Нарушения в актах налоговых органов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Нарушения в актах налоговых органов

1.1 Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок

1.2 Акты налоговых проверок

1.3 Выявление нарушений в актах налоговых органов

Глава 2. Пути решения споров. Обжалование актов налоговых органов

2.1 Порядок обжалования акта налогового органа

2.2 Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган

2.3 Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом

Заключение

Библиографический список

Приложение 1

Введение

нарушение акт налоговый

После проведения налоговой проверки составляется соответствующий акт налоговой проверки.

В актах налоговых органов существуют различного вида правонарушения. За которые соответственно, несет ответственность.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.

Акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке предусмотренным Федеральным законодательством.

Актуальность выбора темы: Правонарушения в области налогообложения умышлено или по незнанию совершаются повсеместно. Поэтому можно с уверенностью говорить, что тема в данный момент времени актуальна как никогда.

Степень разработанности проблемы: Данную проблематику разрабатывали Шестакова Е.В, Якупов З.С, Ершов В.А, Колчин С.П, Шувалова Е.Б, Крохина Ю.А., Солярик М.А ,Эриашвили Н.Д., Косов М.Е, Осокина И.В., Староверова О.В и др.

Целью данной курсовой работы является определение основных нарушений допускаемых налоговыми органами в нормативно - правовых и актах налоговых проверок, а также пути решения данных споров юридическими и физическими лицами.

В данной курсовой работе стоят задачи по выявлению разных видов нарушений в налоговых актах. Из первой задачи вытекает вторая по способам решения споров и правилами обжалования актов налоговых органов.

Объектом исследования данной курсовой работы является нарушения в актах налоговых органов.

Предметом исследования данной курсовой работы - выявление и пути решения нарушений.

В процессе исследования данной курсовой работы использовались методы:

1. Сравнительный

2. Анализ

В первой главе рассмотрено акты налоговых проверок и саму сущность налоговых проверок.

Во второй главе рассмотрено обжалование актов налоговых органов.

Глава 1. Нарушения в актах налоговых органов

1.1 Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Шувалова Е. Б., Шувалов А. Е., Солярик М. А., Федоров П. Ю.Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие.[Электронный ресурс] М.: Евразийский открытый институт,2011 г.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

Статья 87 Налогового кодекса РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

- камеральные налоговые проверки проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа Ст.88 п.1 Налогового кодекса РФ.

- выездные налоговые проверки проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа Ст.89 п.1 Налогового кодекса РФ.

Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки. Налоговые проверки являются основной и, как показывает практика, наиболее эффективной формой налогового контроля. Обратите внимание, что в ходе них возможны такие мероприятия (которые рассматриваются наряду с этим как самостоятельные формы налогового контроля), как получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Якупов З.С. Организация налоговых проверок и внутренний аудит: учебное пособие.[Электронный ресурс] М.: Познание 2013г

Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут личную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями Колчин С. П.Налоги в Российской Федерации: учебное пособие.[Электронный ресурс] М.:Юнити-дана 2012 г.

Таким образом, налоговая проверка является главной формой контроля. По окончании проверки составляется акт, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут личную ответственность.

1.2 Акты налоговых проверок

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт, делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса в случае, если этим кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Крохина Ю. А. Налоговое право. учебник. [Электронный ресурс] М.: Юнити-дана 2012 г

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Эриашвили Н.Д., Косов М.Е, Осокина И.В., Староверова О.В. Налоговый процесс : учебное пособие. М.: Юнити-дана 2012 г

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки, вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений Ст.100 Налогового кодекса РФ.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. [Электронный ресурс]: URL:http://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava14/stat100/

Отсюда следует, что акт налоговой проверки должен содержать все необходимые сведения, подписи и сроки. В случае не согласия можно подать письменные возражения.

1.3 Выявление нарушений в актах налоговых органов

В акте налоговых проверок не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений оговоренных и заверенных подписями лиц, подписавших акт. Все стоимостные показатели выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублёвого эквивалента по курсу, котируемому банком России для соответствующей иностранной валюты.

