Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Псковский государственный университет

Кафедра учета, анализа и налогообложения

Курсовая работа

По дисциплине "Налоговый учет и отчетность"

Студентка: Фадеева Я.А.

Группа:1075-08

Шифр: 0967070

Преподаватель: Богатырева С.Н.

Псков 2015

Содержание

• 1. Налоговые регистры по налогу на прибыль
• 1.1 Организация налогового учета
• 1.2 Аналитические регистры по налогу на прибыль
• 2. Налоговая база для исчисления страховых взносов и ее учет
• 2.1 Начисление страховых взносов: проводки, особенности
• 2.2 Отражение уплаты страховых взносов
• 2.3 Налоговый учет страховых взносов
• 2.4 Особенности учета страховых взносов при УСН и других спецрежимах
• 2.5 Платежные поручения на перечисление страховых взносов
• 2.6 Штрафы и пени по страховым взносам
• 2.7 Уплата страховых взносов в 2014 году
• 3. Налоговая декларация по страховым взносам
• Список литературы

1. Налоговые регистры по налогу на прибыль

1.1 Организация налогового учета

В соответствии с положениями Налогового кодекса, налогоплательщики по налогу на прибыль исчисляют налоговую базу по этому налогу на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Налоговый учет - это сводная информация, полученная на основе данных первичных документов. Она необходима для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация группируется в соответствии с требованиями НК РФ.

Информация, сформированная на основе данных первичных документов, содержится в регистрах бухгалтерского учета. К сожалению, из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом, данных бухгалтерских регистров обычно недостаточно для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В этом случае, Налоговым кодексом допускается самостоятельное дополнение организацией бухгалтерских регистров.

Таким образом, регистрами налогового учета могут стать регистры бухгалтерского учета, если их дополнить необходимыми для определения базы по налогу на прибыль, реквизитами.

Налоговый учет необходимо вести для контроля за правильностью, полотой и своевременностью исчисления налога в бюджет.

Ведение налогового учета осуществляется в целях обеспечения полноты и достоверности информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

Так же он служит для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей.

Налоговый кодекс предлагает налогоплательщику самостоятельно организовать систему налогового учета, последовательно от одного периода к другому применяя правила и нормы налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета и методы формирования регистров необходимо прописать в учетной политике для целей налогового учета организации. Для этих целей можно воспользоваться следующей формулировкой.

Налоговый учет в организации ведется:

· с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив

их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 НК РФ;

· смешанным способом, как с применением регистров

бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

1.2 Аналитические регистры по налогу на прибыль

Сводные формы систематизации данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета называются аналитическими регистрами НУ.

Согласно 314 ст. НК РФ, данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде так и на бумажных носителях. Формы регистров нужно закрепить в учетной политике организаций, в виде приложений к ней.

В связи с вышесказанным я предлагаю рассмотреть вариант формирования налоговых регистров на основании (и с необходимыми дополнениями) регистров бухгалтерского учета с помощью таблиц программы Excel. Использование расчетных таблиц сократить вероятность ошибки, упростит работу и будет способствовать наглядности используемой информации.

Для начала необходимо вести учет так, чтобы методы учета и списания расходов в бухгалтерском учете были максимально приближены к налоговому учету.

Для этого желательно пользоваться одинаковым методом начисления амортизации для целей НУ и БУ, одинаковыми способами списания МПЗ. При списании в БУ общехозяйственных расходов - использовать метод "директ-костинг", а не распределять их на себестоимость отдельных видов продукции.

Так же нужно постараться, чтобы на счетах учета расходов:

· 20 счет "Основное производство";

· 23 счет "Вспомогательные производства";

· 25 счет "Общепроизводственные расходы";

· 26 счет "Общехозяйственные расходы";

· 29 счет "Обслуживающие производства и хозяйства";

· 44 счет "Коммерческие расходы";

Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, отображались бы обособленно (еще удобней, когда их там нет вовсе, а все они учтены на счете 91 "Прочие доходы и расходы", но это не всегда возможно).

