Налоги и налогообложение

3.2 Международные принципы и методы налогообложения

Международные налоговые отношения представляют собой отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговой юрисдикции) и другим вопросам налогообложения. В современном налогообложении различается международное налогообложение юридических и физических лиц.

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъекта налогообложения, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

- определение национальной привязки юридического лица - субъекта налогообложения;

- порядок определения режима деятельности иностранного юридического лица на территории страны деятельности;

- проблемы, связанные с установлением источника дохода;

- учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;

- порядок определения налоговой базы по подоходному налогообложению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного места проживания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента.

Вместе с тем, статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическую деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы: деятельность через собственное деловое учреждение, деятельность через независимого агента и деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого государства.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридических лиц в сфере международных экономических отношений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

Для международного двойного налогообложения характерны следующие черты:

-- идентичность субъектов налогообложения (налогоплательщиков);

-- идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов);

-- подчиненность этих субъектов или объектов налоговой юрисдикции различных государств;

-- одновременность налогообложения;

-- различия в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода в разных странах.

Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное налогообложение. Проблема двойного налогообложения обостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни. В налоговой теории и практике различаются двойное экономическое налогообложение и двойное юридическое налогообложения.

Под двойным экономическом налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.

Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера.

Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. Подобная ситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность только в одной стране, такое двойное налогообложение может возникнуть при "несостыковке" общегосударственного законодательства и законодательства на уровне регионов, а также на уровне органов местного самоуправления.

В устранении двойного налогообложения доходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальных предприятий, но и экономики в целом.

Для избежания международного двойного налогообложения либо применяются односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

При устранении двойного налогообложения в одностороннем порядке страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешить ему при выполнении налоговых обязательств учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а также различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Другой путь урегулирования проблемы двойного налогообложения?- заключение международных оглашений. В этом случае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и, в конечном счете, развития национальной экономики.

Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Теоретически можно выделить три основных принципа налоговых юрисдикций: по признаку территориальности, резидентства и гражданства.

К наиболее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципе территориальности или территориальной привязки. В соответствии с этим принципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на ее территории. Доходы, извлекаемые гражданами и предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в состав налогооблагаемых доходов.

Принцип резидентства заключается в том, что всякий налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), подлежит налогообложению по всем доходам из всех источников, включая и зарубежные. Статус резидентства определяется по нормам национального законодательства, различающимся в отношении физических и юридических лиц. Большинство стран в своей налоговой политике используют сочетание этих принципов.

Наряду с указанными принципами отдельные страны традиционно используют принцип гражданства, который является во многом сходным с принципом территориальности.

К наиболее используемым в международной практике методам устранения двойного налогообложения относятся:

1) метод налогового кредита;

2) метод налогового освобождения;

3) метод налоговых льгот.

Метод налогового кредита (зачета, вычета) подразумевает согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом налогоплательщиком-резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства.

Различают "неограниченный налоговый кредит" и "ограниченный налоговый кредит".

Если первый из них подразумевает не только полный зачет всей суммы налога за рубежом, но и возврат переплаты из отечественного бюджета (практически нигде не применяется, кроме стран Бенилюкса), то второй является наиболее распространенным методом в практике устранения двойного налогообложения и используется не только в международных договорах, но и в одностороннем порядке как норма национального налогового законодательства.

Согласно методу "ограниченного налогового кредита" налогоплательщики будут уплачивать в своей стране только сумму превышения налогов своей страны над налогами, уплаченными за рубежом. Если же доходы налогоплательщиков за рубежом облагаются по более высоким ставкам, чем в своей стране, то какого-либо возмещения или компенсации для них не предусматривается.

Метод налогового освобождения предусматривает освобождение иностранных доходов у источника выплаты, поощряя таким образом к инвестированию зарубежный капитал. Метод налогового освобождения может применяться одновременно с методом налогового кредита, распространяясь на так называемые пассивные доходы, т.е. на доходы, полученные не от хозяйственной деятельности: проценты, дивиденды, роялти и т.п.

Кроме этих методов, применяется также снижение ставок налога для доходов из иностранных источников и различные виды налоговых льгот в виде инвестиционных кредитов, вычетов и необлагаемых резервов. Некоторые страны разрешают своим налогоплательщикам вычитать налоги, уплаченные за рубежом в качестве обычных текущих расходов.

Таким образом, налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Заключение

Изменение состава и высоты налогов вследствие проведения налоговой реформы может самым причудливым образом сказывается на экономике страны, предпринимательстве, населения привести к глубоким коллизиям между поставленными целями и полученными конечными результатами.

