоговой системы. Предпринимателям необходимо знать какой налог на что направлен и куда его нужно платить (однако есть субъекты хозяйственной деятельности которых даже интересует, куда дальше пойдут деньги выплаченные в покрытие налога).

Следует обратить внимание на то, что из данной классификации следует, что налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным (частично местным) налогом с действия. Это позволяет понять, что НДС - это налог относится на товары и услуги, устанавливается на федеральном уровне законодательными актами РФ, взимается на всей ее территории и является налогом с действия, то есть охватывает обороты по реализации, по передаче и другим действиям.

Необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость играет на сегодняшний день огромное значение для пополнения бюджета Российской Федерации. Поступление от НДС в 1998 году составило 28,9% Кашин В.Н. «Методы устранения двойного налогообложения и их значение для России» ж «Финансы» №5 1997 год стр.27 от всего общероссийского поступления налогов в бюджет наибольшая доля налога в налоговых сборах; налог на прибыль составлял только 21,9% от общих поступлений), в 1997 году доля НДС в общих поступлениях налогов в федеральный бюджет увеличилась в среднем на 10% и составила - 39% Врублевская О.В. «Бюджетный процесс в Российской Федерации» 1998год «Инфра-М»(в то время как доля налога на прибыль уменьшилась в среднем на 4% и составила 18%). Это свидетельствует о неизменно возрастающей роли налога на добавочную стоимость в формировании доходов бюджета РФ. Совершенно очевидно, чем выше доля конкретного налога в общей налоговом поступлении, тем более значимым признается этот налог. Из этого следует, что налог на добавленную стоимость является одним из самых значимых налогов в Российской Федерации.

Сущность НДС, его исчисление и уплата

Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это такое? Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» №39 изменение №5 (зарегистрированных в Минюсте РФ 30.12.97 года №1446). Каждый налог имеет определенную структуру, то есть перечень составляющих его элементов. Как правило, они раскрываются в законодательном акте, посвященном соответствующему налогу. Подобные акты должны содержать подробную информацию обо всех аспектах данного налога. В связи с этим следует подчеркнуть, что при нечеткой, двусмысленной формулировке закона возможно:

уклонение от уплаты данного вида налога

а также злоупотребление со стороны налоговых органов при его изымании, выражающееся в расширительном толковании положений закона.

Основным законодательным актом по налогу на добавленную стоимость является Закон «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года №1992-1 с внесенными изменениями и дополнениями (№1994-1, №2118-1, №943-1, №2270). На основании данного закона и определяются основные необходимые положения по налогу на добавленную стоимость.

Субъекты, объекты и величины облагаемого оборота НДС

Говоря о налоге на добавленную стоимость необходимо сказать в первую очередь о субъектах налога (плательщиках). Плательщиками НДС на основании статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:

организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ ;

международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

Необходимо сказать, что в данной статье закона перечислены формальные налогоплательщики, фактические субъекты НДС - конечные потребители товаров, работ и услуг.

Объектами НДС являются:

обороты по реализации на территории РФ товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, выполненных работ и оказанных услуг

обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам ;

обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам ;

обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги ;

обороты по реализации предметов залога ;

товары, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами, установленными российским таможенным законодательством

Нельзя не сказать об определении облагаемого оборота: на основании статьи 4 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС. В него входят также любые денежные средства, получаемые предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары).

Хотелось бы обратить внимание, что при исчислении облагаемого оборота относительно подакцизных товаров, то в него включается сумма акциза. Это очень важно, так как в связи с этим возникает своеобразная проблема, которая будет рассмотрена мною ниже в соответствующей главе.

Если товары были реализованы без оплаты их стоимости величина облагаемого оборота определяется условным методом, который рассматривает три случая:

обмен одних товаров (работ, услуг) на другие, то облагаемый оборот определяется: при возможности установить цены обычной реализации продукции, то определяется средняя цена за месяц до обмена, если же такой возможности нет, то за основу берутся фактические рыночные цены за аналогичную продукцию ;

при совершении сделки дарения: товар передается также без оплаты его стоимости ; облагаемый оборот определяется так же, как и для договора обмена товаров ;

внутреннее потребление налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При невозможности подсчета средней цены такой продукции облагаемый оборот исчисляется на основе ее фактической себестоимости

Льготы по НДС

Следует также заострить внимание на товарах и услугах, которые в силу ряда причин освобождаются от налога на добавленную стоимость:

экспортируемые товары (за пределы стран-участниц СНГ) как собственного производства, так и приобретенные, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров (и транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации)

товары и услуги, предоставленные для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств

услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги оказываемые пригородным транспортом (морским, речным, железнодорожным и автомобильным)

квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях

стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий

операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, кроме операций по инкассации

операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющиеся законными средствами платежа, а также ценных бумаг, кроме брокерских и других посреднических операций (однако исключения составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается)

лизинговые операции

оказание консультационных и информационных услуг

продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов

обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета или целевых фондов ; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров

продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания ; услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом ; услуги по обучению детей подростков в кружках, секциях, а также с использованием спортивных учреждений ; услуги вневедомственной охраны МВД РФ по охране объектов ; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми ; услуги выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами по договорам

обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах

ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев

обороты по реализации конфискованных, бесхозных ценностей, кладов, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству

услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительские, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ

обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов ; оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам ; обороты по реализации драгоценных камней в сырье предприятиям для последующей продажи на экспорт ; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам

стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и органам местного самоуправления (а также передача безвозмездно предприятиям органами государственной власти или местного самоуправления стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов всех уровней, в случае если эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости работ ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами и другими ; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления (а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим)

платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки ; технические средства, включая автомототранспорт, использующиеся для инвалидов

товары, услуги, работы (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников, однако данная льгота не распространяется на предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность

товары собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме фермерских хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на них и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этого предприятия ; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы

изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке

сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах

обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой ; услуги по погрузке и транспортировке печатных изданий, связанных с образованием, наукой и культурой

пожарно-техническая продукция ; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на основании договора

обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме

работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемым государством

Говоря о товарах и услугах, освобождаемых от НДС, следует среди них выделить такие, как экспортируемые товары, услуги городского транспорта, квартирная плата, банковские операции, операциями над ценными бумагами, платные медицинские услуги для населения - именно с приведенными видами товаров и услуг мы сталкиваемся наиболее часто в повседневной жизни. Так, освобождение от НДС товаров, идущих на экспорт, является довольно-таки большим подспорьем предприятиям, вывозящим свою продукцию за пределы СНГ, так как в связи с этим (освобождением от НДС) продукция российских производителей может конкурировать на мировых рынках. Анализируя перечень товаров и услуг, освобождаемых от НДС, можно с уверенностью сказать, что государство пытается укрепить сферу социальной защиты общества и поддержки тех, кто предоставляет данные виды удовлетворения потребностей, что немаловажно.

Необходимо заострить внимание на том, что можно двумя легальными способами освободиться от налога на добавленную стоимость:

при экспортировании товаров (работ и услуг) и оказании услуг пассажирского транспорта - в этом случае суммы налога, выплаченные предприятием в государственный бюджет либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов, либо принимается в уменьшение сумм налога (зачет по будущим платежам) - данная льгота носит название налоговый кредит На основании Закона «О налоге на добавленную стоимость»

при реализации товаров, числящихся в списке освобожденных от налога на добавленную стоимость - налоговая льгота «изъятие»

Данные виды ухода от НДС, как уже отмечалось, являются полностью легальными и разрешенными государственными органами.

Ставка налога

Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога - это его ставка Ставка налога - это доля дополнительного дохода, облагаемого налогом (БЭС стр.391). Необходимо сказать, что людей занимающихся бизнесом в на сегодняшний день интересует конкретные вопросы, как-то: будут ли они платить налог при производстве данной продукции, и если будут, то сколько данный налог «заберет» у них необходимых им денежных средств. Именно поэтому большинство людей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога. Ставки налога на добавленную стоимость составляют 10% и 20% (однако, при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 20% или 10% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%), это означает, что ставки по НДС дифференцированы (хотя и не в высшей степени), что немаловажно, так как не все производители товаров разного сорта платят по одинаковой расценке. Поясню данные цифры: ставка 10% действует по строго ограниченному списку товаров, которые, как нетрудно заметить, имеют льготную ставку налога, данными товарами являются:

продовольственные товары (мясо и мясопродукты, зерно, соль, сахар-сырец, соль, мука, яйца, рыба живая, масло растительное, морепродукты, крупа и некоторые другие за исключением подакцизных товаров)

товары для детей (швейные изделия, чулочные изделия, обувь, коляски и некоторые другие товары) Приложения №2 и №4 к инструкции ГНС РФ №39.

