Минимальный налог

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Сущность и порядок исчисления минимального налога
• 2. Особенности уплаты минимального налога
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Понятие «минимальный налог» есть только в гл. 26.2 НК РФ, регулирующей порядок применения упрощенной системы налогообложения. И касается оно только тех «упрощенцев», которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Законодатель ввел это понятие для того, чтобы плательщики УСН в обязательном порядке перечисляли в бюджет определенную сумму налога независимо от того, закончили они год с прибылью или с убытком.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога прописан в п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ при объекте налогообложения «доходы минус расходы» рассчитывается минимальный налог. Он равен 1% от суммы полученных облагаемых доходов и перечисляется в случае, если превысит налог, рассчитанный по обычной ставке. Непосредственно расчет минимального налога затруднений у налогоплательщиков не вызывает. Но возникает множество «процедурных» вопросов. Вследствие этого, тема данного исследования является чрезвычайно важной и актуальной.

В п. 6 ст. 346.18 НК РФ четко сказано, что минимальный налог определяется и уплачивается только по итогам налогового периода, которым при упрощенной системе является календарный год.

Целью работы является рассмотрение минимального налога в расчетах налоговых платежей.

Задачами работы являются:

рассмотреть сущность и порядок исчисления минимального налога;

проанализировать особенности уплаты минимального налога.

Предметом исследования работы является минимальный налог в расчетах налоговых платежей.

1. Сущность и порядок исчисления минимального налога

Проблема минимального налога актуальна только для тех организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Перечислить минимальный налог в бюджет нужно, если он превышает сумму рассчитанного организацией единого налога, т.е. если расходы фирмы равны или больше ее доходов. Ставка минимального налога составляет 1 процент от полученных доходов.

Минимальный налог -- лишь форма единого налога, а не дополнительный к нему платеж. Поэтому перечислять минимальный налог нужно вместо единого.

Плательщиками минимального налога являются компании и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» [2, С. 52].

Их деятельность должна соответствовать критериям, указанным в статье 346.12 Налогового кодекса.

Не могут применять УСН следующие хозяйствующие субъекты:

нотариусы и адвокаты;

иностранные компании;

страховщики;

организации ломбардного бизнеса;

компании с численностью персонала более 100 человек;

компании, имеющие филиальную сеть и представительства;

прочие компании, указанные в статье 346.12 НК.

При применении упрощенной системы налогообложения общие условия исчисления и уплаты минимального налога для лиц, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключаются в том, что налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в том случае, если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы, исчисленной как один процент с суммы доходов, принимаемых для целей налогообложения (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Условия, при которых у налогоплательщика возникает возможность исчисления и уплаты минимального налога, могут возникнуть у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), выбравших в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Если по итогам налогового периода у указанных налогоплательщиков сумма единого налога, исчисляемая в размере 15 процентов от разности между доходами и расходами, подлежащими налогообложению, окажется меньше суммы, составляющей 1 процент от доходов, принимаемых для целей налогообложения, или же по результатам налогового периода образовался убыток, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог в размере 1 процента от суммы доходов, полученных в налоговом периоде, включаемых в налоговую базу в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и единого налога, исчисленного по результатам налогового периода в общем порядке, в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить сумму убытка, включаемого в расходы будущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), на сумму уплаченного минимального налога [2, С. 53].

Возникновение обязанности по исчислению и уплате минимального налога связано с определенным соотношением принимаемых для целей налогообложения доходов и расходов. В целях установления порядка уплаты единого налога -- исчисления минимального налога или единого налога в общем порядке -- необходимо определить соотношение расходов и доходов, при котором применяется тот или иной режим. Расчетным путем можно установить долю расходов налогоплательщика, при которой суммы единого налога (Д -- Р) х 15%, исчисленного в общем порядке, и суммы минимального налога (Д х 1%) окажутся равными:

(Д-Р)х15% = Дх1%;

Р х 15% = Д X 14%;

Р = Д х14/15, где

Д и Р -- доходы и расходы, принимаемые для целей обложения единым налогом.

Таким образом, в том случае, если расходы в налоговом периоде составят 14/15 суммы доходов, то размеры единого налога, исчисляемого в общем порядке, и минимального налога будут одинаковыми. Следовательно, если сумма расходов составит менее 14/15 уровня доходов, полученных в налоговом периоде, следует начислить и уплатить единый налог в общем порядке, а если сумма расходов превысит 14/15 уровня доходов, принимаемых к налогообложению в налоговом периоде, то следует начислить и уплатить минимальный налог.

