Определение роли налогов в современном обществе и причины их возникновения

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВ

1.1 История возникновения налогов

1.2 Сущность налогов, их виды и функции

1.3 Налоги в системе финансовых отношений

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Роль налогов в современном обществе

2.2 Анализ поступления налогов федеральный бюджет РФ

2.3 Проблемы современной налоговой системы РФ и пути ее совершенствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ



ВВЕДЕНИЕ

Налоги - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

Со времени возникновения государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных способов производства. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В дальнейшем теоретические проблемы налогообложения обернулись составной частью самостоятельной науки -- политической экономии.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах цивилизации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу».

Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговая система Российской Федерации, предметом исследования - поступление налогов в федеральный бюджет.

Целью курсовой работы является определение роли налогов в современном обществе и причины их возникновения, а так же выявление проблем налоговой системы России на современном этапе и определение путей их решения.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические основы возникновения налогов;

- рассмотреть причины возникновения налогов;

- рассмотреть сущность налогов и их виды;

- проанализировать поступления налогов в федеральный бюджет;

- выявить проблемы налоговой системы Россиии и определить пути их решения.

Структура работы: курсовая работа состоит из введения, двух глав с параграфами, заключения, списка использованных источников информации.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВ

1.1 История возникновения налогов

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов и т.д.

В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов [16].

Многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до нашей эры.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты).

Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.).

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680г. 53,3% государственных доходов - за счет косвенных налогов) [16].

Надо отметить, что неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые(-подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%. Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне [15, с 66].

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.

налог финансовый бюджет федеральный

1.2 Сущность налогов, их виды и функции

Главной статьей бюджетных доходов являются налоги, взимаемые как центральными, так и местными органами власти.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пошлина -- это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (например, таможенная, нотариальная, почтовая пошлина и др.).

Таким образом, налоги характеризуются следующими основными признаками: [25].

- Императивность;

- Безвозмездность и безвозвратность;

- Смена формы собственности налога;

- Легитимность.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

- Фискальная функция налогообложения -- основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения -- производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

- Распределительная (социальная) функция налогообложения -- состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

- Регулирующая функция налогообложения -- направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

- Стимулирующая подфункция налогообложения -- направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

- Дестимулирующая подфункция налогообложения -- направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

- Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

- Контрольная функция налогообложения -- позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ взимаются следующие виды налогов и сборов: [25].

- федеральные;

- региональные (налоги и сборы субъектов РФ);

- местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и действуют на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводятся законами субъектов РФ на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на территории соответствующих муниципальных образований.

Подобная трехуровневая система налогов (федеральные, региональные, местные) свойственна практически всем государствам с федеративным устройством.

Совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов образует систему налогов Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие 8 видов налогов и сборов:

* налог на добавленную стоимость;

* акцизы

* налог на прибыль;

* налог на добычу полезных ископаемых;

* водный налог;

* государственная пошлина;

* сборы за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

* налог на доходы физических лиц.

К региональным налогам и сборам относятся 3 вида региональных налогов и сборов:

* налог на имущество организаций;

* транспортный налог;

* налог на игорный бизнес;

К местным налогам и сборам относятся 3 вида налогов и сборов:

* земельный налог;

* налог на имущество физических лиц;

* торговый сбор (вступит в силу с 1 июля 2015г.)

Специальные режимы налогообложения

* единый сельскохозяйственный налог;

* упрощенная система налогообложения;

* единый налог на вмененный доход;

* соглашение о разделе продукции.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских странах, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисление от федеральных налогов.

Каждому орган управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в высший бюджет, неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности и замов.

1.3 Налоги в системе финансовых отношений

Экономическая наука изучает процесс общественного воспроизводства, который включает в себя производство материального продукта и его распределение. Для современного этапа человеческой цивилизации характерно производство материальных продуктов в целях обмена, т.е. как товаров. Поскольку в обмене участвуют две стороны (субъекты всякий обмен товарами по умолчанию предполагается равноценным или возмездным, без проигрыша и без выигрыша для каждой из сторон. Равноценность обмена определяется категорией стоимости, которой обладает всякий материальный продукт в зависимости от его полезности и объема. Поскольку целью обмена является завладение одной стороной товаром, принадлежащим другой стороне (без применения насилия), то для того, чтобы такой обмен состоялся, необходима заинтересованность каждой из сторон именно в том товаре, которым располагает другая сторона.

