Налогообложение малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Малый бизнес - это элемент рыночного хозяйствования, сосуществующий с крупными корпорациями и компаниями. Малый бизнес стал развиваться в России относительно недавно. Сегодня, когда государство не может обеспечить полную занятость, когда крупные организации не в состоянии поддерживать прежние объемы производства товаров, работ, услуг, неизбежно возникает вопрос о необходимости развития малого предпринимательства. Последнее десятилетие в экономиках развитых стран все большее доминирование субъектов бизнеса небольшого масштаба. При этом, малый бизнес в сущности постепенно становится опорой стабильной экономики этих стран. Для экономики России характерны не столь высокие показатели развития сегмента малого предпринимательства.

К достоинствам малых предприятий можно отнести гибкость, адаптируемость к изменениям в рыночной экономике, возможность быстрой смены производства, восприимчивость к новым технологиям и научным разработкам. Это, в конечном итоге, позволяет оперативно внедрять инновации в производственную деятельность, создавать большое количество рабочих мест для трудоспособного населения, нивелировать социальное неравенство. Также Малое предпринимательство предусматривает большую инициативность, активность и предприимчивость населения.

На сегодняшний день одним из важнейших направлений преобразований экономической ситуации в стране является необходимость развития малого предпринимательства. Это связано с возможностью решения целого ряда задач, таких как: реализации конституционно закрепленного права человека на свободное использование своих способностей для осуществления предпринимательской деятельности; обеспечение стабильного социально-экономического развития страны, а также увеличения поступлений в бюджетную системы Российской Федерации, борьбы с безработицей в стране и повышение качества жизни общества в целом.

Развитие малого предпринимательства невозможно без его поддержки со стороны государства. Важную роль в области стимулирования малого бизнеса играет система налогообложения, которая как минимум не должна тормозить развитие предпринимательства. При этом упрощение процедуры подачи налоговой отчетности и снижение налоговой нагрузки должны сопровождаться и увеличением доли налоговых поступлений. Такая задача может быть решаема лишь при максимально возможном вовлечении предпринимателей в легальный бизнес.

1. Налогообложение малых предприятий

налогообложение малый бизнес

- критерии отнесения к малым предприятиям;

- сравнительная характеристика систем налогообложения, применяемых на малых предприятиях.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным условиям (критериям).

Говоря о понятии юридического лица, следует отметить, что оно должно обладать рядом отличительных признаков:

1. Наличие обособленного имущества (имущество, принадлежащее предприятию по праву собственности, например недвижимость, по праву хозяйственного ведения (субъектом этого права являются государственные предприятия), по праву оперативного управления (субъектом права является унитарное государственное предприятие), а также денежные средства организации, находящиеся на расчетных счетах в банках).

2. Приобретение и реализация гражданских прав (имущественных и личных неимущественных прав) от своего имени, а также самостоятельная ответственность по своим обязательствам. В зависимости от видов деятельности предприятие приобретает статус некоммерческой или коммерческой организации, статус определенной организационно-правовой формы (общества, кооператива, фонда и т. п.).

Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету. Такой документ отражает имущественную самостоятельность юридического лица.

3. Возможность быть истцом и ответчиком в суде. Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности осуществляется арбитражными судами в Российской Федерации. Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, чье право нарушено, вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным кодексом.

Малые предприятия могут учреждаться совместно с государственными, общественными кооперативными предприятиями, частными лицами, а также организациями других форм собственности.

Критерии, в соответствии с которыми организации могут рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства, также определены Законом № 209-ФЗ и подразделяются:

1) по цели деятельности

Малыми предприятиями могут признаваться только коммерческие организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

Применение упрощенной системы налогообложение регламентируется главой 26.2 НК РФ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели ,перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговым кодексом установлены некоторые ограничения для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

По итогам девяти месяцев того года, в котором предприятие подает заявление о переходе наУСН , доходы не должны превышать 45 млн. руб.

- Доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%конфеттки баран

- Предельная среднесписочная численность работников за отчетный период -100 человек.

Индивидуальные предприниматели не могут перейти на УСН если численность работников за отчетный период превысила 100 человек.