Ставка же 20% действует по остальным видам товаров, включая подакцизные. Хотелось бы обратить внимание на то, что отдельной ставкой налога на добавленную стоимость облагаются продовольственные и детские товары - это свидетельствует, что исполнительная и законодательная власть России, оценивая ситуацию в отраслях, связанных с производством продукции вышеперечисленных сортов, пытаются укрепить и поддержать отмеченные отрасли. Здесь же следует обратить внимание на то, что в российской практике налогообложения добавленной стоимости существует, как уже отмечалось выше, дифференциация в определении ставки по отдельным видам товаров. При анализе данного момента следует сказать, что на сегодняшний день существует два мнения по поводу дифференциации ставок НДС: одни придерживаются того, что необходимо ввести более широкую дифференциацию в ставки налога на добавленную стоимость, тем самым установив социальную справедливость в обществе, другие - наоборот, придерживаются концепции неделения ставок налога на дробные элементы. Я придерживаюсь второй позиции из-за следующих аргументов: во-первых, не следует думать, что введение широкой дифференциации ставок НДС даст возможность, как говорят, восстановить социальную справедливость - нет, это не так, к сожалению, бремя платежа, как уже отмечалось выше, падает непременно на конечного потребителя того или иного товара или услуги, облагаемого НДС, и совсем необязательно, что при введении разных ставок по рассматриваемому налогу покупатель со скудными средствами откажется купить необходимый ему для потребления товар, так же как и само собой разумеется этот товар позволит себе купить состоятельный человек (нужный эффект может достигаться только на товары редкие, то есть товары потребление которых не носит массовый характер (золото, драгоценные камни, картины и т.д.), во-вторых создание дифференцированных ставок создает трудности не оправданные ни социальными, ни экономическими потребностями (стоит только представить себе, что существовало бы, скажем, 30 различных ставок налогообложения по НДС, тогда трудно даже предположить насколько усложнилась задача сбора и учета данного налога, что неминуемо бы отразилось на его поступлениях в бюджет, что немаловажно) и, наконец, следует сказать, что существуют иные методы достижения поставленных целей (социальной справедливости и эффективности налогообложения) - с помощью механизмов подоходного налогообложения и дифференциации акцизных ставок. Данные механизмы в действительности могут предоставить все необходимые условия для решения этих двух проблем. Теперь необходимо непосредственно перейти к исчислению НДС.

Говоря об ставках и льготах налога на добавленную стоимость, следует привести пример ставок НДС в Великобритании, где существуют две ставки данного налога: первая - 15%, вторая - 0%. Первая ставка может быть изменена парламентом и она означает, что товар подпадает под налогообложение при ставке налога 15%. Нулевая же ставка налога на добавленную стоимость означает также, что товар подпадает под налогообложение, но налоговый оклад рассчитывается уже по нулевой ставке. Суть применения нулевой ставки состоит в том, что лицо реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уже уплаченных сумм по НДС (в случае, если он платил их ранее по ставке 15%). Тут же отмечу, что к освобожденным товарам по НДС относятся в соответствии с законом «О НДС» от 1983 года: страхование и услуги брокеров, некоторые виды доходов (арендная плата, проценты, услуги в сфере образования, (как государственного, так и частного), медицинские услуги, оказанные терапевтами и дантистами, вознаграждение биржевых брокеров. Обложение товаров в Великобритании происходит по следующей простой схеме: если товары не пересекают границу Великобритании, то они подпадают под обложение, если товары экспортируются, то ставка обложения составляет 0%, если же товары находятся за пределами Великобритании и не ввозятся, то они не подпадают под обложение НДС.

Анализируя основные моменты системы ставок и льгот по НДС в Великобритании и России, можно сказать, что между ними существуют как различия, так и общие моменты. Итак, упомяну сначала о различиях:

верхней величина ставки налога на добавленную стоимость, так нетрудно заметить, что наибольшая ставка НДС в Великобритании на 5% ниже, чем в России, что свидетельствует о немного меньшем бремени обложения добавленной стоимости в Великобритании.

