Финансовые процессы предприятия и конечные производственно-хозяйственные результаты его деятельности

Рассматривая динамику чистой прибыли за исследуемый период можно увидеть, что наибольшее ее значение приходится на 2012год, оно составило 153 тысячи рублей, по сравнению с 2011 годом, когда предприятие имело убыток. В 2013 году чистая прибыль имела отрицательную тенденцию, в наибольшей степени этому способствовало увеличение текущего налога на прибыль, темп роста которого составил 117,6 %. Кроме этого факта, на такую ситуацию большое влияние оказали составляющие прибыли до налогообложения.

Немаловажным показателем в деятельности каждой организации является прибыль в расчете на одного занятого. Выполним анализ данного показателя по трем позициям: прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли ООО "Оренбургская промышленная лаборатория". Данные для анализа представим в таблице 10.

Таблица 10 - Динамика изменения прибыли (убытка) ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в расчете на одного занятого

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013г.	Отклонение	Темп роста, %
				2013г. к 2011 г.	2013г. к 2012 г.	2013г. к 2011 г.	2013г. к 2012 г.
Численность занятых, чел.	56	58	60	4	2	107,14	103,45
Прибыль (убыток) от продаж на одного занятого, т. р./ чел.	(3,91)	38,76	30,67	34,58	(8,09)	784,4	79,13
Прибыль (убыток) до налогообложения на одного занятого, т. р./ чел.	(7,04)	8,41	7,57	14,61	(0,84)	207,5	90,01
Чистая прибыль на одного занятого, т. р./чел.	(8,34)	2,64	1	9,34	(1,64)	119,9	37,88

Выполненный анализ свидетельствует о том, что в 2012 году показатели прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли в расчете на одного занятого были наиболее высокими за весь рассматриваемый период - соответственно 38,76 тысяч рублей / человек, 8,41 тысяч рублей /человек и 2,64 тысяч рублей / человек. Показатели 2011 году характеризовались убытками, поэтому целесообразно сравнивать между собой результаты 2012 и 2013 года. Анализ показал, что прибыль от продаж снизилась в 2013 году на 20,87 %, прибыль до налогообложения на 9,99 % а чистая прибыль на 62,12 % по сравнению с 2012годом. Это связано не только со снижением выручки от продаж и прибыли, но и в связи с увеличением численности работников предприятия.

В результате проведенного анализа финансовых результатов в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" можно отметить, что был изучен порядок формирования прибыли на данном предприятии, рассмотрен состав и структура финансовых результатов, а также рассмотрена динамика абсолютных показателей прибыли за исследуемый период. Далее целесообразно провести факторный анализ финансовых результатов данного предприятия, что и будет сделано в следующем пункте дипломной работы.

2.3 Факторный анализ финансовых результатов

Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" основан на анализе прибыли, так как именно она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа необходимо выявить факторы, вызывающие уменьшение финансовых результатов, т.е. снижение прибыли исследуемого предприятия. Это является очень важным, так как рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Целью факторного анализа прибыли ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" является выявление степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в том числе роста (снижения) производства, роста (снижения) объема продаж, повышения качества, повышения рентабельности, выявление резервов увеличения прибыли и др.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от реализации ООО "Оренбургская промышленная лаборатория", являются:

- Изменение объема продаж;

- Изменение ассортимента реализованной продукции;

- Изменение себестоимости продукции;

- Изменение цены реализации продукции.

Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений.

Для проведения анализа составим аналитическую таблицу (Таблица 11), источником информации которой служат данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках ООО "Оренбургская промышленная лаборатория". Для этого используем данные за 2012-2013г. Г

Таблица 11 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
1	2	3	4=3-2	5=4/2100 %
Выручка от продажи продукции, т. р.	74 759	79 955	5 196	6,95
Себестоимость продаж, т. р.	(71 358)	(76 521)	5 163	7,24
Валовая прибыль, т. р.	3 401	3 434	33	0,97
Коммерческие расходы, т. р.	(1 153)	(1 594)	441	38,25
Управленческие расходы, т. р.	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж, т. р.	2 248	1 840	(408)	(18,15)
Индекс изменения цен	1,0	1,1	0,1	10
Объем реализации в сопоставимых ценах т.р.	74 759	72 686,4	(2 072,64)	(2,77)

Определим влияние факторов на сумму прибыли предприятия следующим образом.

1 Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.

Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде составила 79 955 тысяч рублей, для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах (79 955 / 1,1), который составил 72 686,4 тысячи рублей. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 97,23 % (72 686,4/74 759100 %), т.е. произошло снижение объема реализованной продукции на 2,77 %. За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась: 2 248 (-0,0277) = - 62,27 тысячи рублей.

2 Влияние ассортимента продаж на величину прибыли ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" определим сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, определим с некоторой долей условности следующим образом:

- выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 72 686,4 тысячи рублей;

- фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (71 358 97,23 %) = 69 381,38 тысяч рублей;

- коммерческие расходы базисного периода 1 153 тысяча рублей;

- прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (72 686,4 - 69 381,38 - 1 153) = 2 152,02 тысячи рублей.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: 2 152,02 - (2 248 97,23 %) = - 33,71 тысяч рублей.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

3 Влияние изменения себестоимости на прибыль ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж:

76 521 - (71 358 97,23 %) = 7 139,62 тысяч рублей.

Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4 Влияние изменения коммерческих расходов на прибыль предприятия определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет увеличения размера коммерческих расходов прибыль уменьшилась на 441 тысяча рублей (1 594 - 1 153).

5 Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.:

79 955 - 72 686,4 = 7 268,6 тысяч рублей.

Подводя итог, посчитаем общее влияние всех перечисленных факторов:

- влияние объема продаж - 62,27 тысяч рублей;

- влияние структуры ассортимента реализованной продукции - 33,71 тысячи рублей;

- влияние себестоимости - 7 139,62 тысяч рублей;

- влияние величины коммерческих расходов - 441 тысяча рублей;

- влияние цен реализации + 7 268,6 тысяч рублей;

- общее влияние факторов - 408 тысяч рублей.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние изменение объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте продукции, а также увеличение коммерческих расходов. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением реализационных цен. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости товаров, работ и услуг, а также снижение величины коммерческих расходов.

Таким образом, мы рассмотрели все возможные факторы, которые могли бы повлиять на сложившийся финансовый результат деятельности ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за исследуемый период. Выделили факторы, которые оказали как положительное, так и отрицательное влияние на конечный финансовый результат деятельности, рассчитали количественные значения их влияния. Но так как прибыль является абсолютным показателем эффективности деятельности предприятия, и для более объективной оценки эффективности работы организации необходимо использовать наряду с абсолютными и относительные показатели. И поэтому с этой целью необходимо рассчитать показатели рентабельности, что и будет сделано в следующем пункте дипломной работы.

2.4 Анализ рентабельности предприятия

Для характеристики экономической эффективности работы ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" и оценки значимости ее финансовых результатов воспользуемся относительными показателями рентабельности, или прибыльности (доходности) предприятия.

Рентабельность - это степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, выгодность производства отдельных видов продукции или продажи отдельных видов товаров. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты деятельности, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Экономический смысл показателей рентабельности - сколько получено прибыли с каждого рубля вложенных средств. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) Показатели, базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, операционной деятельности, рентабельность инвестиций);

2) Показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж, чистая рентабельность продаж);

3) Показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность оборотного капитала) [19].

Для анализа рентабельности ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" воспользуемся данными таблицы 12. Информационной базой для которой, послужили данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за исследуемый период 2011 - 2013г.

Таблица 12 - Динамика изменения показателей рентабельности ООО "Оренбургская промышленная лаборатория"

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011г.
Выручка от реализации продукции, т. р.	38 083	74 759	79 955
Полная себестоимость реализованной продукции, т. р.	38 302	72 511	78 115
Прибыль (убыток) от реализации продукции, т. р.	(219)	2 248	1 840
Чистая прибыль, т. р.	(467)	153	60
Средняя величина активов, т. р.	21 937	29 247	34 918
Средняя величина внеоборотных активов, т. р.	7 724	7 456	9 357
Средняя величина собственного капитала, т. р.	13 908	14 070	14 130
Рентабельность производственной деятельности, %	-0,57	3,1	2,36
Рентабельность продаж, %	-0,58	3,01	2,3
Рентабельность активов, %	-2,13	0,52	0,17
Рентабельность внеоборотных активов, %	-6,05	2,05	0,64
Рентабельность оборотного капитала, %	-3,29	0,7	0,23
Рентабельность собственного капитала, %	-3,36	1,09	0,42
Рентабельность инвестиций, %	-2,47	0,65	0,23

1 Рентабельность производственной деятельности или окупаемость затрат предприятия исчисляется путем отношения прибыли от реализации продукции к сумме затрат по производству и сбыту продукции.

Rз = Прп / З 100 %, (5)

где Rз - рентабельность производственной деятельности, %;

Прп - прибыль от продаж, т. р.;

З - затраты на производство и сбыт продукции, т. р.

Rз 2011г. = -219 / 38 302 100% = - 0,57 %;

Rз 2012г. = 2 248 / 72 511 100% = 3,1 %;

Rз 2013г. = 1 840 / 78 115 100% = 2,36 %.

Расчет данного показателя показал, что каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции принес предприятию прибыль в размере 3 копеек в 2010 году и 2 копеек в 2011 году.

2 Рентабельность продаж рассчитывается путем деления прибыли от реализации продукции на сумму полученной выручки от реализации.

Rрп = Прп / ВР 100 %, (6)

где Rрп - рентабельность продаж, %;

Прп - прибыль от продаж, т. р.;

ВР - выручка от реализации, т. р.

Rрп 2011г. = -219 / 38 083 100% = - 0,58 %;

Rрп 2012г. = 2 248 / 74 759 100% = 3,01 %;

Rрп 2013г. = 1 840 / 79 955 100% = 2,3 %.

Таким образом, в 2012 году на каждый рубль реализованной продукции прибыль составила 3 копеек, а в 2013 году 2 копеек.

3 Рентабельность активов (имущества) исчисляется отношением чистой прибыли предприятия к среднегодовой стоимости имущества.