Налоговым кодексом установлены организации, которые не могут применять УСН. К таким организациям относятся: организации имеющие филиалы,банки и страховщики, негосударственные пенсионные, инвестиционные фонды, участники рынка ценных бумаг, ломбарды.

О переходе на УСН организации инфоримируют налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства, не позднее 31 декабря минувшего года. В уведомлении должен быть указан выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и величина доходов по состоянию на 1 октября нынешнего года.

При нарушении сроков подачи заявления на применение упрощенной системы организация или индивидуальный предприниматель лишаются права на применение данной системы.

Налогоплательщик считается утратившим право применять УСН с начала того квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям и вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанностей уплаты некоторых налогов (Таблица 1)

Таблица 1. Применение УСН освобождает организации от уплаты следующих налогов

Организации	Индивидуальные предприниматели
налога на прибыль организаций; НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и договором доверительного управления имуществом на территории РФ); налога на имущество организаций;	НДФЛ НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ также при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности или договором доверительного управления имуществом на территории РФ); налога на имущество физических лиц,которое используется для предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели ,которые перешли на упрощенную систему налогообложения должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательство Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.14. НК РФ объектом налогообложения являются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом,могут применять только УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Все остальные налогоплательщики имеют право выбора объекта налогообложения и может менять его ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, в случает, если налогоплательщик сообщит об этом в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет сменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбор объекта налогообложения для организаций должен указываться в учетной политике предприятия.

Налоговый кодекс РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, и внереализационные доходы (Таблица 2)

Таблица 2. Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН

	Организации	Индивидуальные предприниматели
Признаются доходами	Доходы от реализации, Внереализационные доходы которые определяются в соответствии со ст. 249, 250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Не учитываются в составе доходов	Доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НКРФ
	Доходы, в виде дивидендов, (п. 3 ст. 284 НК РФ), и доходы, от отдельных видов долговых обязательств.	Доходы, которые облаются по ставкам, отличным от 13%, (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ)

Датой получения доходов считается день поступления средств на счета, в кассу, получения иного имущества ,работ,услуг или имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения.Объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения УСН. НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения.

При объекте налогообложения доходы, налоговой базой является денежное вырожение доходов. При объекте налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет ряд особенностей.

Если за налоговый период сумма исчисленного налога менее 1% от доходов,налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщик вправе уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, если в этих периодах налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик может осуществить перенос убытка на следующие налоговые периоды.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:

6%, если объектом налогообложения признаются доходы;

15 %, если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законы субъектов Российской Федерации могут быть установить дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, которые выбрали объект доходы, по итогам каждого отчетного периода должны исчислить авансовые платежи по фактически полученным доходам.Авансовые платежи рассчитаываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", могут уменьшить сумму единого налога ,авансовых платежей по налогу:

на сумму уплаченных в текущем налоговом (отчетном) периоде страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС;

на сумму расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, но только в части, не покрытой страховыми выплатами страховых организаций.

на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу работников на случай их временной

При этом сумма налога или авансовых платежей не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие объектом налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить сумму на фиксированный размер уплаченных страховых взносов.

Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода , исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом авансовых платежей.

Они могут снизить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, который налогоплательщик уплатил за свое страхование.

Уплата налога и авансовых платежей должна производиться по месту нахождения организации или по месту жительства ИП.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации предприятиями не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года. Налоговая декларация и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н. Декларация должна быть представлена по месту учета налогоплательщика в установленной форме, на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

Авансовые платежи должны уплачиваться организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания отчетного периода.

1 января 2013 года вступил в силу ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», где конкретно прописано, что ООО находящиеся на упрощенной системе налогообложения должны вести бухгалтерский учет, хотя ранее такого положения не было предусмотрено.

Упрощенная система налогообложения является самым значительным специальным налоговым режимом по объему налогоплательщиков и по сумме налоговых поступлений - 73 % от всех специальных налоговых режимов.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим который применяется малыми предприятиями, занимающимися опреденными видами деятельности.При этом налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка никак не влияет на сумму налога к уплате.

