Налоговая система и налоговые органы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Налоги и налоговая система

На тему: Налоговая система и налоговые органы

Челябинск

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговая система и налоговые органы России

1.1 Сущность налогов, понятие налоговой системы, ее цели, содержание, роль

1.2 Основные принципы построения налоговой системы

Глава 2. Налоговая система России, ее оценка

2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе - ноябре 2014 года

2.2 Особенности современной налоговой системы

Глава 3. Проблема и перспективы налоговой системы РФ

3.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой системы

3.3 Государственные меры совершенствования налоговой системы РФ

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

Понятие "налоговая система" следует отнести к дискуссионным вопросам и актуальному предмету исследования в сфере налогов как для юристов, так и для специалистов в сфере экономики, а также для социологов и политологов. С одной стороны, термин "налоговая система" является очень распространенным и постоянно используется в нормативных актах, судебных решениях, научных исследованиях и в СМИ. И в то же время авторы мало где раскрывают, что они понимают под налоговой системой. Путем анализа содержания и выводов можно сделать вывод о том, что разные авторы различное содержание вкладывают в термин "налоговая система" или применяют этот термин для обозначения различных общественных отношений. Об этом может свидетельствовать отсутствие единства в дефинициях, предлагаемых разными исследователями.

Объектом исследования в курсовой работе выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой системы РФ.

Цель курсовой работы - проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

1. изучить исторический аспект становления налоговой системы в России;

2. охарактеризовать основные принципы построения налоговой системы;

3. анализ текущего состояния налоговой системы РФ;

4. выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;

5. оценить перспективы развития налоговой системы РФ.

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы.

Глава 1. Налоговая система и налоговые органы России

1.1 Сущность налогов, понятие налоговой системы, ее цели, содержание, роль

налог финансовый экономический

Налоговый Кодекс РФ дает определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) Ст. 8 Налогового Кодекса РФ.

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики [33, c. 5].

К налогоплательщикам относятся, в частности:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

Также должны быть определены элементы налогообложения:

1) объект налогообложения - им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога;

2) налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;

3) налоговый период - под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога

4) налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Причем налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России (ФНС).

Федеральная налоговая служба также обязана следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов и сборов внесения в бюджеты соответствующих уровней, в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, правовое регулирование налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов. Основу эффективности налоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых приводит к существенным проблемам.

Изучение классификации налогов имеет важное экономическое значение, поскольку позволяет анализировать налоговую систему страны, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе. Кроме того, классификация налогов необходима для осуществления международных сопоставлений, поскольку налоговые системы стран различны, и обыкновенное проведение сравнительной оценки по всему перечню налогов весьма затруднительно и может привести к ошибочным теоретическим выводам и практическим решениям.

Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Так, в начале прошлого столетия главную роль играли косвенные налоги, которые отличались простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. Начиная с 1920-х годов, доминирующими стали прямые налоги.

Созданные в различных странах налоговые системы включают разные виды налогов, которые группируют по разным признакам. Основные классификационные признаки и виды налогов представлены на рис. 1. Данная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы отдельно взятой страны и осуществлять международные сопоставления.

Рис. 1. Единая классификация налогов в России

В состав налоговой системы входят [10, c. 18]:

- виды налогов, установленные на территории государства;

- субъекты налога (налогоплательщики);

- законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения;

- органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

В первой части Налогового Кодекса РФ дан перечень действующих налогов и сборов.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

1) Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2) Региональными налогами и сборами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

3) Местными налогами и сборами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ.

Местные налоги:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

При этом следует отметить, что принадлежность налога (сбора) к конкретному уровню системы налогов и сборов не означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных бюджетов. Законодатель, например, может предусмотреть полное или частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. В соответствии с законодательством часть поступлений региональных налогов может направляться в доход местных бюджетов.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. Упрощённая система налогообложения;

3. Единый налог на вменённый доход;

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Данные специальные налоговые режимы, согласно с действующим законодательством, могут предусматривать возможность освобождения от уплаты некоторых действующих налогов и сборов.

