Порядок проведения и результаты выездных налоговых проверок

Проведенный анализ показал, что количество проводившихся выездных проверок за анализируемый период значительно сократился, что является положительным моментом. Показатель сумм, дополнительно начисленных в бюджет, уменьшился в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 24,7 млн. рублей, при общей тенденции сокращения выездных налоговых проверок, из чего можно сделать вывод, что проверки стали эффективные.

Сокращение проверок в 2014 году обусловлено реорганизацией и уменьшением штата работающего персонала. В 2013 - 2014 году Межрайонный ИФНС № 37 г. Сибай по Республике Башкортостан укрупняется путем объединения с Межрайонным ИФНС Зилаирского района, Межрайонным ИФНС Хайбуллинского райна, Межрайонным ИФНС Баймакского района и Межрайонным ИФНС Абзелиловского района.

Рассчитаем удельный вес проверок, в общем количестве проведенных выездных проверок. Результаты расчета представлены в таблице 2.

Таблица 2

Расчет процента результативных выездных проверок

Из представленных данных видно, что процент результативных проверок является высоким, максимально приближенным к 100 %. Это свидетельствует об эффективном планировании Инспекцией проведения выездных проверок.

Для более подробного анализа результативности выездного контроля рассчитаем сумму доначисленных платежей в расчете на одну проверку, выявившую нарушения. Результаты расчета представлены в таблице 3.

Таблица 3

Расчет суммы доначислений в расчете на одну проверку, выявившую нарушения

Кроме сокращения числа проводимых выездных проверок в последние годы основным направлением контрольной деятельности налоговых органов стало повышение эффективности проводимых проверок, т.е. увеличение суммы доначислений на одну результативную проверку. За анализируемый период работы Межрайонной ИФНС №37 России по Республике Башкортостан, рассматриваемый показатель в 2014 году увеличился на 60 % по сравнению с 2013 годом.

Проведенный анализ контрольной деятельности показал:

? результативность проведения выездных налоговых проверок за анализируемый период времени возросла;

? мероприятия налогового контроля достаточно эффективны, так как сумма, дополнительно начисленная в бюджет и внебюджетные фонда в результате проведения выездных проверок с 2013 по 2014 год, увеличилась.

Таким образом, положительным показателем работы налоговых органов является отбор лиц, подлежащих выездному контролю, на основе данных предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков, с использованием критериев риска совершения налогового правонарушения. Такая система планирования организации выездного контроля приводит к выявлению нарушений в процессе каждой проводимой проверки.

2.3 Оценка результатов проведения выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС №37 России по Республике Башкортостан

За последние несколько лет Федеральная налоговая служба коренным образом изменила стратегию планирования контрольной работы ? перешла от всеохватной контрольной работы к выборочной, от сплошного проведения выездных налоговых проверок к целевому направленному отбору налогоплательщиков.

Введена единая система планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ?3?06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»), концепция представлена в приложении 3.

Данная система в первую очередь была направлена на повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствование организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных в НК РФ [4].

Выездные налоговые проверки до принятия Концепции проводились без достаточной обоснованности необходимости проведения выездной проверки в отношении конкретного налогоплательщика, без должной информированности о специфике деятельности и учета налогоплательщика, а также без наличия информации о потенциальных налоговых правонарушениях. Деятельность налоговых органов характеризовалась большим количеством проводимых выездных налоговых проверок и низким уровнем сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну проверку.

Внедрение Концепции позволило налоговым органам проводить аналитические мероприятия еще до назначения выездной налоговой проверки, что позволяет в ходе выездной проверки концентрироваться на проверке вопросов, в которых потенциально предполагаются налоговые правонарушения и сборе доказательной базы по выявленным правонарушениям.

Данная динамика свидетельствует о правильном подходе налоговой службы к назначению и проведению проверок. Объем работ налоговых органов в ходе выездных налоговых проверок существенно уменьшился. Указанный вывод подтверждает также анализ результативности выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС №37 России по Республике Башкортостан.