Rа = Пч / А 100 %, (7)

где Rа - рентабельность активов, %;

Пч - чистая прибыль, т. р.;

А - валюта баланса, т. р.

Rа 2011г. = -467 / 21 937 100% = - 2,13 %;

Rа 2012г. = 153 / 29 247 100% = 0,52 %;

Rа 2013г. = 60 / 34 918 100% = 0,17 %.

Данный показатель показывает эффективность использования всего имущества предприятия. В 2013 году чистый убыток предприятия составил 467 тысяч рублей, а с каждого рубля, вложенного в активы, предприятие получило убыток в размере 2 копеек.

4 Рентабельность внеоборотных активов определяется отношением балансовой прибыли предприятия к средней стоимости внеоборотных активов.

Rвна = П / ВНА 100 %, (8)

где Rвна - рентабельность внеоборотных активов, %;

П - балансовая прибыль, т. р.;

ВНА - внеоборотные активы, т. р.

Rвна 2011г. = -467 / 7 724 100% = - 6,05 %;

Rвна 2012г. = 153 / 7 456 100% = 2,05 %;

Rвна 2013г. = 60 / 9 357 100% = 0,64 %.

Таким образом, на единицу стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в 2011 году имеет убыток 6 копеек, а в 2012 году имеет 2 копеек прибыли.

5 Рентабельность оборотного капитала рассчитывается отношением чистой прибыли предприятия к средней величине оборотных активов.



Rоа = Пч / ОА 100 %, (9)

где Rоа - рентабельность оборотного капитала, %;

Пч - чистая прибыль, т. р.;

ОА - оборотные активы, т. р.

Rоа 2011г. = -467 / 14 213 100% = - 3,29 %;

Rоа 2012г. = 153 / 21 791 100% = 0,7 %;

Rоа 2013г. = 60 / 25 561 100% = 0,23 %.

Показатель рентабельности оборотного капитала показывает эффективность использования оборотного капитала и его расчет показал, что в 2011 году предприятие имело 3 копейки убытка приходящийся на рубль, вложенный в оборотные активы.

6 Рентабельность собственного капитала рассчитывается отношением чистой прибыли предприятия к средней величине собственного капитала.

Rск = Пч / СК 100 %, (10)

где Rск - рентабельность собственного капитала, %;

Пч - чистая прибыль, т. р.;

СК - средняя величина собственного капитала, т. р.

Rск 2011г. = - 467 / 13 908 100% = - 3,36 %;

Rск 2012г. = 153 / 14 070 100% = 1,09 %;

Rск 2013г. = 60 / 14 130 100% = 0,42 %.

Результаты расчета данного показателя по исследуемому предприятию показали, что в 2013 году каждый рубль собственных средств предприятия теряет 3 копейки чистой прибыли, а в 2012 году приобретает 1 копейку на каждый рубль собственных средств.

7 Рентабельность инвестиций отражает эффективность использования средств, инвестированных в предприятие.



Rи = П / (СК + ДО) 100 %, (11)

где Rи - рентабельность инвестиций, %;

СК - величина собственного капитала, т. р.;

ДО - долгосрочные обязательства, т. р.

Rи 2011г. = - 467 / (13 908 + 5000) 100%= - 2,47 %;

Rи 2012г. = 153 / (14 070 + 9500) 100% = 0,65 %;

Rи 2013г. = 60 / (14 130 + 11 750) 100% = 0,23 %.

Таким образом, каждый рубль средств, вложенных в предприятие (как собственных, так и заемных), в 2013 году имел убыток 2 копейки.

Рассмотрим рассчитанные показатели рентабельности в динамике, для характеристики изменений в эффективности работы ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за анализируемый период. Для этого используем данные таблицы 13.

Рассматривая динамику показателей рентабельности, можно сказать, что в 2012 году показатели имеют резко положительную тенденцию. Так, с увеличением прибыли в 2012 году на предприятии меняется рентабельность продаж, ее рост составил 418,97 %. Также значительный рост в 2012 году наблюдался относительно рентабельности производственной деятельности, данный показатель возрос на 443,86 %, что является положительным моментом так как отражает увеличение чистой прибыли приходящейся на рубль затрат на производство.

Таблица 13 - Динамика изменения показателей рентабельности (убыточности) за 2011 - 2013г.

Показатели	2011 г.	2012г.	2013г.	Отклонение	Темп роста
				2013г. от 2011 г.	2011г. от 2012г.	2013г. к 2011 г.	2013г. к 2012г.
Рентабельность производственной деятельности, %	-0,57	3,1	2,36	3,67	-0,74	543,86	76,13
Рентабельность продаж, %	-0,58	3,01	2,3	3,59	-0,71	518,97	76,41
Рентабельность активов, %	-2,13	0,52	0,17	2,65	-0,35	409,62	32,69
Рентабельность внеоборотных активов, %	-6,05	2,05	0,64	8,1	-1,41	295,12	31,22
Рентабельность оборотного капитала, %	-3,29	0,7	0,23	3,99	-0,47	470	32,86
Рентабельность собственного капитала, %	-3,36	1,09	0,42	4,45	-0,67	308,26	38,53
Рентабельность инвестиций, %	-2,47	0,65	0,23	3,12	-0,42	380	35,38

