Сущность, функции налогов, их роль в современных условиях

Анализ поступления налогов по основным видам экономической деятельности от налогоплательщиков Орловской области представим в таблице 5.

Таблица 5 - Поступление налогов по основным видам экономической деятельности за 2006-2008 годы, млн рублей

Наименование отрасли	2006	2007	2008
	Сумма	Доля, в %	Сумма	Доля в %	Сумма	Доля, в %
Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство	205,1	1,5	-307	2,53	-396,5	2,49
Добыча полезных ископаемых	12,08	0,09	-18,8	0,15	21,3	0,13
Обрабатывающие производства	3854	28,2	4688,9	38,57	4579,6	28,8
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	548,5	4,01	566,6	4,66	606,5	3,81
Строительство	3070,7	22,47	968,1	7,96	2369,7	14,9
Оптовая и розничная торговля	2573,9	18,83	1719	14,14	3466,5	21,8
Гостиницы и рестораны	51,2	0,37	68,1	0,56	85,8	0,54
Транспорт и связь	1168,8	8,55	1071,5	8,84	1255,9	7,9
Финансовая деятельность	294	2,15	554,7	4,56	703	4,42
Операции с недвижимым имуществом, аренда	584,9	4,28	1158	9,53	1093,8	6,88
Государственное управление и обеспечение военной безопасности	427,2	3,13	565,1	4,65	739	4,65
Образование	419,9	3,07	585,8	4,82	736,5	4,63
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	214	1,57	263,8	2,17	336,3	2,11
Остальные виды экономической деятельности	241,42	1,77	271,7	2,24	305,8	1,92
Всего	13665,7	100	12155,5	100	15903,2	100

Из таблицы 5 видно, что основная часть налоговых поступлений в 2006-2008 годах была получена из следующих отраслей: обрабатывающие производства (их доля в 2006 году составила 28,2%, в 2007 году - 38,57%, в 2008 году - 28,8%), строительство (2006 год - 22,47%, 2007 год - 7,96%, 2008 год - 14,9%) и оптовая и розничная торговля (в 2006 году - 18,83%, 2007 году - 14,14%, 2008 году - 21,8%).

В 2007 и 2008 годах в отрасли сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство наблюдалось превышение возмещения налогов над их поступлениями на 307 млн рублей в 2007 году и на 396,5 млн рублей в 2008 году. Так же возмещение налогов превысили их получение в 2007 году по отрасли добыча полезных ископаемых. Это превышение составило 18,8 млн рублей.

Более половины бюджета дают крупнейшие налогоплательщики. В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

1) показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской отчетности организации;

2) отношения взаимозависимости между организациями.

I. Показатели финансово-экономической деятельности.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 миллионов рублей;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 миллиардов рублей;

- активы (сумма внеоборотных и оборотных активов) превышают 10 миллиардов рублей.

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших учитывается соответствие организации критериям по показателям финансово-экономической деятельности за любой отчетный год, начиная с 2000 года. Организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

II. Отношения взаимозависимости между организациями.

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критерии относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев [20].

В 2006 году в бюджетную систему РФ от крупнейших налогоплательщиков Орловской области поступило 2497,9 млн рублей налоговых платежей, в 2007 году эти поступления составили 426,3 млн рублей, что на 2071,6 млн рублей меньше, чем в 2006 году, а в 2008 году крупнейшими налогоплательщиками было уплачено 1188,3 млн рублей, что почти в 3 раза больше, чем в 2007 году. Как видно из таблицы 6 налоговые поступления от крупнейших налогоплательщиков в общей сумме налоговых поступлений по Орловской области занимают далеко не основную часть. Так, в 2006 году их доля составила 16,32%, а в последующие годы эта доля резко уменьшилась до 2,99% в 2007 году и до 6,41% в 2008 году.

2.3 Оценка налогового администрирования

Налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере. Это комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках.

Одной из наиболее существенных мер последнего времени, реализация которой, как предполагается, приведет к решению многих проблем в области администрирования налогов и сборов в России, является принятие в 2006 году комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство, направленного на совершенствование налогового администрирования, - Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" [19].

Налоговое администрирование состоит из следующих элементов: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый контроль является элементом управления в системе государственного регулирования региональной финансовой политики при использовании различных способов организации администрирования отдельных видов налогов и сборов.

