Порядок проведения налоговых проверок

Должностное лицо налогового органа при проведении камеральной проверки может использовать полученные в соответствии с законодательством данные органов, осуществляющих регистрацию сделок, связанных с переходом прав на объекты налогообложения.

Должностное лицо налогового органа на основе представленной налоговой и бухгалтерской отчетности проверяет:

- правильность определения объекта налогообложения в соответствии с приложениями (при их наличии);

- правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой отчетности, исходя из показателей строк и граф, предусмотренных формой документа (декларации, расчетах и отчетах);

- обоснованность заявленного переноса убытков, связанных с экономической деятельностью, и других налоговых вычетов, исходя из данных, имеющихся у налогового органа;

- правильность применения налогоплательщиком льготы и ставки по налогам и их соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится:

- проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимой для исчисления налоговой базы;

- проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка показателей бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности;

- оценка данных бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющихся в налоговом органе, с точки зрения их соответствия с данными о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученными из других источников.

По результатам камеральной проверки, в случае выявления нарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, в произвольной форме составляется справка камеральной проверки. При этом, на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа составляется докладная записка, согласованная с начальником отдела, ответственного за проведение камеральных налоговых проверок.

В том случае, если по результатам камеральной проверки должностное лицо налогового органа выявляет факт занижения или завышения суммы налога, а также другие ошибки, допущенные при заполнении налоговой отчетности, налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о выявленных ошибках с требованием предоставить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение 15 календарных дней.

Налогоплательщик, представляющий указанные пояснения, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую отчетность.

При проведении камеральных проверок должностное лицо налогового органа вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти льготы.

В случае неустранения налогоплательщиком выявленных камеральной проверкой ошибок в установленный срок, налоговый орган вправе направить уведомление в соответствии с требованиями статей 82 и 83 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

При этом уведомление налогового органа вручается налогоплательщику под роспись или передается иным способом, свидетельствующим о факте и дате их получения налогоплательщиком.

В случае, когда уведомление направляется по почте заказным письмом, уведомление считается полученным на дату получения или отказа от получения заказного письма, указанного в квитанции о вручении.

В случае если налогоплательщик самостоятельно обнаружил в представленной им налоговой отчетности неотражение или неполное отражение сведений, а равно ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую отчетность.

Налогоплательщик, направивший в налоговый орган заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую отчетность в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Кыргызской Республики, и уплативший в бюджет недостающую сумму налога и пени (в случае если указанное заявление направлено после истечения срока подачи налоговой отчетности и срока уплаты налога), освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой отчетности.

В случае несогласия налогоплательщика с требованиями налогового органа по результатам камеральной проверки, налогоплательщик имеет право обжаловать его действия в установленном законодательством порядке.

Результаты камеральных проверок могут быть использованы налоговыми органами для планирования и подготовки проведения выездных налоговых проверок, в том числе перепроверок.

Лекция 8. Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций

Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций определяется тем, что объектом проверки являются представленная налогоплательщиком налоговая отчетность, а также другие имеющиеся у налогового органа документы о деятельности данного плательщика.

Цели камеральной проверки:

* контроль соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

* выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

* привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

* подготовка необходимой информации для эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основной объект камеральной проверки - налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию.

Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной проверки в налоговую инспекцию представляются формы бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а также иные документы, представляемые налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. Круг этих лиц определяется в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налоговая инспекция обязана обеспечивать охват камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

Сотрудники, специально назначаемые на конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа (его заместителя), должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган форм налоговой отчетности. Закрепление за инспекторами обязанностей принимать декларации по отдельным видам налогов (кроме деклараций о доходах физических лиц), также налоговую отчетность от заведомо определенных налогоплательщиков не допускается. Кроме того, функции проведения камеральных проверок налоговой отчетности возлагаются на лиц, которые не принимали налоговую отчетность в данном отчетном периоде.

При отправке налогоплательщиком налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

На стадии принятия налоговой отчетности налоговый инспектор визуально проверяет все представленные в ее составе документы с целью определения:

* полноты представления налоговой отчетности. На данной стадии работник налогового органа устанавливает фактическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков;

* наличия полного наименования налогоплательщика, идентификационного номера налогоплательщика, периода, за который составлена отчетность, подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика), а также полноты заполнения иных предусмотренных в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика);

* четкости заполнения реквизитов форм отчетности: отсутствия символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и др.