При применении упрощенной системы налогообложения в течение года налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи по единому налогу, а минимальный налог платится только по результатам налогового периода, которым является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Напоминаю, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам (пункт 1 ст. 78 НК РФ). Зачет излишне уплаченного налога производится по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика. Каких-либо ограничений относительно зачета излишне уплаченного налога, связанного с распределением уплаченных сумм налога по бюджетам и внебюджетным фондам, налоговым законодательством не предусмотрено. Авансовые платежи по налогу являются суммами налога, исчисляемыми и уплачиваемыми по результатам одного и (или) нескольких отчетных периодов в течение налогового периода. В связи с этим аванс по единому налогу, уплаченный по результатам одного или нескольких отчетных периодов, должен однозначно признаваться переплатой в том случае, если по результатам налогового периода у налогоплательщика возникнет обязанность исчислить и уплатить минимальный налог. Следовательно, налоговый орган по заявлению налогоплательщика обязан зачесть излишне уплаченную сумму аванса по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Иными словами, налогоплательщик имеет право на зачет излишне уплаченного единого налога в составе авансов в течение налогового периода. Однако поскольку на практике это сделать непросто в связи с тем, что налоговые чиновники приложат все силы, чтобы не допустить этого, то придется свои права по зачету излишне уплаченных сумм авансов по единому налогу в счет минимального налога отстаивать в суде [10, С. 111].

В течение налогового периода «упрощенцу» целесообразно анализировать свое финансовое состояние с целью прогнозирования метода налогообложения, с тем, чтобы иметь возможность скорректировать финансовые показатели и тем самым избежать уплаты минимального налога. Уменьшив расходы или переложив их на следующий налоговый период, налогоплательщик имеет возможность управлять методом расчета единого налога по результатам налогового периода. Например, снизив уровень расходов на оплату труда и выведя из-под налогообложения часть сумм, можно уменьшить вероятность возникновения обязанности по расчету и уплате минимального налога.

Кроме того, если дата авансовых отчетов по приобретенным материалам попадает на новый год, такие расходы будут относиться к расходам следующего налогового периода несмотря на то, что деньги из кассы выданы в конце предыдущего налогового периода. Можно договориться с поставщиками о дате перенесения оплаты по договору с конца года на начало будущего года. Кроме того, некоторые расходы, включенные в оплату за товары (работы, услуги) по договору, не принимаются к налогообложению для целей уплаты единого налога. Так, если поставщик не включит суммы за услуги по хранению, доставке и прочему предпродажному обслуживанию в стоимость материалов, а выделит их отдельной строкой в документах, то на эти суммы уменьшатся общие расходы, принимаемые для целей налогообложения, и появится возможность к концу налогового периода получить нужные финансовые результаты в целях определения метода расчета единого налога.

Налогоплательщик имеет право включать сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличивая сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, на сумму уплаченного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми на основании ст. 346.15 НК РФ. Вместе с тем согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

Включить разницу между минимальным налогом и единым налогом, исчисленным в общем порядке, в уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов можно только при фактической уплате суммы минимального налога. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и пунктами 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ уплата налога осуществляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организациями и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, -- индивидуальными предпринимателями. В случае образования по итогам налогового периода убытка, на сумму которого налогоплательщик намерен уменьшить налоговую базу в последующих периодах, организация или ПБОЮЛ обязаны хранить документы, подтверждающие размер убытка и сумму уменьшения налоговой базы по каждому налоговому периоду в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму убытка. Кроме того, убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, так же как и убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) [10, С. 113].

Если по итогам года оказалось, что организация вместо единого налога должна заплатить минимальный, перед бухгалтером возникнет необходимость вернуть или зачесть в счет минимального налога суммы, заплаченные в течение года в виде авансов по единому налогу.

По поводу возврата налога НК РФ никаких ограничений, кроме трехлетнего периода, не содержит. Ситуация с зачетом несколько иная -- он возможен только в пределах одного бюджета (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Единый и минимальный налоги по-разному распределяются между бюджетами. Единый налог поступает в региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды (ФФОМС, ТФОМС и ФСС). Минимальный налог -- только в фонды.