Эта система налогообложения, предусмотренна главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ.Она вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга т.е они могут решать вводить данную систему налогообложения или нет.

Плательщиками ЕНВД считаются индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие те виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26 Налогового кодекса РФ таких как :оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др. Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, обозначают местные власти.

С 2013 года переход на режим ЕНВД стал добровольным. Организации и предприниматели могут перейти на данный специальный режим ,если на их территории такой режим установлен при соблюдении некотрых ус тановленных ограничений.

На ЕНВД могут быть переведены лишь строго определённые виды деятельности. Список видов деятельности для ЕНВД установлен Налоговым кодексом. Но свои коррективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности могут вносить местные власти. Они вправе устанавливать в регионе ЕНВД и определять конкретный перечень видов деятельности, которые могут быть на него переведены. Например, в Москве ЕНВД ранее могли применять лишь налогоплательщики, которые занимались таким видом предпринимательской деятельности, как размещение наружной рекламы. А с 1 января 2012 года в столице нет режима ЕНВД.

Некоторые виды деятельности, попадающие под ЕНВД:

ветеринарные и бытовые услуги;

гостиницы и места временного размещения;

ремонт, обслуживание и мойка автомобилей, платные автостоянки;

пассажирские и грузовые автоперевозки;

розничная торговля и общепит;

распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Конечно, эти виды деятельности могут быть переведены на ЕНВД только втом регионе, где действовует региональный закон о ЕНВД, в котором назван осуществляемый вид деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных видов деятельности если их осуществляют в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Не могут быть переведены на ЕНВД:

организации и ИП, если их средняя численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек.

организации, доля участия других организаций в котрых превышает 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, че уставный капитал в полном объеме состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.Также данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1, а также на хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных и авто газозаправочных станций;

учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения при совершении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они является неотделимой частью процесса функционирования данных учреждений и эти услуги оказываются данными учреждениями.

Налоговый кодекс РФ предусматривает также ограничения по конкретным видам деятельности. Например, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна быть более 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не более 20.

Налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты определенных налогов (Таблица 3).

Таблица 3. Налоги, от которых освобождены налогоплательщик ЕНВД

Организации	Индивидуальные предприниматели
налога на прибыль (по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности); налога на имущество организаций (по имуществу, которое используется для ведения предпринимательской деятельности); НДС (исключением является налог,котроый уплачивают организации при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); * налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности); НДС (исключением является налог,котроый уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Как уже было указано в данной работе, сейчас организации, которые перешли на УСН и ЕНВД, не должны уплачивать налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).В новой, измененной редакции этих статей(соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ) сказано что налогоплательщики УСН и ЕНВД также могут не уплачивать налог на имущество«за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Так, если в определенном регионе расчет налога на имущество происходит,исходя из кадастровой стоимости объектов, то налогоплательщикам УСН и ЕНВД со следующего, 2015 года нужно будет платить налог на имущество.

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации , по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту осуществления предпринимательской деятельности исходя из видов осуществляемой деятельности:

По месту нахождения организации (месту жительства ИП)

оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

розничная торговля,которая осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

размещение рекламы на транспортных средствах

По месту осуществления предпринимательской деятельности

При осуществлении организациями и ИП оставшихся видов деятельности, по отношению к котроым может применяться ЕНВД.

В случае если организация или предприниматель осуществляют свою деятельность на территориях, которые подведомственны нескольким налоговым органам, они должны подать заявление о постановке на налоговый учет в тот налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место, указанное в заявлении первым.

Заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход должно быть подано налогоплательщиком в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течении 5 дней выдает уведомление о постановке налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие ограничениям, установленным для перехода на уплату единого налога на вмененный налог, налогоплательщик утрачивает право на уплату единого налога на вмененный налог и переходит на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход -- это потенциально возможный доход налогоплательщика, который расчитывается с учетом особенностей условий данного вида деятельности.

Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного налога. Она рассчитываемая как произведение фиксированной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.

НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) х БД х К1 х К2

Где:

НБ -налоговая база;

ФЗ - физический показатель;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 -- установленный на календарный год коэффициент-дефлятор.Он отражает изменение потребительских цен на товары ,работы, услуги в РФ и определяется Правительством РФ. Коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);

Коэффициент К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение данного коэффициента К2 определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем календарный год.

Налоговым периодом для исчисления налога является квартал.

Сумма вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет.

Налоговая ставка установленна в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД должна производиться по итогам налогового периода, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Патентная система налогообложения была введена в 2013 году.

Она заменила собой применявшуюся до конца 2012 года упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом.В отличие от УСН на основе патента, патентной системе посвящена глава 26.5 Налогового кодекса РФ «Патентная система налогообложения».

Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.

Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке. Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.

К видам деятельности, при которых возможно применение ПСН можно отнести ремонт и пошив изделий, ремонт обуви,услуги парекмахера и косметические услуги, услуги прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.

Субъектами РФ могут быть установлены и дополнены виды предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

НК РФ установленны определенные критерии при которых налогоплательщик-индивидуальный предприниматель может применять патентную систему.

Таблица 4. Критерии позволяющие применять патентную систему

Срeдняя численность наемных работников за налоговый период не более 15 человек по всем видам прeдпринимательской деятельности, осуществляeмoй ИП.
Прeдприниматель не может осущeствлять «патентные» виды деятельности в пределах договора простoгo товарищества или договора доверительного управлeния имуществoм.

По видам предпринимательской деятельности, по отношению к которой может применяться ПСН законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Так, минимальный размер потенциального дохода с 1 января 2014 года не должен быть менее 106,7 тыс. руб, а максимальная сумма не может превышать 1,067 млн руб.

Предельные размеры потенциально возможного дохода возможного к получению индивидуальным предпринимателем индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

С 1 января 2014 г. субъекты Российской Федерации могут увеличить максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43 НК РФ.

Применяя ПСН предприниматели освобождаются от уплаты:

НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности);

НДС (исключением является налог,котроый уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Документом, который свидетельствует о праве индивидуального предпринимателя применять патентную систему ,является патент на осуществление одного из видов деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форму патента утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент может применяться только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, но ИП вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту жительства не позднее 10 дней до начала применения данной системы.Если налогоплательщик планирует осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекте РФ, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.

Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве ИП применять патентную систему,то заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического. Так, действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Таблица 5

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случаях:
Если доходы предпринимателя с начала календарного года, по всем видам деятельности, по отношению к которым применяется патен, превысили 60 млн. рублей;	Если численность персонала превзошла 15 человек;	Если индивидуальный предприниматель не уплатил налог в сроки.

Индивидуальный предприниматель должен заявить в налоговый орган об его утрате права применять патентную системы налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, в течение 10 дней со дня его утраты права на применение патентной системы налогообложения, или прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

Если предприниматель утратил право на применение патентной системы , то он в праве вновь применять патентную систему по этому же виду деятельности лишь со следующего календарного года.

Индивидуальный предприниматель подает заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения в любой из территориальных налоговых органов, в которых предприниматель состоял на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

По решению индивидуального предпринимателя патент может выдаваться на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговый период зависит от срока, на который был выдан патент. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговым периодам считается год. Если патент выдан, например, на восемь, семь или иное число месяцев, налоговый период будет равен соответственно восьми, семи месяцам или другому количеству месяцев.Патен также можно получить и с середины месяца,например с 15 марта по 15декабря.

Сумма налога при применении патентной системы налогообложения расчитывается в размере 6% от установленного определенным субъектом РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

Сумма патента = ПД х 6%,

где ПД - потенциально возможный к получению доход.

6% - налоговая ставка.

В законе субъектов РФ указываются сумма потенциально возможного к получению предпринимателем дохода для определения размера стоимости патента. Сумма потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то при расчета суммы патента применяется доход, установленный на предыдущий год.В приложение 4 указанны сумы потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности в городе Москва.

