Анализ особенностей организации управления финансами МУ "ЦРБ Белореченского района"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Экономическая характеристика за 2007-2009 гг.

Муниципальное учреждение «Центральная районная больница Белореченского района» учреждена муниципальным образованием «Белореченский район» в лице администрации муниципального образования «Белореченский район», является лечебно-профилактическим учреждением, осуществляющим государственную политику в области здравоохранения, обеспечивающим квалифицированную стационарную и поликлиническую помощь населению района и центром организационно-методического и оперативного руководства всеми учреждениями здравоохранения на территории района, ответственными за организацию, постановку и качество медицинского обслуживания населения района.

Официальное полное наименование Учреждения на русском языке: Муниципальное учреждение «Центральная районная больница Белореченского района», сокращенное наименование Учреждения на русском языке: МУ «ЦРБ Белореченского района».

Муниципальное учреждение «Центральная районная больница Белореченского района» в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, Конституцией Республики Адыгея, нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления муниципального образования «Белореченский район», а также настоящим Положением.

МУ «ЦРБ Белореченского района» является юридическим лицом и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь самостоятельную смету расходов, свои лицевые счета, открытые в территориальных органах Федерального казначейства, иметь печать с изображением Государственного герба Республики Адыгея и со своим наименованием, а также соответствующие бланки, печати и штампы.

Юридический адрес учреждения: Краснодарский край, Белореченский район, п. Тульский, ул. Танюкова, 14.

Работает в системе обязательного медицинского страхования с 1993 года по стационарной помощи, а с марта 1998 года и амбулаторно-поликлинической помощи. В своей структуре больница многопрофильная, 9 стационарных отделений, где оказывается специализированная медицинская помощь.

1.1 Организационная структура управления МУ «ЦРБ Белореченского района

Амбулаторный приём осуществляется поликлиникой на 500 посещений в смену, детской консультацией на 50 посещений и женской консультацией на 50 посещений. В целом приём организован по 19 специальностям в т.ч.: терапевт, ревматолог, эндокринолог, хирург, уролог, педиатр, отоларинголог, невропатолог, нарколог, кардиолог, подростковый терапевт, травматолог, онколог, офтальмолог, фтизиатр, психиатр, дерматовенеролог, акушер-гинеколог, стоматолог.

Районная поликлиника работает как участковая по обслуживанию населения поселка Тульского, а также выполняет функцию консультативно-диагностического центра по амбулаторно-поликлинической помощи.

Структура Белореченской ЦРБ представлена отделением скорой медицинской помощи на 6 бригад с филиалами в п. Каменномостском, ст. Абадзехской, ст. Кужорской, п. Краснооктябрьском.

Организационно-методический и экономический отделы, хозяйственная служба, в состав которой входит централизованный гараж, ЦСО, прачечная, пищеблок, эпидотдел со службой дезинфекции.

Лечебно-диагностическая служба представлена лабораториями -- клинической, биохимической, цитологической, клинико-морфологической.

Лучевая диагностика:

Р-логическая;

ультразвуковая;

эндоскопическая;

патологоанатомическая;

функциональная.

Источники формирования финансовых ресурсов ЛПУ.

Так как наша работа посвящена изучению финансов лечебных учреждений, то остановимся на определении их особенностей более подробно. Сначала необходимо определить, что же относится к собственным и заемным финансовым ресурсам ЛПУ. К собственным финансовым ресурсам ЛПУ можно отнести нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления в условиях платности медицинской помощи. Заемные (привлеченные) ресурсы - это денежные средства, не принадлежащие ЛПУ, но временно находящиеся в его распоряжении наряду с собственными. К ним можно отнести долговые обязательства, кредиты банков, акции (если, например, это медсанчасть, являющаяся структурой акционерного предприятия).

Перед руководителем ЛПУ в аспекте данного вопроса управления финансовыми ресурсами больницы стоят следующие задачи:

задача экономии финансовых ресурсов;

задача прибыльного использования финансовых ресурсов. Наиболее важным аспектом в формировании финансовых ресурсов любого предприятия являются источники финансирования этих ресурсов. Финансирование ЛПУ в настоящее время осуществляется из нескольких источников, включающих:

средства, поступающие из государственного бюджета;

средства системы обязательного медицинского страхования (ОМС);

3) внебюджетные средства, средства от добровольного медицинского
страхования - ДМС;

4) прочие источники разрешенные законодательством.

1. Средства бюджета.

Органы управления здравоохранением должны перечислять средства бюджета в ЛПУ на следующие цели:

покрытие расходов по содержанию ЛПУ (хозяйственные расходы, текущий ремонт);

развитие материально-технической базы.

2. Средства обязательного медицинского страхования.

Страховые медицинские организации по системе ОМС перечисляют в ЛПУ средства на оплату фактически оказанной населению медицинской помощи, которые используются на покрытие расходов по обеспечению лечебного процесса.

3. Средства от предоставления платных услуг.

В хозяйственной деятельности ЛПУ пополняет свои финансовые средства за счет:

оказания платных услуг населению по видам медицинской помощи, включенным в Перечень платных медицинских услуг;

добровольного медицинского страхования;

оказания медицинских услуг по договорам с предприятиями, организациями, учреждениями.

Эти средства, используемые ЛПУ на обеспечение лечебного процесса, текущие хозяйственные нужды учреждения и материально-техническое развитие, являются средствами самофинансирования, поскольку поступления из основных источников (бюджет, ОМС) составляют всего 60% потребности.

4. Прочие источники финансирования ЛПУ, разрешенные законодательством, - это дотации, субвенции, благотворительные взносы, гуманитарная помощь и т.п.

Так как самым большим источников финансовых средств учреждений здравоохранения являются средства бюджета, остановимся на их рассмотрении более подробно.