Проведем оценку налогового администрирования в 2008 году на примере Орловской области. Для начала рассмотрим исполнение показателей поступления налогов и сборов от налогоплательщиков Орловской области в федеральный бюджет РФ в 2008 году. Анализ представим в таблице 7.

Таблица 7 - Исполнение показателей поступления налогов и сборов в федеральный бюджет РФ от налогоплательщиков Орловской области., млн рублей

Налоги	2008 год	Исполнение Показателей
	План	Факт	(+, -)	%
Поступило в федеральный бюджет	4481,1	5154,7	673,6	115,0
В том числе:
Налог на прибыль	603,3	947,1	343,8	157,0
ЕСН в федеральный бюджет	1711,9	1773,1	61,2	103,6
НДС	1656,1	1893,5	237,4	114,3
НДС Беларусь	320,9	344,3	23,4	107,3
Акцизы на спирт и спиртосодержащую продукцию	145	145	0,0	100,0
Единый социальный налог	5690,8	5804,6	113,8	102
В том числе:
Страховые взносы	4523,9	4720,4	196,5	104,3
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	303,1	323,4	20,3	106,7
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	559,8	571,6	11,8	102,1

В 2008 году в федеральный бюджет РФ от налогоплательщиков Орловской области поступило 5154,7 млн рублей, что на 673,6 млн рублей больше, чем было запланировано. В целом, показатели по всем налогам в 2008 году были исполнены в среднем на 110%.

Деятельность налоговых органов по совершенствованию администрирования должна быть направлена на увеличение числа налогоплательщиков, добросовестно выполняющих обязанности перед государством и, соответственно, снижение числа тех, кто их неудовлетворительно исполняет. Таким образом, с одной стороны, необходим акцент на установление партнерских взаимоотношений с добросовестными налогоплательщиками, а с другой - реализация контрольно-предупредительной функции, нацеленной на пресечение и предотвращение налоговых правонарушений.

Эффективность работы налоговых органов базируется, прежде всего, на увеличении поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также на снижении задолженности и недоимки при должным образом организованной системе налогового контроля, как камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и накопительный характер (вследствие существенного изменения законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного, то есть непосредственно подводящего итог финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, используя материалы, полученные при реализации блока камеральных проверок. Основные показатели эффективности работы налоговых органов Орловской области приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Показатели эффективности работы налоговых органов Орловской области в 2008 году, млн рублей

Наименование показателя	2008 год
1	2
Поступления в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей, млн. руб.	24422,1
Поступления налоговых доходов и платежей в консолидированный бюджет Орловской области и государственные внебюджетные фонды, млн. руб.	19869,7
Задолженность по налогам и сборам, начисленным пеням и налоговым санкциям, млн. руб., в том числе:	3516,2
по налогам и сборам в т.ч. недоимка	2328,7 474
по пеням и налоговым санкциям	1187,5
Дополнительно начислено налогов и налоговых платежей, предъявлено налоговых санкций по результатам контрольной работы, млн. руб., в том числе:	1476,9
по выездным налоговым проверкам (ВНП)	905
по камеральным налоговым проверкам (КНП)	260,8
Количество проведенных ВНП, шт.	3350
Доля дополнительно начисленных платежей по результатам ВНП в общей сумме, %	61,28
Количество проведенных КНП, шт.	351096
Доля дополнительно начисленных платежей по результатам КНП в общей сумме, %	17,66
Сумма уменьшения платежей	355,9
Уточненная сумма начисленных платежей по налоговым декларациям	14104,3
Сумма дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы	311,1

Доля недоимки в общей сумме задолженности по налогам и сборам равна 20,35%, пятая часть всей задолженности. Из таблицы 8 видно, что наибольшая часть дополнительно начисленных налогов и налоговых платежей по результатам контрольной работы налоговых органов обеспечена выездными налоговыми проверками (905 млн рублей или 61,28% всех доначисленных платежей).

Для оценки эффективности контрольной работы налоговых органов применяются следующие показатели:

1) коэффициент доначисления налогов по результатам камеральных налоговых проверок (К_д.н.к.). Этот показатель отражает долю платежей, дополнительно начисленных по результатам камеральных проверок (С_д.н.к.), в уточненной сумме начисленных платежей по налоговым декларациям. Он рассчитывается по следующей формуле:

К_д.н.к.=С_д.н.к. / (С_д.н.к.+С_н.п.д.), (1)

где С_н.п.д. - сумма начисленных платежей по налоговым декларациям.