Увеличение рентабельности активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в 2012 году на 109,62 % свидетельствует о растущем спросе на продукцию предприятия. Эффективность внеоборотного капитала повысилась на 195,12 %, что отражает увеличение масштаба бизнеса. Относительно рентабельности оборотного капитала можно сказать, что увеличение показателя в 2010 году с - 3,29 % до 0,7 % показывает повышение эффективности использования оборотного капитала организации и уменьшение вероятности возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности, понижение степени коммерческого риска. Рентабельность собственного капитала и рентабельность инвестиций также имеют большой темп роста в 2012 году, 208,26 % и 280 %, что свидетельствует о повышении эффективности использования капитала организации. В 2013 году наблюдается обратная тенденция, все показатели рентабельности, рассчитанные по исследуемому предприятию, не имеют роста. Значительное снижение значений всех показателей в 2013 году произошло в основном за счет снижения показателей прибыли. Так, например, рентабельность внеоборотных активов имеет самое резкое снижение, которое составило 68,88 %, в наименьшей степени снизился показатель рентабельности продаж, на 23,59 %.

Так как, рентабельность активов это индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объема заемных средств, то проведем более подробный анализ данного показателя.

Для анализа рентабельности активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" используем мультипликативную модель, широко известную в экономической литературе как модель "Дюпон", в соответствии с которой коэффициент рентабельности используемых активов представляет собой произведения коэффициента рентабельности продажи товаров и коэффициента оборачиваемости используемых активов.

Рассмотрим следующую модель рентабельности активов:

, (12)

где Ra - рентабельность активов, %;

Пч - чистая прибыль от продажи товаров, т. р.;

S- объем продаж, т. р.;

C-себестоимость проданных товаров, т. р.;

Ac- средняя стоимость активов организации за отчетный год, т. р.;

Оа - оборотные активы, т. р.;

Z - запасы, т. р;

Х = S / C - доля продаж, приходящаяся на 1 руб. полной себестоимости;

Y = Oa / A - доля оборотных активов в формировании активов;

H = Z / Oa - доля запасов в формировании оборотных активов;

L = C / Z - оборачиваемость запасов.

Первый фактор этой модели говорит о ценовой политике организации, он показывает ту базовую наценку, которая заложена непосредственно в цене реализуемой продукции. Второй и третий факторы показывают структуру активов и оборотных активов, оптимальная величина которых дает возможность экономить оборотный капитал. Четвертый фактор обусловлен величиной выпуска и реализации продукции и говорит об эффективности использования производственных запасов, физически он выражает количество оборотов, которое запасы совершают за отчетный год [23].

Для оценки влияния каждого из факторов на конечный финансовый результат проведем факторный анализ данной модели для ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" методом цепных подстановок с использованием абсолютных разниц.

Математически это выглядит следующим образом:

;

;

; (13)

,

где ДRi - влияние i-го фактора на общее изменение рентабельности активов,

факторы с индексом 1 относятся к текущему периоду,

факторы с индексом 0 - к предыдущему.

Необходимые данные для проведения анализа возьмем из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за 2011-2013 г. г. (Приложение Б, В, Ж, З, К, Л) и сформируем в таблице 14.



Таблица 14 - Оценка рентабельности активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за 2011-2013 г. г.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Исходные данные
Прибыль от продаж, т. р. (П)	(219)	2 248	1 840
Объем продаж, т. р. (S)	38 083	74 759	79 955
Себестоимость реализованной продукции, т. р. (С)	37 603	71 358	76 521
Средние остатки запасов, т. р. (Z)	5 479	9 176	11 595
Средние остатки оборотных активов, т. р. (Оa)	14 213	21 791	25 561
Средние остатки активов, т. р. (АC)	21 937	29 247	34 918
Расчетные данные - факторы
Выручка на 1 р. себестоимости, стр.2 : стр.3 (Х)	1,013	1,048	1,045
Доля оборотных активов в формировании активов, стр.5 : стр.6 (Y)	0,648	0,745	0,732
Доля запасов в формировании оборотных активов, стр.4 : стр.5 (H)	0,385	0,421	0,454
Оборачиваемость запасов в оборотах, стр.3 : стр.4 (L)	6,863	7,777	6,599
Рентабельность активов, (Ra)	0,0223	0,1171	0,0987
Изменение рентабельности активов текущего года к предыдущему	-	+0,0948	-0,0184
Оценка влияния факторов на изменение рентабельности активов
Выручка на 1 руб. себестоимости, Х	-	0,0599	-0,0073
Доля оборотных активов в формировании активов, У	-	0,0123	-0,0019
Доля запасов в формировании оборотных активов, H	-	0,0088	0,0085
Оборачиваемость запасов в оборотах, L	-	0,0126	-0,0163
Совокупное влияние всех факторов	-	0,0936	-0,017

Результаты вычислений показали, что выручка на 1 рубль себестоимости ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в 2012году возросла с 1,013 до 1,048, а в 2013 году имеет незначительное снижение до 1,045, а доля оборотных активов в формировании активов в 2012 году выросла с 0,648 до 0,745, а в 2013 году - снизилась до 0,732. Это связано, с одной стороны, с тем, что снизилась доля внеоборотных активов в результате постепенного выбытия основных средств, увеличения суммы начисленного износа и низкого обновления оборудования. С другой стороны, это связано с изменением абсолютной оценки оборотных активов в результате изменения остатков запасов на складе.