Конечным результатом обмена является выигрыш каждой стороны в качестве (получении другого более необходимого товара в обмен на имеющийся менее необходимый товар, т.е. в приросте полезности товарной массы для каждого участника сделки) при сохранении для каждой стороны прежнего количества товарной субстанции (выражаемой в соизмеримой стоимости обмениваемых товаров).

Поскольку соизмеримость стоимостей обмениваемых товаров является предметом свободной договоренности между сторонами, каждая из них стремится не проиграть, а по возможности добиться наилучших для себя условий обмена, получить дополнительную для себя выгоду от сделки. И возможность получения такой дополнительной выгоды -- еще один стимул для роста числа товарных обменов. Поэтому, если какие-то субъекты обменных операций располагают условиями для получения постоянного выигрыша в стоимости при обмене товаров, они начинают заниматься этим исключительно для прироста количества принадлежащей им товарной массы. В этом случае их уже перестает интересовать полезность обмениваемых товаров для себя; они начинают искать в своих обменах не полезность, а чистый прирост стоимости, или, иначе говоря, торговую или коммерческую выгоду. В экономической науке такие субъекты называются коммерсантами (купцами), а их обменные операции -- коммерцией, или ведением коммерческой деятельности.

Таким образом, в экономической науке отношения между людьми сводятся к отношениям товарного обмена, а движущей силой таких обменов признается интерес к получению коммерческой выгоды. При этом главной особенностью экономической науки, отличающей ее от всех остальных общественных наук, является то, что в ней человек рассматривается как объект торговых отношений, а его воспроизводство представляется частью общего процесса товарного производства. В терминах экономической науки человек предстает как «товар -- рабочая сила», а воспроизводство этого товара (рабочей силы) -- как часть общего процесса общественного (товарного) воспроизводства.

Персонифицированное участие человека в товарном производстве выражается в такой функции «товара -- рабочей силы», как труд, который, наряду с землей и капиталом, составляет набор основных факторов материального производства. В прошлом сам человек некоторое время мог использоваться в процессе производства как товар -- как собственность рабовладельцев и феодалов, которые могли распоряжаться принадлежащими им рабами и крепостными крестьянами наравне с рабочим скотом и другими средствами производства. Право частной собственности на людей обусловливало и право на присвоение всего продукта их труда. Однако такой порядок вскоре стал невыгоден для первых и невыносим -- для последних. Современное производство не оставляет места для подневольного труда, свобода найма (и свобода покинуть своего нанимателя) признается одним из фундаментальных прав человека в современном обществе.

Взаимоотношения людей в процессе современного общественного воспроизводства имеют три основные формы: возмездную, долговую и финансовую.

Возмездная форма отношений основана на равенстве сторон, когда они не вправе ни принудить друг друга к совершению сделки, ни диктовать какие-либо условия этой сделки. Простой формой таких отношений является прямой товарный обмен (когда стороны свободно, без какого-либо принуждения, по своему обоюдному согласию обменивают один товар на другой), Более сложной формой является обмен через посредство денег -- особого универсального товара, который используется сторонами в процессе обменов не как товар -- предмет потребления, а как товар -- хранитель стоимости (и как мерная величина при соизмерении стоимостей обмениваемых товаров, т.е. как универсальная мера стоимости). Обмен товарами через посредство денег также является полностью свободным обменом; товар, выступающий в роли денег, принимается одной из сторон в сделке не по чьему-либо принуждению, но на основе общего признания стоимости этого товара (общего уговора) и в полном убеждении, что он в любой момент может быть обменян на любой другой товар равной ему стоимости.

Определяющим для этой формы отношений является то обстоятельство, что обе стороны ни до совершения сделки обмена, ни в процессе ее совершения, ни после ее завершения не оказываются в какой-либо зависимости друг от друга.

Долговая форма отношений, напротив, предполагает взаимную зависимость сторон -- участников сделки. Простейшей формой таких отношений является товарный кредит, когда одна из сторон передает свой товар другой стороне в обмен на обещание предоставить ей соответствующую товарную стоимость с определенной отсрочкой во времени (например, ремесленник, который предоставляет крестьянину изготовленную им мотыгу в начале сельскохозяйственного сезона с условием, что последний расплатится с ним зерном из нового урожая).