Финансирование бюджетных учреждений, какими в большинстве своем являются учреждения здравоохранения, производится в пределах лимитов бюджетных обязательств в соответствии с утвержденными сметами, по представлении реестров на оплату работ, услуг, товаров. Важным для руководителя остается вопрос нецелевого использования бюджетных средств. С введением в действие с 1 января 2000 г. Бюджетного кодекса РФ и новых правил финансирования значительно изменилась терминология, которая применяется в отношении получателей бюджетных средств. Бюджетодателем называется учреждение, имеющее право на получение средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий бюджетный год. Бюджетополучатель должен быть юридическим лицом, иметь утвержденную смету доходов и расходов, самостоятельные счета в банковских учреждениях. При казначейской системе исполнения бюджета для каждого бюджетополучателя в казначействе открывается лицевой счет, в котором указывается постатейный объем ассигнований на год, квартал и лимит финансирования на месяц, а также учитывается и контролируется произведенная оплата расходов и остатки средств.

Поскольку целевой характер выделяемых ассигнований определяется кодом экономической классификации, то их перерасход по каждой статье является нецелевым, при этом самостоятельное перераспределение средств

между статьями не допускается. Для перераспределения утвержденных бюджетных ассигнований необходимо решение законодательного или представительного органа власти либо руководителя исполнительной власти, уполномоченного законодательным органом. Это ограничивает возможности самоуправления учреждений здравоохранения. Однако эффективность использования финансовых ресурсов в отдельном ЛПУ зависит и от общей стратегии финансирования отрасли, и от поиска внутренних резервов здравоохранения.

Деятельность медицинского учреждения, как и любого предприятия, основана на составлении и исполнении финансового плана. Финансовый план ЛПУ - это баланс его доходов и расходов.

При этом в своей финансовой деятельности учреждения здравоохранения должны стремиться к достижению таких целей, как:

синхронизация денежных, товарно-материальных потоков с потоков с последующей оптимизацией денежного обращения (обеспечение процесса производства медицинских услуг необходимыми финансовыми ресурсами, определение необходимых денежных фондов и направлений их расходования, установление финансовых отношений с бюджетом, поставщиками и потребителями;

управленческий учет затрат производства медицинских услуг с особым акцентом на учет и оценку упущенной прибыли;

выявление скрытых ресурсов в лечебном учреждении с целью повышения эффективности использования;

осуществление контроля за образованием и расходованием денежных средств.

Следует отметить, что изучение системы управления финансами медицинских учреждений в целом - это совершенно новое направление в здравоохранении. При традиционном сметном бюджетном финансировании, формально гарантировавшем поступления средств, анализ финансового положения больницы или поликлиники не имел принципиального значения. В сложившейся же ситуации данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит само существование ЛПУ.

1.2 Коечный фонд, задачи, формирование имущества и финансовых ресурсов МУ «ЦРБ Белореченского района»

В Белореченской ЦРБ развернуто 315 коек или 67 % от имеющихся коек в районе по следующим профилям (табл. 1):

терапевтические -- 30;

кардиологические -- 40;

инфекционные детские -- 25;

педиатрические -- 30;

травматологические -- 40;

хирургические -- 45;

гинекологические -- 50 (в т.ч. 5 абортных);

родильные (для беременных и рожениц) -- 30;

неврологические -- 30;

кроме того

реанимационные взрослых -- 6;

детские реанимационные -- 2;

неонатальные койки -- 15.

Таблица 1 - Структура коечного фонда МУ «ЦРБ Белореченского района»

Профиль коечного фонда	Количество, шт.	%
Терапевтический	30	8,75
Кардиологический	40	11,66
Инфекционные детские	25	7,29
Педиатрический	30	8,75
Травматологический	40	11,66
Хирургический	45	13,12
Гинекологический	50	14,58
Родильный	30	8,75
Неврологический	30	8,75
Реанимационный (взрослые)	6	1,75
Реанимационный (детские)	2	0,58
Неонатальный	15	4,37
ИТОГО:	343	100,00

МУ «ЦРБ Белореченского района» для достижения целей своей деятельности вправе, от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, и нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Основными задачами МУ «ЦРБ Белореченского района» являются следующие:

оказание высококвалифицированной специализированной консультативно-диагностической и лечебной помощи населению в амбулаторных и стационарных условиях с применением высокоэффективных медицинских технологий;

оказание консультативной и организационно-методической помощи специалистам других лечебно- профилактических учреждений;

организация и оказание квалифицированной экстренной и плановой консультативной медицинской помощи;

осуществление врачебно-трудовых экспертиз;

осуществление фармацевтической деятельности;

осуществление научно- исследовательской и методической деятельности в области организации, разработок и внедрения высокоэффективных современных медицинских технологий по направлениям деятельности больницы;

организация в соответствии с действующим законодательством видов деятельности направленных на развитие ЦРБ Белореченского района.

Предметом деятельности учреждения является оказание комплексной, многопрофильной, высококвалифицированной медицинской помощи, включающей:

оказание первой и неотложной медицинской помощи больным при острых и внезапных заболеваниях, травмах, несчастных случаях;

оказание врачебной помощи на дому больным, которые по состоянию здоровья и характеру заболевания не могут посетить поликлинику, нуждаются в постельном режиме, систематическом наблюдении врача: наблюдение больных на лечении в стационарах больниц, на восстановительное лечение в санатории, отбор детей в специализированные детские учреждения, оздоровительные лагеря и т.д.;

раннее выявление заболеваний, квалифицированное и в полном объеме обследование больных и здоровых, обратившихся в поликлинику;

своевременное и квалифицированное оказание врачебной помощи прикрепленному населению, как на амбулаторном приеме в поликлинике, так и при оказании помощи на дому (в т ч. дневных стационарах на дому);

своевременная госпитализация лиц, нуждающихся в стационарном лечении, с предварительным максимальным обследованием больных в соответствии с профилем заболевания;

оказание реанимационной и специализированной стационарной помощи госпитализированным;