Акт налоговой проверки не должен содержать субъективнее предположения проверяющего, не основанные на достаточных доказательствах. Изложенные в акте обстоятельства допущения налогоплательщиком нарушения, должны основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля, в противном случае налогоплательщик имеет право обжаловать акт для признания его не действительным. Петрова Г.В Налоговые споры. Практика рассмотрения: учебное пособие . [Электронный ресурс] М.:ИД «Юриспруденция», 2011 г

Акт по результатам выездной налоговой проверки подлежит обязательному составлению независимо от того, выявлены ли данной проверкой нарушения или нет. Срок, в течение которого должен быть составлен акт налоговой проверки при проведении камеральной налоговой проверки, в соответствии с п. 1 статьи 100 НК РФ составляет 5 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки установлен в п. 2 статьи 88 НК РФ - в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Бывают случаи, когда налоговые органы не могут подтвердить обоснованность своих расчетов и нарушений, и они не являются редкими.

При отсутствии выявленных ошибок в ходе камеральной проверки налоговый орган не может истребовать документы и привлечь к ответственности за их непредставление (Постановления Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08, ФАС Поволжского округа от 7 марта 2012 г. по делу № А12-13971/20111 , ФАС Московского округа от 7 апреля 2010 г. № КА-А40/3003-10).

Вместе с тем существует и противоположная судебная практика. В Постановлении от 25 октября 2007 г. № А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/072 ФАС Восточно-Сибирского округа отклонил довод общества о том, что налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным ошибкам в представленных декларациях. Суд указал, что данный аргумент не основан на нормах Налогового кодекса РФ, поэтому инспекция законно привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ [Электронный ресурс]: URL:http://subschet.ru/subschet.nsf/docs/.html

Статья 176 НК РФ предусматривает особенности оформления результатов камеральной налоговой проверки при представлении в налоговый орган декларации по НДС, в которой заявлено о возмещении суммы налога. Согласно п. 3 данной статьи в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт в соответствии со статьей 100 НК РФ, т.е. в общем порядке Ст.176 Налогового кодекса РФ.

К основным ошибкам налоговых органов можно отнести, в частности:

1. несоблюдение срока проведения проверки;

2. проведение повторной проверки по одним и тем же основаниям;

3. истребование значительного перечня документов при проведении проверки;

4. непринятие возражений на акт проверки;

5. рассмотрение документов в период более трех лет.

В некоторых случаях нарушение срока проведения проверки может являться основанием для отмены такого решения. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Московского округа от 5 апреля 2010 г. № КА-А40/2875-10. В данном судебном споре суд установил, что камеральная проверка проводилась с превышением срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ, в пределах срока инспекцией не истребованы документы, а также пояснения налогоплательщика. Поэтому решение о привлечении к ответственности по результатам такой проверки незаконно. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2010 г. по делу № А70-1902/2010. Суд пришел к выводу, что длительный срок проведения проверки (свыше трех месяцев со дня представления налоговой декларации) свидетельствует о нарушении инспекцией целей налогового администрирования.

Тем не менее налогоплательщику рекомендуется использовать и иные основания для обжалования решения. Все дело в том, что не все суды так единодушны в принятии решения об отмене актов налоговых органов в связи с нарушением сроков проверки. Например, в Постановлении от 14 мая 2010 г. № КА-А40/4445-10 ФАС Московского округа отклонил довод налогоплательщика о нарушении инспекцией срока проведения камеральной проверки, поскольку это не является основанием для отмены решения налогового органа.