Обязанность налогоплательщика представить налоговым органам документы налоговой отчетности не может считаться исполненной при наличии хотя бы одного из оснований, не позволяющих идентифицировать представленный документ как документ отчетности.

К таким основаниям относятся:

* отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;

* нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом;

* наличие неоговоренных подписью налогоплательщика (руководителя организации-налогоплательщика) исправлений;

* составление отчетности на иных языках, кроме кыргызского и русского. При выявлении таких фактов налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о неисполнении им обязанности по сдаче налоговых деклараций, а также о возможности применения к нему в случае непредставления налоговой отчетности по установленной форме в установленный законодательством срок мер ответственности, предусмотренных НК КР.

На каждом документе принятой налоговой отчетности проставляются дата ее принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающего отчетность. По просьбе налогоплательщика налоговый инспектор проставляет указанные реквизиты на остающихся у плательщика копиях отчетности.

Не позднее следующего рабочего дня налоговая отчетность регистрируется и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок. Регистрация принятой налоговой отчетности осуществляется, как правило, с использованием компьютерных средств. В случае отсутствия технических возможностей для автоматизации процесса регистрации принятой налоговой отчетности способ ее регистрации определяется налоговым органом самостоятельно.

Работники отделов, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения налоговой отчетности, формируют в двух экземплярах реестры в разрезе налогов с указанием даты принятия налоговой отчетности, даты составления и передачи реестров в отдел учета и отчетности. Указанные реестры передаются в отдел учета и отчетности вместе с налоговыми декларациями для проведения соответствующих начислений сумм налогов по данным налогоплательщика. После проведения соответствующих начислений в лицевых счетах налогоплательщиков реестры вместе с налоговыми декларациями возвращаются под расписку с указанием даты возврата в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок, для продолжения работы с ними.

В том случае, когда информационная система инспекции позволяет сотрудникам, осуществляющим камеральную проверку отчетности, вводить начисления в карточки лицевых счетов налогоплательщиков напрямую, т.е. без участия отдела учета и отчетности, составлять реестры не требуется. Работа инспекторов по начислению сумм налогов в лицевые счета в этом случае протоколируется средствами компьютерной системы.

Не позднее шести рабочих дней с момента истечения срока представления в налоговый орган налоговой отчетности отделы, ответственные за проведение камеральных проверок, должны сверить список стоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговую отчетность к соответствующему сроку, с данными о фактически представивших ее плательщиках. По результатам сверки и с учетом конкретных обстоятельств, связанных с нарушением срока представления налоговых деклараций или иных документов, работники отделов камеральных проверок составляют проекты постановлений о применении к налогоплательщикам, виновным в нарушении установленного срока представления налоговой отчетности, мер ответственности, предусмотренных НК КР и Кодексом об административной ответственности КР.

Лекция 9. Рейдовый налоговый контроль. Налоговый пост. Оформление результатов рейдового налогового контроля

Рейдовый налоговый контроль осуществляется с целью контроля и оказания содействия налогоплательщикам в своевременном и полном исполнении требований налогового законодательства.

Целью проведения рейдового налогового контроля является также выявление:

- осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах;

- осуществления предпринимательской (экономической) деятельности без разрешительных документов (патентов) и лицензии;

- нарушения налогового законодательства Кыргызской Республики и требований по применению контрольно-кассовых машин (далее - ККМ);

- невнесения записи индивидуальным предпринимателем покупок и продаж в книге по учету доходов и расходов, за исключением лиц, ведущих учет в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете;

- неприменения контрольных пломб при учете и контроле движения нефтепродуктов;

- отсутствия трудовых договоров с наемными работниками и неуплаты подоходного налога;

- реализации алкогольной и табачной продукции без акцизных марок или с поддельными марками;

- нарушений законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- факта неуплаты налогов субъектами предпринимательства;

- факта несоответствия физических показателей плательщика налога на основе патента с уплаченной им суммой налога на основе патента.

(В редакции постановления Правительства КР от 6 августа 2012 года N 547)

Рейдовый налоговый контроль осуществляется не чаще 12 раз в год в отношении отдельного налогоплательщика, за исключением контрольного закупа, на основании предписания выданного налоговым органом.

Предписание на проведение рейдового налогового контроля подписывается руководителем или заместителем руководителя налогового органа, заверяется гербовой печатью и регистрируется в специальном журнале налогового органа.