восстановительное лечение больных с заболеваниями сердечно сосудистой системы с последствиями нарушения кровообращения;

все виды профилактических осмотров / предварительные при поступлении на работу, периодические, полевые и другие /;

диспансеризация населения, в т.ч. отбор лиц, подлежащих динамическому наблюдению за состоянием их здоровья, обеспечение их квалифицированного соблюдения и систематического лечения в зависимости от характера и течения заболевания, изучение условий труда, быта и разработку и осуществление необходимых мер профилактики и оздоровления;

лечебно-профилактическую работу в детских дошкольных учреждениях;

динамическое наблюдения за состоянием здоровья подростков, изучение условий труда и быта, осуществление лечебно-оздоровительных мероприятий;

противоэпидемические мероприятия: прививки, выявление инфекционных больных, динамическое наблюдение за лицами, бывшими в контакте с заразными больными, сигнализация ЦЭСН и др.;

экспертиза временной и стойкой нетрудоспособности больных и продление листков нетрудоспособности, составление трудовых рекомендаций нуждающимся в переводе на другие участки работы, отбор на санаторно-курортное лечение;

направление на медико-социальные экспертизы комиссии лиц, с признаками стойкой утраты трудоспособности;

санитарно-просветительная работа среди прикрепленного населения, подростков и рабочих промышленных предприятий и организаций на договорных условиях;

оказание платной медицинской помощи работникам при предприятиях и организациях на договорных условиях;

организация сбора грудного молока и обеспечение молочных кухонь и молочно - раздаточных пунктов;

правовая защита матери и ребенка.

МУ «ЦРБ Белореченского района» - многопрофильное лечебно-профилактическое учреждение, оказывающее высококвалифицированную специализированную медицинскую помощь населению Белореченского района.

Больница является государственным учреждением.

МУ «ЦРБ Белореченского района» возглавляет главный врач. Права и обязанности главного врача, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регулируются трудовым договором, заключенным с главным врачом краевым органом по управлению здравоохранением. Главный врач действует от лица ЦРБ без доверенности. Представляет его интересы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Главный врач действует на принципе единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативно -правовыми актами РФ. Главный врач имеет заместителей. Заместители назначаются на должность и освобождаются от нее главным врачом. Структура и штатное расписание утверждаются главным врачом самостоятельно. Главный врач самостоятельно определяет численность, квалификационный и штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ним трудовые договоры.

Администрация МУ «ЦРБ Белореченского района» уделяет должное внимание использованию системы внутреннего контроля. В ЦРБ Белореченского района создана организационная структура со строгим разделением обязанностей с учетом должности, квалификации и опыта специалиста. Распределение ответственности и обязанности отражены в должностных инструкциях сотрудников. Сотрудники принимаются на работу по трудовому договору с испытательным сроком от 1 до 3 месяцев. Для медицинских работников обязательно получение сертификата специалиста. Через каждые 5 лет медицинским работникам предлагается пройти аттестационные курсы для присвоения или подтверждения категории. В случае отказа, работник лишается всех полученных ранее категорий и получает должностной оклад соответствующий низшей ступени.

Укомплектованность врачебными кадрами в целом по больнице 63,7 %, коэффициент совместительства -- 1,6%, средним медицинским персоналом -- 76,7 %, прочим -- 100 %.

По всем должностям укомплектованность составляет 72,3 %, аттестованных врачей - 68 или 38,2 % , средних медицинских работников -67 из 237 т.е. 28,3 %.

Необходимо отметить, что в течение длительного времени испытывается недостаток во врачебных кадрах. Фактический прирост идёт за счет приезжающих специалистов. За последние пять лет после окончания ВУЗа в район направлено только 3 специалиста.

Имущество МУ «ЦРБ Белореченского района» закрепляется за учреждением на праве оперативного управления комитетом по управлению имуществом по Майкопскому району.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов МУ «ЦРБ Белореченского района» являются:

бюджетные и внебюджетные средства;

имущество, переданное ему собственником или уполномоченным им органом;

доход, полученный от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов разрешенной учреждению хозяйственной деятельности;

амортизационные отчисления;

кредиты банков и других кредиторов;

капитальные вложения и дотации из бюджета;

безвозмездные или благотворительные взносы;

пожертвования организаций, учреждений и граждан;

иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

МУ «ЦРБ Белореченского района» владеет, пользуется, распоряжается закрепленным за ним имуществом в соответствии с его назначением, законодательством Российской Федерации, законодательством Республики Адыгея.

Имущество МУ «ЦРБ Белореченского района», приобретенное за счет доходов самостоятельной деятельности учреждения, включается в состав имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления. Договор на аренду нежилых помещений и имущества заключается с комитетом по управлению имуществом по Майкопскому району.

МУ «ЦРБ Белореченского района» не вправе вносить в качестве залога, заклада, совершать любые другие сделки с основными фондами, возможным последствием которых является их отчуждение в пользу третьих лиц.

При осуществлении права оперативного управления имуществом МУ «ЦРБ Белореченского района» обязана:

- эффективно использовать имущество;

- обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначении);

- не допускать ухудшения технического состояния имущества, это требование не распространяется на ухудшения, связанные с нормативным взносом этого имущества в процессе эксплуатации;

- начислять амортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества;

Изъятие или отчуждение имущества МУ «ЦРБ Белореченского района» проводится по предъявлению распоряжения комитетом по управлению имуществом по Майкопскому району и органа учреждения здравоохранения, или органа исполнительной власти.

Оценка основных показателей работы клинических отделений МУ «ЦРБ Белореченского района» проводится ежемесячно, ежеквартально, за полугодие и год.