Выделить расходы можно с помощью аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых для целей НУ и не принимаемых для целей НУ. Например "рекламные расходы, принимаемые для целей НУ" и "рекламные расходы, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей НУ".

В случаях, когда такое разделение проблематично или невозможно (например, при использовании амортизационной премии для целей НУ), следует опираться на расчетные данные. То есть к регистрам НУ в части расчета амортизации надо будет приложить амортизационную ведомость для целей НУ, чтобы подтвердить сумму расходов на амортизацию для целей налогового учета.

После закрытия периода, после проведения всех регламентных операций, после определения, распределения и списания расходов можно переходить к формированию регистров. Я предлагаю это делать в Excel. Формируем анализ счета расходов и к анализу счета - оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Сохраняем в формате Excel (можно данные по каждому счету сохранить в отдельном файле, а можно в одной книге, присвоив соответствующие названия ярлыкам листов).

Открыв ОСВ доходов и расходов в Excel и добавив в таблицы такие реквизиты как:

· расходы принимаемые для целей НУ;

· расходы не принимаемые для целей НУ;

· примечание (для расходов учитываемых в особом порядке);

мы получим данные для заполнения регистров для целей НУ. Выглядеть это может следующим образом (рассмотрим на примере ООО "Ромашка"):



Соответственно, раскрыв каждую статью аналитики, мы получим карточку счета со всеми реквизитами первичных учетных документов. Если какие то суммы расходов определяются расчетно, необходимо приложить расчеты, на основании которых эти суммы были получены.

Налоговые регистры можно представлять следующим образом:



В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Этот расчет должен содержать следующие данные:

· период, за который определяется налоговая база (год);

· суммы доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам доходов в соответствии с налоговой декларацией;

· суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам расходов в соответствии с налоговой декларацией;

· суммы внереализационных доходов и расходов за период;

· итоговую сумму налогооблагаемой прибыли (налоговую базу) за период.

Рекомендуется утвердить формы используемых расчетных таблиц в качестве приложений к учетной политике организаций по налоговому учету. Использование таких таблиц в качестве регистров налогового учета по налогу на прибыль, поможет бухгалтеру решить проблему аналитики НУ.

2. Налоговая база для исчисления страховых взносов и ее учет

налоговый страховой учет декларация

Начиная с расчетного периода 2014 года, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в соответствии с новой статьей 22.2 закона №167-ФЗ:

· единым расчетным документом, направляемым в ПФР, с применением КБК 39210202010061000160, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.

Данные изменения связаны с пенсионной реформой.

Согласно п.1.1 ст.31 Федерального закона от 24.07.2002г. №111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации", граждане 1967 года рождения и моложе, в 2014 и 2015 гг. могут выбрать тариф страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии вправе изменить вариант своего пенсионного обеспечения:

· либо направив на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6,0 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса,

· либо отказавшись от финансирования накопительной части трудовой пенсии и направив указанный размер процентов индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Почти весь 2013 год речь шла о тарифах в размере 6% и 2% (направляемых на накопительную часть). Однако в итоге выше указанные граждане должны выбрать между 6% и 0%.

В 2014г. база для начисления страховых взносов, в отношении каждого физического лица составляет 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013г. №1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.").

В соответствии с положениями ст.58.2 закона №212-ФЗ (а так же - ст.33.1 закона №167-ФЗ), применяются следующие тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

· ПФР - 22%.

· ФСС РФ - 2,9%.

· ФФОМС - 5,1%.

То есть, размер основных тарифов страховых взносов не изменились по сравнению с 2013 годом.

Дополнительные страховые взносы рассчитываются по-другому. Дополнительный тариф с выплат в пользу лиц, указанных в ст.27 закона №173-ФЗ на 2014 год составит:

· 6% - с выплат лицам, указанным в пп.1 п.1 ст.27 закона №173-ФЗ (в 2013 году действовал тариф 4%).

· 4% - с выплат лицам, указанным в пп.2-18 п.1 ст.27 закона №173-ФЗ (в 2013 году действовал тариф 2%).

Данные выплаты учитываются, как солидарная часть тарифа страховых взносов.