2) коэффициент взыскания дополнительно начисленных платежей (К_в.д.н.), который рассчитывается как отношение суммы дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы (С_в.п.) к сумме платежей дополнительно начисленных по результатам камеральных и выездных проверок (С_д.н.п.):

К_в.д.н.=С_в.п. / С_д.н.п. (2)

3) коэффициент качества налоговых проверок (К_к.п.). Он отражает долю правомерно доначисленных платежей в общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных налоговых проверок. Рассчитывается по формуле:

К_к.п.=(С_д.н.п. - С_у.р.с.) / С_д.н.п., (3)

где С_у.р.с. - сумма уменьшения дополнительно начисленных платежей по решениям судебных и вышестоящих органов.

Рассчитаем эти показатели для оценки контрольной работы налоговых органов в Орловской области.

Итак, К_д.н.к=260,8 / (260,8+14104,3)=0,0182 или 1,82%

К_в.д.н=311,1 / 1165,8=0,2669 или 26,69%

К_к.п.=(1165,8 - 355,9) / 1165,8=0,6947 или 69,47%.

Экспертным путем определены теоретические достаточные значения этих показателей, комплексно характеризующие оптимальное состояние контрольной работы налоговых органов. Так, установлено, что сумма доначилений по результатам камеральных проверок должна составлять не менее 5% общей суммы, начисленной по декларациям (К_д.н.к=0,05), сумма взысканных по результатам контрольной работы платежей - не менее 50% суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам камеральных и выездных налоговых проверок (К_в.д.н=0,5), сумма правомерно доначисленных платежей - не менее 95% общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных налоговых проверок (К_к.п=0,95) [3].

Из расчетов, приведенных выше, видно, что значения всех рассчитанных показателей значительно ниже установленных, что говорит о слабой эффективности контрольной работы налоговых органов Орловской области. В связи с этим необходимо совершенствование налогового администрирования.

В России уже приняты меры по совершенствованию налогового администрирования. В частности это внесение изменений в налоговое законодательство, направленных на урегулирование наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки. До настоящего времени многие из этих вопросов решались исключительно в судебном порядке, но благодаря внесенным изменениям в налоговое законодательство их разрешение становится возможным непосредственно на основе норм Налогового кодекса. Значительное место занимают изменения, связанные не только со сроками совершения налоговым органом тех или иных действий, но и содержанием принимаемых им решений, затрагивающих права налогоплательщика.

В целом нормы, вступающие в силу поэтапно, начиная с 1 января 2007 года, направлены на обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко регламентируют возможность, основания и сроки приостановления проверки.

Повышение эффективности налогового администрирования, начатое с внесение изменений в законодательство в 2006 году, в среднесрочной перспективе повлечет за собой и иные изменения - так, внедрение новых принципов работы налоговой службы потребует проведения организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую очередь, речь идет об отделах по работе с налогоплательщиками, по досудебному урегулированию налоговых споров (налоговому аудиту).

Также будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков [19].

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПО РЕФОРМИРОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Модель налогообложения в современных условиях

Создание налоговых систем, обеспечивающих одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов - всегда было и будет предметом дебатов и настоящих сражений между различными ветвями власти и бизнесом.

В мире накоплен огромный опыт построения и функционирования налоговых систем, который, конечно же, следует учитывать и в России. К настоящему времени в России за период от начала развертывания рыночных реформ уже стала отчетливо ясна необходимость серьезной корректировки налоговой системы [11].

Отметим только некоторые недостатки действующей системы налогов:

- налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);

- налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;

- налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.

Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных же условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной, а иногда даже и большей части доходов, реализуемых в обществе. Об этом свидетельствует резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов, виртуального бизнеса, торговли, а в России -- еще и сырьевых монополистов.

Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков в рассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усиление. Поэтому в налоговой политике у нас остается только один путь - заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.

Конкретно говоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можно предложить следующие три вида налогов.

Первый из предлагаемых налогов -- это всеобщий прогрессивный налог на расходы, предложенный еще 50 лет назад британским экономистом Николасом Калдором вместо подоходного налога. По сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог на расходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.

Во-первых, новым налогом автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главного условия экономического роста) -- налог же на доходы физических лиц одинаково облагает и потребление, и накопление.