Увеличение вычетов в пользу государства из дохода предприятий вызывает у них стремление компенсировать новые фискальные изъятия урезанием заработной платы своих работников, удлинением рабочего дня и интенсификацией труда, снижением цен на покупаемое сырьё, материалы, полуфабрикаты, экономией на других частях издержек на выпуск продукции.

Изменение состава и уровня налогов вследствие проведения радикальной налоговой реформы можно самым причудливым образом сказываться на экономике страны предпринимательстве, населении привести к глубоким коллизиям между поставленными целями и полученными конечными результатами.

Чрезмерный налоговый перекос отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов, стесняет рынок, уменьшает поступление в казну.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям.

Его основные недостатки следующие:

излишняя уплотненность,

· запутанность,

· наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.

Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций.

Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство -- не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая - М.: Проспект, 2009 г., - 688 с.

2. Александров И.М. «Налоговые системы России и зарубежных стран», -М.: «Бератор - Пресс», 2009 г.,- 134 с.

3. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» - Ростов на Дону, «Феникс», 2004 г., - 512 с.

4. Жидкова Е.Ю. «Налоги и налогообложение» - М.: Эсмо, 2009 г.

5. Знаменский В.В. «Налоги и налогообложение» - М.:МИИР, 2008 г., - 316 с.

6. Качур О.В. «Налоги и налогооблажение, учеб.пособие, 2-е изд.» - М.: КНОРУС, 2008 г., - 320 с.

7. Пансков В.Г. «Налоги и налоговая система Российской Федерации» - М.: Финансы и статистика, 2008 г.

8. Перов А.В., Толкулин Л.В. «Налоги и налогообложение» - М.: «Юрайт», 2007 г.

9. Под. ред. Л.А. Юриновой «Налоги и налогообложение», - СПб.: Питер, 2009 г.,- 240 с.

10. Рахманова С.Ю. «Налогообложение физических лиц»: Учебник. - М.: Экзамен, 2006 г., - 319 с.

11. Рыманов А.Ю. «Налоги и налогообложение» - М.: ИНФРА_М, 2009 г., - 336 с.

12. Русакова И.Г., Кашин В. А., Толкушкин А. В. и др. «Налоги и налогообложение»: Учебн. пособие для вузов / - М.: Финансы, ЮНТИ, 2008 г., - 495 c.

13. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н. «Налоги и налогообложение»,- М.: КНОРУС, 2007 г., - 320 с.

14. Чипуренко Е. В. «Налоги России на современном этапе», М.: «Питер», 2009 г., - 265 с.

15. Филина Ф.Н. «Налоги и налогообложение в РФ» - М.: 2009 г.

16. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки.-- Петроград, 1919--С. 186.

17. Черкаев Д. Основные принципы системы налогообложения и сборов России. - ПиЖ 2000 № 29.

18. «Налоги и налогообложение в России», Л.Н.Лыкова, «Дело», Москва, 2006г.

19. «Налоги и налогообложение», О.В.Мандрощенко, М.Р.Пинская, «Дашков и Ко», Москва, 2006г.

20. «Налоги и налогообложение» А.В.Перов, Л.В.Толкулин, «Юрайт», Москва,2007г.

21. Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.

22. Лекции Бондаревой Н.А. по дисциплине «Методология, методика и практика исчисления налогов»

23 «Налоги и налогообложение» А.В.Перов, Л.В.Толкулин, «Юрайт», Москва,2007г.

24. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. Под ред. А.Ю. Сизова. Москва 2002

25. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к налоговому кодексу. Части II. 4 том. Налог на прибыль. 2002

26. Агафонова М.Н.. Налог на прибыль в схемах, таблицах и примерах (Глава 25 НК РФ). Москва 2003

27. Комментарий к НК РФ части второй. Под общей ред. А.Ю. Мельникова. Москва 2002

28. Медведев А.Н.. Налоговый учет (согласно главе 25 НК РФ, в ред. От 29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002 № 110-ФЗ). Москва 2003

29. Налоговый учет в 2004 году. Под общей ред. М.П. Кочкина. Москва 2004

30. Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Москва 2002

31. «Налоги и налогообложение в России», Л.Н.Лыкова, «Дело», Москва, 2006г.

32. «Налоги и налогообложение», О.В.Мандрощенко, М.Р.Пинская, «Дашков и Ко», Москва, 2006г.

33. http://www.ur-library.info/articles/10/12/495/extra/1.html

Размещено на Allbest.ru