Предписание на проведение рейдового налогового контроля может быть выписано как на отдельного налогоплательщика, так и на группу налогоплательщиков. В предписании должны быть указаны: участок территории (месторасположение налогоплательщиков) или имущество, вопросы, подлежащие к выяснению в ходе контроля.

При проведении рейдового налогового контроля налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и/или вручается его копия. На обратной стороне подлинника предписания налогоплательщиком ставится отметка об ознакомлении с предписанием.

При проведении контроля должностное лицо налогового органа предъявляет налогоплательщику для ознакомления и отметки об ознакомлении предписание на право проведения рейдового налогового контроля (отметка об ознакомлении налогоплательщиком производится на обратной стороне предписания). После предъявления предписания на проведение рейдового налогового контроля и служебных удостоверений, должностные лица налогового органа (далее - проверяющие) требуют от налогоплательщика или ответственного лица хозяйствующего субъекта пробить промежуточный контрольный чек ККМ (Х-отчет чек без гашения).

Проверяющие снимают фактический остаток наличных денежных средств по кассе и заполняют акт о снятии остатка наличных денежных средств, при наличии иностранной валюты заполняется акт снятия остатков наличных денежных средств в иностранной валюте в кассе, которые прилагаются к актам налогового контроля соблюдения налогового законодательства, в данном случае к акту рейдового налогового контроля, в которых наличная выручка указывается покупюрно и выводится общая сумма выручки на момент проверки цифрами и прописью. Акт о снятии остатка наличных денежных средств в кассе и акт снятия остатков наличных денежных средств в иностранной валюте в кассе подписываются проверяющим и ответственным лицом проверяемого хозяйствующего субъекта или его руководителем.

При снятии остатков наличных денежных средств по кассе обследуется помещение на предмет сокрытия суммы фактических денежных средств, которые не были пробиты по кассе.

Далее заполняется акт рейдового налогового контроля, где в обязательном порядке указывается:

- дата, место, время проведения рейдового налогового контроля;

- ФИО и должность проверяющего;

- номер и дата предписания;

- наименование налогового органа, выдавшего предписание;

- ФИО ответственных лиц хозяйствующего субъекта;

- наименование и адрес проверяемого объекта;

- наименование, место налоговой регистрации, идентификационный налоговый номер (ИНН) хозяйствующего субъекта;

- наличие разрешительных документов на право ведения экономической деятельности (серия и номер свидетельства о государственной регистрации или патента, кем и когда выдано, срок действия патента);

- количество наемных работников и наличие трудового договора;

- наличие Книги инспекторских проверок;

- наличие лицензии, серия, номер, когда, кем и на какой срок выдана (для хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит лицензированию согласно Закону Кыргызской Республики "О лицензировании");

- вид деятельности, осуществляемой хозяйствующим субъектом.

У хозяйствующих субъектов на реализуемые товары должны быть документы, оформленные в соответствии с нормативными правовыми актами Кыргызской Республики (Закон Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете", Положение о порядке применения и учета бланка строгой отчетности счета-фактуры НДС, утверждаемое Правительством Кыргызской Республики).

Если на реализуемый товар отсутствуют документы, то это факт наличия неучтенного товара, что может быть основанием для установления сокрытия доходов от налогообложения.

Если документы на реализуемый товар оформлены с нарушением требований, установленных нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, указанных выше, то в пункте 3 акта рейдового налогового контроля отражается характер этих нарушений (фиктивные счета-фактуры НДС, накладные и т.п.) и подлежат изъятию до выяснения обстоятельств.

Например, предъявлены счета-фактуры НДС без подписи руководителей, с отсутствием печати, даты, указания цены и др.

При проведении рейдового налогового контроля проверяются документы на реализуемые товары, с целью установления неучтенных товаров.

В пункте 5 акта рейдового налогового контроля отражается установление или неустановление факта реализации неучтенных товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ). Для установления наличия неучтенного товара производится выборочное снятие остатков товара с составлением акта о выборочном (сплошном) снятии остатков товарно-материальных ценностей.

Выборочное снятие остатков ТМЦ производится по наиболее дорогостоящим товарам, а так же товаров, пользующихся массовым спросом в зависимости от профиля торговой точки и сезона.

При составлении акта необходимо также обратить внимание на наличие ценников на реализуемые товары (в сфере обслуживания - наличие прейскурантов на оказываемые услуги, в сфере общественного питания меню с указанием цен на каждое блюдо и напитки). Отсутствие ценников является нарушением пункта 8 статьи 110 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Наличие или отсутствие ценников (прейскурантов, меню и т.д.) отражается в пункте 6 акта рейдового налогового контроля.