При этой форме отношений одна из сторон выступает в роли кредитора (или доверителя), другая -- в роли должника (или доверенного лица) и обе эти стороны оказываются в зависимости друг от друга: кредитор лишен своего товара в эквиваленте соответствующей товарной стоимости и может получить ее возмещение только при условии соответствующих действий своего должника, а должник связан обязательством вернуть этот эквивалент товарной стоимости в том товаре, которого ожидает от него кредитор. При этом, хотя условия сделки определяются сторонами по свободному взаимному согласию, уже сам факт доверия (кредитования), лежащий в основе этой сделки, предполагает, что доверяющая (кредитующая) сторона может устанавливать условия, ограничивающие свободу действий должника на период до возвращения им долга (например, установить использование полученного товара только в производственных целях (сельхозорудие -- без права продажи, зерно -- только на семена, без права его потребления и т.д.), закрепить свое право досрочного взыскания долга и др.).

Товарный кредит может оформляться долговой распиской должника, которая в современном биржевом обороте развилась в оборотные (именные или на предъявителя) складские свидетельства.

Более сложной формой таких отношений является кредитование денег. При этой форме кредитор дает в долг деньги и деньги же, как правило, ожидает получить от своего должника. Зависимость между сторонами при этой форме отношений приобретает универсальный, денежный характер. При денежной долговой зависимости и кредитор, и должник пользуются значительно большей свободой действий, поскольку долг в деньгах как универсальном товаре может быть значительно легче переуступлен третьей стороне, чем долг, выраженный в конкретном товаре. Коммерческие обычаи всегда допускают перевод денежного долга кредитором, а при определенных условиях -- и должником (включая право последнего на досрочную уплату долга). Таким образом, долговая зависимость между сторонами при кредитовании денег приобретает ликвидный характер.

Кредитование денег также может оформляться долговыми расписками должников, которые, естественно, более ликвидные, чем товарные долговые расписки. В современном коммерческом обороте такие расписки широко представлены в виде векселей (или кредитных писем).

Однако долговая зависимость имеет временный, преходящий характер, она существует только в связи с данной сделкой и исчезает по ее завершении.

Финансовая форма отношений предполагает, что стороны изначально и обычно не равны. В этой форме отношений стороны не свободны друг от друга. При финансовой форме отношений стороны не заключают сделки, отношения по передаче товарных стоимостей между ними носят сугубо односторонний характер, и в этих отношениях одна из сторон содержит, финансирует другую. Соответственно, и обязательства, связывающие эти стороны, имеют односторонний характер: одна сторона, исходя из своих полномочий и выставляя определенные условия, обязывается предоставлять товарные стоимости другой стороне, а другая, признавая свое зависимое положение и принимая поставленные ей условия, соглашается брать и пользоваться этими товарными стоимостями.

Финансовые отношения основываются, таким образом, на принципе зависимости (подчиненности). Этот принцип отношений между людьми характерен для так называемых общественных союзов. При этом под общественным союзом понимается любая форма объединений, создаваемых людьми с целью обеспечения определенных некоммерческих интересов путем осуществления совместной деятельности или исполнения определенных обязательств со стороны лиц, являющихся членами этих объединений. Общественные союзы могут состоять из нескольких лиц, больших групп людей и целых наций, народов и т.д. Общественные союзы по характеру и целям своей деятельности подразделяются на родовые (семейные), конфессиональные, национально-земляческие, профессиональные, политические, криминальные и т.д.

Обязательства, которые принимают люди при вступлении в такие союзы, могут иметь характер личного участия, материальных взносов в бюджет таких союзов или принимают иные формы содействия их деятельности. Вступление в такие союзы, как правило, имеет добровольный характер, однако выход из них может предполагать выполнение определенных условий. В целом все общественные союзы действуют на основе принципов добровольности вступления и обязательности соблюдения условий участия и выхода.

Денежную основу эта форма отношений получила с появлением государства (хотя в восточных империях наряду с использованием денег долгое время существовала и практика перераспределения по каналам государственной власти и определенных материальных продуктов, в основном зерна). Первой государственной потребностью было содержание правителя (царя, фараона, короля, императора) и его войска, и если разовые набеги на соседей вначале могли окупаться за счет награбленной добычи, то для финансирования постоянных армий потребовались уже постоянные источники доходов.

Такими источниками стали обязательные денежные платежи граждан -- членов таких союзов. За счет обязательных платежей сейчас финансируются все современные формы общественных союзов -- местные самоуправляемые округа, церковные общины, политические партии, штаты и провинции (в федеративных государствах), отдельные государства, союзы государств и т.д. В политических партиях и профессиональных союзах такие платежи имеют форму членских взносов, в религиозных организациях -- периодических пожертвований, в криминальных сообществах -- отчислений в общую кассу и т.д.