Во-вторых, налог на расходы социально более справедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы (и по количеству -- по сумме расходов, и по качеству -- по доле в них потребления, например, особо дорогих товаров, деликатесов, предметов роскоши), а не доходы.

В-третьих, в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю. При этом, если установить достаточно высокий необлагаемый минимум и умеренную градацию налоговых ставок, то контролировать фактически придется только «избыточное» потребление (расходы на приобретение, например, транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг, драгоценностей, антиквариата), объекты которого либо подлежат обязательной регистрации, либо обычно страхуются гражданами в добровольном порядке.

Второй налог из трёх предлагаемых новых налогов -- это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется - обложению им подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы -- дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие оклады директоров, расходы на предоставление материальных благ работникам и т.д. - все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключая выплаты доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов.

Предлагаемый новый налог лишен всех известных недостатков налога на прибыль организаций, а именно:

- нет необходимости вмешательства в бухгалтерский учет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистой прибыли предприятия;

- нет потребности применять значительное число льгот по этому налогу, которые создают почву для многих злоупотреблений;

- нет необходимости также применять особый, налоговый учет амортизации (между тем именно это обстоятельство обуславливает вытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленную стоимость), а также внедрять и поддерживать целую систему мер по взаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога.

И, наконец, третий из названных выше налогов -- уже давно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности -- по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% -- федеральный налог, до 2% -- надбавка, устанавливаемая местными органами власти). Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговой сети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся из выписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским и отгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке -- путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены от представления сводных деклараций по этому налогу. Эффект вытеснения излишних посредников и спекулянтов из сферы обращения товаров и услуг так же можно отнести к позитивным качествам налога с оборота.

Таким образом, основными преимуществами рассмотренных новых налогов являются: а) отсутствие льгот по этим налогам, которые обычно создают массу возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимости введения для налогоплательщиков особого налогового учета; в) создание условий для перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и экономически значимых действий; в) сокращение числа посреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.

Для особых ситуаций будут применяться еще некоторые регулирующие виды налогов (налоговые режимы), которые в целом не будут, затрагивать основные виды экономической и производственной деятельности в стране (таковы, например, налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, на монопольное прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы).

В целом за счет трех предлагаемых к внедрению налогов должно формироваться до 50% всей суммы налоговых сборов в стране. Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка налогообложением «вредного» и «избыточного» потребления -- через акцизное налогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных» напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза.

При системе новых налогов общие бюджетные расходы государства могут быть сокращены не менее чем на 30--40 %. Во-первых, за счет устранения «встроенных» налоговых компонентов в заработной плате бюджетников (подоходный и социальный налоги плюс налог на добавленную стоимость - всего до 60% от ее суммы) и в общей стоимости государственных закупок (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество). Во-вторых, за счет уменьшения неоправданно громоздкой структуры административного управления и экономии на ряде видов социальных затрат (связанных, например, с уменьшением численности граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными налогами, сокращением безработицы.

По своему экономическому содержанию налоги первой из упомянутых выше групп можно назвать «налогами стимулирования» (предпочтение накопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения и посреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательного или избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новую систему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается на стадию завершающих производственный цикл распределительных и перераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведенной стоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запустить процесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать свои доходы -- и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговых обязанностей перед государством.

Исключительно важен вопрос о назревшей необходимости консолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работой заняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды, местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранить разнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом и упростить жизнь налогоплательщикам.

Для достижения указанных целей необходимо:

1) сосредоточить всю работу по налогам в рамках единого ведомства;

2) закрепить за этим ведомством функции не только «контролера», но и «сборщика» налогов;

3) установить порядок уплаты всех налогов на единый счет (счета) налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом (наличным платежом, кредитной карточкой и т.д.);

3) распределение средств из произведенного платежа по различным видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.

Это позволит решить проблемы в области взаимодействия различных ведомств в налоговой сфере, устранения бюрократических задержек при возврате налога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговых обязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д.

Все подобные меры уже полностью или почти полностью реализованы в других развитых странах. Более того, в некоторых из них налогоплательщика освобождают и от обязанности представлять налоговую отчетность и составлять собственные налоговые декларации.

Общие обоснования для перехода к указанной унифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.

Во-первых, большинство современных налогов собираются в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним в соответствии с окончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся к категории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможность проведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).