В пункт 7 акта рейдового налогового контроля вносится запись о наличии ККМ согласно нормам пункта 3 Порядка применения, регистрации и пломбирования контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики "О мерах по реализации требований норм Налогового кодекса Кыргызской Республики" от 30 декабря 2008 года N 736, или бланка строгой отчетности в соответствии с постановлением Правительства Кыргызской Республики "О некоторых мерах по усилению государственного налогового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов" от 1 ноября 1996 года N 513.

Сумма наличной выручки, согласно акту снятия наличных денежных средств в кассе, проставляется в пункте 9 акта рейдового налогового контроля.

Если в проверяемом объекте применяется ККМ, то проверяется наличие и ведение книги кассира-операциониста (если в проверяемом объекте применяется несколько ККМ, то обязательно наличие и ведение книги кассира-операциониста на каждую ККМ). В пункте 10 акта рейдового налогового контроля отражается запись по книге кассира-операциониста на начало дня даты проведения рейдового контроля (записи должны производится ежедневно - на начало дня и на конец дня нарастающим итогом). В случае отсутствия записи на начало дня, что является нарушением порядка ее ведения, то отражается запись показаний на последнюю дату (с обязательным указанием даты).

По требованию должностного лица налогового органа ответственным лицом хозяйствующего субъекта или руководителем распечатывается контрольный чек ККМ без гашения (Х-отчет) на момент рейдового контроля, пробитая сумма контрольного чека вносится в пункт 11 акта рейдового налогового контроля, а чек прикладывается к акту рейдового налогового контроля.

Показание контрольного чека ККМ без гашения (Х-отчет) сверяется с показаниями по книге кассира-операциониста на начало дня, разница суммы между ними должна соответствовать сумме остатков наличных денежных средств в кассе на момент рейдового налогового контроля.

Если наличных денежных средств в кассе больше, чем сумма, пробитая по кассе за день на момент контроля, то сумма излишка является подтверждением неприменения ККМ. При этом в акт рейдового налогового контроля вносятся следующие записи:

- в пункте 8 акта рейдового налогового контроля отражается - "неприменение ККМ"; "не выбит чек"; "неисправная ККМ"; "невыдача чека";

- в пункте 12 акта рейдового налогового контроля (в случае установления излишка или недостачи) отражается сумма излишка или недостачи (цифрами и прописью), при этом у ответственного лица хозяйствующего субъекта в обязательном порядке берется объяснительная, которая прилагается к акту рейдового налогового контроля.

В случаях реализации алкогольных и табачных изделий в обязательном порядке проверяется наличие или отсутствие акцизных марок и их подлинность.

При наличии и соответствии акцизных марок в пункт 13 акта рейдового налогового контроля вносится запись - "имеются и соответствуют".

Если на отдельные виды алкогольных или табачных изделий акцизные марки отсутствуют (не соответствуют), то в данном случае дополнительно составляется акт временного изъятия подакцизных групп товаров и вносится соответствующая запись в пункт 13 акта рейдового налогового контроля. В акте временного изъятия подакцизных групп товаров указываются наименование, количество, единица измерения, цена и сумма товаров, подлежащих изъятию. Акт временного изъятия подакцизных групп товаров подписывается должностным лицом налогового органа и ответственным лицом хозяйствующего субъекта или руководителем предприятия, а также берется объяснительная у ответственного лица хозяйствующего субъекта, которая прилагается к акту рейдового налогового контроля.

В случае отказа от подписи ответственного лица хозяйствующего субъекта или руководителя предприятия, изъятие подакцизной группы товаров производится в присутствии не менее 2-х понятых (свидетелей) и акт подписывается ими.

В случае реализации алкогольной продукции также проверяются:

1) наличие на бутылке информации, нанесенной на этикетку и контрэтикетку (для импортной продукции - на специально наклеенном на контрэтикетку стикере (наклейке), на государственном и официальном языках, которая содержит сведения, предусмотренные законодательством в сфере оборота спиртосодержащей продукции (наименование алкогольной продукции, наименование производителя и его юридический адрес, в случае импорта наименование импортера и его юридический адрес, страна происхождения продукции, объем продукции в потребительской таре, дата изготовления, срок использования, крепость в процентах и др.);

2) наличие сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства (лицензия, сертификаты соответствия, товарно-транспортная накладная или счет-фактура НДС);