нижней величены ставки налога на добавленную стоимость - в Великобритании - 0%, а в России - 10% (однако необходимо напомнить, что ставка 10% в России действует по строго ограниченному и определенному числу товаров, в связи с этим данное отличие следует считать спецификой НДС в России)

предоставления в Великобритании льготы (освобождения) по налогу на добавленную стоимость, относящейся к вознаграждению биржевых брокеров (НДС с него не взимается), в то время как данный вид услуг подпадает под налогообложение НДС в России. На мой взгляд, это связано с ещё не до конца организовавшимися как биржами ценных бумаг в России, так и товарными биржами, торговля на которых носит довольно-таки стихийный, непредсказуемый и нестабильный характер.

Сходства:

в перечне льгот, предоставляемых по НДС в Великобритании, практически все из перечисленных товаров и услуг входят в аналогичный перечень в России (кроме, как я уже сказал брокерских услуг)

невысокая дифференциация ставок НДС

сходное обложение товаров НДС

Из представленных выше сходств и различий можно сделать обобщающий вывод о том, что в общем системы ставок и льгот по налогу на добавленную стоимость в Великобритании и России схожу, хотя и существуют некоторые различия, обусловленные, на мой взгляд, спецификой развития налогообложения каждой страны.

Перейду непосредственно к практическому аспекту. Так как же определить сумму налога на добавленную стоимость предприятию, которое после производства продукции реализует ее на рынке ? Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» сумма налога на добавленную стоимость следует вычислить путем разности между суммой НДС при реализации предприятием собственных товаров (услуг, работ) и суммой НДС за материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Приведу пример:. допустим, что предприятие АО «Лесокомбинат №3» приобрело сырье и материалы от ТОО «Лесоруб» в размере 500 рублей (деноминированных) для последующей их переработки, а затем реализации полученной готовой продукции торговому предприятию «Мебель интернешионал», НДС по приобретенным сырью и материалам составил = 500*0.2=100 рублей, следовательно предприятие заплатило за материалы 500+100=600 рублей после этого, первый вариант: оно полностью израсходовало их при производстве продукции после переработки сырья предприятие произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» на общую сумму 700 рублей, откуда НДС по реализованной продукции составит 700*0.2=140 рублей, тогда НДС к уплате будет вычислен =НДС при реализации готовой продукции -- НДС уплаченное поставщикам за приобретенные материалы =140 -- 100= 40 рублей (величина А), второй вариант - предприятие использует в переработке часть приобретенных ресурсов, скажем, на 300 рублей, а произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» также на сумму 700 рублей, тогда НДС по реализованным товарам будет найден: 300*0.2=60 - сумма начисленного НДС на материалы, отнесенные на издержки производства, 700*0.2=140 - сумма НДС, начисленная на реализованную продукцию и общая сумма к уплате в бюджет равняется 140 -- 60=80 рублей (величина Б). При сравнении двух полученных величин А и Б можно сказать что первая больше второй на 40 рублей, что вызвано расходом не всех материалов (отнесение на издержки производства), а только их части. Из данного примера следует сделать вывод о том, что при неполном использовании приобретенных материалов необходимый к уплате налог на добавленную стоимость будет гораздо выше, чем при их полном использовании (в конкретном примере во варианте Б мы вынуждены будем заплатить налог в два раза превышающий налог в варианте А).

Дополню вышеприведенный пример: допустим, что торговое предприятие «Мебель интернешионал» в свою очередь продает, имеющийся у него товар (купленный у АО «Лесокомбинат №3») конечному потребителю по цене 850 рублей, тогда оно должно уплатить в бюджет НДС по ставке 16,67% с суммы, составляющей разницу между покупной и продажной стоимостью товара, то есть НДС = (850 -- 700) ? 16,67% = 25,005. Следовательно НДС по проданному товару будет составлять 25,005 (общая сумма продажи 875,005).

Необходимо заострить внимание на том, когда предприятие, которое приобрело товары или приняло выполненные услуги и работы, не может исключить их из своей налоговой суммы по НДС (общая налоговая сумма с производителя готовой продукции без вычета из нее суммы налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам, которая должна быть выплачена в госбюджет), уплаченный поставщикам НДС:

в случае использования товаров (услуг, работ) на непроизводственные нужды предприятия или организации (кроме колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных организаций)

если при изготовлении продукции предприятием или организацией используются товары, освобожденные от НДС в соответствии с соответствующим пунктом Закона «О налоге на добавленную стоимость»

На вышеуказанные положения следует особо обратить внимание тем организациям и предприятиям, которые значительную часть материалов, сырья, топлива тратят на непроизводственные нужды, так как в соответствии с обозначенными пунктами налог на добавленную стоимость данные предприятия и организации будут платить в полной мере с товаров использованных в данной сфере.