По доходам бюджета это:

а) возмездные отношения -- продажа государственной собственности, иного имущества и имущественных прав, принадлежащих государству (например, арабские нефтедобывающие государства формируют свои бюджеты в основном за счет доходов от продажи своих природных ресурсов);

б) долговые отношения -- государственные займы, эмиссия национальной валюты (например, США, которые получают крупные финансовые доходы за счет экспорта своей валюты);

в) финансовые отношения -- сбор налогов и других обязательных платежей.

При этом элемент принуждения, свойственный финансовым отношениям, государство может вводить, пользуясь своими надэкономическими прерогативами, и в нефинансовые отношения: продажа своих услуг по монопольным ценам, монопольное производство определенных товаров и услуг (производство оружия, почта), распространение облигаций обязательных займов и т.д.

По расходам бюджета это:

а) возмездные отношения -- приобретение товаров и услуг у частных производителей, покупка пакетов акций и долей в частных предприятиях;

б) долговые отношения -- предоставление займов и кредитов;

в) финансовые отношения -- денежные трансферты, пособия, иные безвозмездные выплаты, финансирование бюджетных учреждений.

В государственном бюджете может также выделяться особая часть расходов -- так называемый бюджет развития, который целевым образом предназначен для финансирования инноваций и внедрения перспективных технологий. Хотя часть финансовых ресурсов из этого бюджета может предоставляться частным предприятиям на безвозмездной основе (в порядке финансирования), в целом эти вложения по своему долгосрочному эффекту для государства близки к коммерческим инвестициям, поскольку дают отдачу в форме прироста налоговых доходов.

Таким образом, по составу бюджетные отношения шире финансовых, а финансовые, в свою очередь шире налоговых отношений, поскольку охватывают и ситуации, в которых не предусмотрено участие государства. С другой стороны, хотя в принципе можно представить современное государство, не применяющее налоги в их фискальной функции (т.е. обеспечивающее свое существование за счет иных, неналоговых источников), сейчас ни одна страна в мире не обходится без использования налогов в проведении своей социально-экономической политики.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Роль налогов в современном обществе

Рассмотрение роли налогов можно свести к раскрытию их функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента распределения и перераспределения доходов государства.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для удовлетворения интересов общества и государства, т.е. осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.) [15,с 66].

Из фискальной функции вытекает следующая - функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений; над получением доходов гражданами; источниками этих доходов; над использованием имущества, в том числе земли. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

В налогах заложены большие возможности по регулированию государством социальных и экономических процессов в стране (регулятивная функция). При умелом использовании налоги могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Так, налоги могут использоваться для регулирования производства - государство при помощи налоговых льгот и санкций либо стимулирует развитие отдельных отраслей, либо наоборот сдерживает какие-либо экономические процессы.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены и возможности регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления. Например, бережному отношению к окружающей среде призваны способствовать платежи за пользование природными ресурсами.[8]

Одна из функций, способствующих поддержанию социального равновесия - распределительная. Налоги изменяют соотношение между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними, что обеспечивает социальную стабильность общества.

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (освобождение от налогов участников Великой Отечественной войны, Героев СССР и Российской Федерации).

Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство обеспечивает социальную и экономическую стабильность. Только всесторонний учет всех вышеперечисленных функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны [20].

Итак, налоги играют ведущую роль в жизни современного общества и государства. Они выполняют важнейшие функции по формированию доходов государственной или муниципальной казны, по регулированию социально - экономических процессов, а также, по осуществлению контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан.

В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства должно всегда сопровождаться преобразованием налоговой системы.

Налоги связаны с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Налоги являются объективной необходимостью, т.к. обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Налоги должны соответствовать особенностям страны, стадии экономического развития. Ведь они являются важной «кровеносной артерией» государственной бюджетно-финансовой системы, которая способствует осуществлению основной задачи государства - обеспечения достойных условий жизни человека и гражданина.

2.2 Анализ поступления налогов федеральный бюджет РФ

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

- федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

- бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местных бюджетов.

Налоги поступающие в федеральный бюджет:

1) Налог на прибыль организаций;

2) Налог на доходы физических лиц;

3) Страховые взносы на обязательное социальное страхование;

4) Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

5) Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ;

6) Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ;

7) Налоги на совокупный доход;

8) Налоги на имущество;

9) Налог на добычу полезных ископаемых;

10) Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;

11) Таможенные пошлины;

12) Прочие налоги.

Таблица 2.1. Структура доходов федерального бюджета по состоянию на 2012-2014гг. в млрд. руб.