Динамика показателя доли запасов в формировании оборотных активов свидетельствует о том, что в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" происходит увеличение этой доли в 2012 году с 0,358 до 0,421, т.е. происходит увеличение оборотного капитала в запасах, что можно расценивать как отрицательную тенденцию снижения качества управления структурой оборотного капитала и общей эффективности производства. В 2013 году наблюдается такая же ситуация - доля запасов в формировании оборотных активов увеличилась до 0,454.

Четвертый показатель четырехфакторной модели - оборачиваемость запасов - показывает, сколько оборотов в течение отчетного года запасы совершают в процессе производства и продажи продукции предприятия. Чем больше этот показатель, тем лучше для организации, так как он свидетельствует об эффективности использования оборотного капитала. Запасы ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в 2012 году составили более 42 % общей суммы оборотного капитала, и оборачиваемость запасов выросла с 6,863 оборотов в 2011 году до 7,777 в 2012 году, в 2013 году запасы составили 45 % и показатель снизился до 6,599 оборотов.

Чтобы более подробно оценить влияние каждого отдельного фактора на рентабельность активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория", необходимо провести факторный анализ, и результаты этого анализа представлены в заключительной части таблицы 10. На основании полученных данных можно сделать следующие выводы.

Основным фактором, который повлиял на повышение рентабельности активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в 2012 году, была оборачиваемость запасов в оборотах, в результате ее влияния рентабельность активов увеличилась на 1,26 %. В 2013 году наблюдается снижение рентабельности активов в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" на 1,7 %. Основным фактором, который повлиял на снижение рентабельности активов, было также снижение оборачиваемости запасов в оборотах. Вследствие этого влияния рентабельность активов снизилась на 1,63 %. Изменение доли запасов в формировании оборотных активов оказало положительное влияние на рентабельность активов и составило 0,85 %.

Так как одним из важнейших показателей эффективности деятельности компании является показатель рентабельности продаж, потому что этот коэффициент показывает, какую сумму чистой прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании - реализацию основной продукции, а также позволяет оценить долю себестоимости в продажах. Поэтому для более полного анализа этого показателя проведем его факторный анализ за период 2012 - 2013 г., с целью выявления причины его снижения, с помощью данных таблицы 15.

Таблица 15 - Факторный анализ рентабельности продаж ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за 2012-2013 г. г.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонения
			(+; -)	%
Выручка, т. р.	74 759	79 955	5 196	106,95
Прибыль от продаж, т. р.	2 248	1 840	- 408	81,85
Рентабельность продаж, %	3,01	2,3	- 0,71	-

Из анализа данных таблицы 15 видно, что в 2013году выручка по сравнению с 2012 годом увеличилась на 5 196 тысяч рублей или на 6,95 %, но что в свою очередь не увеличило прибыль ООО "Оренбургская промышленная лаборатория", по этому показателю наоборот наблюдается снижение 18,15 %.

Эти изменения привели к снижению уровня рентабельности в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 0,71 %.

Проанализируем влияние выручки и прибыли на уровень рентабельности:

1) влияние выручки на уровень рентабельности:

Для оценки влияния выручки необходимо прибыль от продаж предыдущего года разделить на выручку отчетного года. И затем полученный показатель рентабельности продаж сравнить с показателем рентабельности предыдущего года.

2 248 / 79 955 = 0,028

изменение рентабельности:

0,028- 0,0301 = - 0,0021

2) влияние прибыли на уровень рентабельности:

Для определения влияния выручки на уровень рентабельности, необходимо прибыль от продаж отчетного года разделить на выручку отчетного года. И из полученного показателя рентабельности продаж вычесть скорректированный показатель рентабельности, полученный при оценки влияния выручки.

1 840 / 79 955 = 0,023

изменения рентабельности:

0,023- 0,028= - 0,005

Общее изменение рентабельности составит:

- 0,0028 + (-0,005) = - 0,0071 (0,71 %)

Из приведённых расчётов видно, что на снижение рентабельности отрицательное влияние оказало как изменение выручки, так и изменение прибыли. И в целом рентабельность продаж снизилась на 0,0071 (0,71 %).

Подводя итоги проведенного анализа рентабельности ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за период 2011 - 2013г. можно сказать, что были рассчитаны показатели рентабельности, характеризующие доходность различных направлений деятельности предприятия, была рассмотрена динамика этих показателей за анализируемый период. Кроме того, был проведен факторный анализ рентабельности актив и рентабельности продаж. В результате выполнения, которого были выявлены причины изменения показателей за исследуемый период. И на основе проведенного анализа абсолютных и относительных показателей финансовых результатов предприятия, исследования факторов, оказавших непосредственное влияние на конечный финансовый результат деятельности можно перейти к следующему пункту, в котором попытаться разработать и предложить мероприятия по повышению рентабельности ООО "Оренбургская промышленная лаборатория".