При анализе бухгалтерской и финансовой отчетности МУ «ЦРБ Белореченского района» следует обратить внимание на тот факт, что в отличие от производственных предприятий и коммерческих учреждений традиционные методы анализа баланса для бюджетных медицинских учреждений не всегда пригодны. Это можно объяснить следующими факторами: во-первых, бюджетные (государственные и муниципальные) медицинские учреждения не являются собственниками имущества и поэтому не могут продать что-либо из основных средств для улучшения своего финансового положения, следовательно: во-первых, основные средства - наиболее крупная часть баланса выпадают из сферы реальных экономических отношений; во-вторых, большое влияние на показатели баланса оказывают периодические переоценки основных средств, между тем увеличение стоимости основных фондов никак не улучшает реального финансового положения медицинского учреждения; в-третьих, в бюджетных медицинских учреждениях начисляется не амортизация, а износ, который не может служить источником средств для восстановления основных средств; в-четвертых, в медицинских учреждениях ведется единый баланс по всем источникам средств.

1.3 Динамика исполнения бюджета по активу и пассиву за 2007-2009 гг. и анализ финансовых результатов МУ «ЦРБ Белореченского района»

Учитывая перечисленные факторы, анализ бухгалтерского баланса МУ «ЦРБ Белореченского района» будет мало показателен, поэтому проведем отдельный анализ динамики баланса исполнения бюджета по активу и пассиву за 2007-2009 гг. и анализ финансовых результатов МУ «ЦРБ Белореченского района».

Можно сделать вывод, что агрегированный баланс исполнения бюджета МУ «ЦРБ Белореченского района» имеет положительную динамику как по активу, так и по пассиву. Актив баланса медицинского учреждения представлен разделами «Нефинансовые активы» и «Финансовые активы». Так, нефинансовые активы в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом на 3589,27 тыс.руб. и составили 72317,05 тыс.руб. Увеличение нефинансовых активов в 2009 году произошло, в основном, за счет ввода основных фондов, что, несомненно, является положительной динамикой.

Рост финансовых активов произошел за счет увеличения сумм денежных средств и расчетов по выданным авансам. В целом, финансовые активы в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом на 6523,9 тыс.руб. Пассив баланса медицинского учреждения представлен такими разделами, как «Обязательства» и «Финансовый результат».

Обязательства в 2009 году уменьшились на 3364,63 тыс.руб., в основном, за счет снижения расчета с поставщиками и подрядчиками, и расчетов по платежам в бюджеты.. Финансовые результаты в 2009 году увеличились по сравнению с 2007 годом на 13477,79 тыс.руб. и составили 87312,08 тыс.руб. В целом, финансовые результаты в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличились более чем в 1,3 раза. Для более полной характеристики структуры актива баланса построим график (рис. 1).



Рисунок 1 - Структура и динамика актива баланса МУ «ЦРБ Белореченского района»

Как видно из рис. 1, за весь рассматриваемый период в структуре актива баланса Майкопской ЦРБ преобладают основные средства, представленные в остаточной стоимости.

Далее проанализируем финансовые результаты деятельности МУ «ЦРБ Белореченского района».

Можно сделать вывод, что финансовое состояние лечебного учреждения имеет положительную динамику. Из приведенной таблицы мы видим, что доходы МУ «ЦРБ Белореченского района» за 3 года возросли. Консолидированный бюджет в 2008 году на 102% больше, чем в 2007 году, т.е. мы наблюдаем наименьшее увеличение доходов. Темп роста расходов на 11% выше, чем доходов.

В 2009 году доходы увеличились на 26551 тыс.руб., при этом расходы увеличились на 22059 тыс.руб.

Как и в предыдущем периоде, темп роста расходов по минимуму отстает от темпа роста доходов МУ «ЦРБ Белореченского района».



Рисунок 2 - Динамика доходов и расходов МУ «ЦРБ Белореченского района»

Следует отметить, что на протяжении от 2007 по 2008 гг. периода чистый операционный результат медицинского учреждения был отрицательным, а с 2008 г. по 2009 г. чистый операционный результат медицинского учреждения стал положительным.

Подводя итог краткой экономической характеристике МУ «ЦРБ Белореченского района», можно сделать вывод, что финансовое состояние лечебного учреждения имеет положительную динамику. Из приведенных таблиц, мы видим, что доходы МУ «ЦРБ Белореченского района» за 3 года значительно возросли. Консолидированный бюджет составил - 127223 тыс. руб., что на 129% больше чем в 2007 году, т.е. мы наблюдаем почти полуторное увеличение доходов. Темп роста расходов на 3% ниже, чем доходов. Все эти годы результат от хозяйственно-финансовой деятельности был отрицательным.

2. Оценка сметы доходов и расходов МУ «ЦРБ Белореченского района» за 2007-2009 гг.

2.1 Структура актива и пассива баланса медицинского учреждения

Одной из основных задач анализа эффективности управления финансами является обеспечение финансовой устойчивости медицинских учреждений. Эта задача должна решаться как путем разработки механизма стабильного финансирования учреждения, так и создания стимулов к рационализации использования средств внутри самого ЛПУ. В связи с этим особую важность представляют методы финансового анализа деятельности медицинских учреждений.

Финансовый анализ медицинского учреждения является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно-финансовой деятельности, обеспечивающих оценку управленческих решений. Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих медицинских учреждений, но и для организации контроля со стороны вышестоящих органов, территориального фонда и страховых медицинских организаций за рациональностью использования средств, для оценки эффективности действующего хозяйственного механизма в целом.

С целью выявления особенностей управления финансами медицинских учреждений, попытаемся выявить отличия организации финансов на предприятиях некоммерческих, каковыми, в данном случае выступают государственные медицинские учреждения от коммерческих предприятий. 1) Пункт 1 ст. 48 ГК РФ требует, чтобы юридическое лицо имело самостоятельный баланс либо смету, поскольку наличие такого документа выражает и в определенной степени обеспечивает имущественное обособление и организацию имущественной самостоятельности юридического лица. Смета, отражающая поступление и расходование финансовых средств, является, как правило, формой организации имущественного обособления учреждений, финансируемых за счет внешнего источника и осуществляющих некоммерческую деятельность, к каковым относятся государственные медицинские учреждения. По определению смета бюджетного учреждения - это основной плановый документ, для финансирования учреждений: определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании. Тем не менее, для практической деятельности медицинского учреждения законодательство предусматривает наличие баланса или документа, отражающего не только расходы учреждения, но и получаемые им доходы. Отсюда следует, что баланс или смета являются взаимозаменяемыми документами.