3) наличие торговых и складских помещений у субъектов предпринимательства, осуществляющих реализацию алкогольной продукции;

4) реализация алкогольной продукции в запрещенных законодательством Кыргызской Республики местах:

- в детских, образовательных организациях и на прилегающих к ним территориях в радиусе 100 метров, а также непосредственно на территориях медицинских учреждений;

- на всех видах общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения;

- в организациях культуры (за исключением расположенных в них организаций или пунктов общественного питания, в том числе без образования юридического лица), физкультурно-оздоровительных и спортивных сооружениях;

- в местах проведения массовых мероприятий, на территории воинских частей, за исключением объектов военной торговли, а также в палатках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин и в других местах, не приспособленных для продажи алкогольной продукции;

5) возраст продавца, реализующего алкогольную продукцию (должен быть старше 18 лет);

6) реализация лицам, не достигшим возраста 18 лет;

7) прочие требования, установленные законодательством Кыргызской Республики.

На предприятиях, занимающихся производством этилового спирта и алкогольной продукции, проверяется:

1) технология производства на предмет соответствия требованиям типовой технологической инструкции, согласованной с уполномоченным налоговым органом;

2) движение и учет сырья, тары, фурнитуры и вспомогательных материалов.

По результатам проверок вопросов, заполняется акта рейдового налогового контроля, где производится следующая запись:

"соблюдаются" - в случае отсутствия нарушений законодательства в сфере оборота спиртосодержащей продукции;

"не соблюдаются" - в случае установления таких нарушений.

При установлении нарушений проверяющими, дополнительно оформляется Акт проверки соблюдения налогового законодательства в сфере оборота спиртосодержащей продукции .

Порядок выдачи и применения акцизных марок регламентирован Положением о порядке выдачи и применения марок акцизного сбора в Кыргызской Республике, утвержденным постановлением Правительства Кыргызской Республики "О мерах по реализации требований статьей 98, 242, 255, 257, 258, 280, 281, 287 и 295 Налогового кодекса Кыргызской Республики и статьи 11 Закона Кыргызской Республики "О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики" от 30 декабря 2008 года N 735.

Изъятие немаркированной, поддельной (несоответствующей стандарту марки) подакцизной продукции осуществляется в соответствии с требованиями Положения о Государственной налоговой службе при Правительстве Кыргызской Республики, утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 16 февраля 2012 года N 100, и ст. 300, 301, 354 Кодекса Кыргызской Республики об административной ответственности.

Материалы по изъятию подакцизной продукции передаются в судебные органы в соответствии с пунктом 1 статей 556 и 558 Кодекса Кыргызской Республики об административной ответственности.

Графа "Примечание" заполняется в случае наличия дополнительных сведений, выявленных в ходе рейдового налогового контроля, а также при неисполнении руководителем или ответственным лицом хозяйствующего субъекта законных требований должностного лица налогового органа.

В случае неисполнения требований налогового законодательства Кыргызской Республики, должностное лицо налогового органа, согласно Положению о Государственной налоговой службе при Правительстве Кыргызской Республики, утвержденному постановлением Правительства Кыргызской Республики от 16 февраля 2012 года N 100, имеет право опечатать помещение или другие предметы, связанные с экономической деятельностью хозяйствующего субъекта. При этом, должностное лицо налогового органа составляет акт опечатывания (приложение 7), в котором указывается когда, кем, в присутствии кого, до какого времени опечатано помещение или другие предметы. Опечатывание производится в присутствии ответственного лица хозяйствующего субъекта или руководителя предприятия и ими подписывается акт опечатывания. В случае отказа от подписи ответственного лица хозяйствующего субъекта или руководителя предприятия, опечатывание производится в присутствии не менее 2-х понятых (свидетелей) и акт подписывается ими.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность на патентной основе (обязательный, добровольный), при проведении рейдового налогового контроля проверяется наличие патента, срок его действия, квитанция об оплате.

При проведении рейдового налогового контроля для установления факта неприменения ККМ может быть произведен контрольный закуп.

Кроме контрольного закупа, соблюдение или нарушение порядка применения ККМ можно установить путем визуального наблюдения за работой хозяйствующего субъекта, и если при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) ККМ не применяется (чеки не выбиваются) или не выдаются квитанции (другие формы строгой отчетности), то данный факт доказывается путем снятия остатка наличных денежных средств по кассе (наличной выручки) и установления излишка денежных средств.