3. Мероприятия по увеличению прибыли и рентабельности в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория"

Проблема повышения финансовых результатов является очень важной для ООО "Оренбургская промышленная лаборатория", так как именно в финансовом результате заключается выраженный в денежной форме итог хозяйственной деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений. Финансовый результат указывает на прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, который образуется в процессе ее предпринимательской деятельности в отчетном периоде. Улучшение финансовых результатов зачастую указывает на такие важные процессы, как увеличение прибыльности предприятия, реализация запланированных показателей, осуществление инноваций, а также общее повышение эффективности деятельности предприятия.

Как показывает практика, существует определенный набор наиболее эффективных стратегий улучшения финансовых результатов предприятия, которое заключается, как уже сказано, в увеличении его прибыльности в денежном выражении и повышении рентабельности. Эти стратегии рассчитаны, прежде всего, на те отрасли, которые ориентированы на конечного потребителя, то есть те, для которых решающее значение имеют объёмы производства и реализации продукции, определяемые спросом, а также снижение уровня себестоимости, возможное без ущерба для качества потребительских товаров. Итак, к данным стратегиям относятся следующие:

- уменьшение себестоимости в части материальных и финансовых затрат посредством снижения материалоёмкости и трудоёмкости продукции. Данный путь увеличения прибыли является основным при стабильных экономических условиях хозяйствования;

- внедрение новых технологий и оборудования;

- повышение качества продукции и оптимизация ассортимента;

- увеличение оборачиваемости оборотных средств;

- совершенствование структуры предприятия в целях наиболее эффективной организации труда;

- сокращение нереализованных остатков на начало и конец отчётного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли;

- реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Но следует учитывать, что, увеличивая балансовую прибыль предприятия, такого рода операции могут одновременно привести к снижению его производственной мощности. Реализовывать или сдавать в аренду имеет смысл только то оборудование, выбытие которого не окажет отрицательного эффекта на процесс производства.

Основными источниками резервов увеличения суммы прибыли в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" являются:

- увеличение объема продажи продукции предприятия;

- снижение себестоимости продукции;

- повышение качества продукции;

- продажа ее на более выгодных рынках сбыта;

- повышение цен.

По итогам проведенного факторного анализа финансовых результатов выявлено следующее, что на снижение величины финансовых результатов в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в 2013 году наибольшее влияние оказали следующие факторы:

- небольшой рост объема продаж;

- изменение структуры ассортимента реализованной продукции;

- рост себестоимости продукции;

- увеличение величины коммерческих расходов;

Основной фактор повышения прибыли в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" и рентабельности является увеличение объемов продажи продукции.

Так как основной фактор повышения прибыли в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" и рентабельности является увеличение объемов продажи товаров.

Сумму резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции можно рассчитать по формуле:

, (14)

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, р.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, р.;

V - фактический объем реализованной продукции, р. [24].

На основе проведенных исследований, ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" может обеспечить увеличение объема производства и реализации продукции на 5 %. Поэтому рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" по данной формуле.

Имеем:

PV =79 955тыс. руб. 5% = 3 997,75 т. р.

П = 1 840 т. р.

V = 79 955 т. р.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5 % ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" увеличит свою прибыль на 91,9 тысячи рублей.

Для повышения рентабельности в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" есть два направления:

- снижение затрат;

- повышение доходов.

Так, значительную долю в структуре издержек занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала. Положительное влияние на прибыль от продаж повлияло главным образом рост цен на продукцию.

Рост себестоимости продукции, коммерческих расходов произошел за счет роста заработной платы работников. Средняя заработная плата работников ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" за 2013 год составила 14 560 рублей и за счет начислений на заработную плату. В настоящее время штат работников организации полностью укомплектован, сокращений производиться не будет.

Так, наиболее традиционными способами снижения расходов являются:

- закупка более дешевых товаров;

- сокращение расходов на персонал;

- использование более экономичного и совершенного оборудования, автоматизация некоторых операций;

- оптимизация налоговых и других платежей;

- снижение расходов за счет договоренностей с контрагентами;

- снижение расходов за счет оптимизации транспортных и товарных потоков;

- снижение расходов за счет использования технических систем, операций, процессов, выполняющих несколько разных функций.

Проводя сокращение численности персонала ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" необходимо определить ту предельную величину расходов на персонал, которую может себе позволить предприятие, обеспечив гарантированное качественное выполнение заданной производственной программы.

Для этого следует систематизировать и проанализировать количество персонала в организации в разрезе подразделений, с учетом выполняемых подразделением функций и реальной загрузки. На основе выводов, полученных в ходе такого анализа, можно рассчитать оптимальную численность персонала, потребную для качественного выполнения производственной программы с учетом оптимизации административных и производственных процессов с использованием методики нормирования численности.

Расходы на персонал включают не только фонд заработной платы и отчисления с него, но также:

- расходы на социальный пакет;

- расходы на обучение и переподготовку сотрудников;

- расходы на подбор кандидатов и наем на работу;

- стоимость содержания рабочих мест, включая стоимость спецодежды, освещения, отопления, уборки рабочих мест;

- прочие виды расходов на персонал, специфические для каждой организации.

Произведя в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" модернизацию оборудования и внедрение передовых технологий, можно сократить некоторые рабочие места. При этом для усиления отдельных подразделений можно произвести не только сокращение, но и перераспределение персонала по структурным единицам.