1.2 Основные принципы построения налоговой системы

Принципы налогообложения автор подразделяет на 2 блока:

1. Экономические, или общенациональные принципы, в основе которых лежат так называемые классические принципы налогообложения ("золотые" правила налогообложения): справедливость, равномерность, ясность и дешевизна, которые разработаны Ф. Кенэ, А. Смитом, Д. Риккардо, а впоследствии развиты и дополнены А. Вагнером и другими известными экономистами.

2. Организационно-правовые или внутринациональные принципы, которые, в свою очередь, можно подразделить на 2 группы - организационные и правовые.

Принципы налогообложения охватывают весь спектр налоговых и организационно-правовых отношений, связанных с установлением и взиманием налогов. Их классификацию на экономические, организационные и правовые отражает рис. 2 [8, c. 25].

Рисунок 2. Классификация принципов налогообложения

Множественность классификационных признаков говорит о существенных различиях в природе налогов и их организации, но и сами признаки нуждаются в предварительной систематизации в силу того, что часть из них является основополагающими, то есть действующими в любых условиях и государствах, а остальные выступают как вспомогательные, существующие в рамках определенной задачи налоговой политики государства или отражающие специфику налогообложения конкретной страны.

Следует подчеркнуть, что в экономической литературе по проблемам налогообложения принципы и функции рассматривались чаще всего несколько обособленно, хотя, думается, сами принципы налогообложения необходимо обсуждать именно в контексте приоритетности тех или иных функций налога на данном этапе.

Общая совокупность принципов, которым должна отвечать идеальная, совершенная налоговая система, достаточно разработана. Эволюция налоговых принципов - емкое самостоятельное научное исследование, поэтому воспользуемся известной системой оптимальных налоговых критериев, сгруппировав их именно в контексте выполняемых функций.

Приоритетность той или иной базовой функции налога требует доминирования той или иной системы принципов. Так, если приоритетной на данный момент является фискальная функция, ее выполнение должно удовлетворять следующему ряду критериев:

1) всеобщность;

2) справедливость (вертикальная и горизонтальная);

3) легкость в администрировании налога, унифицированность порядка взимания, при этом налоговые ставки должны быть определенны, достаточно стабильны, легко вычисляемы при относительной несложности исчисления налоговой базы;

4) налог должен не допускать резких колебаний доходной части бюджета, причем нежелательны как бюджетный дефицит, так и чрезмерные сборы за счет налога;

5) прозрачность, достаточная осведомленность в том, на какие цели расходуются эти средства, с тем, чтобы соглашаться с их целесообразностью.

Конструирование любого налога с учетом приоритетности регулирующей и стимулирующей функций должно, как представляется, базироваться на следующих принципах:

1) объективность и системность;

2) эффективность в том смысле, что затраты на взимание и использование средств по налогу должны быть существенно меньше величины такого рода налоговых поступлений в бюджет;

3) однократность обложения;

4) установление объективного предела изъятия части дохода, с тем, чтобы минимизировать возможные искажающие эффекты;

5) рациональное сочетание общепринятого и системно-целевого льготного обложения.

Важное замечание, по нашему мнению, состоит в том, что поскольку описанные выше критерии не предназначены для нахождения некоторого идеального единственного состояния, абсолютно совершенной конструкции любого налога, неудивительно, что они не всегда в полной мере согласуются между собой, например, противоречия могут проявляться в таких "связках" принципов, как нейтральность, простота и гибкость или равенство обязательств по равному доходу и индивидуальное льготирование и т.д. За некоторой несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. Так, нейтральность, организационная простота и гибкость связаны преимущественно с первым требованием, относительное равенство обязательств и контролируемость - в большей мере со вторым [5, c. 20].