В попытках «докопаться до истины» налоговые органы часто проводят проверки по одним и тем же основаниям. Это незаконно. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 2 августа 2011 г. по делу № А65-18729/2010 установлено, что в ходе выездной проверки общество представило должностному лицу налогового органа все истребуемые документы. На основании данного факта суд пришел к выводу о незаконности требования налогового органа о повторном представлении тех же документов. В Постановлении от 18 апреля 2008 г. по делу № А41-К2-16546/07 Десятый ААС также обратил внимание на то, что Налоговый кодекс РФ запрещает проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате за уже проверенный налоговый период. Шестакова Е.В. Ошибки налоговых органов. Статья из журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации»№ 9,2013

Часто во время проверки налоговые органы также истребуют значительное число документов, например все документы за трехлетний период. Понятно, что для больших компаний такое требование исполнить невозможно. Инспекторы порой хотят получить гораздо большую информацию о контрагентах проверяемой организации, чем это обусловлено предметом проверки. В Постановлении ФАС Московского округа от 19 сентября 2011 г. по делу № А40-1846/11-75-9 указано, что в порядке ст. 931 НК РФ могут быть истребованы только документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Таким образом, не могут быть истребованы документы, не относящиеся к предмету налоговой проверки.

Однако не все процессуальные ошибки столь существенны.

Например, налоговый орган может допустить опечатку в ИНН или неверно указать либо вовсе не указать сведения о дате, номере акта проверки, лицах, проводивших проверку, или о периоде, за который проведена проверка. Такого рода нарушения не являются самостоятельным основанием для отмены решения по камеральной проверке.

Кроме того, по ряду вопросов налогового администрирования существуют различные решения налоговых органов. Так, в отношении внесения изменений ИФНС России в акты и решения налоговой инспекции судьи занимают неоднозначную позицию. Ершов В.А. Налоговые споры. Алгоритм успеха. .[Электронный ресурс] М.: Гросс-медиа 2010 г

Часть судов приходит к мнению, что налоговое законодательство не предоставляет налоговому органу права вносить какие-либо изменения и дополнения в принимаемые акты проверки и решения (Постановления ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2011 г. № А55-3313/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 октября 2008 г. № А78-6071/07-С3-8/317-Ф02-5344/08). Некоторые же судьи, напротив, полагают, что ИФНС России может внести изменения и в акт проверки, и в решение (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 декабря 2008 г. № А79-2031/2008, ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г. № А05-24629/04-29). Сайт по налогообложению [Электронный ресурс]: URL:http://www.cfin.ru/taxes/taxman_mistake.shtml

Таким образом, наличие ошибок в актах налоговой проверки и решениях является козырем в руках налогоплательщика, а значит, стоит обжаловать неправомерные решения. Если налоговый орган дважды проверяет начисление одного и того же налога, то это является неправомерным. Добиться отмены итогового решения по выездной проверке, ссылаясь только на нарушение срока проверки, не получится.

Глава 2. Пути решения споров. Обжалование актов налоговых органов

2.1 Порядок обжалования акта налогового органа

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд .Пример приведен в приложении 1.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 Налогового кодекса.

Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по ней может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу. Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям. Следует отметить, что досудебный порядок считается соблюденным налогоплательщиком и в том случае, если указанное лицо обращается в суд, оспаривая ненормативный акт (действия или бездействие должностных лиц), в отношении которого не было принято решение по жалобе (апелляционной жалобе) в установленный срок.

Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.Интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]: URL:https://rospravosudie.com/law/

Таким образом, акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции.

2.2 Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено Налоговым кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Петрова Г.В Налоговые споры. Практика рассмотрения: учебное пособие . [Электронный ресурс] М.:ИД «Юриспруденция», 2011 г

Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.[Электронный ресурс]: URL: http://www.zakonrf.info/nk/139/

Из чего можно заключить, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган и имеет свои сроки.