Использование в процессе труда более экономичного и совершенного оборудования, автоматизация некоторых операций, процессов предполагает разработку эффективной инвестиционной политики организации. Замена ручного труда автоматизированным требует дополнительных расходов в виде амортизации и обслуживания оборудования и программных средств, но впоследствии значительно снижаются расходы, связанные с оплатой труда персонала и повышается производительность труда.

Оптимизация снабжения предполагает возможность просмотра предыдущих закупок и контроля исполнительности поставщика и поможет сократить расходы на закупки товаров и материалов. Для снижения расходов в снабжении в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" надо провести встречи с существующими поставщиками, определить альтернативных поставщиков и провести с ними переговоры с целью пересмотра в свою пользу условий контрактов.

Следует провести анализ договоров, заключенных или заключаемых организацией, и заменить их более экономичными. Например, вместо покупки основного средства можно оформить его в лизинг. При покупке объекта основных средств его амортизация растянется на несколько лет, а при лизинге будет принята в расходы сразу. Также можно разделить один договор на несколько. Например, при приобретении организацией объекта основных средств, в стоимость которых входит его обслуживание, обучение персонала, целесообразно выделить стоимость услуг в отдельный договор, а уже оставшуюся стоимость объекта основных средств амортизировать.

Снижение расходов за счет оптимизации транспортных и товарных потоков достигается расположением складов в непосредственной близости к покупателям, подъездным путям. Если при транспортировке крупногабаритного груза использовать специальный транспорт, сокращаются расходы на погрузо-разгрузочные работы.

Так как полностью исключить расходы в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" нет возможности, а вот уменьшить их всем под силу. Экономия расходов - это элементарное сокращение расходов. Снижение себестоимости за счет экономии материалов, энергии и расходов живого труда позволяет снизить затраты организации. При сохранении тех же цен на товары снижение себестоимости приведет к увеличению прибыли в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" и росту рентабельности.

Таким образом, для ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" возможны три основных направления концентрации усилий организации:

1) за счет сокращения расходов. Сократить расходы в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" можно заключив договора с поставщиками, предлагающими наиболее выгодные условия; объединив закупки с компанией, работающей в этой же сфере и за счет укрупнения объемов получить дополнительную скидку поставщика. Сократить расходы можно с помощью оптимизации снабжений - просмотр предыдущих закупок и контроля исполнительности поставщика, что поможет сократить расходы на закупки товаров и материалов. Для снижения затрат в снабжении управленческому персоналу предприятия надо провести встречи с существующими поставщиками, определить альтернативных поставщиков и провести с ними переговоры с целью пересмотра в свою пользу условий контрактов;

2) повышение цен на продукцию;

3) повышение интенсивности труда стимулированием работников организации (сочетание индивидуального премирования с коллективным).

Также представляется необходимым внести предложения по улучшению финансовых результатов деятельности ООО "Оренбургская промышленная лаборатория", которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периодах:

- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска продукции;

- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации обслуживающего персонала;

- осуществлять повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

- использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины.

Разумное, сбалансированное сочетание всех этих направлений может привести к существенному повышению прибыли и рентабельности в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория".

финансовый хозяйственный банкротство ликвидность



Заключение

Результаты проведенного исследования по данной курсовой работе позволяют сделать следующие основные выводы.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Наличие прибыли в организации показывает, что доходы превышают все расходы, связанные с ее деятельностью. В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, и основной целью его деятельности является получение прибыли. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

Объект исследования дипломной работы - ООО "Оренбургская промышленная лаборатория", занимающаяся производством и ремонтом радиаторов для различных систем и двигателей.

Динамика изменения основных экономических показателей деятельности за исследуемый период времени характеризуется следующем.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) имеет положительную тенденцию за период 2011-2013г., показатель увеличился почти в 2 раза в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Себестоимость продукции, работ, услуг также за период 2011-2013г. увеличилась, но темпы повышения себестоимости в 2012 году меньше темпов роста выручки, а в 2013 году превышают темпы роста, что является негативным фактором. Объяснение, которому может быть изменение структуры ассортимента продаж, увеличение норм затрат. В 2011 году предприятие получило убыток от продаж, равный 219 тысяч рублей, отсюда и отрицательные значения показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли, т.е. предприятие оказалось в убытке. В 2012 году ситуация на предприятии в корне изменилась, и предприятие получило прибыль от продаж, равную 2 248 тысяч рублей, и соответственно положительные значения прибыли до налогообложения и чистой прибыли. В 2013 году ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" также получило прибыль, но меньше чем в 2012 году в связи с превышением темпов роста себестоимости над выручкой.

Результаты проведенного анализа финансовых результатов предприятия выявили следующее. Так, анализ структуры финансовых результатов исследуемого предприятия, выявил, что основную часть прибыли ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" получает от продажи продукции, ее удельный вес в 2012 году составил 77,81 % и 78,16 % в 2013 году.

Наибольшее значение чистой прибыли приходится на 2010 год, оно составило 153 тысячи рублей, по сравнению с 2011 годом, когда предприятие имело убыток. В 2013 году чистая прибыль имела отрицательную тенденцию, в наибольшей степени этому способствовало увеличение текущего налога на прибыль, темп роста которого составил 117,6 %. Кроме этого факта, на такую ситуацию большое влияние оказали составляющие прибыли до налогообложения.

