Оценка финансового состояния КСУП "Тепличное" Гомельского района

По учету реализации продукции и финансовых результатов в КСУП «Тепличное» за декабрь месяц 2004 года имели место следующие хозяйственные операции.

Оприходованы материалы от списания основных средств:

Дебет счета 10 "Материалы" субсчет 8 " Запасные части" на сумму 1677000 рублей.

Дебет счета 10 "Материалы" субсчет 7 "Прочие материалы" на сумму 1815901 рублей.

Кредит 91 "Операционные расходы и доходы" субсчет 1 "Операционные доходы" на сумму 3492901 рубль.

Прочая реализация материалов:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные"

Кредит 91 "Операционные расходы и доходы" субсчет 1 "Операционные доходы" на сумму 2494184 рубля.

Поступила на расчетный счет выручка от реализации внеоборотных активов:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит 91 "Операционные расходы и доходы" субсчет 1 "Операционные доходы" на сумму 36986900 рублей.

Поступили валютные средства связанные с реализацией:

Дебет счета 52 "Валютные счета" субсчет 1 "Транзитный валютный счет в банке внутри страны"

Кредит счета 91 "Операционные расходы и доходы" субсчет 1 "Операционные доходы" на сумму 5001991 рубль.

Начислена задолженность покупателей по отгруженным им внеоборотным активам:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками"

Кредит счета 91 "Операционные расходы и доходы" субсчет 1 "Операционные доходы" на сумму 40345 рублей.

Отпущены прочие материалы в счет оплаты труда своим работникам:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 91 "Операционные расходы и доходы" субсчет 1 "Операционные доходы" на сумму 100400 рублей.

Оплачен комиссионный сбор (1%) за продажу валюты:

Дебет счета 91 "Операционные расходы и доходы" субсчета 2 "Операционные расходы"

Кредит счета 51 "Расчетный счет" на сумму 870000 рублей.

Записи по субсчетам 91-1--91-3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65-АПК по каждому виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.).

Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счета 91 -- по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и других, а также на основании реестров ф. № 64-АПК -- при значительном числе документов и необходимости их систематизации. По кредиту данного счета -- на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным и валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и других, а также на основании реестров ф. № 64-АПК -- при значительном числе документов.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

стоимость безвозмездно полученных активов: а) основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, -- по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; б) иных безвозмездно полученных активов -- по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

суммы недостач, потерь и порчи активов (в соответствии с законодательством);

положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам и полученным (выданным)займам;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

сумма дооценки (уценки) активов;

доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных и оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

расходы обслуживающих производств и хозяйств (в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах (т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации) предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К данному счету в КСУП «Тепличное» открыты следующие субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и др.

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами. Сельскохозяйственные организации и другие организации АПК на данном субсчете отражают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами. Сельскохозяйственные организации и другие организации АПК на данном субсчете отражают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

По дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством.

Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

По учету реализации продукции и финансовых результатов в КСУП «Тепличное» за декабрь месяц 2004 года имели место следующие хозяйственные операции:

Поступила сумма курсовой разницы начисленной по остаткам средств на валютном счете:

Дебет счета 52 "Валютные счета" субсчет 3 "Текущий валютный счет в банке внутри страны"

Кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 1 «Внереализационные доходы» на сумму 506121 рубль.

Получена пеня взысканная судом:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 1 «Внереализационные доходы» на сумму 5441127 рублей.

Списывается кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 1 «Внереализационные доходы» на сумму 497528 рублей.

Поступили средства из бюджета на приобретение топлива:

Дебет счета 86 "Целевое финансирование"

Кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 1 «Внереализационные доходы» на сумму 26315858 рублей.

Отражается поступление в кассу начисленной пени за жилье согласно условий договора:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 1 «Внереализационные доходы» на сумму 242450 рублей.

Списана невзысканная задолженность покупателей за реализованную им продукцию по истечении срока исковой давности:

Дебит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 2 «Внереализационные расходы"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" на сумму 19162096 рублей.