Налоговый пост устанавливается налоговым органом в целях обеспечения полноты учета оборота товаров и денежных средств у следующих субъектов:

1) производящих подакцизные товары;

2) имеющих налоговую задолженность;

3) систематически представляющих налоговые отчеты с нулевыми показателями;

4) осуществляющих деятельность в сфере общественного питания;

5) осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Налоговый пост устанавливается приказом руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту налоговой (учетной) регистрации налогоплательщика, в котором определяется персональный состав поста.

Налоговый пост должен работать в режиме работы налогоплательщика.

Результат работы налогового поста оформляется справкой, подписываемой должностными лицами налогового поста и налогоплательщиком. Справка составляется за каждый календарный месяц, а в случае работы налогового поста не полный месяц - на момент завершения работы налогового поста.

Решение о завершении работы налогового поста принимается приказом органа налоговой службы по каждому налогоплательщику отдельно.

Основанием для завершения работы налогового поста служит устранение налогоплательщиком нарушений, предусмотренных в Порядке установления поста, утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 05.06.2009 года № 360, и/или отсутствие необходимости в его установлении, за исключением поста, установленного у субъекта, производящего подакцизные товары.

В случае незаконного воспрепятствования должностным лицам налогового поста на территорию или в административные, производственные, складские и иные помещения, отказа от предоставления документов налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную законодательством Кыргызской Республики.

Акт рейдового налогового контроля и приложения к нему подписываются проверяющим и ответственным лицом хозяйствующего субъекта и/или руководителем хозяйствующего субъекта.

В случаях выявления в ходе рейдового налогового контроля каких-либо нарушений, в пункте 15 акта рейдового налогового контроля указываются когда (дата и время), в какой налоговый орган (наименование налогового органа, адрес), в какой отдел, сектор (наименование отдела, сектора) и кабинет (номер кабинета) должен явиться хозяйствующий субъект для выяснения обстоятельств по существу выявленных нарушений и принятия мер, указывается перечень документов, которые он должен иметь при себе.

Второй экземпляр акта рейдового налогового контроля со всеми приложениями вручается под роспись ответственному лицу или руководителю хозяйствующего субъекта. Если ответственное лицо или руководитель отказывается от подписи и получения акта рейдового налогового контроля под роспись, то проверяющему необходимо разъяснить, что ответственное лицо или руководитель хозяйствующего субъекта обязаны выполнить требования проверяющих и при этом ответственность за выявленные нарушения несет хозяйствующий субъект. Если же и в этом случае последует отказ от подписи, то в акт рейдового налогового контроля вносится запись - "от подписи отказался, второй экземпляр акта рейдового налогового контроля вручен", дата и подпись проверяющего.

В случае недопуска должностного лица налогового органа к проведению рейдового налогового контроля, должностным лицом налогового органа в соответствии с требованиями статей 113 и 117 Налогового кодекса Кыргызской Республики составляется протокол воспрепятствования (приложение 8), в котором указываются место и дата воспрепятствования, должность и ФИО лица, составившего протокол, кем, каким образом было оказано воспрепятствование. Протокол воспрепятствования прочитывается и подписывается должностным лицом налогового органа и ответственным лицом хозяйствующего субъекта или руководителем предприятия, а также берется объяснительная у ответственного лица хозяйствующего субъекта или руководителя, по какой причине оказано воспрепятствование, которая прилагается к акту рейдового налогового контроля.

В случае отказа от подписи (от дачи объяснительной) ответственного лица хозяйствующего субъекта или руководителя предприятия, должностное лицо налогового органа приглашает не менее 2-х понятых (свидетелей) разъясняет им причину воспрепятствования, и протокол воспрепятствования подписывается ими.

Первый экземпляр акта рейдового налогового контроля со всеми приложениями и объяснительными сдается проверяющим в соответствующий отдел (курирующий проведение рейдового налогового контроля) налогового органа для регистрации, рассмотрения и принятия мер по выявленным нарушениям.

В случае если проверяемый субъект зарегистрирован в другом налоговом органе, то акт рейдового налогового контроля со всеми приложениями и объяснительными с соответствующим сопроводительным письмом направляется в налоговый орган по месту регистрации для принятия мер и использования в работе.

Отдел, курирующий проведение рейдового налогового контроля, при наличии установления нарушений налогового законодательства направляет копию акта рейдового налогового контроля со всеми приложениями в отдел (сектор) анализа и планирования выездных проверок отдела проверок налогоплательщиков для проведения анализа и оценки факторов риска неуплаты налогов.