Для целей повышения эффективности и результативности выездных налоговых проверок в практику работы налоговых органов внедрен механизм предпроверочного анализа. Методологическую основу проведения предпроверочного анализа составляет Концепция планирования выездных налоговых проверок, используемая в процессе отбора объектов для проведения налоговых проверок, и в которой установлены 12 критериев налоговых рисков, по которым в результате аналитической работы проводится отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. Критерии эти общедоступны и размещены на Интернет-сайте ФНС России, и каждый налогоплательщик может самостоятельно определить, попадает он в зону риска или нет. Планируя выездные проверки, налоговые органы оценивают риски неуплаты налогов не только по какому-то одному критерию, оцениваются все аспекты деятельности налогоплательщика. Отбираются для проверок те налогоплательщики, которые попали одновременно в несколько зон налоговых рисков. Чем их больше, тем вероятность выездной проверки выше.

Традиционные зоны налоговых рисков в совокупности ? это низкая налоговая нагрузка и рентабельность, наличие убытков, выплата заработной платы ниже среднего уровня по отрасли в регионе, а также ведение хозяйственной деятельности с применением схем уклонения от уплаты налогов. Например, если по виду экономической деятельности «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг» за 2013 год налоговая нагрузка составила 22,2%, а у налогоплательщика она значительна меньше 8% или 10%, он может быть включен в план проверок. Данные о налоговой нагрузке ежегодно обновляются и размещаются на сайте ФНС России. Или другой пример критерий ? выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъектах РФ. На основе сведений Росстата этот критерий определяется по каждому региону. Если среднемесячная зарплата по отрасли «Строительство» в 2013 году составляет 22,9 тыс. руб., а у налогоплательщика она значительно ниже среднего уровня, ? например, 5 тыс. рублей на одного работника, он может быть включен в план проверок.

Изменив стратегию выездного контроля, налоговая служба перешла к работе по предупреждению налоговых нарушений и к добровольному отказу налогоплательщиков от применения схем минимизации налогообложения.

Качество планирования выездных проверок, качество сбора доказательной базы, а также качество досудебного рассмотрения налоговых споров ФНС России определяет как приоритетные направления функционирования налоговых органов. Налоговая служба планирует повысить эффективность и достаточность доказательной базы с учетом существующей арбитражной практики, в связи с чем служба ведет активные консультации с арбитражными судами по наиболее сложным вопросам. Один из вопросов ? получение необоснованной налоговой выгоды. «В каждой пятой выездной проверке было выявлено использование фирм-однодневок, 1/3 доначислений составляет именно по фирмам-однодневкам.»

Налоговая служба выступает за комплексный подход в борьбе с такими фирмами. Предлагается внести изменения не только в Уголовный кодекс, КоАП РФ, но и в Федеральный закон от 08.08.2001 № 129?ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с изменениями и дополнениями. И в первую очередь:

? предусмотреть приостановление государственной регистрации при обнаружении недостоверности сведений в документах, поданных на государственную регистрацию;

? расширить основания для отказа в государственной регистрации;

? усилить ответственность учредителя и руководителя за создание и деятельность фирм-однодневок.

Таким образом, можно сделать вывод, что повышение результативности выездных налоговых проверок необходимо продолжать за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Чтобы достичь поставленной цели, необходимо продолжать тенденцию повышения результативности выездных налоговых проверок по следующим направлениям:

? сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации;

? повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков;

? снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги;

? создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, методической и информационной основы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;

? создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.

Задача налоговых органов ? не наказать налогоплательщика, а обеспечить такую информационно-методологическую поддержку, которая свела бы на нет многие налоговые нарушения. В этих целях на Интернет-сайте Службы в открытом доступе размещена база разъяснений ФНС России, организован удобный поиск по виду налога, статьям Налогового кодекса, периоду и номеру документа, которые помогут налогоплательщику в решении имеющихся у них вопросов.

В результате работ по модернизации ФНС России получит возможность консолидировать и интегрировать все имеющиеся ресурсы, проводить их анализ, и соответственно, значительно повысить эффективность контрольных функций.