Записи по субсчетам 92-1--92-3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2, 92-3 и кредитового оборота по субсчету 92-1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 92-9), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (по каждому виду) ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (ф. № 65-АПК). Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи в ведомости делают аналогично записям по счету 91 «Операционные доходы и расходы». По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65-АПК по счету 92 переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК. Однако в хозяйстве учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется в журнале-ордере №15. (приложение 6).

3.3 Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов считаются: доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с типовым Планом счетов к счету 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение таких доходов будущих периодов, как арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам и т.д.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» -- сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по следующим видам доходов:

безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования) основным средствам -- по мере начисления амортизации;

иным безвозмездно полученным материальным ценностям -- по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, -- в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» используется для отражения разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» от 13.01.2003 г. № 22 Министерство финансов и Министерство экономики Республики Беларусь утвердили Инструкцию о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц (постановления Минюста, Минфина и Минэкономики Республики Беларусь от 24.03.2003 г. № 39/69).

Определение размера причиненного государственному имуществу вреда предусмотрено рядом обстоятельств.

Для учета операций по счету 98 «Доходы будущих периодов» применяют журнал-ордер ф. № 15-АПК. Записи производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. Операции в корреспонденции со счетами 50 и 51 записывают итогами за месяц по данным соответствующих разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров ф. № 1-АПК и 2-АПК.

В журнале-ордере ф. № 15-АПК ведут учет операций по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Во втором разделе учитывают операции по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетуемыми счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Основанием для записей являются решения суда или обязательства виновных лиц о возмещении сумм ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.

Аналитический учет операций по счету 98 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 98 "Расходы будущих периодов"», построенной в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета к счету 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Месячные итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в третьем разделе журнала-ордера.

Записи по счету 98 "Доходы будущих периодов" в хозяйстве за декабрь месяц не производились.

При небольшом числе операций один бланк журнала-ордера ф. №15-АПК можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц.

3.4 Учет прибыли и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Конечный финансовый результат включает в себя финансовый результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.

Финансовый результат организации за отчетный период как конечный результат ее финансово-хозяйственной деятельности означает получение балансовой прибыли или понесение убытка Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки», представляющем собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и позволяющем получать обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения, возможности использования прибыли для расчетов с акционерами по причитающимся им доходам.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года накопительным итогом отражаются:

прибыль или убыток от основных видов деятельности, формируемые на счете 90 «Реализация»;

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, определяемое на основе информации по счету 91 «Операционные доходы и расходы»;

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, рассчитанное по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные налоги и сборы из прибыли и суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»;

сальдо чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период, определяемое по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», к счету 99 могут быть открыты следующие субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки по видам»;

99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности»;

99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли»;

99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам из прибыли»;

99-9 «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-1 «Прибыли и убытки по видам» учитывают (отражают) прибыли и убытки от видов деятельности, указанных в уставе организации (от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.). По кредиту субсчета 99-1 записывается прибыль от реализации, а по дебету -- убыток в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». Данные по субсчету 99-1 собираются накопительно, сальдо закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции с субсчетом 99-9 «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности» учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности» учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» (путем сопоставления внереализационных доходов и расходов).

На субсчете 99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли» учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам из прибыли» учитывают (отражают) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На субсчете 99-9 «Прибыли и убытки отчетного года» учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленные сопоставлением совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5.

По учету реализации продукции и финансовых результатов в КСУП «Тепличное» за декабрь месяц 2004 года имели место следующие хозяйственные операции:

Отражается финансовый результат от реализации продукции:

Дебет счета 90 "Реализация" субсчет 9 "Прибыли и убытки от реализации"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" на сумму 823400360 рублей.

Отражается превышение операционных доходов над расходами (прибыль от операционной деятельности):

Дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо операционных доходов и расходов"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" на сумму 35875795 рублей.

Прибыль от внереализационной деятельности:

Дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" на сумму 59299788 рублей.

На всех субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки», так же, как и на других счетах, формирующих финансовые результаты (90, 91, 92), в течение года сохраняется сальдо, характеризующее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках накопительно с начала отчетного года. И только в конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается итоговой записью в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» направлена на получение необходимой информации для заполнения отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Методически правильно определенный финансовый результат организации за отчетный год позволяет получить информацию, необходимую для анализа хозяйственной деятельности организации, что требуется как органам управления, так и внешним пользователям.

Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется в журнале-ордере ф. 15-АПК.(приложение 6) В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи делают на основании ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (ф. № 62-АПК), ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (ф. № 65-АПК), бухгалтерских справок.

Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки" ». Здесь по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Суммы кредитовых оборотов за каждый месяц по счету 99, приведенные в таблице, должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера ф. № 15-АПК.

3.5 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли и источников погашения убытков организации.

По итогам утверждения годовой отчетности в соответствии законодательными и учредительными документами часть прибыли направляется на образование резервного фонда.

Убыток отчетного года может быть списан за счет следующих источников: резервного фонда, уставного фонда, целевых взносов учредителей (участников) организации.

Покрытие убытков отчетного года может осуществляться за счет превышения уставного фонда над чистыми активами, и этим самым величина уставного фонда доводится до величины чистых активов

При недостатке источников непокрытый убыток отражается в балансе организации и подлежит погашению в будущие отчетные периоды.

.В соответствии с решением, принятым собственниками организации, нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на увеличение уставного фонда

Нераспределенная прибыль выступает в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке может быть направлена на потребление. Для этого на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» она резервируется в качестве фонда накопления и фонда потребления в соответствующих учредительным документам размерах. К счету 84 могут быть открыты субсчета:

84-1 «Фонд накопления зарезервированный»;

84-2 «Фонд потребления».

По мере осуществления вложений во внеоборотные активы и принятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактически полученных затрат производится запись по дебету субсчета 84-1 «Фонд накопления зарезервированный» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный».

При недостатке зарезервированного фонда накопления возникший дебетовый остаток на субсчете 84-1 «Фонд накопления зарезервированный» свидетельствует об осуществлении капитальных вложений не за счет прибыли, а за счет оборотных средств.

Фонд потребления должен использоваться в соответствии с утвержденной сметой расходования

Дебетовый остаток по субсчету 84-2 «Фонд потребления» свидетельствует о произведенных авансом в течение года расходах на потребление, не обеспеченных соответствующим финансированием и подлежащих в первоочередным порядке погашению за счет нераспределенной прибыли.

По учету реализации продукции и финансовых результатов в КСУП «Тепличное» за декабрь месяц 2004 года имели место следующие хозяйственные операции:

Использован фонд потребления для выплат материальной помощи работникам предприятия:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 2 "Фонд потребления"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на сумму 89125330 рублей.

Начислено в фонд социальной защиты населения на выплаченную материальную помощь:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 2 "Фонд потребления"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" на сумму 24334262 рубля.

Начислено в фонд социального страхования на выплаченную материальную помощь:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 2 "Фонд потребления"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" на сумму 283899 рублей.

Начислен резерв предстоящих расходов на выплаченную материальную помощь:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 2 "Фонд потребления"

Кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов" субсчет 1 "Резерв на оплату отпусков" на сумму 8111421 рубль.

Использован фонд накопления на финансирование производственных нужд:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 2 "Фонд потребления"

Кредит счета 83 "Добавочный фонд" на сумму 1900000 рублей.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в ведомости ф. № 77-АПК. Итоги кредитовых оборотов данной ведомости ежемесячно сверяются с кредитовым оборотом по счету 84 в журнале-ордере ф. № 15-АПК.

После сверки итоговых данных журнала-ордера ф. № 15-АПК с другими регистрами производится запись в Главную книгу.

3.6 Совершенствование учета финансовых результатов

Автоматизированная форма учета, основанная на использовании персональных ЭВМ, отличается от ранее внедряемых автоматизированных форм учета прежде всего тем, что подготовка информации к обработке и получение машинограмм ведутся непосредственно на рабочих местах создателей и пользователей информации. Исчезают многие трудоемкие операции по систематизации, кодированию, обобщению и выверке информации. Отпадает необходимость в выводе на бумажные носители большинства учетных регистров, поскольку печатаются только те из них, которые необходимы для текущей работы, внешних пользователей и заполнения форм отчетности. Широко используются возможности диалогового общения с ЭВМ, получения по запросу необходимых данных.