«Упрощенцы», которые по итогам года должны заплатить минимальный налог, а в течение года платили авансовые платежи по единому налогу, могут выбрать один из трех вариантов действий:

1. вернуть авансовые платежи на свой расчетный счет -- в этом случае налоговые чиновники должны перечислить деньги в течение месяца после того, как вы подали заявление (п. 9 ст. 78 НК РФ);

2. зачесть перечисленные авансовые платежи по единому налогу в счет будущих авансовых платежей;

3. зачесть авансы в счет уплаты минимального налога. Правда, эту операцию придется согласовывать с территориальным отделением федерального казначейства. Для этого в отделение нужно подать заявление.

Разницу между суммой перечисленного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного по итогам года, в следующем году можно включить в расходы. В том числе на эту разницу можно увеличить сумму убытков, которые затем вправе перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Приведем пример расчета. ИП или организация по окончании года имеют показатели: доходы - 1 000 000 рублей, расходы - 940 000 рублей.

1. Налог по УСН равен 9 000 рублей (1 000 000 рублей -- 940 000 рублей) * 15%.

2. Минимальный налог равен 10 000 рублей (1 000 000 рублей) * 1%.

3. Вывод: в данном случае заплатить придется минимальный налог (10 000 рублей), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей).

4. Также не стоит забывать, что разницу между обычным и минимальным налогом (1 000 рублей), можно будет учесть в качестве расходов в следующем году.

Пример 2. ООО «Иволга» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». За девять месяцев 2013 г. авансовые платежи по единому налогу составили 16 275 руб. Минимальный налог за этот год перечислен полностью в размере 6100 руб., а сумму, уже внесенную в бюджет, было решено учесть при уплате налога за будущий год.

В каком размере организация должна была уплатить единый налог в апреле 2010 г., если доходы за I квартал равны 220 000 руб., а расходы - 73 000 руб.?

Прежде всего бухгалтер ООО «Иволга» должен был подать в налоговую инспекцию заявление о зачете в счет уплаты налога за 2014 г. авансовых платежей за девять месяцев 2013 г. на сумму 16 275 руб. Авансовый платеж за I квартал 2014 г. составит 22 050 руб. [(220 000 руб. - 73 000 руб.) x 15%]. Его можно уменьшить на сумму, перечисленную за девять месяцев 2013 г. Таким образом, в бюджет по итогам I квартала следовало уплатить 5775 руб. (22 050 руб. - 16 275 руб.).

2. Особенности уплаты минимального налога

Сумма минимального налога рассчитывается по итогам года и сравнивается с размером исчисленного единого упрощенного налога.

Если минимальный налог больше единого налога, то уплате подлежит минимальный налог.

По итогам года минимальный налог оплачивается до даты, установленной для подачи годовой декларации по УСН.

Для юридических лиц этот срок установлен 31 марта следующего за отчетным года, для предпринимателей - 30 апреля.

Если по каким-либо причинам было утрачено право применения УСН и сумма единого налога, рассчитанная за период применения «упрощенки» меньше размера минимального налога, то налогоплательщик исчисляет минимальный налог в сроки, определенные для подачи декларации.

Некоторые представители налогового ведомства считают, что если право на УСН утрачено до завершения налогового периода, то компания или предприниматель должны рассчитать и уплатить минимальный налог в ближайший срок уплаты единого упрощенного налога, а не ждать окончания года. доход налог расход

Но это требование необоснованно.

Ведь НК определяет налоговый период по минимальному налогу - календарный год.

А согласно ст. 55 Кодекса изменение налогового периода возможно только при реорганизации или ликвидации компании.

Однако это мнение оспаривают некоторые инспекторы, поэтому доказывать свое право платить минимальный налог по итогам года даже при утрате права на УСН придется в суде.

Достаточно часто возникает ситуация, когда компания ежеквартально уплачивала авансы по единому налогу, а по итогам года был начислен минимальный налог.

В этом случае возможны два варианта действий.

В первом случае компания может полностью уплатить исчисленный минимальный налог, а уплаченные авансы по единому налогу зачесть в счет будущих выплат.

Зачет проходит автоматически, ведь КБК у авансовых платежей и единого налога один.

Также у организации есть право зачесть уплаченные авансы в счет уплаты минимального налога.

Однако КБК у этих налогов отличаются.

Поэтому если компания планирует провести зачет этих сумм, нужно подать заявление о зачете авансовых платежей.

Перед проведением зачета следует представить годовую декларацию по УСН, чтобы в базе инспекции была отражена информация о начисленных налогах.

Спустя несколько дней можно подать заявление о зачете.