Представленные принципы налогообложения недостаточны для полновесного выполнения налогами их функций, тем более что данное позиционирование не подкреплено системой наказаний работников государственных и налоговых органов, а потому нередки случаи нарушения заявленных принципов. Для придания целостности и полноты системе принципов налогообложения в нее должны быть включены с учетом современных реалий еще несколько важных принципов, а именно:

принцип целеполагания, который должен быть реализован до начала функционирования налоговой системы на этапе планирования, а именно до построения принципиальной схемы налогов и сборов; от выбранных государством ориентиров будет зависеть организационная структура налоговой системы в целом, совокупности налогов и сборов и каждого отдельного нормативного документа по конкретному налогу или сбору;

принцип равнозначности всех налогов и сборов, согласно которому должна сохраняться эффективность каждого налогового канала, то есть доли поступлений по конкретному налогу в общей сумме налоговых доходов бюджета должны быть соизмеримы между собой;

принцип дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов. Этот принцип подразумевает использование только единой компьютерной сети для отправления налоговых деклараций, извещений об уплате налогов, ненормативной переписки, а также для обработки данных по каждому налогоплательщику;

принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, предполагающий не только сохранение налоговой тайны юридического или физического лица работниками налоговых органов, в понятие которой необходимо включить и сведения о нарушении налоговой дисциплины, но и установление той грани, когда действия должностных лиц налоговых органов наносят ущерб налогоплательщику;

принцип самодостаточности налоговых доходов бюджетов, означающий, что экономически обоснованные бюджетные расходы всех уровней должны быть полностью покрыты за счет совокупности налоговых и неналоговых доходов в заранее установленном соотношении;

принцип гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов, предполагающий введение института налоговых правонарушений со стороны должностных лиц налоговых органов с предусмотренными штрафными санкциями;

принцип стабильности, предусматривающий не столько неизменность законодательства в целом на коротких временных интервалах, сколько стабильность основных положений по налогам и сборам, которые не зависят напрямую от экономической ситуации в стране на длительных временных отрезках; принцип оптимальной множественности налогов и сборов, связанный с принципом равнозначности как одним из факторов, определяющим количество налогов и сборов в конкретной системе;

принцип соответствия налоговой и бюджетной классификации, включающий два аспекта: во-первых, соответствие наименований налогов и сборов согласно Федеральному закону "Об основах налоговой системы в РФ" и бюджету текущего года любого уровня, во-вторых, соответствие классификации доходов бюджета на неналоговые и налоговые в части последних перечню налогов и сборов; принцип свободного налогового представительства, означающий, что каждый налогоплательщик имеет право, уведомив налоговые органы: вести налоговое делопроизводство самостоятельно, поручить его ведение налоговому представителю на основе доверенности, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - поручить налоговому представителю, уплачивать все налоги в соответствии с расчетами налогового уведомления, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - на основе уведомлений налогового инспектора. Названные принципы налогообложения учитывают основные проблемы построения налоговых систем в историческом разрезе, обобщают положительный опыт РФ и зарубежных стран. Дальнейшая работа по совершенствованию налогового законодательства в соответствии с этими принципами позволит, по мнению автора, сконструировать высокоэффективную и устойчивую систему налогов и сборов, отвечающую объективной цели существования государства в целом и системы налогообложения в частности - построение социально благополучного общества.

Глава 2. Налоговая система России, ее оценка

2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе - ноябре 2014 года

По данным Федеральной службы государственной статистики поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам) млрд. рублей за 2013 - 2014 г. представлены в таблице 1.

Структура поступлений отдельных налогов за рассматриваемый период времени в значительной степени различалась по годам (табл. 1).

