Состояние и пути совершенствования доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Состояние и пути совершенствования доходов и расходов

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Рубис Нина Геннадьевна

Костанай, 2011



ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, рас пределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казах стан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положении, закрепленных в Национальных стандартах финансовой отчётности [2] и новом, действующим с 01.01.2008 года Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов[4], по зволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Изменения в системе бухгалтерского учета в Казахстане, являющие ся следствием трансформации (перевода) директивной экономики в рыночную, привели к появлению принципиально новых его характери стик. Поэтому существуют некоторые различия в практике учета в раз ных странах и в разных отраслях экономики. Это означает, что нет еди ной, универсальной формы представления финансовой отчетности, ко торую составляет бухгалтер с целью описания финансового положения хозяйствующей организации. Также не существует какого-то единого набора подробных универсально согласованных правил для составле ния финансовой отчетности организаций. Поэтому бухгалтерские ба лансы различных организаций могут отличаться некоторыми деталями один от другого. Бухгалтерам, составляющим балансы, иногда прихо дится делать оценки в стоимостном выражении. Выбранные ими мето ды очень важны, но еще важнее последовательность их применения. Несмотря на эти различия, существуют некоторые основополагающие принципы, являющиеся общепринятыми. Следовательно, разные бух галтерские балансы могут различаться некоторыми элементами представления, но все они составляются в соответствии с одними и теми же основополагающими принципами.

Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. На основе данных итогового анализа финансово-экономического состояния осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений, качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение в области финансовой политики. капитал финансовый ликвидность платёжеспособность

Актуальность данной работы состоит в том, основной целью составления финансовой отчетности организа циями в Казахстане признается формирование информации, полезной для принятия решений, относительно движения денег, о доходах и рас ходах, об инвестициях, кредитах и о собственном капитале.

Цель работы: изучить нормативно - законодательную базу финансовой отчётности, теоретические вопросы по составлению финансовой отчётности на практических материалах ТОО «СетаТрейд», провести анализ основных показателей финансовой отчётности. Новизна дипломной работы заключается в том, что анализ элементов финансовой отчётности труда проводился с учётом перехода бухгалтерского учёта Республики Казахстан на МСФО.

Задачи дипломной работы:

1. Изучить концептуальную основу финансовой отчётности.

2. Рассмотреть рекомендуемые формы финансовой отчётности.

3. Ознакомиться с основными качественными принципами финансовой отчётности.

4. Дать оценку элементов финансовой отчётности.

5. На примере практических материалов ТОО «СетаТрейд» проанализировать основные показатели финансовой отчётности.

6. Сделать выводы по исследуемому предприятию ТОО «СетаТрейд».

Объектом исследования дипломной работы является Товарищество с ограниченной ответственностью «СетаТрейд». ТОО «СетаТрейд» было зарегистрировано в органах юстиции в марте 1997 года (Приложение А) и является, по форме собственности, товариществом с ограниченной ответственностью (на момент образования форма собственности была «частной»), состоящая на учёте как налогоплательщик (Приложение Б), имеющее код по государственному классификатору (Приложение В), главной целью деятельности которой является получение прибыли.

Предметом деятельности ТОО «СетаТрейд» являются:

-Грузовые перевозки по Казахстану и странам ближнего зарубежья.

-Пассажирские перевозки по Казахстану и странам ближнего зарубежья.

-Оказание услуг по ремонту грузового и легкового СетаТрейдпорта.

-Сдача в аренду гаражных помещений для ремонта и стоянки автомашин.

-Хранение и реализация горюче - смазочных материалов.

В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, а именно: Национальные стандарты финансовой отчётности РК, Международные стандарты, закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02.2007; учебники: Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия, Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук и др. Экономика предприятия; Финансовый менеджмент: теория и практика. Под редакцией Стояновой; Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблема и политика; Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности: Учебное пособие; Финансы. Учебное пособие под редакцией А.М. Ковалёвой и другие, методические рекомендации, пособия.

Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и списка литературы, включающего __ наименования и приложений. Работа изложена на __ страницах машинописного текста, содержит __ таблиц, __ рисунка и __ приложений.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты составления финансовой отчётности, методов и целей её анализа

Во второй главе исследуется анализ финансового состояния ТОО «СетаТрейд». Даётся краткая характеристика предприятия, анализ и оценка имущества ТОО «СетаТрейд», анализируется финансовая устойчивость ТОО, проводится анализ ликвидности и платёжеспособности и анализ деловой активности.

В третьей главе проведён анализ рентабельности предприятия, выделены основные направления по улучшению финансового состояния ТОО «СетаТрейд». Даны практические рекомендации.

В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ И МЕТОДЫ ЕЁ АНАЛИЗА

1.1 Концепция и основные принципы составления финансовой отчётности

Целью финансовых отчетов субъектов является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта.

Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть представлена таким образом, чтобы она была понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием. Тем не менее, вышесказанное не должно быть оправданием для того, чтобы не включать уместную информацию по соображениям ее излишней сложности для восприятия некоторыми пользователями.

Информация, представляемая в финансовых отчетах, должны быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки.

Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть надежной. Информация является надежной тогда, когда в ней не содержатся существенные ошибки, она не является предвзятой; и достоверно представляет то, что она имеет целью представить или то, что она может представлять в соответствии с разумными ожиданиями. Финансовые отчеты будут содержать в себе предвзятость тогда, когда подбор или представление содержащейся в таких отчетах информации, направлен на оказание влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или последствий.

В ходе деятельности субъекта неизбежно возникновение различного рода неопределенностей в отношении многих событий и обстоятельств. Характер и величину таких неопределенностей следует раскрывать в финансовых отчетах в соответствии с соображениями осмотрительности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при применении субъективных оценок, необходимых для осуществления расчетных оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Тем не менее, соображения осмотрительности не должны использоваться для намеренного занижения активов или выручки или намеренного завышения обязательств или расходов. Иными словами, осмотрительность не является оправданием для предвзятости.

Чтобы быть надежной, информация в финансовых отчетах должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на представление такой информации. Невключение каких-либо сведений может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение и, следовательно, ненадежной и недостаточной с точки зрения ее уместности.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовые отчеты субъекта за разные периоды, для того чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты разных субъектов с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и движения денежных средств. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов аналогичных операций и других событий и обстоятельств должно осуществляться последовательно для субъекта на протяжении его существования и последовательно для разных субъектов. Помимо этого, пользователи должны быть поставлены в известность об учетной политике, используемой при составлении финансовых отчетов и об изменениях и следствиях таких изменений в учетной политике.

Уместная финансовая информация - это та информация, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Своевременность информации заключается в ее доступности во время принятия решения. В случае чрезмерной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству возможно придется находить баланс между относительными достоинствами своевременного отражения в отчетности и предоставлением надежной информации. При определении баланса между уместностью и надежностью основополагающим соображением должно быть соображение максимизации степени удовлетворения потребностей пользователей при принятии ими экономических решений.

Финансовые отчеты должны объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Субъект должен представлять полный набор финансовых отчетов (включая сравнительную информацию), не реже одного раза в год. В случаях, когда происходит смена отчетного периода субъекта и ежегодные финансовые отчеты субъекта затрагивают период продолжительнее или короче, чем один год, субъекта раскрывает следующее:

1) сам факт изменения отчетного периода;

2) причины использования более продолжительного или более короткого периода;

3) тот факт, что сравнительные суммы в отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств и в соответствующих примечаниях не являются полностью сопоставимыми [2].

В условиях рыночной экономики любая организация стремится к извлечению экономических выгод. Это обстоятельство признается важ нейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. По своей сущности фи нансовая отчетность основывается на концепции соответствия требова ниям национального финансового законодательства и на концепции финансового капитала (номинального и реального).

Именно финансовая отчетность позволяет судить о качестве и со блюдении экономических интересов собственника. В связи с этими задачами в организации постоянно происходит изменение объема и состава актива, объема и состава собственного капитала, а также под держивается процесс обслуживания возникших обязательств и расхо дования денег, формирования и распределения прибыли. Организация может оказаться нежизнеспособной, если будет нарушен баланс фи нансовых взаимоотношений сторон: образуются низкая ликвидность активов, неисполнение обязательств перед кредиторами и заимодате лями, перед государством по налогам и сборам, задержки в выплате заработной платы персоналу, процентов по банковским кредитам, пре мий держателя облигаций, акций (инвесторам), арендной платы и т.д.