В заявлении следует указать начисленную сумму минимального налога, суммы уплаченных авансов, а также реквизиты платежных документов.

К заявлению нужно приложить копии платежных поручений на уплату налога.

Подать декларацию и заявление о зачете следует как можно быстрей после окончания налогового периода.

Ведь до последнего срока уплаты по налогу инспекция должна успеть вынести решение о зачете и провести его, иначе компанию ждут штрафные санкции.

В связи с изменением формы декларации по УСН за 2013 год налоговые органы будут располагать информацией о суммах уплаченных авансов по единому налогу и исчисленному минимальному налогу.

Однако в настоящее время неясно, будет ли налоговая служба автоматически проводить зачет платежей на основании декларации.

Если сумма уплаченных авансов больше рассчитанного минимального налога, оставшуюся после зачета сумму единого налога можно вернуть на расчетный счет или учесть в следующих периодах.

В отличие от единого налога сумму минимального налога нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы, так как это не предусмотрено в НК РФ.

Порядок включения разницы между минимальным налогом и суммой единого налога в расходы следующих периодов

Согласно ст.346.18 НК РФ организации и предприниматели имеют право включить разницу между минимальным налогом и суммой единого налога в расходы при формировании налогооблагаемой базы в следующих периодах.

Если по итогам года компания получила убыток, то она также может учесть его сумму в принимаемых расходах в следующем периоде.

Налоговое ведомство в своих письмах и разъяснениях неоднократно подчеркивало, что сумму убытка и разницу между минимальным налогом и единым налогом компания может учесть только по итогам года.

Но не все компании согласны с такой позицией, есть судебное решение, в котором судья подтвердил право налогоплательщика учесть разницу в течение года, а не по его окончании.

Поэтому если компания не хочет судиться с налоговой инспекцией, лучше будет учесть эти суммы в итогах налогового периода.

Заключение

Таким образом, проблема минимального налога актуальна только для тех организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Перечислить минимальный налог в бюджет нужно, если он превышает сумму рассчитанного организацией единого налога, т.е. если расходы фирмы равны или больше ее доходов. Ставка минимального налога составляет 1 процент от полученных доходов.

Минимальный налог -- лишь форма единого налога, а не дополнительный к нему платеж. Поэтому перечислять минимальный налог нужно вместо единого.

Плательщиками минимального налога являются компании и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов».

Их деятельность должна соответствовать критериям, указанным в статье 346.12 Налогового кодекса.

Не могут применять УСН следующие хозяйствующие субъекты: нотариусы и адвокаты; иностранные компании; страховщики; организации ломбардного бизнеса; компании с численностью персонала более 100 человек; компании, имеющие филиальную сеть и представительства; прочие компании, указанные в статье 346.12 НК.

Минимальный налог рассчитывается по ставке 1 %.

Для расчета налога следует сумму полученных доходов умножить на налоговую ставку.

Минимальный налог начисляется и уплачивается при следующих условиях: если в результате деятельности сумма расходов превысила полученные доходы, был получен убыток, и отсутствует база для начисления единого налога по ставке 15%; если сумма единого налога, рассчитанного с разницы доходов и расходов по ставке 15%, не превышает сумму минимального налога, рассчитанного за это же период.

Список использованной литературы

1. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран [Текст] / И.М. Александров. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 191с. - ISBN 1607

2. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Н.В. Миляков. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2011. - ISBN 5-16-002598-7.

3. Налоги [Текст]: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2012. - ISBN 5-279-02469-4

4. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. -- 3-е изд., перераб. -- М.: КНОРУС, 2012. - ISBN 5-85971-491-2.

5. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2011. - 592 с. - ISBN 5-7709-0379-1.

6. Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юрайт-Издат, 2010. - ISBN 5948793346.

7. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. -- М.: Издательский центр «Академия», 2013. -- 240 с. - ISBN 5-7695-2364-6.

8. Скрипниченко, В. Налоги и налогообложение [Текст] / В. Скрипниченко. - СПб: ИД «Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2012. - ISBN 978-5-91180-872-3.

9. Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / Т.Ф. Юткина. М: ИНФРА-М, 2012. - ISBN 5-16-000273-1.

Сериальные и другие продолжающиеся ресурсы

10. Абрамов, М.Д. Налоговая система и модернизация России [Текст] / М.Д. Абрамов // Россия и совр. мир. - 2010. - N 4. - С.79-91.

Размещено на Allbest.ru