Характеристика налогового учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Организационная структура ООО «Строй Сфера», режим работы. Нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность организации

Общество с ограниченной ответственностью «Строй Сфера» (далее по тексту - Общество) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в соответствии с Уставом является коммерческой организацией созданной его учредителем на неопределенный срок.

В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации юридического лица, Общества с ограниченной ответственностью «Строй Сфера», присвоен основной государственный регистрационный номер 1145658023862. (Приложение А)

Организация «Строй Сфера» поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, поставлена на учет в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации 24 июля 2014 года в налоговом органе по месту нахождения ИФНС России по г. Орску Оренбургской области и присвоен ИИН/КПП 5614069412 / 561401001. (Приложение Б)

В соответствии со статьей 8 Устава, органами управления общества являются:

- общее собрание участников Общества;

- единоличный исполнительный орган Общества - директор.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников Общества. Общее собрание может быть очередным и внеочередным. Все участники имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повести дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников Общества число голосов, пропорционально его доле в уставном капитале. В соответствии со статьей 9 Устава, руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - директор. Директор подотчетен общему собранию участников Общества.

В соответствии со статьей 4 Устава, размер уставного капитала составляет 10 000 рублей. Изменение размера уставного капитала:

- увеличение уставного капитала Общества может осуществляться за счет имущества Общества, и за счет дополнительных вкладом участников Общества или за счет третьих лиц, принимаемых в Общество;

- уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества в уставном капитале и погашение долей, принадлежащих Обществу.

В соответствии со статьей 11 Устава, Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, с учетом требований Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Общее собрание участников Общества может принять решение о добровольной ликвидации Общества и назначении ликвидационной комиссии по предложению исполнительного органа или участника Общества, порядок ликвидации Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими Федеральными законами. (Приложение В)

В ООО «Строй Сфера» разработаны правила внутреннего трудового распорядка, в соответствии с которыми:

Режим работы: с 09:00 до 18:00

Фактический и юридический адрес ООО «Строй Сфера»:

г. Орск, ул. Иркутская, д. 6.

Телефоны:

-8 (922) 850-96-09

-8 (987) 869-82-95.

Согласно разделу 4 Правил за образцовое выполнение обязанностей, успехи в строительстве объектов и другие достижения в работе применяют следующие поощрения:

- объявление благодарности;

- награждение Почетной грамотой;

- выдача премий;

- награждение ценным подарком;

- предоставление к званию лучшего по профессии.

Поощрения объявляются в приказе или распоряжении, доводятся до сведения всего коллектива и заносятся в трудовую книжку работника согласно статье 66 Трудового кодекса Российской Федерации.

За нарушение трудовой дисциплины администрация применяет следующие дисциплинарные взыскания в соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Российской Федерации:

- замечание;

- выговор;

- увольнение по соответствующим причинам.

ООО «Строй Сфера» с целью минимизации налоговых обязательств не нарушая законодательства Российской Федерации, осуществляет долгосрочное налоговое планирование -- используя приёмы и методы, которые уменьшают налоговые обязательства в процессе осуществления деятельности организации. Долгосрочное планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений. Элементами данного вида планирования являются:

- выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, её структурных подразделений и руководящих органов;

- выбор организационно-правовой формы и организационно-хозяйственной структуры организации.

ООО «Строй Сфера» в своей деятельности руководствуется следующими нормативно-правовыми актами:

- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ;

- Воздушный кодекс Российской Федерации от 19 марта 1997 г. № 60-ФЗ;

- Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации»;

- Федеральный закон от 21 июня 1997 г. № 117-ФЗ «О безопасности гидротехнических сооружений»;

- Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;

- Федеральный закон от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»;

- Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»;

- Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Федеральный закон от 07 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».



2. Основные направления деятельности ООО «Строй Сфера»

2.1 Порядок ведения бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 2 Устава, целью деятельности ООО «Строй Сфера» является получение прибыли и наиболее эффективное ее использование для экономического и социального развития. Основными видами деятельности Общества являются:

- производство общестроительных работ;

- разборка и снос зданий;

- производство земляных работ, разведочное бурение;

- устройство покрытий зданий и сооружений;

- строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

- строительство водных сооружений;

- производство прочих строительных работ;

- производство электромонтажных работ, санитарно-технических работ;

- производство и монтаж прочего инженерного оборудования;

- производство штукатурных, столярных и плотнических работ;

- устройство покрытий полов и облицовки стен;

- производство молярных, стекольных и прочих отделочных работ;

- аренда строительных машин и оборудования с оператором;

- оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления.