2) Доходная часть государственного медицинского учреждения формируется из нормативного бюджетного финансирования, средств фонд ОМС, доходов медицинского учреждения от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Расходная часть государственного медицинского учреждения состоит из расходов на оплату труда, покупку оборудования и материалов, лекарственных средств, расходов на оплату коммунальных услуг, расходов по текущему и капитальному ремонту, обслуживанию и содержанию территорий, зданий, сетей, коммуникаций и пр.;

Несмотря на определение некоммерческой организации, как организации, для которой извлечение прибыли - не является главной целью, в условиях относительной свободы использования финансовых средств одной из важнейших задач учреждения становится оптимизация доходной и расходной частей бюджета, то есть увеличение доходов и уменьшение расходов. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками некоммерческой организации.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления, в соответствие со ст. 31 п.1. Закона РФ «О некоммерческих организациях», создают государственные и муниципальные учреждения, закрепляют за ними имущество на праве оперативного управления в соответствие с ГК РФ и осуществляют полное или частичное финансирование.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах.

Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны

Таким образом, изучение финансового положения медицинских учреждений является особенным направлением финансово-экономического анализа, получившим развитие только в последние годы. При традиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированность поступления средств, анализ финансового положения больницы или поликлиники просто не имел смысла. В нынешней же ситуации данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит само выживание учреждения. Причем для него важно знать не только сумму поступлений финансовых средств, но и размер потенциально возможных доходов и соответственно размер упущенной выгоды. Рассмотрим структуру актива и пассива бюджета МУ «ЦРБ Белореченского района».

Основная доля актива баланса состоит из основных средств (по остаточной стоимости), которая уменьшилась с 60207,01 тыс.руб. (2,71%) в 2007 году до 60778,18 тыс.руб. (68,86) в 2009 году.

Материальные запасы МУ «ЦРБ Белореченского района» повышаются, но незначительно и их доля в 2009 году составляет 13,07% против 8,71% в 2007 году.

Финансовые активы составляют незначительную долю актива бюджета. В частности, наибольший удельный вес принадлежит разделу «Авансы на приобретение материальных запасов» - 7,45% в 2009 году.

В табл. 6 представлена структура пассива бюджета МУ «ЦРБ Белореченского района». Как видно из табл. 6, рост доли раздела «Финансовый результат» растет на протяжении всего рассматриваемого периода с 89,18% в 2007 году до 98,93% в 2009 году.

2.2 Структура финансирования баланса бюджетных и внебюджетных средств

Раздел «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет незначительную долю в пассиве, что является показателем эффективности деятельности медицинского учреждения.

Для более полного анализа эффективности управления финансами МУ «ЦРБ Белореченского района» рассмотрим структуру источников финансирования медицинского учреждения (табл.7-8).

Как видно из табл.7-8, доля финансирования бюджетных средств гораздо больше доли финансирования внебюджетных средств. Но, тем не менее, некоторые статьи баланса финансируются в большей степени из внебюджетных источников - в частности, статья «Материальные запасы».Как финансирование из бюджетных средств, так и финансирование за счет внебюджетных средств растет на протяжении всего рассматриваемого периода.

В целом, финансирование за счет бюджета в 4-5 раз превышает финансирование из внебюджетных источников на в 2007-2009 гг.

Для более полного анализа финансирования МУ «ЦРБ Белореченского района», проведем анализ динамики основных фондов (табл. 2).

Таблица 2 - Анализ динамики основных средств МУ «ЦРБ Белореченского района»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение 2008 г. к 2007 г.	Изменение + (-) 2009 г. к 2008 г.
Основные средства (первоначальная стоимость), тыс.руб.	116 034,20	118 285,05	129 984,48	2 250,85	11 699,43
Амортизация основных средств, тыс.руб.	55 827,19	59 939,61	69 206,30	4112,42	9 266,69
Основные средства (остаточная стоимость), тыс.руб.	60 207,01	58 345,44	60 778,18	-1 861,57	2 432,74
Коэффициент износа основных средств, %	48,11	50,67	53,24	2,56	2,57
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе, %	82,71	74,66	68,86	-8,05	-5,80

Как видно из табл. 2, стоимость основных средств МУ «ЦРБ Белореченского района» неизменно растет. В 2008 году по сравнению с 2007 годом стоимость основных средств увеличилась на 2250,85 тыс.руб., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 11699,43 тыс.руб. в связи с поступлением нового оборудования по целевой государственной программе «Здоровье».

Коэффициент износа основных средств снижается на протяжении всего рассматриваемого периода (с 48,11% в 2007 году до 53,24% в 2009 году), что является не позитивной тенденцией.

Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе в 2009 году на 13,85% меньше, чем в 2007 году, что свидетельствует о снижении доли основных средств в имуществе МУ «ЦРБ Белореченского района».

Рисунок 3 - Динамика стоимости основных фондов МУ «ЦРБ Белореченского района»

Таким образом, анализ основных средств МУ «ЦРБ Белореченского района» показал, что медицинское учреждение располагает значительным количеством основных средств. Ввод основных средств в 2009 году позволяет говорить о положительной динамике обновления основных фондов МУ «ЦРБ Белореченского района».

3. Отношение 2009 г. к 2008 г. и 2008 г. к 2007 г.