Во-вторых, система казначейства приспособлена к реализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов (эта система основана на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счётов налогоплательщиков).

А самое главное, что следует отметить в отношении предлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, -- она существенно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтных ситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков [5].

3.2 Влияние финансового кризиса на современную систему налогообложения

Основные направления налоговой политики России на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов формировались в условиях стабильно растущей экономики и предполагали ряд мер, направленных на совершенствование налоговой системы страны. Был продекларирован отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Пересмотр бюджета в условиях мирового финансового кризиса предопределил необходимость корректировки налоговой политики государства в сложившихся условиях [7].

Конкретные причины современного кризиса заключаются в преобладании в последние годы финансового капитала по сравнению с капиталом предпринимательским. Реальный сектор экономики постепенно сужался, а финансовый капитал все больше расширялся и в результате породил фиктивный финансовый капитал. А потом произошло крушение этого виртуального капитала.

В России почвой для зарождения кризиса стали многозвенность экономики, наличие большого количества посредников между производителем и потребителем. Посредники, не производя ничего, получают львиную долю денежных средств, находящихся в обороте, вздувают розничные цены. Результатом указанных и некоторых других факторов и стало постепенное накопление фиктивного финансового капитала.

Кроме того, в России финансы прекратили выполнять функцию средств обеспечения экономического роста страны и превратились в самоцель. Так, до кризиса российские банки кредитовали в основном потребительский сектор экономики, а в период кризиса переключились на валютные спекуляции, не встречая никакого противодействия со стороны Центробанка. Не получая кредитов, предприятия стали сокращать производство, увольнять персонал. Этому процессу способствует и сокращение государственных расходов.

Для выхода из кризиса надо использовать все возможности, в т.ч. административные рычаги, регулирование банковской деятельности и т.д. Практически все антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Вследствие этого налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению экономики [15].

Минфин России и Минэкономразвития России разрабатывают новый документ «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», учитывающий ряд мер, касающихся всех участников налоговых отношений среднесрочный период. Рассмотрим этот документ по состоянию на конец марта 2009 года, так как он будет основанием для внесения в течение трех лет необходимых корректировок в законодательство по налогам и сборам.

В рассматриваемом документе декларируется сохранение неизменного уровня налогового бремени, но при этом отмечается, что снижение налоговой нагрузки на участников экономических отношений возможно не только уменьшением налоговых ставок, но и путем перераспределения налогового бремени с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы -- повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов, оптимизации применения налоговых льгот и освобождений от налогообложения.

Необходимость проведения антикризисных мер была очевидна уже в 2008 году, некоторые из них были реализованы в ходе реформирования налогового законодательства и действуют с 1 января 2009 года. Практически все введенные с 2009 года изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) направлены на облегчение положения налогоплательщиков. Одновременно нельзя не отметить, что кризис уже негативно сказался на налоговых поступлениях в государственную казну. Несмотря на то, что по итогам 2008 года налоговые поступления по сравнению с прошлым периодом выросли на 8,83 %, в последние два месяца 2008 года они сократились почти в два раза по сравнению с октябрем. Очевидно, что негативная тенденция продолжается, что не может не сказываться на сбалансированности бюджетной системы, тем более что государство не отказывается от реализации намеченной ранее социальной программы [7].

В связи с финансовым кризисом произошли или еще только предполагаются изменения некоторых налогов.

Налог на добавленную стоимость. В последние предкризисные годы НДС занимал все более заметную роль в налоговых доходах. Но в 2008 году за счет второго (уже кризисного) полугодия поступления НДС снизились на 29%, а его удельный вес уменьшился до 24,8%, поскольку общие налоговые доходы еще продолжали расти. Однако уже в январе 2009 года удельный вес НДС при его общем снижении поднялся до одной трети всех налоговых поступлений.

Одним из главных вопросов реформирования НДС является налоговая ставка. Минфин России предлагал умеренное снижение НДС с установлением единой ставки на уровне 16 или 15%. Но установление единой ставки приведет к повышению налога на товары, которые в настоящее время облагаются по льготной ставке 10%. В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ эта пониженная ставка применяется при реализации основных продовольственных товаров, основных товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственных средств, изделий медицинского назначения. Поэтому предполагаемого снижения ставки НДС в 2009 году не произошло и в ближайшее время не предвидится. Однако некоторые изменения все-таки будут введены [15].