Деятельность Общества не ограничивается видами деятельности, оговоренными в Уставе. Общество имеет гражданские права и исполняет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Методы и способы учета закреплены в Учетной политике ООО «Строй Сфера». Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой ООО «Строй Сфера», возглавляемой главным бухгалтером. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных документах, устанавливается приказом по организации. (Приложение Г)

При ведении бухгалтерского учета, ООО «Строй Сфера» применяет компьютерную технологию обработки учетной информации, используя программное обеспечение «1С: Предприятие 8.2». Учет ведется в электронном виде и при необходимости распечатывается.

При отражении финансово-хозяйственных операций применяются типовые (унифицированные) формы первичных документов, утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике. Все учетные документы (в электронной форме и на бумажных носителях) хранятся в организации в течение пяти лет.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в конце года. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежемесячно. При смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проводится внеплановая инвентаризация. Состав инвентаризационной комиссии назначается приказом руководителя.

В соответствии с разделом 1 Учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Строй Сфера» методика ведения учета основных средств, такова:

- при организации учета Основных Средств руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств;

- учет наличия и движения основных средств ведут в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359;

- первоначальная стоимость Основных Средств формируется из фактической стоимости их приобретения на счете № 08 «Вложения во внеоборотные активы» с учетом всех понесенных затрат на их приобретение, доставку, монтаж и т.д. с последующим списанием активов (после оприходования) в Дебет счета № 01 «Основные средства»;

- первоначальную стоимость основных средств полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определятся исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией;

- стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- амортизация основных средств начисляется линейным способом, исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов;

- суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете № 02 «Амортизация Основных средств». Начисление амортизации по Основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект принят к учету;

- объекты основных средств, имеющие несколько частей, сроки полезного использования которых различаются, учитывается как самостоятельный инвентарный объект;

- резервы на предстоящий ремонт основных средств не создаются;

- в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств, в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту;

- если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств, принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств;

- переоценка основных средств не производится;

- затраты на ремонт основных средств учитываются по фактически произведенным затратам.

Раздел 2 Учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Строй Сфера» устанавливает методику учета нематериальных активов (далее по тексту - НМА):

- при организации учета НМА руководствуются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

- к НМА относят объекты соответствующие условиям, предусмотренным в пункте 3 ПБУ 14/2007;

- НМА принимаются к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности;

- НМА отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на их приобретение. Все расходы первоначально учитываются на счете № 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием активов в Дебет счета № 04 «Нематериальные активы»;

- срок полезного использования НМА определятся исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (пункт 23 ПБУ 14/2007);

- стоимость НМА погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним;

- амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов. Начисление амортизации по НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект принят к учету;

- амортизационные отчисления по НМА отражаются путем накопления на счете № 05 «Амортизация НМА». Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект принят к учету;

- переоценка НМА не производится.

Раздел 3 Учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Строй Сфера» устанавливает методику учета материально-производственных запасов:

- при организации учета материально-производственных запасов руководствуются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

- приобретенные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости;

- способ списания материалов по средней себестоимости;

- материально-производственные запасы, приобретенные для реализации, сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по фактической себестоимости без применения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» непосредственно на счете № 10 «Материалы».

Раздел 4 Учетной политики устанавливает методику учета товаров:

- для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров, приобретенных в качестве товаров для перепродажи, используется счет № 41 «Товары»;

- товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупным ценам (по фактической себестоимости);

- затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость;

- списание товаров, приобретенных для перепродажи, производится по средней себестоимости.

Раздел 5 Учетной политики ООО «Строй Сфера» устанавливает порядок учета ведения кассовых операций:

- оформляется движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 (в ред.03.05.2000г.): КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-4 «Кассовая книга»;

- обеспечивается контроль над расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами не более 100 000,00 рублей по одному договору, не зависимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения и выполнении и оплате их отдельных этапов;

- выплата заработной платы работникам производится один раз в месяц не позднее 10 числа месяца следующего за расчетным;

- список лиц, которым производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды, утверждается приказом;

- деньги под отчет выдаются на основании письменной Заявки на выдачу денежных средств работника организации. Срок, на который выдаются денежные средства, определяется руководителем в зависимости от ситуации и визируется на Заявке сотрудника. При возвращении из командировки сотрудники отчитываются в трехдневный срок со дня возвращения из командировки, предъявив в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах для проведения окончательного расчета по ним. Суточные определяются в размере 350 рублей - по Оренбургской области, 700 рублей - по России.