Следует напомнить, что при начислении дополнительных страховых взносов величина базы не ограничивается пределами, установленными для других тарифов страховых взносов в соответствии с п.4 ст.8 закона №212-ФЗ.

Страхователи могут быть освобождены от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам, по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

Начиная с 1 квартала 2014 года страхователям необходимо отчитываться по новой форме РСВ-1.

Новая форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014г. №2п.

2.1 Начисление страховых взносов: проводки, особенности

Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно начисляют только организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы.

Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними же. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС, а также взносы в ФСС на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "ОПС" - начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным ФОМС" - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" - начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" - начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

2.2 Отражение уплаты страховых взносов

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет":

Дебет 69 субсчет "ОПС" Кредит 51 "Расчетный счет" - уплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС" Кредит 51 "Расчетный счет" - уплачены взносы в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" Кредит 51 "Расчетный счет" - уплачены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" Кредит 51 "Расчетный счет" - уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

2.3 Налоговый учет страховых взносов

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе:

"Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса".

В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на осовании п.1 ст. 264 НК РФ.

2.4 Особенности учета страховых взносов при УСН и других спецрежимах

Страховые взносы уменьшают базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением специального налогового режима на всю сумму взносов, в следующих случаях:

· ИП применяет УСН и/или ЕНВД и не производит выплаты в пользу физических лиц;

· Компания применяет УСН с базой "доходы минус расходы".

50% страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:

· УСН на ставке 6%,

· ЕНВД.

Стоимость патента страховые взносы не уменьшают.

2.5 Платежные поручения на перечисление страховых взносов

С 31 марта 2014 года при перечислении текущих налогов и взносов в поле 22 УИН проставляется 0. С пустым полем 22 платежное поручение в банке не будет исполнено.

В поле 101 платежек по взносам и в ПФР и в ФСС проставляется статус 08. В полях 106, 107, 108, 110 при уплате страховых взносов проставляют 0.

Особый порядок в поле 8 для ИП, где теперь указывается адрес ИП через //.

В 17 регионах изменились наименования банков получателей. Из-за ошибки в этом реквизите страховые взносы будут считаться неуплаченными. Платеж по страховым взносам можно уточнить, если нет ошибок в полях "счет Казначейства", "банк получателя" и "КБК".

2.6 Штрафы и пени по страховым взносам

Согласно ч. 1 ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, контролирующие ведомства могут начислить организации пени за каждый день просрочки, из расчета 1/300 ставки рефинансирования.

Неустойка по страховым взносам законодательно не предусмотрена, а вот штрафы весьма значительны. Компанию могут оштрафовать за то, что ее не успели в срок зарегистрировать во внебюджетных фондах или предоставили отчетность по страховым взносам с опозданием, или по неустановленной форме. Это не исчерпывающий перечень для штрафа компании, который может выписать внебюджетный фонд.

2.7 Уплата страховых взносов в 2014 году

1. Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления, в полных рублях;

2. Страховые взносы на травматизм уплачиваются:

· по трудовым договорам - не позднее дня, установленного для получения зарплаты;

· по договорам ГПХ - дата установлена отделением ФСС по месту учета.

3. Налоговая декларация по страховым взносам

При отчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС используются следующие формы отчетности:

1. Название формы: Расчеты по начисленным уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и территориальные ФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР)

Период действия: С отчета за I квартал 2014 г. по настоящее время.

Нормативный акт, утвердивший форму: Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. N 2п.

Расчет уплаты страховых взносов сдается 4 раза в год. Установлены следующие сроки сдачи РСВ 1 в ПФР: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, 1 год. При этом отчеты подаются не позднее 15-го числа второго календарного месяца, а взносы уплачиваются в течение 15-ти дней после того, как был сдан отчет отдельными поручениями.

Если форма РСВ 1 не была представлена в течение 180 календарных дней после истечения установленного законом срока, то штраф составляет 30% от суммы страховых взносов, которую необходимо уплатить на основании данного расчета, и 10% от суммы, которая подлежит уплате за каждый месяц, начиная с 181-го календарного дня. При этом сумма штрафа не может быть меньше, чем 1000 р.