Говоря об уплате НДС, необходимо отметить некоторую особенность: если товары были реализованы на территории России в иностранной валюте, то и налог на добавленную стоимость взимается в иностранной валюте.

Сроки и метод уплаты НДС

Безусловно для полноты характеристики любого налога следует сказать о сроках его уплаты, так как в зависимости от этого то, или иное предприятие или организация будет строить свою учетную политику, НДС уплачивается:

ежемесячно, если исходить из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца - организациям (предприятиям), среднемесячные платежи которых составляют от 3000 до 10000 рублей (кроме предприятий железнодорожного транспорта, производящих оплату до 25-го числа следующего месяца)

Если у предприятия или организации среднемесячные платежи составляют более 10000 рублей, то они уплачивают 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету (с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации)

ежеквартально, также если исходить из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующим за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами до 3000 рублей (а также субъекты малого бизнеса независимо от размера среднемесячных платежей)

Следует обратить внимание на выделение субъектов малого бизнеса при определении сроков уплаты НДС, данная особенность позволяет предприятиям и организациям, функционирующим в сфере малого бизнеса уплачивать НДС ежеквартально. На мой взгляд, эта особенность вызвана стремлением стимулировать и укрепить сферу малого предпринимательства в России. Субъектам этой сферы дают возможность расчета уплаты налога на добавленную стоимость за более длительный период, что приводит к более простому его учету.

При обложении НДС используется декларационный метод. Этот метод подразумевает под собой представление налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу на добавленную стоимость (приложение №1).

Обобщая все вышесказанное, необходимо сказать, что НДС выполняет две функции. Первая из них - фискальная (его основное предназначение, фиск - государственная казна), то есть данный налог является, как уже было отмечено, одним из главных источников пополнения государственной казны Государственная казна-это средства, государственного бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями (БЭС стр.91). Именно посредством данной функции реализуется общественное назначение НДС - формирования финансовых ресурсов государства, накапливаемых и сосредотачиваемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления государством своих функций (социальной, оборонной, природоохранных и других). Вторая же функция - регулирующая. С помощью этой функции НДС может воздействовать на развитие (стимулировать или не стимулировать) той или иной отрасли промышленности, субъектов производства и т.д. К примеру, в связи с быстро ухудшающейся экологией государство решает ввести НДС с производств, максимально загрязняющих окружающую среду (химическая, цветная и черная металлургия и другие), это и будет ярчайший пример действия регулирующей функции НДС.

Современные проблемы, связанные с НДС, и возможные пути их решения

На сегодняшний день российская экономика находится на труднейшем рубеже, преодоление которого можно сравнить с закатыванием огромного камня на гору: чуть стоит споткнуться и этот камень понесется вниз по склону горы, возможно даже задавив того, кто его толкал, но необходимо сделать решающий шаг, последнее усилие, для того чтобы закатить камень, лишь только это сможет поставить окончательную точку в общих стараниях.

Налоги играют далеко не последнюю роль в решении поставленных государством проблем выхода из сложившейся в России ситуации, следовательно, рассмотрев досконально все проблемы, связанные со сбором, учетом, начислением налогов, можно возвести надежную опору, плацдарм для дальнейших действий в экономике страны. Так перейдем же к рассмотрению проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость - одного из звеньев налоговой системы.

Первая проблема, нуждающаяся в решении,- это проблема оптимизации налоговых ставок НДС, обеспечив сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета. Следует сказать, что, с одной стороны, в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета, связанные с этим налогом существенно сократятся, что незамедлительно повлияет на расходные статьи бюджета - этого нельзя допустить, так как государственный бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства, которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность. С другой же стороны в случае завышения ставок НДС, государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того, что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги (производимая ими продукция или услуги не смогут выдержать достойной конкуренции на рынке, так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом). Делая из вышесказанного вывод, скажу, что для российских условий хозяйствования (так как было выше сказано, что в Великобритании основная ставка НДС составляет 15% - это, очевидно в свое время также вытекало из определенных условий хозяйствования в данной стране) возможные предельные границы налога на добавленную стоимость в России составляют от 14% до 22%, а оптимальная ставка - 18% Новиков В.Г. «Фактическая себестоимость продукции и НДС» ж. Налоговый вестник №10 1997 год стр.50.