Таблица 1 - Структура основных налогов, поступивших в бюджет в 2013-2014 гг., %

Виды налогов	2013	2014
Налог на прибыль организаций	27	20
НДФЛ	18	20
НДС	23	28
Акцизы	4	5
Налог на имущество	6	7
Налоги, сборы, платежи за пользование природными ресурсами	19	16
Прочие	3	4

Из таблицы видно, что налоговые доходы формировались преимущественно за счет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц и акцизов. При этом косвенное налогообложение в этом периоде преобладало. Используя данные консолидированного бюджета, проведем структурный анализ налоговых доходов Челябинской области за период 2013-2014.

Таблица 2 - Налоговые доходы консолидированного бюджета Челябинской области за 2012-2014 годы, в млн. руб.

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	2012	2013	2014
Налоги на прибыль, доходы	58396,06	61918,56	63976,28
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	8372,63	9836,91	9951,01
Налоги на совокупный доход	4129,85	5271,07	5588,15
Налоги на имущество	16339,59	18885,55	20789,61
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	686,67	830,25	928,94
Государственная пошлина	1109,79	355,5	412,15
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	29,55	26,94	98,55
ИТОГО:	89064,14	97124,78	101744,69

Таблица 3 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Челябинской области, %

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	2012	2013	2014
Налоги на прибыль, доходы	65,57	63,75	62,88
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	9,4	10,13	9,78
Налоги на совокупный доход	4,64	5,43	5,49
Налоги на имущество	18,34	19,44	20,43
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	0,77	0,85	0,91
Государственная пошлина	1,25	0,37	0,41
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,03	0,03	0,1
ИТОГО:	100	100	100

Основную долю налоговых доходов составляет статья налогов на прибыль, доходы 65,57, 63,75 и 62,88 в 2012, 2013 и 2014 годах соответственно. Наблюдается спад доли данного показателя на 2,69 процентных пункта.

В 2014 году по сравнению с 2012 удельный вес по статье налогов на имущество возрос с 18,34 до 20,43 процентных пункта соответственно. А доля по статье государственной пошлины снизилась с 1,25 до 0,41 в 2012 по 2014 соответственно.

2.2 Особенности современной налоговой системы

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2014г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 1316,3 млрд. рублей, что на 18,8% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В феврале 2014г. поступления в консолидированный бюджет составили 658,5 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 0,1%.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-феврале 2014г. обеспечили поступления:

· налога на добычу полезных ископаемых - 30,7%;

· налога на доходы физических лиц - 21,4%;

· налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 19,4%;

· налога на прибыль организаций - 13,2%.

В январе-феврале 2014 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 1231,3 млрд. рублей (93,6% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 22,1 млрд. рублей (1,7%), местных - 26,6 млрд.рублей (2,0%), налогов со специальным налоговым режимом - 35,7 млрд.рублей (2,7%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2014г. составило 174,2 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 41,1%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-феврале 2014г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,6 процентного пункта и составила 94,9%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов увеличилась на 1,0 процентного пункта и составила 2,4%. В феврале 2014г. поступление налога на прибыль организаций составило 102,7 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 43,4%.

В январе-феврале 2014г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 112,9 млрд. рублей, что на 42,9% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (95,3%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию (за исключением пива и вин). В феврале 2014г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 43,5 млрд. рублей, что на 37,4% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.

В январе-феврале 2014г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 404,0 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 40,6%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 87,7% и уменьшилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,9 процентного пункта. В феврале 2014г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 214,3 млрд. рублей, что на 12,9% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

На основе данных государственной статистики по динамике задолженности по налогам и сборам можно видеть, что общая задолженность постепенно снижает. И если по данным на 1 апреля 2012 она составляла - 775,5 млрд. руб., то уже 1 января 2014 - 675,3. Таким образом, общая сумма задолженности по налогам и сборам за период с 1 апреля 2012 года по 1 января сократилась на 13%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 марта 2014г. составила 689,4 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2014г. она увеличилась на 2,1%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 7,1%, налогу на добавленную стоимость - на 5,9%, налогу на прибыль организаций - на 2,2%, акцизам в целом - на 1,6%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 марта 2014г. составила 321,3 млрд. рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2014г. на 2,4%.