2.3 Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом

В соответствии со статьей 140 Налогового кодекса РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Ст.140 Налогового Кодекса РФ Положениями ст. 101.2, 139-141 НК РФ регламентирован порядок, а также определены сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятия решения по ней. Однако в них не установлены требования к жалобам, в т. ч. требования о том, что по каждому заявленному в просительной части требованию в тексте жалобы должны быть приведены отдельные доводы. В налоговом законодательстве также не установлено правил о том, что вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобы только в пределах заявленных доводов. Поэтому суд пришел к выводу, что налогоплательщик оспаривает решение налогового органа в полном объеме, а значит, досудебный порядок рассмотрения налоговых споров следует считать соблюденным.( Постановление от 21.11.2011 № А44-824/2011 ФАС Северо-Западного округа) [Электронный ресурс]: URL:http://fdp.ru/fdp/smi/id-11/

Рассматриваемая статья достаточно подробно излагает такие "внешние" проявления процесса рассмотрения жалобы, как время ее рассмотрения и принятия решения по результатам рассмотрения, а также решения, которые могут быть приняты в результате рассмотрения жалобы. При этом статья никак не регламентирует "внутренние" процессуальные нормы, связанные с собственно рассмотрением жалобы в налоговом органе и вынесением решения. Это означает, что налоговые органы вправе выбрать любые правила и самостоятельно определить, как именно будет происходить рассмотрение жалобы. Следовательно, они сами решат, должно ли при рассмотрении жалобы присутствовать лицо, ее подавшее, какие должны быть выяснены обстоятельства и т.д.

Пункт 1 ст.140 однозначно устанавливает, что на рассмотрение жалобы налоговому органу или должностному лицу налогового органа, которым она адресована, отводится не более одного месяца со дня получения жалобы. В то же время п.4 статьи говорит о сроке принятия решения по жалобе, который составляет тоже один месяц (однако в статье отсутствует указание на то, с какой даты начинается отсчет этого срока). Возможно, законодатель в этих двух нормах имел в виду один и тот же месяц со дня получения жалобы, что означало бы предельно короткое время от окончания рассмотрения жалобы до вынесения решения по ней, что выглядит достаточно логичным.

Однако не исключено, что время на вынесение решения отсчитывается с момента завершения рассмотрения жалобы. В таком случае месячный срок для принятия решения по жалобе выглядит чрезмерным. Такой (и даже больший) срок мог бы понадобиться налоговому органу, если бы он принял решение провести дополнительную контрольную выездную проверку, как это допускается статье 87 Налогового кодекса, и вынести окончательное решение. Но в таком случае в качестве одного из возможных решений в статье не упоминалась бы дополнительная проверка как вариант окончательного решения по жалобе. И было бы достаточно последовательным, поскольку такая дополнительная контрольная проверка, являясь всего лишь инструментом, с помощью которого налоговый орган пытается найти правильное решение, никак не может быть признана итогом рассмотрения жалобы.

При условии широкого понимания акта как любого решения, вынесенного налоговым органом, достаточно необычно будет выглядеть реакция на жалобу налогоплательщика в виде решения "отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку" или "отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении", поскольку они далеко не покрывают всех возможных сюжетов.

По-видимому, законодателю следовало оставить только три главных результата рассмотрения жалобы:

1. оставить жалобу без удовлетворения;

2. отменить обжалуемый акт или решение;

3. изменить решение или вынести новое решение.

4. С учетом сказанного можно попытаться реконструировать замысел законодателя и в отношении действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов. Их вышестоящее должностное лицо "вправе вынести решение по существу".

5. Независимо от того, как в дальнейшем будет решаться вопрос о сроке принятия решения по жалобе и его связи со сроком рассмотрения жалобы, п.3 ст.140 требует, чтобы принятое по жалобе решение в течение трех дней со дня его принятия сообщалось в письменной форме лицу, подавшему жалобу. [Электронный ресурс]: URL:http://az-design.ru/index.shtml

.

Выходит, что после рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) выносится решение. У которого в свою очередь, также есть свои сроки.