3.1 Анализ затрат и поступления доходов медицинского учреждения

Бюджетные учреждения находятся на сметном финансировании. В данных условиях результатом финансирования является обеспечение существования учреждения. Согласно Бюджетному кодексу РФ принцип эффективности (и экономности) использования бюджетных средств заключается в "использовании наименьшего объема средств для достижения заданного результата или достижение наилучшего результата при фиксированном объеме бюджетных средств".

Одним из отличий методологии учета в бюджетных учреждениях в соответствии с новой инструкцией по бюджетному учету является формирование финансового результата. Он учитывается на счете 40100000 "Финансовый результат бюджетного учреждения". Схема формирование финансового результата медицинского учреждения представлена на рис. 4.

Рисунок 4 - Формирование финансового результата медицинского учреждения

Схема учета доходов и расходов в бюджетном учреждении определяется источником финансирования: бюджетные средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства.

Расходы учреждения, производимые за счет бюджетных средств, отражаются на счете 040101200 "Расходы учреждения" (разряды 24 - 26 счета конкретизируются по кодам экономической классификации расходов).

В учреждениях, не являющихся администраторами доходов, доходы учитываются на счете 140101100 "Доходы учреждения".

Рассмотрим доходы и расходы МУ «ЦРБ Белореченского района» по бюджетным средствам (БС) и внебюджетным средствам (ВБС).

Как видно из рис. 5 доходы от бюджетной деятельности на протяжении всего рассматриваемого периода представлены в большей мере безвозмездными поступлениями, показатели которых возросли с 4829 тыс.руб. в 2008 году до 22140 тыс.руб. в 2009 году. Убытки от операций с активами повышаются с -(-232) тыс.руб. в 2007 году до 0,00 тыс.руб. в 2009 году.

Рисунок 5 - Динамика доходов МУ «ЦРБ Белореченского района» по бюджетной деятельности, тыс.руб.

Доходы от внебюджетной деятельности в основном растут на протяжении всего рассматриваемого периода. Так, в 2007 году доходы от рыночной деятельности составляли 4085 тыс.руб., в 2008 году увеличились на 978 тыс.руб. и составили 5063 тыс.руб., а в 2009 году доходы уменьшились на 379 тыс.руб. и составили 4684 тыс.руб.

Безвозмездные поступления из бюджета в основном растут на протяжении всего рассматриваемого периода. Так, в 2007 году составили 16721 тыс.руб., в 2008 году уменьшились на 11892 тыс.руб. и составили 4829 тыс.руб., а в 2009 году доходы увеличились на 17311 тыс.руб. и составили 22140 тыс.руб.

Наибольшая доля в составе внебюджетных доходов принадлежит прочим доходам. Так, в 2007 году они составляли 77991 тыс.руб., в 2008 году увеличились на 12795 тыс.руб. и составили 90786 тыс.руб., а в 2009 году увеличение произошло на 6834 тыс.руб. и прочие доходы по внебюджетной деятельности составили 97620 тыс.руб.

Таким образом можно сделать вывод, что динамика доходов МУ «ЦРБ Белореченского района» является положительной и показатели доходов растут как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности.

Рассмотрим более подробно структуру расходов МУ «ЦРБ Белореченского района».

Наибольшую часть в расходах медицинского учреждения как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности составляют расходы на оплату труда.

Также большую часть расходов составляют расходы на оплату оказанных медицинскому учреждению услуг (рис. 6).



Рисунок 6 - Динамика расходов по услугам МУ «ЦРБ Белореченского района», тыс. руб.

Как видно из рис. 6, наибольшие затраты больница несет по оплате коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, прочих услуг.

Также расходы медицинского учреждения представлены расходами по операциям с активами (амортизация основных средств и нематериальных активов, расходование материальных запасов, чрезвычайные расходы по операциям с активами).

В формировании финансового результата медицинского учреждения также участвуют операции с финансовыми активами и обязательствами.

Операции с финансовыми активами МУ «ЦРБ Белореченского района» представлены чистым поступлением средств на счета бюджета (поступления всего минус выбытие средств), чистым увеличением дебиторской задолженности (увеличение дебиторской задолженности минус уменьшение дебиторской задолженности).

Итоговые значения операций с финансовыми активами медицинского учреждения в 2008-2009 гг. были положительными как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности.

Операции с обязательствами представлены чистым увеличением кредиторской задолженности (увеличение кредиторской задолженности минус уменьшение кредиторской задолженности).

Помимо операций с финансовыми активами, МУ «ЦРБ Белореченского района» осуществляло операции с нефинансовыми активами (табл. 13).

Операции с нефинансовыми активами представлены поступлением и выбытием основных средств и материалов.

На протяжении всего рассматриваемого периода операции с нефинансовыми активами МУ «ЦРБ Белореченского района» характеризовались положительным результатом.

Итоговый конечный результат деятельности МУ «ЦРБ Белореченского района» формируется отдельно по бюджетной и внебюджетной деятельности.

Чистый операционный результат от бюджетной деятельности был отрицательным на протяжении всего рассматриваемого периода.

Это обусловлено значительным превышением расходов от бюджетной деятельности над доходами от бюджетной деятельности.

Следует отметить, что к 2009 году отрицательное значение финансового результата уменьшается.