В случае если патент был выдан на срок менее двенадцати месяцев, потенциально возможный доход нужно разделить на 12 и умножить на количество месяцев на которые был куплен патент, после чего умножить полученную сумму на 6 процентов.

Если у индивидуального предпринимателя существует сразу несколько действующих патентов, то налог олжен быть рассчитан для каждого из них.

Предприниматель, который приобрел патент, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговой инспекции:

- в размере полной суммы налога не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок менее шести месяцев.

В случаях, если патент был приобрен на срок от шести месяцев до календарного года,то налогоплательщик должен уплатить сумму налога

- в размере 1/3 налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Индивидуальные предприниматели,которые примпеняют патентную систему налогообложения должны вести налоговый учет доходов от основного вида деятельности в книге учета доходов предпринимателей, применяющего патентную систему налогообложения. Книга была утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н.и ведется налогоплательщиками по каждому патенту отдельно.

Учет доходов предприниматели ведут кассовым методом, т.е. по поступлению денег в кассу или на расчетный счет, если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода.В случаях если производится взаимозачет требований,доходы учитываются по дате проведения взаимозачета.

Налогоплательщики ,применяющие патентную систему , налоговые декларации по патентной системе не сдают.

Если предприниматели одновременно с патентной системой применяют иную система налогообложения, предприниматель должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для другой системы.

В период с 2014 по 2018 г индивидуальные предприниматели работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).

2. Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения

С 1 января 2013 года применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным. Согласно Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ налогоплательщики могут добровольно перейти на данный специальный налоговый режим.

Таким образом, с 01.01.2013 налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, подавшие в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога.

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговом органе, подав заявление по установленной форме в течение пяти рабочих дней с начала применения. При этом датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД считается дата начала применения этого специального режима налогообложения, указанная налогоплательщиком в заявлении.

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения только со следующего календарного года (за исключением случаев прекращения в течение календарного года деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом).

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налогоплательщики, прекратившие деятельность, облагаемую ЕНВД, подавшие заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД и не состоящие на учете в качестве налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения или единому сельскохозяйственному налогу, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД признаются налогоплательщиками по общеустановленной системе налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, применявший в своей деятельности только систему налогообложения в виде ЕНВД и снятый с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД на основании поданного заявления по форме № ЕНВД-4, обязан ежеквартально представлять в налоговый орган налоговые декларации по НДС и налоговую декларацию о доходах по форме № 3-НДФЛ.

3. Задача

Индивидуальный предприниматель в течение I квартала осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через магазин (площадь 121 м²). Кроме того, предприниматель оказывает услуги по пошиву одежды. Численность работников, занятых в бытовых услугах составляет шесть человек, включая самого предпринимателя, в январе и феврале. В марте для работы в мастерской принято два работника.

Фонд оплаты труда наемных работников за 1 квартал составил 190514 руб. Страховые взносы за наемных работников перечислены 31 марта, в течение этого периода индивидуальный предприниматель также уплатил за себя страховые взносы согласно действующему законодательству. Взносы по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболевание принять равными 0,2 %.

В феврале наемному работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 6800 руб., из них 5000 руб. - за счет собственных средств.

Добровольные взносы в ФСС России на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности индивидуальный предприниматель не уплачивает.

Значение коэффициента К2 принять в соответствии с законодательством г. Красноярска.

Заполнить налоговую декларацию по ЕНВД.

Заключение

Последнее десятилетие в экономиках развитых стран все большее прослеживается доминирование субъектов бизнеса небольшого масштаба. Сегодня одним из важнейших направлений преобразований экономики в стране является необходимость развития малого предпринимательства. При этом, малый бизнес постепенно становится опорой стабильной экономики страны.

Постепенное развитие малого бизнеса даже в непростых условиях экономики говорит о внутреннем потенциале данной сферы экономики. Субъекты малого предпринимательства становятся полноценными участниками рынка в условиях конкуренции и играют при этом весомую роль в общественном разделении труда. Малый и бизнес это неотъемлемая часть материально-производственной сферы общественных отношений, где данные предприятия служат непосредственными производителями товаров, работ, услуг.