Эти изменения касаются сложной ситуации, связанной с применением нулевой ставки НДС, которая в настоящее время зачастую используется недобросовестными налогоплательщиками для ухода от уплаты НДС и получения необоснованных налоговых вычетов. В настоящее время разработана и в ближайшей перспективе будет введена Концепция создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров, которая уже одобрена распоряжением Правительства РФ от 07.03.2008 № 288-р.

Акцизы. Совершение акцизного налогообложения в перспективе связывается прежде всего с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Это вызвано тем, что зачастую налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предлагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет соответствовать ГОСТ и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции.

В настоящее время гарантом правомерности применения нулевой ставки акциза являются банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой проверки, банки ответственности не несут. Предполагается, что в ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

Что касается ставок акцизов, то механизм их индексации отменен не будет. Однако из-за сложной ситуации с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов ставки акцизов на нефтепродукты на 2009-2010 годы индексироваться не будут [7].

Налог на прибыль организаций. В 2006 году поступления налога на прибыль организаций составили 16,99% налоговых доходов, в 2007 году - 17,11%, в 2008 году - 18,66%. Но уже в январе 2009 года доля налога на прибыль организаций понизилась до 17,5%.

В период кризиса в России был принят ряд срочных мер. Одной из них стало снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20% за счет части, поступающей в федеральный бюджет, а также возможность для регионов снижать ставку не на 4, а на 4,5%. В разряд антикризисных мер входит и изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль.

Еще одна мера из числа антикризисных - 30%-ная амортизационная премия по оборудованию, входящему в 3 - 7-ю амортизационную группы [15].

С 2010 года планируется внесение в новое законодательство изменения, которое касается переноса убытков на будущее при реорганизации или приобретении компаний. Предполагается установление ограничений как по возможности использования прибыли на погашение убытка, так и по срокам, в течение которых этот убыток можно списывать на финансовый результат последующих налоговых периодов.

Кроме того, с 2010 года предполагается установление отчетного периода по налогу равным налоговому периоду, то есть календарному году, что значительно упростит расчет авансовых платежей по налогу на прибыль [15].

Единый социальный налог. В период кризиса ставка единого социального налога увеличилась на 8 пунктов, в связи с чем есть опасность, что «белая» зарплата вновь будет уводиться в «тень». Стремясь увеличить поступления социального налога, страна будет терять и налог на доходы физических лиц.

Предполагаются также изменения в администрировании налога: нужно будет создавать новое налоговое законодательство, ограничивающее права Федеральной налоговой службы и наделяющее контрольными функциями Пенсионный фонд РФ, для чего потребуется увеличение их численности [15].

Изменения коснутся и специальных налоговых режимов. Изменения упрощенной системы налогообложения в перспективе ограничат круг потенциальных налогоплательщиков за счет организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торгово-посреднической деятельностью, и некоммерческих организаций, поскольку именно в этих сферах деятельности чаще всего отмечались злоупотребления полученными преимуществами при помощи различных налоговых схем.

С 2009 года принято решение ограничить сферу применения единого налога на вмененный доход (ЕНВД) теми налогоплательщиками, среднесписочная численность работников у которых за предшествующий календарный год не превысила 100 человек. В то же время организация с численностью работников около 100 человек далеко не всегда является микробизнесом - все зависит от объема деятельности. Поэтому в ближайшей перспективе намечается еще одно ограничение для перехода на уплату ЕНВД - выручка от реализации товаров (работ, услуг) не должна будет превышать 60 млн руб., установленных законодательством о развитии малого и среднего предпринимательства для микропредприятий.

В целом можно сделать вывод о том, что предлагаемые изменения нацелены на перспективу и в большей степени ориентированы на устранение тех пробелов, которые способствуют уклонению от уплаты налогов, наносят экономический ущерб государству, что вполне логично при сохранении достаточно низкого уровня налогообложения [7].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведя итог моей работы, можно сделать следующие выводы.

Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Основными функциями налогов являются фискальная и регулирующая функции. Но кроме них выделяют еще социальную и контрольную функции.

Существуют несколько классификаций налогов. Критериями для этих классификаций выступают: объект обложения, метод взимания налогов, динамика налоговой ставки, орган, который взимает налог и распоряжается им и т.д.

В процессе своего становления российская налоговая система претерпела не мало изменений, в результате которых сформировалась современная система налогообложения России.