Таблица 3 - Финансовый результат МУ «ЦРБ Белореченского района» по бюджетной деятельности, тыс.руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение + (-) 2008 г. к 2007 г., тыс.руб.	Изменение + (-) 2009 г. к 2008 г., тыс.руб.
ДОХОДЫ всего, в т.ч.:	16 811,52	4 834,59	24 918,18	-11976,93	20 083,59
Безвозмездные и безвозвратные поступления из бюджетов	16 721,70	4 829,02	22 140,60	-11 892,68	17311,58
Доходы от операций с активами	-232,34	-49,07	-	183,27	49,07
Прочие доходы	322,16	54,64	2 777,58	-267,52	2 722,94
РАСХОДЫ всего, в т.ч.:	83 458,41	94 900,93	107 663,57	11 442,52	12 762,64
Оплата труда и начисления на оплату труда	52 949,71	62 038,42	66 627,94	9 088,71	4 589,52
Приобретение услуг	12 876,87	14 519,12	14 476,46	1 642,25	-42,66
Расходы по операциям с активами	17 509,25	17 346,02	21 770,47	-163,23	4 424,45
Прочие расходы	122,58	147,21	237,33	24,63	90,12
ЧИСТЫЙ ОПЕРАЦИОННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ	-66 646,89	-90 066,34	-82 745,39	-23 419,45	7 320,95
ОПЕРАЦИИ С НЕФИНАНСОВЫМИ АКТИВАМИ	10 787,90	524,38	3 430,28	-10 263,52	2 905,90
Чистое поступление основных средств	10 087,40	-2 663,81	1 718,20	-12 751,21	4 382,01
Чистое поступление материальных запасов	700,50	3 188,18	1 712,08	2 487,68	-1 476,10
ОПЕРАЦИИ С ФИНАНСОВЫМИ АКТИВАМИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ	-77 434,79	-90 590,72	-86 175,67	-13 155,93	4 415,05
ОПЕРАЦИИ С ФИНАНСОВЫМИ АКТИВАМИ	-77 102,08	-92 145,95	-88 947,04	-15 043,87	3 198,91
Чистое поступление средств на счета бюджетов	-77 438,86	-92 760,29	-92 854,62	-15 321,43	-94,33
Чистое увеличение дебиторской задолженности	336,79	614,34	3 907,58	277,55	3 293,24
ОПЕРАЦИИ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ	332,71	-1 555,24	-2 771,37	-1 887,95	-1216,13
Чистое увеличение кредиторской задолженности	332,71	-1 555,24	-2 771,37	-1 887,95	-1216,13

Рисунок 7 - Динамика чистого операционного результата от бюджетной деятельности МУ «НРБ Белореченского района», тыс. руб.

Рассмотрим динамику финансовых результатов от внебюджетной деятельности (табл. 4, рис. 8).

Как видно из табл. 4, динамика чистого финансового результата от внебюджетной деятельности неоднородна.

Так, в 2008 году наблюдается значительное повышение результата, а в 2009 году показатель снижается до 3368 тыс.руб.

Рисунок 8 - Динамика чистого операционного результата от внебюджетной деятельности МУ «НРБ Белореченского района», тыс.руб.

Таблица 4 - Финансовый результат МУ «ЦРБ Белореченского района» по внебюджетной деятельности, тыс.руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение + (-) 2008 г. к 2007 г., тыс.руб.	Изменение + (-) 2009 г. к 2008 г., тыс.руб.
ДОХОДЫ всего, в т.ч.:	82 077,19	95 837,78	102 305,78	13 760,59	6 468,00
Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг	4 085,89	5 063,91	4 684,90	978,02	-379,01
Безвозмездные и безвозвратные поступления из бюджетов	-	-	-	-	-
Доходы от операций с активами	0,02	-12,17	-	-12,19	12,17
Прочие доходы	77 991,29	90 786,04	97 620,88	12 794,75	6 834,84
РАСХОДЫ всего, в т.ч.:	80 254,54	89 604,83	98 902,03	9 350,29	9 297,20
Оплата труда и начисления на оплату труда	63 125,76	73 872,23	78 262,49	10 746,47	4 390,26
Приобретение услуг	944,13	1 230,35	1 597,95	286,22	367,60
Расходы по операциям с активами	16 183,36	14 479,58	18 939,70	-1 703,78	4 460,12
Прочие расходы	1,30	22,66	101,89	21,36	79,23
ЧИСТЫЙ ОПЕРАЦИОННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ	1 813,32	6 222,74	3 368,56	4 409,42	-2 854,18
Операционный результат до налогообложения	1 822,66	6 232,95	3 403,75	4 410,29	-2 829,20
Налог на прибыль	9,33	10,21	35,19	0,88	24,98
ОПЕРАЦИИ С НЕФИНАНСОВЫМИ АКТИВАМИ	-2 204,39	1 654,97	158,99	3 859,36	-1 495,98
ОПЕРАЦИИ С ФИНАНСОВЫМИ АКТИВАМИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ	4 017,71	4 567,77	3 209,57	550,06	-1 358,20

Доходы, полученные от внебюджетной (в т.ч. предпринимательской деятельности) медицинского учреждения могут быть направлены на различные цели.

Рассмотрим схему формирования доходов от предпринимательской деятельности более подробно (рис. 9).

Необходимо отметить, что в современных условиях не только медицинская, но и экономическая сторона деятельности учреждений здравоохранения во многом определяются и зависят от действующей нормативно-правовой базы.



Рисунок 9 - Формирование выручки медицинского учреждения от предпринимательской деятельности

И можно с уверенностью утверждать, что превращение медицинских учреждений из простых потребителей бюджетных ресурсов в самостоятельные хозяйствующие субъекты, введение обязательного и добровольного медицинского страхования, развитие предпринимательской деятельности и другие новшества требуют существенного реформирования методов хозяйственной деятельности.

Между тем в правовом регулировании экономических аспектов деятельности медицинских учреждений имеются серьезные проблемы, влияющие непосредственным образом на формирование финансовых результатов деятельности учреждения. Их можно сгруппировать следующим образом:

отсутствие правового регулирования отдельных аспектов деятельности медицинских учреждений;

недостаточность правовой базы в определенных сферах деятельности;

противоречивость правового регулирования;

несоответствие правового регулирования задачам развития здравоохранения или интересам государства.

3.2 Определение эффективности оказания медицинской помощи

В настоящее время бюджетная сфера реорганизовывается в сторону построения метода планирования финансового обеспечения предоставления государственных и муниципальных услуг, ориентированного на конечный результат. Важнейшим этапом в данной реформе является построение системы мониторинга и оценки деятельности бюджетных учреждений.