Раздел 6 Учетной политики для целей бухгалтерского учета устанавливает методику ведения учета расходов будущих периодов:

- к расходам будущих периодов относятся расходы организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;

- сроки и направление списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с действующим законодательством, исходя из конкретной хозяйственной операции, и утверждаются приказом руководителя организации;

- списание расходов будущих периодов с Кредита счета № 97 «Расходы будущих периодов» производится ежемесячно равномерными долями, начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором эти расходы были приняты к учету и до полного срока их потребления;

- налог на добавленную стоимость по расходам будущих периодов принимается к вычету в полном объеме после их получения и принятия к учету.

Раздел 7 Учетной политики ООО «Строй Сфера» устанавливает порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг). В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовывается синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации». К прямым расходам относятся:

- материальные расходы, за исключением общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг);

- взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения;

- иные расходы (аренда основных средств, транспортные расходы и т.п.) за исключением общехозяйственного назначения.

Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитываются в составе прочих расходов на счете № 91.02 «Прочие расходы». Общехозяйственные расходы формируются на счете № 26 «Общехозяйственные расходы» и ежеквартально списываются в дебет счета № 20 «Основное производство».

Раздел 8 Учетной политики ООО «Строй Сфера» для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета расходов по кредитам и займам: налоговый добавленный стоимость декларация

- при организации учета расходов по займам и кредитам руководствуются ПБУ 15/2008;

- основная сумма обязательства по полученному кредиту (займу) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре;

- дополнительные затраты, связанные с получением кредитов и займов включаются в затраты того периода, в котором они произведены;

- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производится.

Раздел 9 Учетной политики ООО «Строй Сфера» для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета дебиторской задолженности:

- просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а так же иными способами предусмотренными законом или договором, признается сомнительной;

- просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводится из разряда сомнительной в безнадежную и списывается на убытки. Списание производится за счет хозяйственных результатов.

Раздел 11 Учетной политики ООО «Строй Сфера» для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета финансовых результатов деятельности - прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяется независимо от оплаты (поступления денежной выручки).

Раздел 12 Учетной политики ООО «Строй Сфера» устанавливает порядок учета чистой прибыли - чистая прибыль распределяется и используется согласно порядку, определенному учредительными документами.

Для отображения в бухгалтерском учете хозяйственных операций связанных с налогом на добавленную стоимость предназначен счет № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - используется для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

- № 19.1 - «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- № 19.2 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- № 19.3 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

На субсчете № 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете № 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете № 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом № 68 «Расчеты по налогам и сборам». Пример бухгалтерских проводок по счету № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счету № 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

1 Отгружена продукция покупателю, в том числе налог на добавленную стоимость 18%:

Дебет 62 - Кредит 90.1

2 Отражен в учете налог на добавленную стоимость за отгруженную продукцию:

Дебет 90.3 - Кредит 68

3 На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 51 - Кредит 62

4 С расчетного счета оплачено поставщику за материал, в том числе налог на добавленную стоимость:

Дебет 60 - Кредит 51

5 От поставщика поступили материалы, отражен налог на добавленную стоимость:

Дебет 10 - Кредит 60

Дебет 19 - Кредит 60

6 Возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость подлежащий вычету, по приобретенным материалам:

Дебет 68 - Кредит 19

7 Уплачен начисленный налог на добавленную стоимость в бюджет:

Дебет 68 - Кредит 51

2.2 Порядок ведения налогового учета

Учетная политика ООО «Строй Сфера» для целей налогового учета устанавливает организацию, форму и способы ведения налогового учета на основании действующих нормативных документов:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

- Законы о налогах и сборах Оренбургской области, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В ООО «Строй Сфера» ответственность за ведение налогового учета возложена на бухгалтера - «Специалиста по налоговому учету». В соответствии с должностной инструкцией бухгалтера, бухгалтер обязан:

- осуществлять налоговый учет предприятия;

- формировать в соответствии с действующими законодательными нормами учетную политику предприятия, для целей налогообложения с учетом различных видов деятельности предприятия с целью обеспечения стабильности финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- обеспечивать правильное и своевременное исчисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней;

- участвовать в разработке и внедрении на предприятии прогрессивных методов налогового учета;

- оказывать консультационную и методическую помощь сотрудникам предприятия, по вопросам налогообложения, связанным с коммерческой деятельностью.

При ведении налогового учета применятся компьютерная технология обработки учетной информации с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.2». Налоговый учет ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые декларации представляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в сроки установленные налоговым законодательством Российской Федерации.