Внедрение современных компьютерных технологий - одно из основных направлений развития и совершенствования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Традиционные ручные технологии ведения бухгалтерского учета уже не способны обеспечить должный уровень решения учетных задач. Необходимость автоматизации учета сегодня уже не подвергается сомнению. Однако на практике компьютеризация учета часто не дает того эффекта, который от нее ожидают. Оптимальной является методика полной (комплексной) автоматизации. Но она сразу требует значительных инвестиций. Для предприятий Республики Беларусь можно рекомендовать придерживаться метода автоматизации по участкам или по направлениям. В хозяйстве можно применить автоматизацию по участкам, согласно классификации

Цель и заинтересованное лицо	Акценты	Результаты
Цель состоит в том, чтобы начать процесс автоматизации учета на наиболее сложных участках, по возможности придерживаясь единого плана. Инициатива проведения работ исходит от руководства, курируется главным бухгалтером, заинтересованным в улучшении работы своей службы.	Инвестиционные ресурсы ограничены, но нет стремления экономить на всем. В частности, привлекаются консультанты в области учетной информатики, проводится обследование объектов автоматизации, разрабатываются отдельные технические задания и проекты. Формируется техническая политика в области автоматизации. Активно используется удешевляющий эффект «массовой партии» и «тиража».	Наблюдается некоторое упорядочение труда в бухгалтерии, повышение его производительности. Внутриучетные задачи на отдельных участках решаются более качественно и в срок. Меняется характер труда учетных работников (меньше рутины - больше времени на творческие задачи). Возможности внешней коммуникации не продумываются, хотя не исключаются. Техническая политика закрепляется в конкретных решениях. Закладываются основы преемственного развития системы.

Сейчас существует множество компьютерных бухгалтерских программ: «Анжелика», «1С:Бухгалтерия», Галактика», «Gal net» и другие.

Переводу КСУП «Тепличное» на автоматизированную форму организации и ведения бухгалтерского учета предшествует достаточно трудоемкий и ответственный период подготовки хозяйства к работе в новых условиях. Начало работ по внедрению автоматизированной формы учета предпочтительнее проводить с начала года, когда многие аналитические счета закрыты, проведена инвентаризация основных и оборотных средств, выверены расчеты, выявлен результат производственно-финансовой деятельности предприятия, распределена прибыль.

Для внедрения пакетов АРМ бухгалтера требует от хозяйства проведения ряда организационно-технических мероприятий. В частности, должны быть выполнены следующие подготовительные работы:

- произвести упорядочение применяемых в хозяйстве форм первичной документации в соответствии с утвержденными формами документации на сельскохозяйственных предприятиях и перечнем входящих документов, приведенным в инструкциях пользователя АРМ бухгалтера.

- провести внутрихозяйственные мероприятия по внедрению автоматизированной формы учета. При этом решаются такие вопросы, как централизация бухгалтерии; разработка должностных инструкций для лиц, связанных с выпиской, оформлением и кодированием документов, ведением справочников нормативно - справочной информации, вводом информации в ЭВМ, созданием первичных документов непосредственно на ЭВМ, получением, выверкой и использованием машинных регистров учета (машинограмм).

Разрабатывается новый применительно к условиям машинной обработки информации документооборот, включая графики сдачи производственными структурными подразделениями и службами предприятия первичных документов в бухгалтерию предприятия.

Организуется обучение учетного персонала навыкам машинной обработки информации в соответствии с рабочими инструкциями пакетов АРМ бухгалтера.

Готовятся справочники и кодовые словари по той информации, которую целесообразно вводить в ЭВМ в закодированном виде.

Размножаются в необходимом количестве классификаторы учетных номенклатур и рабочие инструкции.

Во всех регистрах бухгалтерского учета на дату перехода на автоматизированную форму учета выводятся остатки по всем аналитическим и синтетическим счетам.

На период внедрения автоматизированной формы бухгалтерского учета целесообразно заключить договор с организацией - разработчиком пакета прикладных программ АРМ бухгалтера, где оговариваются условия запуска программного обеспечения АРМ бухгалтера, его привязка и адаптация к конкретному хозяйству и другие подробности.

