Значение налога на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Суть налогового планирования

1.2 Принципы налогового планирования

1.3 Особенности налогового планирования налога на прибыль

2. Аналитическая часть

2.1 Определение налогового бремени для предприятия

Заключение

Список литературы



Введение

Актуальность выбранной темы вызвана тем, что в современных условиях развития отечественного предпринимательства все более очевидной становится увеличивающаяся роль планирования, как необходимого элемента уверенного и устойчивого развития как государства, так и любого экономического субъекта. Будучи почти отвергнутым на начальном этапе постсоветского периода развития отечественной экономики, планирование проникает сегодня практически во все аспекты функционирования бизнеса. Одним из важных таких аспектов является налогообложение и связанное с ним налоговое планирование.

Налоговое планирование представляет собой активность плательщика налогов, которая направлена на оптимизацию уровня отчислений налогов в рамках законодательства.

Потребность в планировании налоговых отчислений вызвана существующим сегодня законодательством о налогах.

Сущность планирования - это создание и использование разнообразных схем (естественно, в рамках законодательства), которые направлены на снижение уровня отчислений налогов. Схемы эти основываются на применении способов стратегического планирования экономической деятельности компании.

Налоговое планирование имеет неразрывную связь с большим количеством сфер деятельности предприятия. Это и финансовая, и учетная, и трудовая сфера. При этом планирование налогов являет собой один из главных инструментов создания показателей эффективности деятельности компании, так как исчисление показателей без рассмотрения налоговых последствий не имеет рациональности.

Именно поэтому планирование налогов должно серьезно войти в управленческую деятельность каждого предприятия, которое стремится к рациональности управления.

Особая роль принадлежит планированию налога на прибыль, поскольку этот налог «нацелен» на основной смысл работы любого коммерческого предприятия, а именно на прибыль. Именно этот налог обладает не только большой экономической важностью, но и серьезным уровнем сложности исчисления и к планированию его стоит подойти со всей серьезностью.

Получается, что планирование налоговой сферы на предприятии являет собой неотъемлемое звено в таких процессах, как организация, реорганизация, ликвидация, слияние компании и в прочих преобразованиях.

Цель этой работы - изучение налога на прибыль в налоговом планировании хозяйствующего субъекта.

В соответствии с поставленной целью, были намечены следующие задачи курсовой работы:

1. Изучить теоретические основы налогового планирования, в том числе налога на прибыль;

2. На практическом примере продемонстрировать значимость налогового планирования налога на прибыль.

Объектом исследования является налоговое планирование хозяйствующего субъекта.

Предмет исследования - налог на прибыль в налоговом планировании хозяйствующего субъекта.

В работе были использованы материалы нормативно-правовой базы в сфере налогообложения: кодексы, Федеральные законы, постановления правительства, приказы Министерства финансов, приказы Федеральной налоговой службы, региональные законодательные акты Российской Федерации; а также работы отечественных ученых-экономистов: Антонова С.А. [13], Бабленковой И.И.[9], Беспалова М.В.[15], Башкатова В.В.[14], Вылковой Е.С.[10], Долгих И.Н.[16], Жернакова С.А. [17], Платоновой Н.А.[11], Харитоновой Т.В.[11], Тихонова Д.Н.[12] и др.



1. Теоретическая часть

1.1 Суть налогового планирования

Понятие «налоговое планирование» следует рассматривать на двух уровнях: на уровне государства (макроуровне) и на уровне хозяйствующего субъекта (микроуровне).

На уровне государства налоговое планирование представляет собой составную часть бюджетного планирования, предполагающую определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в бюджеты разного уровня. Налоговое планирование на уровне государства отражает основные направления государственной налоговой политики. Налоговая политика в России сегодня разрабатывается как на текущий год, так и на среднесрочную перспективу (на два последующих года) и ежегодно корректируется Правительством РФ.

Существуют различные подходы к определению понятия налогового планирования на втором уровне. Одним из определений является такое, которое рассматривает налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта как неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, и представляющую собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

По мнению И.И. Бабленковой, налоговое планирование определяется, как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения действующего законодательства .