Итак, общим принципом финансовой отчетности и предоставления ее пользователям является раскрытие полезной информации о:

-- финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объе мах и формах привлечения в оборот организации собственного и заем ного капитала;

- финансовом результате деятельности организации за отчетный пе риод, размерах и формах экономических выгод, полученных основ ными поставщиками финансовых ресурсов организации;

- изменении финансового положения организации, изменении ис точников финансирования и направлениях их использования в органи зации, движении основных средств и других активов организации за отчетный период [3].

Такой подход к раскрытию информации в финансовой отчетности соответствует требованиям МСФО.

Таким образом, принципы подготовки и предоставления финансо вой отчетности определяют основы подготовки и представления фи нансовой отчетности для внешних пользователей.

Итак, рассмотрим принципы финансовой отчетности, их развитие в зависимости от преобразований, происходящих в бухгалтерском уче те, и сопоставим принципы, описанные в Международных стандартах финансовой отчетности и в казахстанских национальных стандартах.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. Качественные признаки финансовой отчетности согласно МСФО определяются понятностью, уместностью, надежностью и сопостави мостью.

В казахстанской «Концептуальной основе подготовки и представле ния финансовой отчетности» [6] также выделены эти четыре принципа. Следует отметить, что между ними нет отличия. Это означает, что в Казахстане уже многое сделано для перехода на принятую в междуна родной практике систему учета и отчетности, в частности и в области формулировки принципов составления финансовой отчетности.

Анализируя содержание и применяемость всех возможных принципов, изложенных в зарубежных и отечественных литературных источниках, а также необходимых для бухгалтерского учета и финансовой отчетности, их можно классифицировать на: 1) базовые методологические принципы; 2) принципы-качества; 3) принципы-требования (Приложение Г). [25,стр.22]

Каждый из этих принципов способствует глубокому пониманию содержания и цели финансовой отчетности, качественным характерис тикам, определяющим полезность отчетной информации, определения, порядка признания и измерения элементов финансовой отчетности, по нятия капитала и его поддержания. Принципы финансовой отчетности не являются стандартами и не подменяют никаких конкретных стандартов.

Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности, являющиеся неотъемлемой частью системы МСФО, устанавливают положения исключительно в отношении отчетности.

Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской от четности и характеризуется как внешняя бухгалтерская отчетность. Между финансовой отчетностью и бухгалтерской отчетностью нет ни каких противоречий, а есть некоторые различия.

Однако основная ориентация финансовой отчетности - это предо ставление объективной информации о финансовом положении органи зации, которое обеспечивается отдельными принципами и требования ми.

1.2 Формы финансовой отчётности и цели её составления

Финансовые отчеты субъекта включают в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку [2].

Субъект должно четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, субъект выделяет следующую информацию и повторяет ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации:

1) название отчитывающегося субъекта и любые изменения в его названии, произошедшие с конца прошлого отчетного периода;

2) указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

3) дата окончания отчетного периода и периода, охватываемого финансовыми отчетами;

4) валюта отчетности;

5) там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

Рассмотрим соотношение терминов «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» организации.

Поскольку существует различие в содержании понятий «бухгалтер ская отчетность» и «финансовая отчетность организации», порядок фор мирования соответствующей информации в отчетности организации должен быть различным.

Бухгалтерская отчетность должна давать объективную и досто верную информацию о финансовом и имущественном положении орга низации и финансовых результатах ее деятельности. [21,стр.20]. Следовательно, в бухгалтерской отчетности организация (субъекты) рассматривается как данный имущественный комплекс. По своей экономической сущности бухгалтерская отчетность традиционно основывается на концепции со ответствия требованиям национального бухгалтерского и налогового законодательства.