Проанализировав налоговые поступления за последние три года, мы можем увидеть, что экономика страны в целом показывает рост. Одной из основных причин такого подъема является совершенствование налоговой политики страны, в том числе и в части сокращения задолженности по начисленным налогам и сборам.

Можно сделать вывод, что эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

Изучение различных видов налогов позволило предложить их единую классификацию, включающую наиболее весомые группировочные признаки и соответствующие им виды налогов, что необходимо для проведения комплексного анализа налоговой системы любого государства.

Анализ динамики налоговых поступлений в бюджетную систему РФ позволяет сделать вывод о преобладании доходов от косвенного налогообложения. Данные налоги искусственно увеличивают объем ВВП за счет наценки, вопреки насыщению товарной массы. При этом на изменение объемов налоговых поступлений оказывает существенное влияние изменение процентных ставок.

Глава 3. Проблема и перспективы налоговой системы РФ

3.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

Прежде чем выделить проблемы налоговой системы, рассмотрим изменения налогового законодательства в 2014 году.

Налоговое право, одно из самых динамично развивающихся отраслей права в Российской Федерации. Законодательная власть, с подачи органов государства, общественных объединений и простых граждан постоянно совершенствуют налоговое законодательство нашей страны. Однако, до сих пор, оно находится далеко не в идеальном состоянии. Впрочем, идеальное состояние в такой сфере, практически не достижимо.

Что же делать, если повседневная деятельность связана с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных платежей? Есть следующие варианты решение данной проблемы:

- Первый вариант: поручить взаимоотношения с налоговой инспекцией и другими фискальными органами доверенному лицу, т.е. нанять организацию или физическое лицо для выполнения данной работы. Как и везде, здесь есть свои плюсы и минусы. Плюсы заключаются в том, что не надо, что-либо самому делать, минусы - придется оплатить данные услуги, в тоже время сто процентных гарантий, что наемник справиться с поставленной задачей тоже нет.

- Второй вариант: попытаться самому разобраться в сложившейся ситуации и решить возникающие проблемы собственными силами и средствами. Минусы - придется затратить определенное время, плюсы - экономия денежных средств и самообразование, которое никогда лишним не бывает.

Рассмотрим второй путь и разберемся с некоторыми аспектами налогового законодательства. В частности, мы изучим некоторые изменения и дополнения, которые были или будут внесены в Налоговый кодекс РФ 2013 года в ближайшее время.

В соответствии с новой редакцией кодекса, были внесены изменения в статью 11 и значительно упрощено само понятие «счета». Теперь счет - текущий, расчетный и иные счета в банках, открытые в соответствии с договором банковского счета.

Наконец то, на федеральном уровне закреплен порядок исчисление размера налогов, а именно: для упрощения исчисления, налоговые суммы, подлежащие уплате в бюджеты соответствующих уровней, округляются до полных рублей, при этом копейки отбрасываются. Теперь, если конечная сумма налога менее 50 копеек, то она отбрасывается, если более, то округляется до рубля.

В Кодексе закрепляется новелла, в соответствии с которой, законодателям предоставляется право на самостоятельное определение даты (срока) вступления нормативно-правового акта в законную силу. Однако, обязательным условием остается требование об официальном опубликовании данного документа в средствах массовой информации.

Введена практика исключительного предоставления бухгалтерской отчетности (налоговых деклараций) в электронном виде в органы налогового контроля через уполномоченные на то организации. Данное правило действительно для организаций со штатной численностью более 100 (ста) человек. То есть подача налоговых деклараций для таких организаций на бумажном носителе теперь невозможна.

Статья 31 Кодекса дополнена следующей информацией. Налоговые органы наделены правом передавать необходимую документацию (в том числе ранее запрошенную) лицам, которым она адресована (или их доверенным лицам) под расписку, а также направлять документы заказным письмом или передавать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, если иной порядок передачи не предусмотрен налоговым кодексом.