Реализация предложенных организационно-технических мероприятий должна осуществляться под непосредственным контролем и при участии главного бухгалтера на основании приказа руководителя.

Автоматизация данного участка учета позволяет иметь необходимые сведения за месяц и нарастающими итогами с начала года по объектам аналитического учета.

На дату внедрения автоматизированного учета фондов, использования прибыли (доходы), отвлеченных средств и результатов хозяйственной деятельности с использованием ЭВМ, применяют коды синтетических счетов 84, 90, 91, 92, 98, 99.

По этим счетам коды строятся по последовательному методу кодирования и состоят из шести знаков. Первые три знака из них означают синтетический счет и субсчет, последние три знака - код аналитического учета.

Кодами аналитического учета выступают: по счету 99- наименование источников получения предприятием прибыли (доходов) и убытков (расходов); по счету 98 - наименование статей доходов будущих периодов (например, 001 - арендная плата; 002 - квартирная плата; 003 - плата за коммунальные услуги и т.д.); по счету 90 - наименование статей, по каналам реализации; по счету 91 наименование статей по операционных доходов и расходов; по счету 84 - наименование статей движения фондов экономического стимулирования; по счету 92 - наименования статей внереализационных доходов и расходов. Автоматизация учета фондов, использования прибыли (дохода), отвлеченных средств и результатов хозяйственной деятельности имеет некоторые особенности, которые заключаются в следующем.

Обработка операций по счетам 84, 90, 91, 98, 99, корреспондирующих со счетами материальных ценностей, затрат на производство и денежных средств производится обычным путем, то есть с использованием частных и совокупных кодов. При этом НСИ через рабочие классификаторы вводится в память ЭВМ. В первичных документах по ним проставляются совокупные коды хозяйственных операций, на основании которых при обработке информации все реквизиты НСИ извлекаются из памяти ЭВМ.

Если же операции по учету фондов, отвлеченных средств и финансовых результатов не затрагивают счета, включенные в рабочие классификаторы, поскольку они, как правило, носят разовый характер, они кодируются только на первом уровне кодирования. Проставляются только частные коды учетных номенклатур, которые вводятся в ЭВМ каждый раз при съеме информации с первичных документов.

По счетам финансовых результатов ежемесячно разрабатывается машинограмма ДВ 72 "Ведомость учета фондов, отвлеченных средств, недостач, потерь и результатов финансовой деятельности", в которой находят отражение все операции по формированию и использованию прибыли и резервов, подсчитываются итоги по кодам аналитического учета, синтетическим счетам и субсчетам. Машинограмма используется в качестве реестра аналитического учета расчетов финансовых результатов и заменяет аналогичный ручной регистр учета - журнал-ордер №15-АПК. (приложение 8).

Соблюдение рассмотренных предложений по организации процесса внедрения автоматизированного бухгалтерского учета финансовых результатов позволит с относительно небольшими затратами внедрить наиболее прогрессивную автоматизированную форму учета и получить должный экономический и социальный эффект.

Реальные итоги компьютеризации учета в нашей стране нельзя охарактеризовать как значительные. Учет не стал легче, не стал понятнее, не стал дешевле, а главное - менеджмент по-прежнему не доволен качеством учетной информации. В значительной степени результаты компьютеризации учета зависят от тех подходов, которые были выбраны при проведении работ по информации бизнес-процессов на предприятии.

4. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КСУП "ТЕПЛИЧНОЕ" ГОМЕЛЬСКОГО РАЙОНА ГОМЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

4.1 Сущность оценки финансового состояния

Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Оценка финансового положения предприятия - это совокупность методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Цель анализа финансового положения предприятия - информация о финансовом положении, платежеспособности и доходности.

Оценка финансового положения предприятия необходима следующим лицам:

1)инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;

2) кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;

3)аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;

4)финансовым руководителям, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынке.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяется структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платёжеспособность.

Платежеспособность - это способность юридического лица своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Иначе говоря, это возможность своевременно производить платежи по своим срочным обязательствам.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные трудности и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Устойчивое финансовое положение предприятия является результатом управления всей совокупностью производственных и хозяйственных фактов, определяющих результаты деятельности предприятия. Это так называемые внутренние факторы.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для саморазвития.