Основное назначение бухгалтерской отчетности организации состо ит в предъявлении пользователям счетно установленных данных, пока зывающих, как осуществлялись хозяйственные (деловые) взаимоот ношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные операции (фак ты) соответствуют ожиданиям экономических выгод. Таким образом, под бухгалтерской отчетностью понимается система информации о фи нансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период, представленных в типовой таблич ной форме и сгруппированных в результате определения сальдо по сче там Главной книги. [21, стр.21]

В свою очередь показатели финансовой отчетности по своему ха рактеру и составу отличны от данных бухгалтерской отчетности: в со ставе финансовой отчетности находят отражение, кроме данных, сис темно формируемых на счетах бухгалтерского учета, также внесистем ные данные, например, сведения о числе акционеров, количестве вы пущенных акций, сроках погашения обязательств, порядке выплаты дивидендов, альтернативные оценки статей (оценка по рыночной сто имости статей, отраженных в балансе по исторической стоимости).

В формах финансовой отчетности, составляемых казахстанскими организациями, пока еще отсутствует информация о количестве разре шенных к выпуску акций, о доходах с каждой акции, правах, преиму ществах и ограничениях в отношении распределения дивидендов, на численных и выплаченных по привилегированным акциям, и др.

В формах казахстанской системы финансовой отчетности не публи куются также данные по залоговым и незалоговым кредитам, о про центных ставках кредита, сроках их возврата.

Формирование финансовой отчетности состоит из следующих вза имосвязанных балансовых обобщений:

1) Активы организации = собственный капитал + обязательства. Данное уравнение обязательно присутствует как в бухгалтерской, так и в финансовой отчетности.

2) Доходы = сумма потребленных ресурсов + расходы на оплату труда + проценты по обязательствам + налоговые расходы + нераспре деленный доход.

3) Нераспределенный доход = дивиденды + создание резерва и це левых фондов + остаточный нераспределенный доход (чистый прибыль).

4) Поступление денег от операционной деятельности + поступление денег от инвестиционной деятельности + поступление денег от финан совой деятельности (аренды, займов и др.) = оплата обязательств + оплата внебюджетным фондам + оплата обязательств перед персона лом + оплата обязательств перед собственником (участниками) + при рост ликвидности организации. [29, стр.184]

Финансовая отчетность формируется для того, чтобы максимально точно показать принципы и последовательность балансового уравнения (статическое, динамическое). На основании вышеуказанной последова тельности можно охарактеризовать имущественное и финансовое поло жение каждой группы заинтересованных лиц в делах организации.

Собственный капитал -- это доходообразующая база собственника, других участников, учредителей. Обязательства - это доходообразующий источник третьих лиц организации, представленных партнерами, государством (через уполномоченные органы), персоналом. Внешние обязательства также рассматриваются как будущие суммы к погаше нию, (например, акции) исполнению обязательств. Активы организа ции представлены всей суммой средств, вовлеченных в экономичес кий оборот организации и контролируемых ею, а не только обособлен ным имуществом, отражаемым в бухгалтерском балансе.

Минимальный объем информации, раскрываемый организацией в финансовом отчете по версии капитала, приводится в таблице (Приложение Д). [29, стр.217] Что касается пользователей финансовой отчетности, то для них важна структура финансовой отчетности, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, которая может быть различной. В связи с этим нами рекомендована неофициальная рабочая форма финансовой отчет ности организации. Руководство организации, как и другие пользова тели, заинтересовано в достоверной финансовой отчетности, но оно может получить любую дополнительную финансовую информацию. Если основных элементов бухгалтерского баланса недостаточно для форми рования полного предоставления о финансовом положении и финансо вых результатах деятельности организации, то в финансовую отчетность должна быть включена вся необходимая для этого информация. Поэто му нами рекомендована детализированная рабочая форма финансовой отчетности, которая в той или иной форме определяет различия между бухгалтерской и финансовой отчетностью.

При подготовке финансовой отчетности наибольший интерес пред ставляет информация об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Большое значение имеет аналитичность информации об исполненных обязательствах в форме денег перед соб ственниками, кредиторами, партнерами, персоналом.

С позиции финансовой отчетности форма отчета о движении денеж ных потоков приводится в таблице (Приложение Е). [29, стр.218]

Анализ показателей финансовой отчетности обеспечивает пользо вателям основу для оценки способности организации создавать денеж ные средства и их эквиваленты и потребностей организации в исполь зовании этих потоков денежных средств. При построении отчета об изменениях финансового положения под фондами могут пониматься все финансовые ресурсы, оборотный капитал, ликвидные активы или денежные средства.