Статья 70 Кодекса расширяет сроки предъявления требования об уплате налога размером менее 500 рублей до одного года со дня выявления такой недоимки (ранее было три месяца).

Уточнен порядок наложения ареста, в рамках обеспечения взыскания налогов, штрафов, пеней. Теперь, данная мера обеспечения может быть применена не ранее принятия налоговой организацией процессуального решения о взыскании указанной задолженности. Отсутствие такого документа, оформленного в соответствии с действующим законодательством, делает невозможным применение ареста, в отношении налогоплательщика.

Значительно расширена и дополнена статья 85 Кодекса. Теперь в налоговые органы обязаны сообщать следующую дополнительную информацию:

- о постановке на миграционный учет, а также снятия с него иностранного работника;

- о лицах, в отношении которых поданы документы для получения разрешения на работу или патента;

- о выдаче иностранному гражданину разрешения на работу или патента;

- сведения о фактах смерти (рождения) пребывающих за пределами Российской Федерации физических лиц, имеющих регистрацию в нашей стране.

Указанную информацию обязаны направлять органы государственной власти, обладающие данной информацией и уполномоченные на то законодательством Российской Федерации, данная норма распространяется также на дипломатические и консульские представительства и учреждения нашей страны, в том числе расположенные вне пределов территории Российской Федерации.

Статья 88 Кодекса дополнена пунктом 8.3., в соответствии с которым, налоговый орган получает право дополнительно запрашивать необходимую информацию, в том числе первичные и иные документы, в рамках проведения камеральной проверки уточненных деклараций, предоставляемых налоговыми агентами после истечения двух лет, к момента, когда такая декларация должна была быть сдана в уполномоченный орган.

Статьей 126 введена дополнительная ответственность для физических лиц за непредставление уполномоченному органу необходимых сведений (или отказ от предоставления таковых). В рамках данного правонарушения на физическое лицо, виновное в совершении данных деяний может быть наложен штраф в размере 1000 рублей.

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства:

· политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

· политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

· политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

1. Нестабильность налоговой политики.

2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.

3. Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены).

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

6. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

7. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц.

Основной причиной перехода на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц является стремление вывести заработную плату из «тени». Но как показывает практика, данная мера не оправдала возложенные на нее надежды.

9. Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли.

10. Тенденция к расширению доли прямых налогов.

11. Теневая экономика.

12. Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.

13. Проблемы в налоговом законодательстве.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

· вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;

· понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется оп остаточному методу;

· среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой системы

Налоговый курс государства в целом не изменился, по-прежнему основной упор делается на создании более комфортных условий взимания налогов и налогового администрирования. Так на что же можно рассчитывать налогоплательщикам в ближайшем будущем? Структурно Основные направления налоговой политики состоят из следующих частей:

1) основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде;

2) меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов;

3) сравнительный анализ налоговой нагрузки в российской экономике и зарубежных странах.

В 2013 году государством был начат налоговый маневр, заключающийся в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

Ставя задачи на 2014 год и период 2015 - 2016 годов, констатируем, что существенных изменений в структуре налоговой системы, а также введения новых налогов в среднесрочном периоде не требуется. Дальнейшее совершенствование налоговой системы будет реализовываться путем мобилизации дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов при благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре.

В целях налогового стимулирования предлагается изменить законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

- поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;

- совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;

- упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;

- создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

- совершенствование налогообложения торговой деятельности;

- налогообложение добычи природных ресурсов;

- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Следуя по тексту Основных направлений налоговой политики, остановимся на самых важных для большинства налогоплательщиков преобразованиях:

· Налогообложение физических лиц.

Дальнейшее улучшение налогообложения физических лиц будет нацелено на поддержку инвестиций и развитие человеческого капитала. Приоритетной задачей станет выравнивание налоговой нагрузки доходов от различных видов инвестиций (ценные бумаги, банковские вклады, реализация имущества). Предлагается перераспределить налоговое бремя таким образом, чтобы за счет урезания льгот владельцам недвижимости и вкладчикам банков инвесторы фондовой биржи получили налоговые преференции.