Заключение

Налоговая проверка является главной формой контроля. По окончании проверки составляется акт налоговой проверки. за достоверность которого соответствующие должностные лица несут личную ответственность Этот акт налоговой проверки должен содержать все необходимые сведения, подписи и сроки. В случае не согласия можно подать письменные возражения. Наличие ошибок в актах налоговой проверки и решениях является козырем в руках налогоплательщика, а значит, стоит обжаловать неправомерные решения. Если налоговый орган дважды проверяет начисление одного и того же налога, то это является неправомерным. Добиться отмены итогового решения по выездной проверке, ссылаясь только на нарушение срока проверки, не получится.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции. Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по ней может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу

Акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке предусмотренным Федеральным законодательством.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов действия или бездействия их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган(вышестоящему должностному лицу) и имеет свои сроки. После рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) выносится решение. У которого в свою очередь, также есть свои сроки.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или оспорено в арбитражном суде

Библиографический список

Нормативно-правовые акты и судебная практика

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ.Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Специальная, научная и учебная литература

2. Шестакова Е.В. Ошибки налоговых органов. Статья из журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации»№ 9,2013

3. Якупов З.С. Организация налоговых проверок и внутренний аудит: учебное пособие.[Электронный ресурс] М.: Познание 2013г

4. Ершов В.А. Налоговые споры. Алгоритм успеха. .[Электронный ресурс] М.: Гросс-медиа 2010 г

5. Колчин С. П.Налоги в Российской Федерации: учебное пособие.[Электронный ресурс] М.:Юнити-дана 2012 г

6. Шувалова Е. Б., Шувалов А. Е., Солярик М. А., Федоров П. Ю.Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие.[Электронный ресурс] М.: Евразийский открытый институт,2011 г

7. Крохина Ю. А. Налоговое право. учебник. [Электронный ресурс] М.: Юнити-дана 2012 г

8. Петрова Г.В Налоговые споры. Практика рассмотрения: учебное пособие . [Электронный ресурс] М.:ИД «Юриспруденция», 2011 г

9. Эриашвили Н.Д., Косов М.Е, Осокина И.В., Староверова О.В. Налоговый процесс : учебное пособие. М.: Юнити-дана 2012 г

Интернет-ресурсы

10. [Электронный ресурс]:URL:http://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava14/stat100/

11. [Электронный ресурс]: URL:http://subschet.ru/subschet.nsf/docs/.html

12. Сайт по налогообложению [Электронный ресурс]: URL:http://www.cfin.ru/taxes/taxman_mistake.shtml

13. Интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]: URL:https://rospravosudie.com/law/

14. [Электронный ресурс]: URL:http://www.zakonrf.info/nk/139/

15. [Электронный ресурс]: URL:http://fdp.ru/fdp/smi/id-11/

16. [Электронный ресурс]: URL:http://az-design.ru/index.shtml

Приложение 1

Определение Арбитражного суда Московской области

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

об оставлении заявления без рассмотрения

г.Москва

22 декабря 2014 года Дело №А41-64041/14

Резолютивная часть определения оглашена «22» декабря 2014 года.

Определение в полном объеме изготовлено «22» декабря 2014 года.

Арбитражный суд Московской области в составе:

председательствующий судья Е.А.Востокова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Э.Р. Вялиуллиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Антарес" (ИНН 5018154160)

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области

о признании незаконным бездействия по возмещению налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2013 г. с обязанием заинтересованного лица возместить заявителю разницу переплаченного НДС заявленного возмещению в размере 1093125 (один миллион девяносто три тысячи сто двадцать пять) рублей на основании налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2013 года путем перечисления вышеуказанной суммы денежных средств на расчетный счет заявителя;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Волчек А.С. по доверенности, Полякова С.В. по доверенности;

от заинтересованного лица - Байрамуков Р.М. по доверенности;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Антарес" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области о признании незаконным бездействия по возмещению налога на добавленную стоимость с четвертый квартал 2013 г. с обязанием заинтересованного лица возместить заявителю разницу переплаченного НДС заявленного возмещению в размере 1093125 (один миллион девяносто три тысячи сто двадцать пять) рублей на основании налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2013 года путем перечисления вышеуказанной суммы денежных средств на расчетный счет заявителя.

Заинтересованное лицо требования не признало, ходатайствовало об оставлении заявления без рассмотрения по основаниям несоблюдения обязательного досудебного порядка.