Возможность выражения различных мнений о том, что происходит в области налогообложения и налогового администрирования, представляется очень важной для выработки правильной экономической и налоговой политики. Ни в коей мере нельзя отрицать то многое, что сделано за годы развития российского налогового законодательства созданного из ничего и выросшего за последние годы. Однако многие вопросы налогообложения и налогового администрирования остаются неурегулированными.

Во-первых, постоянные, порой бессистемные изменения, которые вносятся в Налоговый кодекс, свидетельствуют об отсутствии стройной концепции развития, как самих налогов, так и взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

Во-вторых, сильный налоговый пресс, несовершенство налогового законодательства, обложение всех видов доходов, лицензирование практически всех видов деятельности, непомерные таможенные сборы, значительное количество всевозможных налогов и сборов, значительный рост цен, инфляция и огромное количество министерств и ведомств, издающих большое количество документов, нередко противоречащих законодательству и друг другу, являются основными причинами неуплаты или стремления налогоплательщиков уйти от уплаты налогов и сборов.

В принципе российское налоговое законодательство создается стихийно, без обоснования внутреннего и внешнеполитического курсов, без учета групп налогоплательщиков. Многие налогоплательщики считают, что государство рассматривает налоги исключительно в интересах правящей элиты. В связи с этим налогоплательщики не поддерживают налоговую политику государства, не желают нести бремя налогов ради правящей элиты и вынуждены прибегать к различным способам ухода от уплаты налогов.

Отметим, что противодействие сбору налогов как социально-экономическое явление существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство и его бюджет. Это явление объективно и не зависит от государственного строя. Оно обусловлено самой сущностью и предназначением налогов, которые принудительно изымаются из части доходов у населения и организаций, поэтому уход от налогового бремени есть реакция собственника защитить свои доходы от изъятия, пусть и законодательно закрепленного государством.

Уход от налогов есть не только противоправные действия налогоплательщика по отношению к закону, но и нежелание участвовать в формировании государственного бюджета, за счет которого власть в лице государства выполняет присущие ей функции.

Суть в том, что, пока существует государство, ему будет требоваться финансирование за счет дешевых источников, каковыми являются собственники и граждане, а, следовательно, последние будут сопротивляться. Данное противоречие и противостояние являются объективной основой снижения налогового бремени со стороны самих налогоплательщиков, если само государство не стремится к уменьшению налогового бремени на граждан и собственника.

Таким образом, стремление налогоплательщика уменьшить свои налоговые обязательства перед государством является объективной реальностью при любой налоговой системе. И эти действия будут намного активнее, чем выше уровень налоговой нагрузки на экономику. Поэтому налоговое законодательство многих стран, в том числе и России, предоставляет достаточно серьезные возможности для налогоплательщика минимизировать, или, говоря другими словами, оптимизировать причитающиеся уплате в бюджет суммы. Это достигается за счет использования предусмотренных в законе налоговых льгот и других преференций, применения различного рода вычетов, предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и т.д.

Заключение

Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а так же ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относится к компетенции налоговых органов.

Суть выездной налоговой проверки - контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основании изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Положительным показателем работы налоговых органов является отбор лиц, подлежащих выездному контролю, на основе данных предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков, с использованием критериев риска совершения налогового правонарушения. Такая система планирования организации выездного контроля приводит к выявлению нарушений в процессе каждой проводимой проверки.

Как правило, выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика. Если проверяемый налогоплательщик не может принять проверяющих на своей территории, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных налоговых проверок.