· Налогообложение финансовых инструментов.

Крупный блок поправок в налоговом законодательстве приурочен к созданию в России Международного финансового центра. В целях стимулирования инвестиционной деятельности будет изменен порядок уплаты налогов на финансовых рынках. В частности, планируется снизить контроль за ценами по сделкам на фондовых биржах, а также за ставками по банковским кредитам, привлекаемым предприятиями. Последнее изменение представляет наибольший интерес, поскольку потенциальных заемщиков гораздо больше, чем потенциальных инвесторов.

· Упрощение налогового учета.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета предлагается подготовит проект федерального закона, предусматривающий:

- уточнение методов списания на расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли (из ст. 254 НК РФ будет исключен метод ЛИФО);

- возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;

- принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату получения такого имущества;

- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования (согласно действующей редакции ст. 279 НК РФ половина убытков признается на дату уступки права требования и половина - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования);

- исключение суммовых разниц из состава внереализационных доходов (расходов) - как и в бухгалтерском учете, они станут курсовыми разницами.

· Дальневосточный оффшор.

В целях формирования благоприятных налоговых условий при осуществлении инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области Правительство РФ предлагает предоставить участникам инвестиционного проекта, реализуемого в указанных регионах, преференции по налогу на прибыль.

Для участника инвестиционного проекта предусмотрены следующие льготы:

- ставка налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0% на десять лет реализации инвестиционного проекта;

- возможность снижения по решению органов государственной власти субъекта РФ ставки налога на прибыль организаций вплоть до ее обнуления в первые пять лет реализации инвестиционного проекта, а в течение последующих пяти лет - в размере не менее 10%.

Основные требования к участнику инвестиционного проекта:

- объем капитальных вложений - не менее 150 млн руб., которые должны быть осуществлены в течение трех лет со дня включения организации в реестр участников инвестиционного проекта, или 500 млн руб., которые должны быть осуществлены в течение пяти лет со дня включения организации в реестр участников инвестиционного проекта;

- участниками инвестиционного проекта не могут быть некоммерческие организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации;

- инвестиционный проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях, на производство этилового спирта, алкогольной продукции, табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

Совершенствование в торговле.

В первоначальном проекте Основных направлений налоговой политики числилось две налоговых новации в отношении торговых организаций. Первая из них, касающаяся налогового признания товарных потерь торговых организаций, сохранилась в окончательном варианте документа. Вторая новация, призванная заметно упростить налоговый учет ретробонусов, уже облечена в форму закона и в связи с этим из окончательной редакции документа изъята.

Налогообложение товарных потерь по основаниям, отличным от потерь в результате естественной убыли товаров, а также потерь, относимых на виновных лиц.

У розницы, работающей в формате самообслуживания, наконец-то появится возможность списывать на расходы в целях налогообложения потери от воровства в торговом зале. В пояснительной записке к соответствующему законопроекту указано, что самообслуживание покупателей в торговых залах наиболее полно отвечает потребностям населения, но вместе с тем влечет значительные потери товаров. В настоящее время доля потерь розничной торговли с открытым доступом покупателей к товарам составляет в среднем 1,5% выручки, что в целом находится на уровне наиболее эффективного управления снижением товарных потерь.

В целях недопущения злоупотребления налогоплательщиков при списании на расходы убытков, возникших при осуществлении торговой деятельности, предусмотрены два основных условия отнесения потерь в уменьшение налогооблагаемой базы. Во-первых, в торговой организации должна быть организована система учета и контроля использования материально-производственных запасов, соответствие которой установленным требованиям должно быть подтверждено аудиторской организацией. Во-вторых, акт инвентаризации о выявленных недостачах должен подтверждаться аудитором, включенным в состав инвентаризационной комиссии.