Арбитражный суд полагает, что заявление подлежит оставлению без рассмотрения по следующим основаниям.

В соответствии с положениями ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Статьей 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права (пункт 1 ст. 138 НК РФ).

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 ст. 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Согласно п. 3 ст.140 Налогового кодекса РФ, по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В соответствии с подп. 3 п.1 ст.139.3 Налогового кодекса РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части.

Жалоба от 27.06.2014 № 01-27/06 на бездействие по возмещению НДС за 4 квартал 2013 подана ООО "Антарес" в УФНС России по Московской области 01.07.2014.

07 августа 2014 через Межрайонную ИФНС России № 2 по Московской области от руководителя ООО "Антарес" в адрес УФЙНС России по Московской области до рассмотрения жалобы поступило заявление об её отзыве, в связи с чем 11 августа 2014 жалоба была оставлена Управлением ФНС России по Московской области без рассмотрения.

Пунктом 7 статьи 138 Налогового кодекса РФ установлено, что лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.

Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям.

Таким образом, заявителем не соблюден обязательный досудебный порядок, который заключается как в обращение в вышестоящий налоговой орган с жалобой (апелляционной жалобой), так и в получении по ней соответствующего решения.

Заявитель, отозвавший жалобу до её рассмотрения, не является лицом, которым соблюден обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Довод представителя заявителя о том, что на заявлении об отзыве жалобы отсутствует печать ООО «Антарес», не может служить основанием к признанию обязательного досудебного порядка соблюденным.

Решение УФНС России по Московской области от 11.08.2014 № 07-12/42025 об оставлении жалобы ООО «Антарес» без рассмотрения заявителем не оспорено, законность этого решения не относится к предмету заявленных требований по настоящему делу.

Ссылка представителя ООО «Антарес» о том, что общество фактически лишено возможности получить копию этого решения, также не может служить доказательством соблюдения обязательного досудебного порядка. Заявитель имел возможность оспорить решение об оставлении жалобы без рассмотрения, реквизиты которого есть на сайте официальном сайте ФНС России, так и оспорить бездействие УФНС России по Московской области по выдаче копии решения.

Заявитель просит арбитражный суд об обязании возместить НДС, заявленный в налоговой декларации за 4 квартал 2013, на расчетный счет в качестве способа устранения нарушенного права.

На вопрос суда в предварительном заседании представитель заявителя подтвердил, что имущественное требование ООО «Антарес» в настоящем деле не заявлялось, государственная пошлина за материальное требование не оплачивалась, заявитель указал в заявлении желаемый способ устранения нарушенного права по оспариваемому бездействию инспекции.

При рассмотрении заявлений об оспаривании решений, действий (бездействия) налоговых органов судам необходимо учитывать, что в силу пункта 3 части 4 и пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при признании указанных решений, действий (бездействия) незаконными в резолютивной части судебного акта должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе путем совершения определенных действий, принятия решения.

Вместе с тем, указание заявителем в заявлении желаемого им способа устранения нарушенного права, не является самостоятельным требованием, подлежащим рассмотрению по существу.

Способ устранения нарушенного права, в силу положений ст.201 АПК РФ, определяется арбитражным судом только в случае признания решений, действий (бездействия) незаконными.

Учитывая, что заявление ООО "Антарес" подлежит оставлению без рассмотрения, положения ст.201 АП РФ в рассматриваемом деле не применимы.

В связи с оставлением заявления без рассмотрения, уплаченная по делу государственная пошлина в сумме 2000руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 148, статьями 149, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

заявление ООО "Антарес" по делу №А41-64041/14 оставить без рассмотрения.

Возвратить ООО "Антарес" государственную пошлину в сумме 2000руб., уплаченную по платежному поручению от 27.10.2014 № 29529. На возврат выдать справку в порядке ст.319 АПК РФ.

Определение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья Е.А.Востокова

Размещено на Allbest.ru

...