2. Название формы: Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и территориальные ФОМС плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР)

Период действия: С отчета за 2014 г. по настоящее время.

Нормативный акт, утвердивший форму: Приказ Минтруда России от 7 мая 2014 г. N 294н.

Сроки сдачи РСВ-2:

- до 1-го марта года, следующего за отчетным.

- до того дня, когда планируется подача заявления о прекращении физлицом ведения какой-либо деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Если плательщик страховых взносов вовремя не сдает форму РСВ 2, то к нему применяется ряд штрафных санкций.

Во-первых, плательщика обязывают выплатить штраф в размере 5% от подлежащей уплате суммы страховых взносов, на основании расчета за каждый месяц, начиная с того дня, который установлен для его представления. При этом штраф за несдачу РСВ 2 не может быть более 30% от суммы взносов и не может быть меньше 100 рублей.

Во-вторых, в том случае, если расчет по страховым взносам не представляется в течение более 180-ти дней, то плательщика обязывают к уплате штрафов в размере 30 % от суммы страховых взносов и 10 % от суммы страховых взносов, которые нужно выплатить за каждый месяц (в том числе неполный месяц), начиная с 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть меньше 1000 рублей.

В-третьих, штрафные санкции налагаются и на тех плательщиков, которые выплатили страховые взносы не полностью - в результате занижения базы для их начисления, либо в результате неправильного исчисления взносов. Штраф в этом случае составляет 20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Если имело место умышленное занижение базы для исчисления взносов, то штраф равен 40% от неуплаченной суммы взносов.

При отчислении страховых взносов в Фонд социального страхования используются следующие формы отчетности:

1. Название формы: Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (4 ФСС РФ)

Период действия: С отчета за I квартал 2014 г. по настоящее время.

Нормативный акт, утвердивший форму: Приказ Минтруда России от 19 марта 2013 г. N 107н (с изменениями от 11 февраля 2014 г.)

2. Название формы: Отчет (расчет), представляемый лицами

добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма-4а ФСС РФ).

Период действия: С 1 января 2010 г. по настоящее время

Нормативный акт, утвердивший форму: Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26 октября 2009 г. N 847н

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части 1 и 2. - Новосибирск: Сиб.унив. изд., 2012. - 672 с.

2. Гражданский кодекс РФ: части 1 и 2. - М.: Изд. ОМЕГА-Л, 2013. - 435 с.

3. Федеральный закона от 24.07.2002г. №111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".

4. Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ о страховых взносах "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

5. Постановление Правления ПФ РФ от 16.01.2014г. №2п

6. Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2004. - 256 с.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. - М.: Издательство Проспект", 2004, - 128 с.

8. Постановление Правительства РФ от 30.11.2013г. №1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.".

9. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев [и др.]. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 719 с.

10. Блок А.Ю. Об отражении прибыли для целей налогообложения и бухгалтерского учета: Налоговый вестник. - 2012. - №9. - Консультант плюс. Бухгалтерские приложения.

11. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии: Финансы. - 2013. - №4. - Консультант плюс. Бухгалтерские приложения.

12. Васильева М. Вопросы про взносы: Малая бухгалтерия. -2012. - №2. - Консультант плюс. Бухгалтерские приложения.

13. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия: Финансы. - 2012. - №8. - Консультант плюс. Бухгалтерские приложения.

14. Климова М.А. Бухгалтерский учет: Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - Книги издательства "Бератор-Пресс", - 2013. - Консультант плюс. Бухгалтерские приложения.

15. Немшевич И. Расходы прямые и косвенные: новые возможности распределения. - Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2014. - №40. - Консультант плюс. Бухгалтерские приложения.

16. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы. - Аудиторские ведомости. - 2011. - №9. - Консультант плюс. Бухгалтерские приложения.

17. Экономика предприятия (фирмы): Учебник. / О.И. Волков, О.В. Девяткин, Н.Б. Акуленко и др.: Под ред. О.И. Волкова и О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2013. - 601 с.

18. Экономический анализ: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. - М.: ИНФРА - М, 2013. - 222 с.

Размещено на Allbest.ru

...