Результаты проведенного рейдового налогового контроля могут быть использованы при проведении налогового контроля в целях применения косвенных методов оценки в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Кыргызской Республики. В случае проверки субъектов, занимающихся реализацией ГСМ, в обязательном порядке проверяется наличие и соответствие контрольных пломб ГСМ. Результаты проверки отражаются в пункте 14 акта рейдового налогового контроля.

Реализация горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) определяется следующим образом. На момент снятия остатков денежных средств в кассе также снимаются остатки показаний суммарных счетчиков топливораздаточных колонок (далее - ТРК) на автозаправочной станции (далее - АЗС) и остатки ГСМ в резервуарах (емкостях). От показаний суммарных счетчиков ТРК на момент проверки отнимаются показания счетчиков ТРК на начало смены и определяется количество реализуемого ГСМ по маркам на момент контроля. От количества реализуемого ГСМ на момент контроля отнимается количество ГСМ, отпущенного по безналичному расчету, с обязательным представлением документов (талоны, накладная на внутреннее перемещение, акт перекачки и т.д.), умножается на продажную цену по маркам ГСМ и определяется выручка. Выручка от реализации ГСМ должна совпадать с контрольным чеком без гашения (Х-отчет).

Лекция 10. Контроль соблюдения порядка применения и использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью

На территории Кыргызской Республики денежные расчеты с населением, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовой машины с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

Нормы, установленные настоящей частью, не распространяются на организацию или физическое лицо, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты без применения ККМ согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики.

Порядок применения ККМ, регистрации и пломбирования устанавливается Правительством Кыргызской Республики.

ККМ является электронное устройство и/или компьютерная система с блоком фискальной памяти, используемые для регистрации денежных расчетов при реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.

Фискальная память - комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовых машин, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета денежных расчетов, осуществляемых с применением контрольно-кассовых машин, в целях правильного исчисления налогов.

Правительство Кыргызской Республики утверждает Государственный реестр ККМ, разрешенных к использованию на территории Кыргызской Республики (далее - государственный реестр), и правила его формирования.

Правила формирования Государственного реестра контрольно-кассовых машин, разрешенных к использованию на территории Кыргызской Республики (утверждены постановлением Правительства КР от 29 декабря 2009 года N 817); постановление Временного Правительства КР от 6 июля 2010 года ВП N 116 "Об утверждении Технических требований к моделям контрольно-кассовых машин, разрешенных к использованию на территории Кыргызской Республики"

Компьютерная система включается в государственный реестр и исключается из государственного реестра на основании заключения, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области связи и информатизации.

Заключение является документом, подтверждающим соответствие компьютерной системы техническим требованиям, установленным настоящей статьей. Порядок выдачи заключения устанавливается уполномоченным государственным органом в области связи и информатизации по согласованию с уполномоченным налоговым органом.

При применении ККМ предъявляются следующие требования:

1) осуществляется постановка ККМ на техническое обслуживание;

2) производится регистрация (постановка на учет, изменение регистрационных данных) и пломбирование ККМ в налоговых органах по месту осуществления деятельности с выдачей регистрационной карточки ККМ, а также снятие с учета.

Постановка на учет в налоговом органе ККМ производится до начала деятельности, при осуществлении которой настоящим Кодексом предъявляется требование об использовании ККМ;

3) применяются при осуществлении денежных расчетов с населением исправные контрольно-кассовые машины, опломбированные в установленном порядке, зарегистрированные в налоговых органах и обеспечивающие надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

4) осуществляется выдача чека ККМ;

5) обеспечиваются ведение и хранение в установленном законодательством Кыргызской Республики порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовых машин;

6) обеспечивается доступ налоговых органов к ККМ;

7) производятся при первичной регистрации или перерегистрации контрольно-кассовых машин введение в фискальную память контрольно-кассовых машин информации и замена накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов;

8) вывешиваются в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги, работы), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы;

9) обеспечивается доступ работников центров технического обслуживания к внутренним механизмам контрольно-кассовых машин только в присутствии работников налоговых органов.

Органы налоговой службы осуществляют контроль соблюдения порядка применения и использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

В ходе осуществления рейдового налогового контроля проверке подлежат:

1) регистрация и порядок применения ККМ;

2) исправность ККМ;

3) выдача чеков покупателям;

4) наличие ценников (прейскурантов) на продаваемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

5) наличие в фискальном блоке памяти ККМ реквизитов и суммы ранее выданного чека.