Сравнивая данную величину с реальной ставкой налога на товары, не обладающие льготой налогообложения по НДС (20%), получим, что она отличается от оптимальной на 2%, но попадет в интервал, характеризующий благоприятные значения ставки НДС, что свидетельствует о возможности субъектов хозяйственной деятельности уплачивать налог по данной ставке. Для решении данной проблемы, по моему мнению, необходимо определить для государства сферы приоритетных интересов, то есть куда оно хотело бы инвестировать (вкладывать) свои денежные ресурсы в первую очередь и, исходя из этого, пользоваться регулирующей функцией НДС.

К примеру, для Российской Федерации необходимо поднять отрасль черной металлургии (допустим, эта отрасль является сферой приоритетных интересов для России), но особенно необходимо стимулировать производства, скажем, листового проката. Тогда государство идет на временные уступки металлургам: оно снижает НДС с реализации произведенного в России металлопроката с 20% до 15%. Это непосредственно способствует уменьшение цены проката, а следовательно, и бремени, ложащегося на конечного потребителя (т.к. НДС, как уже неоднократно, отмечалось больно бьет именно по конечным потребителям товаров и услуг). Из-за снижения цен на прокат постепенно растет и спрос на данный прокат, а отсюда появляются у предприятий дополнительные средства для расширения собственных производств (при определенных условиях отечественный прокат может составить конкуренцию и западным аналогам на мировом рынке, что способствует долгожданному подъему в отрасли). Но из вышесказанного не следует делать выводы о том, что предоставление льгот по налогообложению государству всегда выгодно. В последнее время замечена тенденция на сокращение предоставления льгот тем или иным отраслям промышленности, не говоря уж об отдельных субъектах хозяйствования. Это связано с тем, что за последние годы было сделано слишком много льгот по налогообложению, что привело непосредственно к «утечке» денежных средств из федерального бюджета. Поэтому следует уделить особое внимание исследованию, которое позволило бы выявить приоритетные сферы влияния государства в России сегодня.

Следующая проблема, связанная с налогом на добавленную стоимость состоит в ложном экспорте товаров из России, по которым начисляется НДС. Это производится с целью освобождения от налога на добавленную стоимость, так как товары, экспортируемые за пределы государств-участников стран СНГ, не облагаются от данного налога. Некоторые предприятия несмотря на противозаконность этих действий сначала оформляют реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются его реализовать в России (стоимость продаваемого товара без учета НДС представляется для его покупателя очень выгодной, в связи с чем товар продается довольно-таки быстро). Но данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными органами Российской Федерации. Так как они обладают всеми необходимыми полномочиями.

Проблему, касающуюся дифференциации ставок налогообложения по НДС, я уже затронул, но хотелось бы сконцентрировать взгляд на ее решении не путем раздробления налоговых ставок по отдельным видам товаров и услуг (это приведет непосредственно к серьезному усложнению не только учета поступления налоговых средств, но вообще к усложнения всего процесса обложения НДС, как уже отмечалось), посредством механизма подоходного налогообложения и дифференциации ставок акцизов на те или иные виды товаров (работ, услуг).

Довольно-таки серьезная проблема возникает при обложении определенных товаров и акцизами и НДС. Определенные круги современных предпринимателей считают, что необходимо либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС по данному товару, в которую будет включаться дополнительный процент за изготовление определенных видов продукции. Моя точка зрения базируется на том, что следует разделять платежи по акцизам от платежей по НДС. В подтверждении правильности моей точки зрения говорят такие аргументы,как:

Платежи по НДС и акцизные сборы следует разделять для удобства как налогоплатальщиков, так и лиц их взимающих (при подаче налоговой декларации по НДС производителям товаров и услуг будет гораздо удобнее не включать в нее как бы то ни было акцизные сборы)

При включении в акциз платежа по НДС государству каждый раз при смене акцизных ставок необходимо будет анализировать поведение НДС (то есть нельзя забывать о том, что НДС включен в акциз) - это приведет на мой взгляд к путанице и неразберихе в системе начисления акцизов на те или иные товары, что приведет к неизменной потере средств, поступающих в федеральный бюджет

Включение акцизных сборов в НДС неизменно приведет к высокой дифференциации ставок данного налога, о нежелательности которой уже приводились весомые, на мой взгляд, арггументы

К тому же акцизы - вид косвенных налогов, ставки и перечни облагаемых товаров по которому меняется сравнительно часто, в отличие от НДС, к примеру, поэтому государству выгоднее пристально отслеживать все изменения, происходящими с подакцизными товарами (некоторые из, например, через некоторое время перестают быть высокорентабельными и в связи с этим акцизную ставку на них следует изменить или вообще аннулировать), все это возможно лишь при четком и правильном учете НДС и акцизов в доходах федерального бюджета, что невозможно при объединении данных двух косвенных налогов.