Действующая в России налоговая система - трехуровневая. Первый уровень - федеральные налоги, второй - региональные и третий - местные. Трехуровневая система налогообложения дает возможность формирования доходной части бюджета органов управления в центре, в регионах, на местах. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов и (или) сборах.

Налоговые доходы бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Проанализировав налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации, можно сделать вывод о том, что на протяжении трех лет (2006, 2007 и 2008 годов) наблюдалась положительная динамика налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Однако следует отметить, что в связи с финансовым кризисом уже в 2009 году поступления налогов в бюджет резко снизились.

В Орловской области основная часть налоговых поступлений в 2006-2008 годах была получена из следующих отраслей: обрабатывающие производства, строительство, оптовая и розничная торговля. Доля поступлений от крупнейших налогоплательщиков в 2006-2008 годах была незначительной.

Налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере. Это комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках. В целях совершенствования администрирования налоговых поступлений за последние годы было внесено много изменений в налоговое законодательство. Все эти изменения были направлены на урегулирование наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки, обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.

В Орловской области наблюдается низкий уровень налогового администрирования, о чем свидетельствует слабая эффективность контрольной работы налоговых органов.

Современная налоговая система имеет достаточно много недостатков и должна совершенствоваться. Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков в рассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкретно говоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можно предложить следующие три вида налогов: всеобщий прогрессивный налог на расходы, налог на выводимые из предприятия доходы и налог с оборота. Исключительно важен вопрос о назревшей необходимости консолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Предлагаемая новая система сбора налогов и перерасчетов по ним существенно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие конфликтные ситуации.

Основные направления налоговой политики России на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов формировались в условиях стабильно растущей экономики и предполагали ряд мер, направленных на совершенствование налоговой системы страны. Пересмотр бюджета в условиях мирового финансового кризиса предопределил необходимость корректировки налоговой политики государства в сложившихся условиях. Так же в связи с финансовым кризисом произошли или еще только предполагаются изменения некоторых налогов.

В целом можно сделать вывод о том, что предлагаемые изменения нацелены на перспективу и в большей степени ориентированы на устранение тех пробелов, которые способствуют уклонению от уплаты налогов, наносят экономический ущерб государству, что вполне логично при сохранении достаточно низкого уровня налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изм. и доп. На 2009 г. - М.: Эксмо, 2009. - 304 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, КНОРУС, 2009. - 688 с.

Бирюков А.И., Свиридова Н.В., Суворов А.В. О системе показателей для оценки эффективного налогового контроля // Налоговая политика и практика. - 2006. - №1(37). - С. 34-37.

Евстижеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е издание / Под ред. Евстижеева Е.Н. - Санкт-Петербург: Питер - 2001. - 306с.

Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? // Финансы. - 2008. - №10. - С. 39-42

Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: уч. пособие / В.В. Коровкин - М.: Экономистъ. - 2006. - 576 с.

Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются // Налоговый вестник. - 2009. - №5. - С. 11-17

Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. - 2008. - №4. - С. 49-52

Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Г.Б.Поляк, А.Н.Романов - М.:ЮНИТИ-ДАНА. - 2003. - 399 с.

Романова И.Б. Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс. - Ульяновск: УлГУ - 2006. - 86 с.

Садков В., Аронов Д., Збинякова Е., Мельников С. О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика. - 2003. - №7-8. - С.144-154

Соколов А.А. Теория налогов. / А.А.Соколов - М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс» - 2003. - 506 с.

Сугак И.В. Сравнительная эффективность налоговых систем зарубежных стран // Известия Орловского государственного технического университета. Экономика. Управление. Право. - 2003. - №2. - С. 49-51

Сумцова Н.В., Мамыкина Н.Н. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики // Финансы и кредит. - 2004. - №28 (166). - С. 2-6

Черник Д.Г. Налоговое планирование в условиях кризиса // Налоговый вестник. - 2009. - №9. - С. 51-55

Чернова Е.Г. Финансы, деньги, кредит: уч. пособие. Ф59 под ред. Черновой Е.Г. - М.: ТК Велби, издательство «Проспект» - 2005. - 208с.

Шахова Н.В., Бочарова О.Ш. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов // Дайджест-финансы. - 2007. - №7(151). - С. 35-40.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.: ИНФРА-М - 2000. - 429 с.

http://www.minfin.ru/

http://www.nalog.ru/

Размещено на Allbest.ru

...