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о дохо дах и расходах не дает полной картины деятельности организации без балан са и отчета об изменениях финансового положения.

Финансовая отчетность также содержит дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнитель ную информацию о статьях баланса и отчета о доходах и расходах, важ ную для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на деятельность компании, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о географических и хо зяйственных сегментах и влиянии на компанию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

Чтобы помочь пользователям отчетов правильно толковать представ ленную в них информацию, финансовые данные должны быть во взаи мосвязи.

В международной положении о концепциях финансовой отчетности № 5 определяется взаимосвязь между основными характеристиками бух галтерских показателей следующим образом: «Чтобы информация была ре левантной, она должна иметь ценность как средство подтверждения ранее сделанных прогнозов, или как то и другое, а также быть своевременной. Она должна обладать свойством влиять на процесс принятия решения инвесто рами, кредиторами и прочими лицами, которые используют финансовую отчетность компании и полагаются на нее как на средство получения важ ной, имеющей для них ценность информации».

Если информация является релевантной и качественной и она до ступна, видима и понятна для всех участников рынка, то финансовая отчетность прозрачна.

Прозрачность финансовой отчетности дополняется такими понятия ми, как открытость и подотчетность.

В международных стандартах финансовой отчетности открытость относится к разработке методологии применения и представления ин формации, а также имеет прогнозную ценность для принятия стратеги ческих решений посредством своевременного и гласного их распро странения. Прогнозная ценность основана на обратной связи. В свою очередь обратная связь предполагает, что информация содержит что-либо о том, насколько верными оказались предыдущие ожидания, ко торые поступают к пользователям в нужное время. Если информация в нужное время не представляется, то для последующих действий она не является значимой.

Подотчетность - это ответственность за составление отчетности. [26, стр.12] Она относится к потребностям участников рынка, включая фискальные органы, в части подтверждения своих действий и проводимой полити ки, а также принятия ответственности за решения и результаты. Подот четность в основном направлена на три основные группы участников рынка, а именно для заемщиков и заимодавцев, эмитентов и инвесто ров, и для государственных органов и для других финансовых инсти тутов. Преднамеренное искажение данных в финансовой отчетности для внешних пользователей называется подделкой финансовой отчетности. Открытость и подотчетность являются взаимосвязанными и укреп ляющими категориями фактов финансовой отчетности. Открытость по вышает уровень подотчетности посредством упрощения мониторинга, а подотчетность повышает прозрачность. Взаимообусловленные кате гории прозрачность, и подотчетность определяют дисциплину учетной информации, которая улучшает качество принятия решений на высшем уровне. Эти категории существует, чтобы повышать экономическую отдачу, а также они могут улучшить состояние инвестиционной полити ки и управления финансовыми рисками.

Финансовая отчетность содержит систему показателей, характери зующих финансовую деятельность организации, благодаря укрупнен ной группировке объектов учета по видам, соответствующим их эко номическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы финансовой отчетности.

Основными элементами, непосредственно относящимися к измере нию финансового положения организации, являются ее активы, обяза тельства и собственный капитал. К элементам, характеризующим эффективность работы организации, относятся прибыли и убытки, а элементами, непосредственно относящимся к измерению прибыли, являются доходы и расходы. При составлении финансовой отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информации была пригодна для пользователей при принятии экономических решений.

Многие положения элементов финансовой отчетности раскрывают ся в Казахстанской Концептуальной основе, где рассматриваются по нятие финансовой отчетности и ее характеристика, а также признавательность активов, пассивов, доходов и расходов, собственный капи тал и обязательств. В данной Концепции определены составляющие элементы финансовой отчетности, управления капиталом, критерии признания информации, их цели, структура, даны рекомендации по при менению основных элементов финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

1) денежные средства и эквиваленты денежных средств;

2) торговую и прочую дебиторскую задолженность;

3) финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах 1), 2) и 8) настоящего пункта;

4) запасы;

5) основные средства;

6) нематериальные активы;

7) биологические активы;

8) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

9) итоговая сумма долгосрочных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с пунктами 616-618 Национального Стандарта;

10) торговую и прочую кредиторскую задолженность;

11) финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в подпунктах 10) и 15) настоящего пункта;

12) обязательства и активы по текущим налогам;

13) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);

14) обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи.