Выездные налоговые проверки в территориальных налоговых органах выполняют специализированные отделы выездных налоговых проверок юридических лиц. Выездная проверка, как правило, проводится не менее чем двумя проверяющими. Кроме того, налоговые инспекторы, участвующие в проведении проверки, также занимаются оформлением ее результатов, участвуют в рассмотрении разногласий налогоплательщика и подготовке решения по итогам проверки.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Успешное осуществление общенациональной программы совершенствования налогового процесса в России, требует колоссальных усилий и предполагает осуществление тщательной предварительной подготовки и планирования действий. Такая программа охватывает практически все аспекты налогового администрирования:

? совершенствование организационной структуры налоговых органов;

? использование новых технологий налоговой работы;

? новые подходы к оказанию услуг и предоставлению консультаций налогоплательщикам;

? информационно-технологическое обеспечение;

? повышение квалификации кадров;

? разработка более профессиональных стандартов деятельности сотрудников налоговых органов;

? укрепление материально ? технической базы.

Налоговый орган обычно осуществляет выездные налоговые проверки на основании ежеквартальных планов. Такой план составляется отделом выездных проверок с учетом предложений других отделов инспекции.

Наибольшее количество конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает при проведении налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка наиболее «тяжело переносится» налогоплательщиком, так как связана с необходимостью присутствия сотрудников налоговых органов на проверяемом предприятии и истребованием первичной документации налогоплательщика, что в свою очередь, может серьезно повлиять на текущую работу предприятия.

Налогоплательщики обязаны вести в установленном, согласно законодательству и инструкциям, порядке учет данных, поэтому при использовании компьютерной техники они должны организовывать действие систем документооборота и бухгалтерского учета таким образом, чтобы они соответствовали требованиям закона. Ведь именно соответствия предписанным нормам добиваются от налогоплательщиков налоговые органы.

Зачастую причиной возникновения конфликтов является плохая информированность налогоплательщиков о содержании и процедуре налоговых проверок. Поэтому налогоплательщикам так необходимо быть осведомленным и компетентным в этой области.

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны, позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или не привлечении к ответственности при выявлении каких ? либо нарушений законодательства.

Стремление налогоплательщика уменьшить свои налоговые обязательства перед государством является объективной реальностью при любой налоговой системе. И эти действия будут намного активнее, чем выше уровень налоговой нагрузки на экономику. Поэтому налоговое законодательство многих стран, в том числе и России, предоставляет достаточно серьезные возможности для налогоплательщика минимизировать, или, говоря другими словами, оптимизировать причитающиеся уплате в бюджет суммы. Это достигается за счет использования предусмотренных в законе налоговых льгот и других преференций, применения различного рода вычетов, предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и т.д.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.) // Электронный ресурс: СПС Гарант.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 № 100-ФЗ (с изм. и доп.), часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Электронный ресурс: СПС Гарант.

3. Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (ред. от 29.06.2012 с изм. и доп. вступившими в силу с 01.08.2012г.) // Электронный Ресурс: Система Гарант.

4. Приказ от 30 мая 2007 г. № мм-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Электронный Ресурс: Система Гарант.

5. Приказ от 30 мая 2007г.№ мм-3-06/333@ «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» // Электронный Ресурс: Система Гарант.

6. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. М.: Высшее образование, 2013. 176 с.

7. Лермонтов Ю.М. Выездная налоговая проверка // Аудит и налогообложение, 2014, №2, с. 28?33.

8. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля // Аудиторские ведомости. 2012, №2. с. 14.

9. Мешик Ю.П. Процедуры проведения налоговых проверок // Аудиторские ведомости.2013, №4, с. 54?65.

10. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: М.: КНОРУС, 2014. 288 с.

11. http://www.nalogkodeks.ru/? Налоговая политика и практика Петров П.С., // Клерк 2015.

12. http://www.gks.ru/? Федеральная служба государственной статистики. Статистические данные.

13. http://www.nalog.ru/? Федеральная налоговая служба. Выездные налоговые проверки // Официальный сайт ФНС России.

14. http://www.consultant.ru/? Консультант Плюс. Выездные налоговые проверки// Налоговый курьер, 2015, № 3.

15. http://www.kadis.ru/? правовой портал Выездные налоговые проверки // «КАДИС».

16. http://www.minfin.ru/? сайт Министерства финансов Российской Федерации.

17. http://www.econ?profi.ru/? Налоговый контроль. Выездные налоговые проверки // Статистические данные.

Размещено на Allbest.ru