В разделе 1 Учетной политики для целей налогового учета описывается методика учета налога на добавленную стоимость:

- для налогового учета налога на добавленную стоимость используются данные бухгалтерского учета;

- нумерация счетов-фактур осуществляется в соответствии с датами подписания актов выполненных работ (товарных накладных) и может иметь нарушенный порядок, внутри года не допускается иметь пропущенные номера;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров (работ, услуг), регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации;

- ответственность за ведение книги продаж, книги покупок и за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложены на бухгалтера;

- моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость считается день отгрузки товаров.

Раздел 2 Учетной политики для целей налогового учета описывает методику учета налога на прибыль:

- для целей налога на прибыль используется метод начисления;

- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) используется метод оценки по средней стоимости;

- при реализации покупных товарно-материальных ценностей стоимость приобретения данных ценностей списывается на расходы по средней стоимости;

- основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, отражаются в налоговом учете в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно;

- признается амортизируемым имуществом, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей;

- начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации;

- при определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливается срок полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками;

- срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации от 1 января 2002г. №1;

- увеличение срока полезного использования основных средств после даты ввода его в эксплуатацию осуществляется в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство;

- амортизационная премия не применяется;

- резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основным средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создаются;

- уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

К прямым расходам относятся:

- материальные расходы, за исключением общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг);

- взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения;

- иные расходы (аренда основных средств, транспортные расходы и т.п.) за исключением общехозяйственного назначения.

Установлено, что нормируемые расходы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, по максимальным нормативам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в той части, которая составляет до 4% включительно от расходов организации на оплату труда.

Расходы на рекламу полностью включаются в затраты - в части ненормируемых сумм. Нормируемые расходы на рекламу включаются в затраты в той части, которая составляет до 1% включительно выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

Списание ГСМ производится по нормативам, утвержденным в организации в соответствии с Приказом руководителя.

Проценты по долговым обязательствам признаются исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Учитываются данные расходы в составе внереализационных расходов в том налоговом периоде, когда возникает обязанность по их уплате согласно условиям договора.



3. Система налогообложения, применяемая в ООО «Строй Сфера»

ООО «Строй Сфера» применяет общую систему налогообложения, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, общая система налогообложения представляет собой - совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности организацией, которая не применяет специальный налоговый режим. Применяя данную систему налогообложения, ООО «Строй Сфера» уплачивает следующие Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- страховые взносы.

3.1 Определение налоговой базы, применение налоговых льгот в отношении налога на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «Строй Сфера» признается плательщиком налога на добавленную стоимость т.к., осуществляет операции признаваемые объектом налогообложения.

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю, по ставкам: 0%; 10%; 18%.

ООО «Строй Сфера» осуществляет операции признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

ООО «Строй Сфера» уплачивает налог на добавленную стоимость по ставке - 18%, в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) ООО «Строй Сфера» определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При получении ООО «Строй Сфера» оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг), при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно статье 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, без включения в них налога.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых согласно статье 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, без включения в них налога.

Стоимость продаж, облагаемых налогом на добавленную стоимость, отражена в книге продаж. По данным книги продаж стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, по корректировочному счету-фактуре (без налога на добавленную стоимость) в рублях и копейках по ставке составляет - 9 232 577,64 рублей.

По данным представленных в книге продаж сумма налога на добавленную стоимость, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18% составляет - 1 661 863,95 рубля. (Приложение Д)

В качестве примера рассмотрим счет-фактуру № 2 от 19 февраля 2015 г.:

Продавцом по данной счет-фактуре является - ООО «Строй Сфера», покупателем - ГНУ Оренбургская опытная станция садоводства и виноградарства Всероссийского селекционно-технологического института садоводства и питомниководства Российской академии сельскохозяйственных наук.

Наименование товара: выполненные работы по Договору на выполнение работ по капитальному ремонту крыши здания теплицы № 0353100003814000019-0088125-02 от 31.12.2014 г. согласно КС-2,3 № 1 от 19.02.2015 г. по объекту «Капитальный ремонт крыши теплицы, расположенной по адресу: г. Оренбург, пос. Ростоши, п/о «Овощевод».

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога составляет - 671 300,16 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю по ставке 18% составляет - 120 834,03 рубля. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом на добавленную стоимость составляет - 792 134,19 рубля. (Приложение Е)

Стоимость покупок, облагаемых налогом на добавленную стоимость, отражена в книге покупок. По данным книги покупок стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая налог на добавленную стоимость) в валюте счета-фактуры составляет - 9 553 21,88 рублей.