15) оценочные обязательства;

16) доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;

17) капитал, относимый на акционеров материнской организации [2].

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом бухгалтерском балансе тогда, когда такое представление уместно для понимания финансового положения субъекта.

Субъект классифицирует актив как краткосрочный в следующих обстоятельствах:

1) субъект предполагает реализовать актив, или намеревается продать или использовать актив в ходе нормального операционного цикла;

2) субъект удерживает актив в основном для целей торговли;

3) субъект предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев с конца отчетного периода; или

4) данный актив представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, за исключением случаев, когда существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные. Когда нормальный операционный цикл субъекта четко не определен, его продолжительность принимается равной 12 месяцам.

Субъект классифицирует обязательство как краткосрочное в следующих обстоятельствах:

1) субъект предполагает погасить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;

2) субъект удерживает обязательство в основном для целей торговли;

3) субъект предполагает погасить обязательство в течение двенадцати месяцев с конца отчетного периода; или

4) субъект не имеет безусловного права отложить погашение этого обязательства как минимум на 12 месяцев после конца отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Национальный Стандарт не устанавливает последовательности изложения статей или формата, в котором статьи следует представлять. Пункт 65 только предоставляет перечень статей, которые достаточно различаются по своему характеру или функции, чтобы это служило основанием для отдельного представления в самом балансе. Кроме того:

1) отдельные статьи включаются, когда размер, характер и функция статьи или совокупности схожих статей таковы, что для понимания финансового положения субъекта уместно отдельное представление;

2) используемые названия и порядок расположения статей или объединение схожих статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности субъекта и его операций, чтобы предоставить информацию, уместную для понимания финансового положения субъекта.

Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке:

1) характера и ликвидности активов;

2) функции активов в рамках субъекта;

3) сумм, характера и распределения во времени обязательств.

Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы субъекта за период.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период, за исключением тех наименований, по которым настоящим Стандартом предусмотрено иное. Национальный Стандарт предписывает иной порядок представления в следующих случаях:

1) влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике представляются как корректировки прошлых периодов, а не как доходы или расходы в периоде их возникновения;

2) при приросте стоимости имущества от переоценки некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате перевода финансовых отчетов зарубежной деятельности в соответствии с разделом 30 национального Стандарта и некоторые изменения в справедливой стоимости хеджинговых инструментов, отражаются напрямую в капитале при их возникновении, а не в виде прибылей или убытков.

Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и - в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект - суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.

Субъект должен представлять отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в самом отчете:

1) прибыль или убыток за период;

2) каждую статью дохода и расхода за период, которая в соответствии с требованиями настоящего Стандарта, признается непосредственно в составе капитала, и итоговую сумму таких статей;

3) общую сумму доходов и расходов за период (рассчитанную путем суммирования показателей подпунктов 1) и 2) настоящего пункта с отдельным указанием общих сумм, относимых на владельцев долевых инструментов материнской организации и на долю меньшинства);

4) по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок, признанные в соответствии с разделом 10 настоящего Стандарта.

Субъект должен также представлять или непосредственно в самом отчете об изменениях в капитале, или в примечаниях следующую информацию:

1) суммы инвестиций, произведенных владельцами капитала и суммы дивидендов и прочих распределений им с разделением на суммы от выпуска акций, суммы по операциям с выкупленными акциями и суммы по иным распределениям держателям долевых инструментов.

2) сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленную прибыль или убыток) на начало и на конец отчетного периода, а также изменения в течение периода;

3) выверка между балансовой стоимостью каждого класса внесенного капитала и каждой статьи доходов и расходов, напрямую признаваемых в составе капитала на начало и на конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств субъекта за период с подразделением таких изменений на изменения от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эквиваленты денежных средств удерживаются, скорее, для погашения краткосрочных денежных обязательств, чем для инвестирования или других целей. Таким образом, обычно инвестиция подпадает под определение эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее с даты приобретения. Банковские овердрафты, как правило, рассматриваются по аналогии с заимствованиями, т.е. как финансовая деятельность. Тем не менее, в случае, если банковский овердрафт подлежит погашению по требованию и является неотъемлемой частью инструментария управления денежными средствами субъекта, то банковские овердрафты считаются составляющей денежных средств и эквивалентов денежных средств.