Контрольный закуп производится органами налоговой службы исключительно для контроля выдачи чеков покупателям и осуществляется без ограничения периодичности.

Порядок проведения контрольного закупа устанавливается Правительством Кыргызской Республики.

Органы налоговой службы вправе использовать данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти ККМ, при проведении выездной проверки.

Лекция 11. Доступ, обследование, истребование документов, экспертиза и составление протокола

Налогоплательщик обязан допустить на территорию или в помещение должностное лицо органов налоговой службы, непосредственно проводящее выездную проверку, рейдовый налоговый контроль или установку налогового поста (далее в настоящей главе - проверки), при предъявлении этим лицом служебного удостоверения и предписания налогового органа о проведении проверки этого налогоплательщика.

Должностное лицо органов налоговой службы, непосредственно проводящее проверку, имеет право производить обследование территории или помещения налогоплательщика, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, либо обследование объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

При незаконном воспрепятствовании доступу должностного лица органов налоговой службы, проводящего проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, этим лицом составляется протокол, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого орган налоговой службы вправе самостоятельно определить сумму налогового обязательства на основе косвенных методов оценки.

При отказе налогоплательщика подписать указанный протокол в нем делается соответствующая запись.

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органов налоговой службы, проводящего проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную законодательством Кыргызской Республики.

Должностное лицо органа налоговой службы обязано иметь при себе разрешение для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

6. Налогоплательщик имеет право не допускать должностное лицо органа налоговой службы на территорию или в помещение для проведения проверки в случаях, если:

1) предписание не предъявлено или не вручено либо не оформлено в установленном порядке;

2) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

3) данное лицо не указано в предписании;

4) запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

Доступ должностного лица органов налоговой службы, проводящего проверку, в жилые помещения против воли проживающих в них физических лиц не допускается, если иное не установлено законодательством Кыргызской Республики.

Должностное лицо органа налоговой службы, производящее проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить обследование территории или помещения налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка документов или имущества.

При проведении обследования имеет право участвовать налогоплательщик, в отношении которого осуществляется проверка, или его налоговый представитель.

При обследовании производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов в случаях, установленных уполномоченным налоговым органом.

Результаты обследования оформляются актом обследования или отражаются в материалах проверки.

Должностное лицо органа налоговой службы, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, необходимые для проверки.

Налогоплательщик, которому адресовано решение о представлении документов, обязан направить или выдать их органам налоговой службы в течение 5 рабочих дней, следующих за днем вручения данного решения.

В отдельных случаях документы представляются в виде копий, заверенных налогоплательщиком.

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом.

. В необходимых случаях, для участия в проведении действий по осуществлению налогового контроля, на договорной основе за счет средств бюджета может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в исследовании и оценке отдельных сторон деятельности налогоплательщика.

Под экспертом понимается лицо, обладающее специальными знаниями и привлекаемое органами налоговой службы для проведения экспертизы.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Решение о проведении экспертизы принимается руководителем налогового органа по заявлению налогоплательщика или должностного лица органа налоговой службы, осуществляющего налоговую проверку.

В решении указываются основания для назначения экспертизы; фамилия, имя и отчество эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Эксперт имеет право знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Должностное лицо органа налоговой службы, проводящее налоговую проверку, обязано ознакомить проверяемого налогоплательщика с решением, принятым в соответствии с частью 4 настоящей статьи, и разъяснить его права, предусмотренные частью 9 настоящей статьи, о чем составляется протокол.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей.

При проведении действий по осуществлению проверки составляется протокол.

В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он государственным или официальным языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия, существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом органа налоговой службы, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

К протоколу могут прилагаться фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

Лекция 12. Расследование уклонений от уплаты налогов с организаций

Представляемые в органы ГНС материалы камеральных и выездных проверок организаций обычно содержат признаки налогового преступления, что позволяет возбудить уголовное дело без дополнительных проверочных действий. Вместе с тем следователю надлежит тщательно проанализировать полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наряду с документацией, связанной с исчислением и уплатой налогов или страховых взносов, следует при необходимости получить устав предприятия, свидетельство о регистрации, другие первичные документы.

Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступления достаточна совокупность достоверных данных: о месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских документах организации доходов (выручки), или искажении расходов, либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает известен способ совершения налогового преступления, ибо в акте налоговой проверки организации излагается содержание действий ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных налогооблагаемых объектов.

...