На финансовое состояние предприятия влияют и внешние факторы. Среди них - государственная политика в сфере налогов и финансирования расходов, процентная политика, государственная амортизационная политика, положение на рынке, в том числе финансовом, уровень безработицы и инфляции в стране и др. С этой точки зрения финансовая устойчивость предприятия - процесс противодействия негативным внешним обстоятельством, его реакция на внешние воздействия.

Итак, финансовая устойчивость предприятия - это способность функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующие его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый план успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение её себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и, как следствие, ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом фактов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Одним из критериев устойчивого (нормального) финансового состояния, гарантирующего платежеспособность предприятия, является соблюдение следующего равенства:

Запасы и собственные краткосрочные

затраты = оборотные + кредиты и займы

средства

Оценка обеспеченности запасов и затрат (материально-вещественных элементов оборотных средств) соответствующими источниками их финансирования применяется в качестве обобщающего показателя финансовой устойчивости. Используя этот критерий, можно охарактеризовать устойчивое, неустойчивое и кризисное финансовое состояние.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Цель изучения финансового состояния предприятия состоит в изыскании дополнительных денежных средств для наиболее рационального и экономного ведения хозяйственной деятельности. Устойчивое финансовое состояние является результатом умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Существенная роль в решении этих вопросов принадлежит финансовому анализу. Анализ финансового положения часть финансового анализа.

Оценка финансового состояния и платежеспособности предприятия производится согласно инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ, Министерства экономики РБ и Министерства статистики и анализа РБ от 14.05.2004г №81/128/65.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Основные задачи анализа:

1. Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности, и наличие собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на наиболее эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для оценки финансового состояния предприятия, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих:

а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;

в) оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;

г) платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия;

д) оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

е) риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;

ж) запас его финансовой устойчивости (зону безубыточного объема продаж).

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

· с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

· с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

· с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель - обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения максимума прибыли и исключение риска банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служит отчетный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В конечном результате анализ финансового положения предприятия должно дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестиций и т.п.

4.2 Оценка финансовой структуры баланса

Основным источником информации для оценки финансового состояния предприятия служит отчетный бухгалтерский баланс [приложение 3, 4, 5].

Бухгалтерский баланс- способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования.

Бухгалтерский баланс содержит информацию, на основании которой можно установить средства, имеющиеся в распоряжении предприятия, источники формирования, направления и эффективность их использования, состояние расчётов с юридическими и физическими лицами, платёжеспособность предприятия и т.д.

По своей форме бухгалтерский баланс представляет таблицу, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве)- источники их формирования.

Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на внеоборотные (I раздел актива баланса) и оборотные (текущие) активы (II раздела актива баланса)

Рациональная структура имущества с учетом оптимального соотношения между внеоборотными и оборотными активами, их отдельными статьями, а также размещением их в сфере производства или обращения существенно влияет на эффективность деятельности субъекта хозяйствования и его финансовом состоянии. Анализ активов целесообразно начать с общей оценки стоимости и структуры имущества. С этой целью и составлена таблица 4.2.1.

Таблица 4.2.1

Анализ наличия, состава и структуры средств КСУП «Тепличное».

(тыс. руб.)

Средства предприятия	на 01.01.03г	на 01.01.04г	на 01.01.05г	Изменение в структуре
	сумма	удел. вес, %	сумма	удел. вес, %	сумма	удел. вес, %	сумма +; -	2004г к 2002г,%
Внеоборотные активы Оборотные активы ИТОГО	11102 2474 13576	82 18 100	14455 3564 18019	80 20 100	17828 4208 22036	81 19 100	6791 1669 8460	98,8 105 Х

В большинстве случаев увеличение стоимости имущества взаимоувязано с ростом объема реализации. Однако необходимо учитывать и то, что на изменение удельного веса внеоборотных активов могут оказывать влияние такие факторы, как порядок учета основных средств, при котором происходит запаздывающая коррекция их стоимости в условиях инфляции, низкая продуктивность основных фондов, вызванная отсутствием их периодического обновления и др.

...