В отчете о движении денежных средств субъект показывает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение Ж).

1.3 Формы и методы анализа финансовой отчётности

Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами [13, стр.12].

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа - внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:

- определение финансового положения;

- выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

- выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

- прогноз основных тенденций финансового состояния [16, стр.24].

Финансовое состояние фирмы является комплексным понятием и характеризуется системой показателей, отражающих реальные и потенциальные финансовые возможности фирмы как партнера по бизнесу, объекта инвестирования капитала, налогоплательщика. Целью любой фирмы (компании, организации, предприятия) служит такое финансовое состояние, когда происходит эффективное использование ресурсов, когда фирма способна в сроки и полностью ответить по своим обязательствам и т.д. Достаточность собственных средств для исключения высокого риска, хорошие перспективы получения прибыли -- также показатели хорошего финансового состояния фирмы (организации, предприятия, компании). Плохое финансовое состояние выражается в неудовлетворительной платежной готовности, в низкой эффективности использования ресурсов, в неэффективном размещении средств, их иммобилизации. Пределом плохого финансового состояния фирмы является состояние банкротства, т.е. неспособность фирмы полностью отвечать по своим обязательствам..

Содержание анализа состоит в обработке информации, позволяющей выявить соответствие тех или иных действий фирмы на финансовом рынке ее целям. Таким образом, финансовый анализ дает возможность ответить на следующие вопросы:

- каков риск финансовых отношений с компанией и какова ожидаемая доходность?

- как риск и доходность будут изменяться в перспективе?

- каковы основные направления улучшения финансового состояния компании?

Информация, необходимая для анализа финансового состояния предприятия, содержится в финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.

Существует несколько видов финансового анализа, в зависимости от поставленных перед аналитиком целей:

Предварительный анализ (экспресс-анализ);

Основными аналитическими процедурами финансового анализа являются горизонтальный и вертикальный анализ финансовых документов и факторный анализ. Горизонтальный анализ состоит в сопоставлении финансовых показателей за ряд лет и расчете индексов изменения. Вертикальный анализ состоит в изучении структуры финансовых показателей, в формировании информативных относительных показателей. Последние сравниваются с некоторыми значениями, принимаемыми в качестве нормативных, со значениями за прошлые периоды или с аналогичными показателями по другим предприятиям.

Экспресс-анализ состоит в обработке небольшого количества существенных и легко определяемых показателей и их мониторинге. Отбор системы показателей для экспресс-анализа всегда субъективен. Какие-либо стандарты здесь отсутствуют. Один из вариантов системы приведен в Приложении И.

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа можно предположить расчет различных показателей и дополнить его методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный анализ бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности [16, стр.38].

При проведении экспресс-анализа финансовое положение предприятия оценивают с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Ликвидность какого-либо актива -- способность его трансформироваться в денежные средства [15, стр.194]. Степень же ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.

Платежеспособность -- наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения [16, стр.102]. Основными признаками платежеспособности являются: а) наличие достаточного количества средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряются абсолютными и относительными показателями. В данной контексте выделяют показатель экономического эффекта и экономической эффективности.

Экономический эффект -- показатель, характеризующих результат деятельности. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности предприятия в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валового дохода от реализации, прибыли и т.д. [18, стр.147].