Можно предложить классификацию видов критериев эффективности, которые при текущем состоянии процесса перехода дают определенный результат по оценке социальной и экономической эффективности бюджетных средств (табл. 5).

Первые три показателя формируются аналитически на основе интеграции в единое целое объективных и субъективных оценок. Прагматический критерий представляет наибольший интерес, так как он потенциально наиболее беспристрастен и является, по мнению авторов, ключевой составляющей системы формирования и исполнения бюджета, ориентированной на результат. Однако, для обоснованной оценки эффективности деятельности бюджетного учреждения по прагматическому критерию необходимы нормативы по каждому из видов услуг или единая база для сравнения, что в настоящее время отсутствует. В сегодняшних условиях возможно проведение частичной оценки эффективности.

Одним из основных разделов оценки эффективности управления ресурсами медицинского учреждения является определение эффективности медицинской помощи в отделениях различного профиля.

Таблица 5 - Виды критериев оценки эффективности деятельности медицинского учреждения

Критерии	Основной признак эффективности	База для формирования оценки
Правовые	Отсутствие нарушений в процессе ведения деятельности учреждения	Данные проверок налоговых, контрольно-ревизионных, прокуратуры, прочих контролирующих органов
Социальные	Отсутствие жалоб и положительные отзывы граждан о деятельности бюджетного учреждения	Анализ обращений граждан, публикаций в прессе, опросы общественного мнения
Экспертные	Мнение компетентных работников об общественной полезности и эффективности деятельности учреждения	Необходимые для проведения экспертизы сведения
Прагматические	Непосредственно результат деятельности учреждения	Данные годовых и квартальных отчетов, статистические, прочие сведения о результатах деятельности

Методика оценки эффективности медицинской помощи основывается на учете ряда показателей, характеризующих медицинскую результативность (результаты лечения), качества лечения (выбор и соблюдение медицинских технологий) и произведенные при этом затраты.

При оценке качества медицинской помощи, по результатам экспертизы, для каждого врача, по итогам работы за месяц рассчитываются коэффициент результативности (Кр) и уровень качества лечения (УКЛ). Эти же коэффициенты, а также коэффициенты социальной удовлетворенности (Кс) рассчитываются по каждому отделению. Последний рассчитывается по данным анкетного опроса пациентов следующим образом: если, например, в опросе приняло участие 48 пациентов данного отделения, из которых 41 полностью удовлетворен медицинской помощью, то: 41 Кс = = 0,85.

С целью определения эффективности медицинской помощи помимо указанных коэффициентов для каждого отделения рассчитывается коэффициент соотношения затрат (Кз). Он определяется как отношение, включенной в тариф на лечение средней стоимости койко-дня к фактической стоимости в отделениях различного профиля.

Интегральный коэффициент эффективности медицинской помощи (Ки) является производным от коэффициентов медицинской результативности (Кр), социальной удовлетворенности (Кс) и коэффициента соотношения затрат (Кз):

Ки = КрхКсхКз.

Наибольшая эффективность медицинской помощи отмечается в терапевтическом отделении и хирургическом, где при достаточно высоких показателях результативности лечения и удовлетворенности больных медицинским обслуживанием, коэффициент соотношения затрат больше единицы, что свидетельствует о меньших фактических затратах на лечение. В этих же отделениях достаточно высок и коэффициент качества (УКЛ).

Самый низкий коэффициент эффективности в травматологическом отделении -- 0,87 и инфекционном - 0,9 за счет не очень высокого Кс и Кз, который меньше единицы, что свидетельствует о повышении фактических затрат по сравнению со средними установленными показателями для данного отделения.

Следует отметить низкий по сравнению с другими отделениями показатель медицинской результативности и социальной удовлетворенности неврологического отделения и инфекционного, что и обусловило более низкий показатель эффективности медицинской помощи. В определенной степени это может быть связано с характером патологии, в тоже время отклонение фактических показателей от оптимальных является сигналом для более детального выяснения причин.

Рассматривая экономический аспект медицинской помощи можно сказать, что по величине коэффициента затрат в сопоставлении с показателями медицинской результативности, социальной удовлетворенности и уровнем проведения лечебно-диагностических мероприятий представляется возможным судить о целесообразности и обоснованности произведенных затрат на лечение.

На основе внедренной в деятельность клиник системы оценки качества и эффективности медицинской помощи была сделана попытка, апробировать методику оценки эффективности деятельности всего учреждения и его подразделений. Для этой цели за основу были взяты разработанные в НИИ им. Н.А. Семашко методические подходы оценки эффективности деятельности лечебно-профилактических учреждений, которые были адаптированы к местным особенностям.

В качестве основных критериев для оценки эффективности работы ЛПУ целесообразно использовать качество и эффективность медицинской помощи как основной функции учреждения; объем оказанных медицинских услуг и объем произведенных затрат. Данные критерии представлены в виде системы показателей (коэффициентов), позволяющих формализовать характеризуемые признаки и, используя не сложный алгоритм расчета, получить интегральный показатель эффективности деятельности учреждения (подразделения). В соответствии с этим эффективность деятельности отделений различного профиля должна оцениваться по показателям эффективности оказываемой в них медицинской помощи (Ки), где уже отражены затраты с учетом показателей объема произведенных медицинских услуг. Таким образом, показатели эффективности деятельности отделений клиник рассчитывается по формуле:

Кэф = КобхКи,

где Кэф -- коэффициент эффективности работы отделения; Ки -- коэффициент эффективности медицинской помощи; Коб -- коэффициент объема деятельности, отражающей интенсивность работы; определяется как отношение количества фактически выполненных услуг к количеству запланированных.

При расчете коэффициента объема по отделениям МУ «ЦРБ Белореченского района» учитывалось фактическое количество пролеченных больных за 2007 и 2009 гг. по отношению к плановым показате...