Факторный анализ финансовых результатов предприятия выявил, что отрицательное влияние на конечный финансовый результат за 2013 год оказали такие факторы, как: объем продаж, его влияние составило - 62,27 тысячи рублей; влияние структуры ассортимента реализованной продукции - 33,71 тысячи рублей; влияние себестоимости - 7 139,62 тысяч рублей; влияние величины коммерческих расходов - 441 тысяча рублей. Положительное влияние оказал лишь фактор цен реализации, его влияние составило +7 268,6 тысяч рублей. И в итоге общее влияние всех факторов составило отрицательное значение, равное - 408 тысяч рублей.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние изменение объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте продукции, а также увеличение коммерческих расходов. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением реализационных цен. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости товаров, работ и услуг, а также снижение величины коммерческих расходов.

Анализ рентабельности проводился с использованием различных коэффициентов рентабельности, характеризующих эффективность различных сторон деятельности предприятия. Анализ динамики показателей рентабельности показал, что в 2012 году показатели имели резко положительную тенденцию. В 2013 году наблюдается обратная тенденция, все показатели рентабельности, рассчитанные по исследуемому предприятию, не имеют роста. Значительное снижение значений всех показателей в 2013 году произошло в основном за счет снижения показателей прибыли.

Для анализа рентабельности активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" использована мультипликативная модель "Дюпон". С помощью данной модели было выяснено, что основным фактором, который повлиял на повышение рентабельности активов ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" в 2012 году, была оборачиваемость запасов в оборотах, в результате ее влияния рентабельность активов увеличилась на 1,26 %. В 2013году наблюдается снижение рентабельности активов в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" на 1,7 %. Основным фактором, который повлиял на снижение рентабельности активов, было также снижение оборачиваемости запасов в оборотах. Вследствие этого влияния рентабельность активов снизилась на 1,63 %.

Факторный анализ рентабельности продаж выявил, что на снижение рентабельности продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом отрицательное влияние оказало как изменение выручки, так и изменение прибыли, и рентабельность продаж снизилась в целом на 0,71 процентных пункта.

Так как основной фактор повышения прибыли в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" и рентабельности является увеличение объемов продажи товаров, то была рассчитана сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции. В результате расчета было выяснено, что увеличив объем выпуска продукции на 5 % ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" увеличит свою прибыль на 91,9 тысяч рублей.

Для повышения рентабельности в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" были выделены два направления: снижение затрат и повышение доходов.

Таким образом, для ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" были предложены следующие направления концентрации усилий организации:

1) за счет сокращения расходов. Сократить расходы в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" можно заключив договора с поставщиками, предлагающими наиболее выгодные условия; объединив закупки с компанией, работающей в этой же сфере и за счет укрупнения объемов получить дополнительную скидку поставщика. Сократить расходы можно с помощью оптимизации снабжений - просмотр предыдущих закупок и контроля исполнительности поставщика, что поможет сократить расходы на закупки товаров и материалов. Для снижения затрат в снабжении управленческому персоналу предприятия надо провести встречи с существующими поставщиками, определить альтернативных поставщиков и провести с ними переговоры с целью пересмотра в свою пользу условий контрактов;

2) повышение цен на продукцию;

3) повышение интенсивности труда стимулированием работников организации (сочетание индивидуального премирования с коллективным).

Таким образом, внедрение разработанных предложений в ООО "Оренбургская промышленная лаборатория" позволит помочь в рационализации учетных работ, повысят достоверность и оперативность учетных данных. Поскольку предложенные мероприятия по совершенствованию финансовых результатов организации и мероприятия, направленные на повышение прибыли и рентабельности, будут влиять на дальнейшую эффективность деятельности.



Список использованной литературы

1. Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности :учеб. пособие / Н. П. Любушин.- 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити, 2011. - 448 с. - ISBN 5-238-01072-9.

2. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Д. В. Лысенко . - Москва : ИНФРА-М, 2012. - 320 с - (Высшее образование : серия основана в 1996 г.).. - ISBN 978-5-16-003127-9

3. Самылин, А.И. Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов / А.И. Самылин // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. № 22 С. 27 - 36.

4. Шогенов, Б.А. Анализ финансовых результатов предприятия / Б.А. Шогенов // Экономический анализ: теория и практика - 2011. № 6 С. 2 - 7.

5. Полисюк, Г.Б. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО "Партнер-проект" / Г.Б. Полисюк // Экономический анализ: теория и практика - 2011. № 21 С. 17 - 23.

6. Богомолова, И.П. Управление прибылью, рентабельностью предприятия с использованием аналитических подходов / И.П. Богомолова // Экономический анализ: теория и практика - 2012. № 21 С. 17 - 23.

7. Круповская, Т.А. Факторный анализ финансовых результатов / Т.А. Круповская // Бухгалтерский учет - 2012. № 11 С. 118 - 123.

8. Федотова, С.В. Анализ факторов, формирующих прибыль / С.В. Федотова // Бухгалтерский учет - 2012. №18 С. 75 - 79.

9. Маркарьян, ...