Экономическая эффективность -- относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Наиболее общую оценку уровня экономической эффективности деятельности предприятия дают показатели рентабельности авансированного капитала и собственного капитала, а рост их в динамике рассматривается как положительная тенденция [18, стр.156]. В рамках экспресс-анализа в дополнение к приведенной выше системе показателей целесообразно использовать следующую последовательность взаимосвязанных показателей:

- хозяйственные средства предприятия и их структура: величина хозяйственных средств в оценке нетто, основные средства, нематериальные активы, оборотные средства, собственные оборотные средства;

- основные средства предприятия: стоимостная оценка основных средств, в том числе активной их части по первоначальной и остаточной стоимости, доля арендованных основных средств, коэффициенты износа и обновления;

- структура и динамика оборотных средств предприятия: укрупненная группировка статей второго и третьего разделов баланса, а также ряд специфических показателей, таких как величина собственных оборотных средств, их доля в покрытии товарных запасов и т.д.;

- основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия: выручка от реализации, прибыль, рентабельность, уровень валового дохода, уровень издержек обращения, фондоотдача, выработка, показатели оборачиваемости;

- эффективность использования финансовых ресурсов: показатель финансовых ресурсов всего, в том числе собственных, привлеченных ресурсов, рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала и др. [16, стр.163]..

Важнейшим атрибутом финансового анализа является его системность. Так как сам объект анализа (предприятие) представляет собой систему, то системным же должен быть подход к его исследованию.

В общем виде программа углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена в таблице 1.

Таким образом, детализированный анализ дает более глубокую и широкую оценку финансового положения фирмы.

Цели и содержание финансового анализа достаточно индивидуальны и чаще определяются тем, кто будет использовать его результаты. В таблице (Приложение К) приведены финансовые показатели, представляющие особый интерес для трех основных групп пользователей: менеджеров фирмы, собственников капитала (крупных акционеров), кредиторов (заимодавцев).

Но финансовый анализ не ограничивает экспресс-анализом. Мы уже упоминали ситуации, когда целесообразен данный вид анализа. Существует также более углубленный -- аналитический анализ финансового состояния предприятия. Его цель -- более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.



2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ТОО «СЕТАТРЕЙД»

2.1 Экономико - правовая характеристика ТОО «СетаТрейд»

Товарищество является юридическим лицом по Казахстанскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом может:

- От своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

- Нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Республики Казахстан и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти. ТОО «СетаТрейд» имеет круглую печать со своим наименованием, может иметь эмблему, свой торговый и товарный знаки или иную символику. ТОО «СетаТрейд» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ТОО «СетаТрейд» отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое согласно законодательству может быть обращено взыскание. Государство, его органы и другие организации не отвечают по обязательствам ТОО «СетаТрейд», а последнее не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организации.

Предметом деятельности ТОО «СетаТрейд» являются:

-Грузовые перевозки по Казахстану и странам ближнего зарубежья.

-Пассажирские перевозки по Казахстану и странам ближнего зарубежья.

-Оказание услуг по ремонту грузового и легкового СетаТрейдпорта.

-Сдача в аренду гаражных помещений для ремонта и стоянки автомашин.

-Хранение и реализация горюче - смазочных материалов.

В соответствии с предметом деятельности ТОО «СетаТрейд» основными задачами его являются:

-Организация производства (деятельности) и реализация (работ и услуг);

-Осуществление внешнеэкономической деятельности;

-Осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности ТОО «СетаТрейд».

Правовой статус ТОО «СетаТрейд»:

-ТОО «СетаТрейд» приобретает права юридического лица с момента его регистрации;

-ТОО «СетаТрейд», для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.

-ТОО «СетаТрейд» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество;

-ТОО «СетаТрейд» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

-ТОО «СетаТрейд» может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, предприятиями, фирмами, учреждениями и организациями на территории Республики Казахстан, филиалы и представительства;

-Филиалы и представительства наделяются основными и оборотными средствами за счет товарищества;

-Филиалы и представительства имеют собственные балансы, которые входят в баланс ТОО «СетаТрейд»;

-ТОО «СетаТрейд» несет ответственность по обязательствам учрежденных им филиалов и представительств;

-ТОО «СетаТрейд» самостоятельно регулирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу плана составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, и поставщиками материально-технических и иных ресурсов, а также решения общего собрания по вопросам планирования работы ТОО «СетаТрейд»;

-Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ТОО «СетаТрейд» самостоятельно или на договорной основе;

-ТОО «СетаТрейд» может приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм в РК и за рубежом;

-ТОО «СетаТрейд» в праве привлекать для работы казахстанских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты труда.

...