В данной дипломной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся применения специальных налоговых режимов субъектами малых предпринимательств.

Малый бизнес рассматривался как предпринимательская деятельность, связанная с повышенным риском, основанная на использовании инновационных идей, целью которой является увеличение прибыли за счет производства и реализации товаров, при этом закреплена обязанность по соблюдению норм законодательства, а также необходимость соответствия критериям отнесения к малому предпринимательству.

Нельзя не отметить Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

В новом законе впервые в нашей стране был установлен статус малого предприятия.

Основными достоинствами малого бизнеса являются малые затраты на создание бизнеса, прямая связь с потребителями, мгновенное реагирование при изменении рынка;

Одним и главнейших направлением государственной политики в сфере малого бизнеса стало создание наиболее благоприятствующих развитию малого предприятия экономических, финансовых, социальных условий. Установление специальных налоговых режимов, которые предполагают упрощение порядка налогообложения, а также снижению количества форм налоговой отчетности, является одним из способов государственной поддержки малого бизнеса.

Упрощенная система, ЕНВД и патентная система существенно снижают налоговую нагрузку на малые предприятия. Основой всех этих указанных режимов налогообложения является замена уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов уплатой единого налога, который рассчитывается по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В малом бизнесе возможно извлечение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов.

Для выбора оптимального режима налогообложения предприятию необходимо сравнить специальные налоговые режимы и выявить условия, при которых каждый из режимов выгоднее всего применять. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы предприятия в целом. В работе была предложена сравнительная характеристика специальных налоговых режимов как в целом, так и на примере конкретного.

Использование патента выгодно, только когда доход, который предприниматель планирует заработать, гораздо больше, чем потенциальный доход, что установлен для патента в конкретном регионе. Если же предполагаемая прибыль будет равняться сумме потенциально возможного дохода для патента, либо еще меньше, предпринимателю нужно применять УСН с объектом налогообложения доходы.

Для УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов» важно, какие доходы получила организация. Чем выше финансовый результат, тем больше сумма налога. Следовательно при высокой доходности организации должны предпочесть ЕНВД упрощенной системе.

Единый налог на вмененный доход может быть невыгоден, в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода.

Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть выгоднее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по спецрежимам. Данный вывод подтверждается аналитической частью третьей Главы настоящей выпускной работы.

Малые предприятия представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития, со своими достоинствами и недостатками, их никак нельзя назвать уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы.

Малый бизнес является своего рода двигателем, как экономики России, так и экономики развитых стран. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой определенную инновационную структуру: это наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой активности. Именно поэтому государство уделяет большое внимание поддержке развития малого бизнеса и главным инструментом являются специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы положительно влияют на развитие малого бизнеса в стране, следовательно, в этой области можно ожидать дальнейших изменений и реформирования.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ действующая редакция от 01.01.2014.

2. Налоговый Кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ действующая редакция от 01.04.2014.

3. Конституция Российский Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

4. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998), (действующая редакция от 01.01.2014).

5. Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

6. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 428-ФЗ) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

7. Федеральный законот 25.06.2012 № 94-ФЗ«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2013).

9. Евстигнеев Е.Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: моногр. / Е.Н. Евстигнеев. - Москва : ИНФРА-М, 2013. - 269 с.

10. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и индивидуальными предпринимателями - М.: АБАК, 2014.

11. Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей - М.: АБАК, 2013.

12. Касьянова Г.Ю. Патентная система налогообложения -М.: АБАК, 2013.

13. Кондраков И.П. Упрощенная система налогообложения - М.: Проспект,- 2011.

14. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / И.А. Майбуров - Москва: ЮНИТИ, 2010. - 423 с.

15. Мандрощенко О.В. Концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий. Автореф. дисс. доктор эконом. Наук - М., 2010, с. 3.

16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение - М.: Издательство Юрайт, 2013.

17. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учеб. пособие / Н.Е. Петухова. - Москва: Вузовский учебник, 2012. - 416 с.

Размещено на Allbest.ru

...