Предлагается в целях налогообложения прибыли учитывать потери (недостачи) в размере, не превышающем 0,75% выручки от реализации.

Учет выплаты продавцами премий или иных поощрительных выплат покупателям за выполнение определенных условий договоров при начислении НДС.

С 01.07.2013 торговые организации смогут по-новому учитывать так называемые ретробонусы. В последние годы в коммерческой деятельности, особенно в торговле товарами, получила широкое распространение практика стимулирования продавцами покупателей путем выплаты премий с совокупной цены товаров, поставленных в течение определенного периода времени. Такие премии предоставляются в случае выполнения покупателями ряда условий, предусмотренных договорами, - как правило, это закупка или реализация покупателями товаров на сумму не менее указанной в договорах. Право покупателей на премию с совокупной цены товаров возникает, соответственно, после поставки товаров по цене, ранее установленной сторонами.

При практическом применении норм п. 10 ст. 154 НК РФ учет ретробонусов вызвал у налогоплательщиков ряд проблем, которые теперь, с принятием Закона №?39-ФЗ, сняты.

Одна из таких проблем - неясность в вопросе, происходит ли в результате выплаты поставщиками премий покупателям уменьшение стоимости товаров. Минфин и ФНС до принятия Президиумом ВАС Постановления от 07.02.2012 №?11637/11 придерживались позиции, что премии и бонусы представляют собой форму поощрения поставщиком покупателя за выполнение условий договора (достижение определенных показателей), при этом не связаны оплатой товаров и не изменяют их стоимость. Данная позиция не оказывала влияние на порядок исчисления и принятия к вычету «входного» НДС поставщиком и покупателем.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 №?11637/11 изложена противоположная позиция: в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. Указанное означает, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Такой подход требует оформления корректировочных счетов-фактур при предоставлении ретробонусов. До принятия Закона №?39-ФЗ выставление единого корректировочного счета-фактуры противоречило НК РФ, что делало документальное оформление ретробонусов крайне неудобным. Дело в том, что обычно ретробонус выплачивается за определенный период, имеет отношение не к одной отгрузке (не к одному счету-фактуре), а это создает лавину корректировочных счетов-фактур.

Законодатель посчитал, что поскольку бюджет не теряет на НДС при любом из озвученных подходов, постольку можно предоставить налогоплательщикам возможность выбора, менять или не менять цену договора, а также право выставлять единый корректировочный счет-фактуру, и закрепил эти возможность и право в Законе №?39-ФЗ.

Взносы в страховые фонды.

Пожалуй, самая неопределенная ситуация сложилась в отношении взносов в государственные внебюджетные фонды. В Правительстве РФ, среди прочего, обсуждаются следующие проблемы:

- передача функции администрирования налоговой службе;

- сохранение на 2014 год пониженной (20%) ставки страховых платежей для отдельных видов деятельности малого бизнеса;

- решение судьбы основной ставки страховых взносов (сохранять ли ее на уровне 30% или, как предполагалось ранее, вернуться с 2016 года на уровень 34%).

В окончательную редакцию основных направлений налоговой политики включен раздел, посвященный взносам во внебюджетные фонды, из которого ясно, что Минфин настаивает на сохранении положений, установленных Законом о страховых взносах.

Единственное, что предлагают изменить финансисты, - это порядок уплаты взносов индивидуальными предпринимателями (речь идет о тех взносах, что ИП уплачивают за себя, а не за наемных работников). В прежние годы фиксированные взносы не отпугивали предпринимателей, поскольку имели незначительную величину. Однако в 2013 году размер фиксированного взноса был существенно увеличен, что привело к массовому отказу граждан от предпринимательской деятельности. В связи с этим предлагается установить дифференцированный тариф взносов, уплачиваемых ИП за себя, в зависимости от величины их годового дохода.

Налог на недвижимость.

...