Делая вывод из вышесказанного необходимо сказать, что точка зрения о неэффективности соединения НДС и акцизов достаточно обоснована, на мой взгляд. Поэтому данная проблема может быть решена при неизменности настоящей фискальной политики России,касающейся НДС и акцизов.

Существует также ряд проблем, связанных сна практике с начислением НДС, так некоторой фирме (название не буду называть по субъективным причинам) было предложено купить медное сырье (концентрат) в Казахстане для дальнейшей его переработке в России, а затем, очевидно, экспорте за рубеж. При согласовании контракта цены фирмы поставщика сырья казались очень подходящими и выгодными, но после тщательного их анализа выяснилось, что в них не был включен НДС, а, как известно, НДС при импорте товара в Россию берется по медному сырью в полном размере, то есть по 20%-ой ставке. И когда фирма-покупатель скалькулировала действительную реальную цену на поставляемое сырье оказалась, что она выше аналогичной мировой. То есть после переработки данного сырья его стоимость была бы на порядок выше аналогичной мировой, что привело бы к огромным убыткам данной фирмы-покупателя. Поэтому она своевременно отказалась от поставки такого медного сырья. Вывод в этой ситуации прост: всегда при производстве товаров надо заранее анализировать цену товара после производства и рыночную цену, сложившуюся на него, как в конкретной стране, так и на мировом рынке.

Заключение

В заключении я хотел бы подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых я проводил данное исследование:

Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным (частично местным) налогом с действия, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства ; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров(работ, услуг);

НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей (как уже отмечалось, она составила в 1997 году 39% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет);

Льготы предоставленные по НДС являются мощным стимулирующим орудием, воздействующим на отрасли как производственной, так и непроизводственной сферы, поэтому их предоставление должно быть в высшей степени оправдано, в противном случае льгота может быть предоставлена не по назначению ;

На сегодняшний день существую две основные ставки налога на добавленную стоимость: 10% и 20%, кроме них существуют еще две ставки которыми облагаются товары и услуги уже включающие в себя НДС: 16,67% (для 20%) и 9,09% (для 10%)

Имеет смысл тщательно исследовать системы налогообложения добавленной стоимости в других странах, дабы потом перенести полученный опыт на российское налоговое законодательство и повысить его эффективность ;

Сроки и форма уплаты НДС в России относительно удобны и в то же время нет, с одной стороны, довольно-таки часто приходится вносить платежи в бюджет, но лишь это позволяет контролировать их своевременную уплату государственным налоговым органам, с другой стороны, декларационный метод подачи НДС способствует быстрому учету и обработке данных в налоговых органах, но в то же приходится сравнительно долго заполнять ее конкретному субъекту налогообложения (особенно если он только встал на учет в этих органах)

Только при эффективном решении налоговой проблемы (принятие того или иного проекта Налогового кодекса) у России появится реальная перспектива выхода из сложившейся ситуации (НДС является частью этой проблемы);

Излишняя дифференциация ставок НДС может привести к сложности учета и определения НДС ;

Оптимальная ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день составляет 18% (близка к ныне действующей)

Существует объективная необходимость в прослеживании использования льгот по НДС надлежащим способом

Признается нерациональность объединения акцизов и НДС в одно целое, с моей точки зрения

Имеет смысл оказание помощи субъектам налогообложения по НДС в виде открытия государственных консультационных фирм, с целью уяснения методов, способов исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в тех или иных случаях

Как можно скорейшее принятие нового Налогового кодекса, с целью стабилизации экономики

Итак, альтернатив решения поставленных проблем много, я придерживаюсь определенных из них, однако мое мнение и мои выкладки по данным проблемам должны расцениваться как один из путей их решения, пусть, возможно, и не самым рациональным, как может кому-то показаться.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

  • Общие условия установления налогов и сборов, основные элементы налогообложения. Объекты и ставки налога на добавленную стоимость. Операции, признаваемые объектом налогообложения. Случаи признания нулевой налоговой ставки, порядок уплаты налогов в бюджет.