По данным книги покупок сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, разница суммы налога на добавленную стоимость по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету в рублях и копейках составляет - 1 457 255,88 рублей. (Приложение Ж)

В качестве примера рассмотрим счет-фактуру № 174/1 от 31 марта 2015 г.:

Продавцом по данной счет-фактуре продавцом является: Федеральное государственное бюджетное учреждение «Приволжское управление по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды».

Покупателем является: ООО «Строй Сфера».

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права - за информацию о состоянии окружающей среды ее загрязнении в марте 2015 г. (справка по запросу).

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, без налога на добавленную стоимость составляет - 4 320,00 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость предъявленная покупателю по ставке 18% составляет - 777,60 рублей. Стоимость товаров (работ, услуг),имущественных прав с налогом на добавленную стоимость составляет - 5 097,60 рублей. (Приложение И)

3.2 Расчет и уплата сумм налога на добавленную стоимость

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Для расчета налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) применяется формула:



НДС = НБ Ч 18%,

Где:

НДС - налог на добавленную стоимость;

НБ - налогооблагаемая база (сумма),

18% - ставка налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Строй Сфера» имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

- которые предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

- уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- исчисленные ООО «Строй Сфера» с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения;

- при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для расчета суммы налога на добавленную стоимость, которая подлежит к вычету, применяется формула:

НДСв = НБ Ч 18 / 118,

Где:

НДСв - сумма налога, подлежащая вычету,

НБ - налогооблагаемая база,

18 - ставка налога на добавленную стоимость.



4. Оформление платежных документов для перечисления налогов и сборов

В соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» пунктом 1.1 ООО «Строй Сфера» осуществляет перевод денежных средств по платежным поручениям.

Для осуществления расчетных операции в безналичной форме, ООО «Строй Сфера» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание с отделением № 8623 Сбербанка России г. Оренбурга. В подтверждение совершенных операций ООО «Строй Сфера» получает выписку с лицевого счета № 40702810246000020559. (Приложение К)

Согласно пункту 5.2 Положения Банка России от 19 июня 2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» платежное поручение может использоваться для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту) с учетом требований, установленных федеральным законом.

Платежное поручение действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика, в соответствии с пунктом 5.1 Положения Банка России от 19 июня 2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

При получении платежного поручения заполняется ряд полей, реквизитов ООО «Строй Сфера» содержащие информацию в соответствии с Приказ Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»:

В реквизите «104» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение КБК - 18210301000011000110 налог на добавленную стоимость.

В реквизите «105» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОКТМО) 53701000.

В реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения для ООО «Строй Сфера»:

- «ТП» - платежи текущего года;

- «ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

- «ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов).

В реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается ООО «Строй Сфера» следующим образом: «КВ» - квартальные платежи;

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер, для квартальных платежей - номер квартала - от 01 до 04.

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка.

В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

В реквизите «109» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение даты документа основания платежа, которое состоит из 10 знаков: первые два знака обозначают календарный день (могут принимать значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки - месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й обозначают год, в 3-м и 6-м знаках в качестве разделительных знаков проставляется точка. (Приложение Л)



5. Налоговая отчетность ООО «Строй Сфера»

5.1 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление налогоплательщика в письменной форме (электронной форме) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, оформляется налогоплательщиком в налоговой декларации.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 г. № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» 20 января года следующего за налоговым периодом. ООО «Строй Сфера» подает в налоговую инспекцию ИФНС по г. Орску декларацию по налогу на добавленную стоимость, заполняя ее.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 г. № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» декларация включает в себя:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

- раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;

- приложение № 1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы»;

- приложение № 2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;

- раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;

- раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

- раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»

- раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

На примере налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и сумму налога подлежащей уплате в бюджет:

1 Титульный лист налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость включает в себя данные ООО «Строй Сфера» и налогового органа:

- ИНН/КПП: 5614069412/561401001;

- код налогового периода: 24;

- код налогового органа: 5614;

- код по месту учета: 400;

- код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД: 45.21;

- контактную информацию организации;

- наименование организации;

- ФИО руководителя организации: Горбунов Вячеслав Сергеевич;

- дату подписи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость - 02.03.2015.

2 Раздел № 1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» включает в себя данные:

- код бюджетной классификации: 18210301000011000110;

- сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по коду бюджетной классификации, в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации за 4 квартал 2014 года составляет 199 572 рубля.

3 Раздел № 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» включает в себя данные:

- налогооблагаемый объект: реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим налоговым ставкам;

...