Виды доходов	2012	2013	2014
1	2	3	4
Всего доходов	12 855,54	13 019,95	12 951,38
Налог на прибыль организаций	375,82	352,21	372,69
Налог на доходы физических лиц			8,35
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 886,14	1 868,21	1 914,21
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	341,87	461,05	469,8
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ	1 659,66	1 670,80	1 542,60
Налоги на совокупный доход
Налоги на имущество
Налог на добычу полезных ископаемых	2 420,51	2 535,26	2 632,37
Таможенные пошлины	4 099,78	4 057,92	4 141,02
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ	30,99	3,6	36,5
Прочие	2 040,77	2 070,90	1 833,84

*Примечание таблица составлена автором

На основе балансового метода в таблице 2.2 представлен расчет влияния каждого вида налогов на общий доход федерального бюджета в целом за 2012-2013гг.

Таблица 2.2. Анализ причин изменения общих налогов федерального бюджета за 2012-2013гг. балансовым методом в млрд. руб.

Виды доходов	2012	2013	Абсолютное отклонение
1	2	3	4
Всего доходов	12 855,54	13 019,95	164,41
Налог на прибыль организаций	375,82	352,21	-23,61
Налог на доходы физических лиц
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 886,14	1 868,21	-17,93
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 886,14	1 868,21	-17,93
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	341,87	461,05	119,18
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ	1 659,66	1 670,80	11,14
Налоги на совокупный доход
Налоги на имущество
Налог на добычу полезных ископаемых	2 420,51	2 535,26	114,75
Таможенные пошлины	4 099,78	4 057,92	-41,86
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ	30,99	3,6	-27,39
Прочие	2 040,77	2 070,90	30,13

*Примечание таблица составлена автором.

Согласно таблице 2.2 в 2013 году по сравнению с 2012 годом доход федерального бюджета вырос на 164,41 млрд. руб. Это произошло из-за роста таких доход как: акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ (119,18 млрд.руб.); Налог на добычу полезных ископаемых (114,75 млрд.руб.); Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ (11,14 млрд.руб.). Так же можно сказать что в 2013 году наблюдается снижение доходов: налог на прибыль организаций (-23,61 млрд.руб.); Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (-17,93 млрд.руб.); Таможенные пошлины (-41,86 млрд.руб.); Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ (27,39 млрд.руб.).

Таким же методом можно проанализировать поступление налогов в федеральный бюджет за 2013-2014гг.

На основе балансового метода в таблице 2.3 представлен расчет влияния каждого вида налогов на общий доход федерального бюджета в целом за 2013-2014гг.

Таблица 2.3. Анализ причин изменения общих налогов федерального бюджета за 2013-2014гг. балансовым методом в млрд. руб.

Виды доходов	2013	2014	Абсолютное отклонение
1	2	3	4
Всего доходов	13 019,95	12 951,38	-68,57
Налог на прибыль организаций	352,21	372,69	20,48
Налог на доходы физических лиц		8,35	8,35
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 868,21	1 914,21	46
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	461,05	469,8	8,75
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ	1 670,80	1 542,60	-128,2
Налоги на совокупный доход
Налоги на имущество
Налог на добычу полезных ископаемых	2 535,26	2 632,37	97,11
Таможенные пошлины	4 057,92	4 141,02	83,1
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ	3,6	36,5	32,9
Прочие	2 070,90	1 833,84	-237,06

*Примечание таблица составлена автором.

По данным таблицы 2.3. в 2014 году по сравнению с 2013 годом доход федерального бюджета снизился на 68,57 млрд. руб. Значительно снизились доходы с прочих налогов(237,06 млрд. руб.) и налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ (128,2 млрд. руб.)

И так проанализировав поступления налогов в федеральный бюджет за период с 2012 по 2014 года можно сделать следующие выводы: из всех рассматриваемых налогов поступающих в федеральный бюджет наиболее стабильны: акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ; налог на добычу полезных ископаемых. Менее стабильны налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ; таможенные пошлины; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ и прочие налоги так как их доходы то уменьшаются, то увеличиваются.

2.3 Проблемы современной налоговой системы РФ и пути ее совершенствования

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Можно выделить три направления налоговой политики государства: политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»; политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата; политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие: [11,с 75].

1. Нестабильность налоговой политики.

2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.

3. Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены).

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

6. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

7. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц. Основной причиной перехода на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц является стремление вывести заработную плату из «тени». Но как показывает практика, данная мера не оправдала возложенные на нее надежды.

9. Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли.

10. Тенденция к расширению доли прямых налогов.

11. Теневая экономика.

12. Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.

13. Проблемы в налоговом законодательстве.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения [14].

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России: вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика; понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется оп остаточному методу; среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ). Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

...