    контрольная работа [22,3 K], добавлен 22.02.2009

  • НДС и история его возникновения. Плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки НДС в России. Право на освобождение от исчисления налога и его уплаты. Порядок расчёта налога. Виды объектов налогообложения. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

    реферат [10,0 K], добавлен 15.12.2010

  • Объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. Определение сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. Налоговые ставки, вычеты и порядок их применения. Порядок зачета и возмещения НДС. Налогоплательщики налога на имущество, сроки уплаты.

    контрольная работа [36,5 K], добавлен 28.10.2011

  • Принципы и теоретические основы налогообложения предприятий, его сущность, объекты и плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки и льготы по налогу, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Финансовое состояние предприятия.

    курсовая работа [50,8 K], добавлен 01.03.2010

  • Экономическая сущность и классификация налогов. Косвенные налоги, их роль в налоговой системе Республике Беларусь. Акцизы и налог на добавленную стоимость: плательщики, объекты и база налогообложения, ставки, порядок расчета и сроки уплаты налога.

    дипломная работа [86,9 K], добавлен 17.03.2010

  • Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.

    курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014

  • Основные элементы и сущность налога на добавленную стоимость. Объекты налогообложения, налоговая база, ставки и льготы. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО "Сибирь"). Совершенствование косвенного налогообложения.

    курсовая работа [47,5 K], добавлен 09.11.2010

  • Порядок исчисления налога. Сроки уплаты налога в бюджет. Порядок и сроки предоставления отчетности. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

    курсовая работа [65,1 K], добавлен 08.01.2011

  • Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.

    курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011

  • Функции налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России. Понятие НДС и его группы. Определение облагаемого налогом оборота. Условия и порядок взимания НДС. История НДС и совершенствование механизма обложения. НДС в Узбекистане.

    реферат [121,4 K], добавлен 04.11.2008

  • Понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления, налоговый период и ставки НДС. Налоговые вычеты и порядок их применения. Анализ роли НДС в формировании доходов бюджета, порядок и сроки уплаты в бюджет.

    курсовая работа [387,9 K], добавлен 07.09.2013

  • Экономическое содержание налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки налога. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.

    реферат [23,4 K], добавлен 05.01.2009

  • Налог на добавленную стоимость как основа формирования федерального бюджета в РФ. Плательщики, объекты обложения и действующий порядок исчисления и взимания НДС в России. Порядок расчета и сроки уплаты налога. Формы отчетности и налоговые льготы.

    курсовая работа [53,2 K], добавлен 22.01.2015

  • Определяющая роль косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Схема взимания налога на добавленную стоимость. Основные функции НДС, объекты налогообложения. Налог на имущество организации, транспортный налог, взносы во внебюджетные фонды.

    контрольная работа [104,9 K], добавлен 07.05.2011

  • Становление и развитие налогообложения в России. Промахи в финансовой и налоговой политике государства. Налогоплательщики и плательщики сборов в РФ, обеспечение и защита их прав. Сущность налога на добавленную стоимость, порядок и сроки его уплаты.

    контрольная работа [34,2 K], добавлен 27.11.2014

  • Особенности определения налоговой базы, сроки уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиками и агентами. Формы отчетности. Изучение особенностей исчисления, уплаты и возмещения НДС. Характеристика методики раздельного учета входного НДС.

    реферат [20,3 K], добавлен 15.05.2015

  • Особенности косвенного налогообложения: российский и зарубежный опыт. Анализ экономического содержания, роли и функций налога на добавленную стоимость. Изучение порядка исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет и сроков его уплаты.

    контрольная работа [40,5 K], добавлен 21.09.2013

  • Экономическая сущность НДС. Анализ динамики и структуры поступления НДС в консолидированный бюджет Тюменской области. Проблемы исчисления и взимания НДС, пути их преодоления. Совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость в РФ.

    дипломная работа [397,7 K], добавлен 28.09.2012

  • НДС как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости и его место в доходах бюджета РФ. Налогоплательщики и объекты налогообложения. Налоговая база, период и ставка по НДС. Порядок начисления налога, сроки уплаты, льготы и налоговые вычеты по НДС.

    курсовая работа [44,8 K], добавлен 16.08.2010

  • Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов, история его становления и развития, содержание и основные элементы. Современное состояние и механизм исчисления налога; анализ поступлений в консолидированный бюджет; пути совершенствования.

    курсовая работа [53,7 K], добавлен 12.11.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.