Акцизы на отдельные виды минерального сырья: налогооблагаемая база, льготы, ставки. Сборы за право пользования водными биологическими ресурсами: налогооблагаемая база, льготы, ставки

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Акцизы на отдельные виды минерального сырья: налогооблагаемая база, льготы, ставки

Подакцизным минеральным сырьем согласно ст. 181 НК РФ признается природный газ. Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами.

Налоговым Кодексом определено, что указанные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию -- в качестве налогоплательщика НДПИ.

Налоговой базой является:

- количество добытого природного газа (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья);

- стоимость добытого природного газа на новых морских месторождениях углеводородного сырья;

- организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. (ст. 190 НК РФ). В случае, если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (см. ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога.(п.7 ст.194 НК РФ).

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

- по твердой ставке;

- по адвалорной ставке;

- по комбинированной ставке.

Порядок расчета акциза производиться по формуле:

Сумма акциза = Ставка акциза * Налоговая база (1)

Таблица 1. Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2015 года

Таблица 2. Налоговые ставки по акцизам на подакцизное минеральное сырье

Налоговая ставка - твердая, умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).

Налоговая ставка, установленная для газового конденсата, умножается также на корректирующий коэффициент Ккм.

При расчете налоговой ставки по природному газу произведение базовой ставки, показателя Еут и коэффициента Кс суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг).

Подпунктами 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ предусмотрены основания налогообложения природного газа и газового конденсата по ставке НДПИ 0 рублей.

По ставке 0% облагается:

- попутный газ;

- газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. Количество газа горючего природного, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, подлежащего налогообложению по налоговой ставке 0 рублей, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных, отражаемых в утвержденных в установленном порядке формах федерального государственного статистического наблюдения;

- газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и (или) Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа;

- газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и (или) Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа.

2. Сборы за право пользования водными биологическими ресурсами: налогооблагаемая база, льготы, ставки

Плательщики налога: физические лица, индивидуальные предприниматели и организации, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов выдаются при осуществлении:

- промышленного и прибрежного рыболовства;

- рыболовства в научно-исследовательских, контрольных, учебных и культурно-просветительских целях;

- рыболовства в целях товарного рыбоводства, воспроизводства и акклиматизации водных биоресурсов;

- организации любительского и спортивного рыболовства;

- в иных случаях.

Расчет производится в отношении каждого объекта по следующей формуле:

Размер сбора = Ставка сбора (для соответствующего объекта на дату начала действия разрешения) * Количество объектов водных биологических ресурсов (2)

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено п. 6 ст. 333.3 НК РФ:

адвалорный подакцизный налоговый

Таблица 3

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено п. 6 ст. 333.3 НК РФ:

Таблица 4

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с установленным перечнем, - изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в том числе объекты, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в три этапа: разовый, регулярные и единовременный взносы:

- разовый взнос составляет 10% от исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов:

- размер регулярного платежа = (сумма сбора- размер разового сбора) / количество месяцев действия разрешения;

- единовременный взнос уплачивается за разрешенный прилов не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Уплата сбора плательщиками производится по месту своего учета в налоговом органе. Суммы сборов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения.

Физические лица не представляют сведения о полученных разрешениях в налоговый орган.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган сведения:

- о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов;

- о количестве объектов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения.

Лица, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Плательщик сбора не вправе корректировать сумму сбора, производить уплату исходя из фактического вылова и претендовать на возврат переплаты.

Обязанность по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов связана не с фактом вылова водных биоресурсов, а исключительно с фактом выдачи в установленном порядке разрешения на право ведения промысла водных биоресурсов.

Льготы.

- не уплачивают сборы физические лица, являющиеся представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) (п.2 ст. 333.2 НК РФ).

- не уплачивают сборы физические лица, не относящиеся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающие в местах, где для их проживания и хозяйственной деятельности охота и рыболовство являются основой существования (п.2 ст. 333.2 НК РФ).

Данные льготы распространяются только на количество (объем) объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, указанных категорий плательщиков. Основным документом, подтверждающим право на льготу, является паспорт гражданина РФ с отметкой о регистрации по месту жительства.

- предусмотрены льготы в виде пониженной ставки сбора: 0 % и 15 %.

1. Ставка 0 % устанавливаются в случаях, если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляются при:

- рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

- рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях (подробнее (п. 6 ст.333.3 НК РФ).

2. Ставка 15 % за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются для:

- градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации;

- российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов);

- индивидуальных предпринимателей, которые удовлетворяют критериям, установленным для рыбохозяйственных организаций (подробнее (п. 7 ст.333.3 НК РФ)).

Список литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Дашков и Ко , 2009. - 228с.

2. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и Кґ, 2013. - 472с.

3. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2009. - 480c.

4. Имыкшенова Е.А. Налоговый платеж как источник дохода бюджета. / Е.А. Имыкшенова // Государство и право. - 2009. - N 5. - С.64-69.

5. Комарова Г.В. Правовое регулирование налоговых отношений: актуальные теоретические проблемы. / Г.В. Комарова // Государство и право. - 2010. - N 4. - С.91-94.

6. Карловская Е.А. Налоги и налогообложение: практикум. / Е.А. Карловская. - Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2009. - 147с.

Размещено на Allbest.ru