С.А. Жернаков считает, что такое определение не совсем корректно. Предприятие не должно и не может поставить перед собой цель организовать деятельность таким образом, чтобы минимизировать налоги. Предприятие не должно это делать, поскольку разработанные им схемы по минимизации налогов с единственной целью сократить налоговые обязательства будут квалифицироваться, как схемы, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Предприятие не может это делать, поскольку у него имеются бизнес-партнеры, например покупатели и поставщики, которые в силу своей принятой коммерческой практики не всегда пойдут ему навстречу для применения схем, которые направлены на минимизацию налоговых платежей.

Н.А. Платонова и Т.В. Харитонова считают, что налоговое планирование -- это составная часть процесса планирования и управления, с помощью которого деятельность предприятия организуется таким образом, чтобы при желаемых производственно-финансовых результатах свести налогообложение к минимуму .

Е.С. Вылкова считает, что следует различать налоговое планирование, как более широкое понятие, и планирование налогов, как понятие более узкое .

Жернаков С.А. считает, то налоговое планирование представляет собой разработку и внедрение налогоплательщиком системы мероприятий и схем, направленных на максимальное использование возможностей действующего законодательства с целью законной оптимизации налоговых платежей, что предполагает уменьшение налоговых обязательств (платежей) как в абсолютной величине, так и путем переноса уплаты налогов на будущее.

1.2 Принципы налогового планирования

Беспалов М.В. выделяет следующие принципы налогового планирования:

-- соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

-- снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

-- использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

-- рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации;

-- своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

-- понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

По мнению Долгих И.Н., налоговое планирование основано на принципе осмотрительности и использовании только разрешенных методов для оптимизации исчисления и уплаты налогов.

При этом основными принципами налогового планирования являются :

- сбалансированность налоговой политики организации с общей стратегией ее развития;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней налоговой среды и политики государства;

- альтернативность вариантов налогового планирования;

- обоснованность и реализуемость налогового плана;

- законность и приемлемость уровня налоговых рисков;

- результативность разработанного налогового плана.

Таким образом, основными принципами налогового планирования можно назвать: снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования; сбалансированность налоговой политики организации с общей стратегией ее развития; согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней налоговой среды и политики государства; обоснованность и реализуемость налогового плана; законность и приемлемость уровня налоговых рисков; результативность разработанного налогового плана.

1.3 Особенности налогового планирования налога на прибыль

По мнению Антонова С.А. [13], стратегической целью корпоративного налогового менеджмента по налогу на прибыль является приведение налоговых потоков организации к оптимальности и упорядоченности, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития организации.

Задачами корпоративного налогового менеджмента по налогу на прибыль являются:

1. Приведение величины прибыли организации к оптимальным значениям при допустимом уровне налоговых рисков.

2. Эффективное использование налоговой прибыли.

3. Эффективное использование финансовых средств организации во входящих, исходящих налоговых потоках.

Исходя из стратегической цели и задач корпоративного налогового менеджмента по налогу на прибыль можно сформулировать цели и задачи корпоративного налогового планирования и учета по налогу на прибыль [13-15].

Целью корпоративного налогового планирования налога на прибыль является эффективное, рациональное формирование бюджета (плана) финансово-хозяйственной деятельности организации на будущие периоды деятельности. План должен быть составлен в оптимальные временные сроки.

Задачами корпоративного налогового планирования налога на прибыль являются:

1. Расчет оптимальной прибыли организации при известном руководству уровне налоговых рисков;

2. Формирование рационального использования финансовых (денежных) средств организации во входящих, исходящих налоговых потоках по налогу на прибыль;

3. Рациональное использование трудовых ресурсов и срока формирования налогового бюджета (плана) налога на прибыль в финансово- хозяйственной деятельности организации;

4. Мониторинг исполнения плановых показателей налога на прибыль;

5. Возможность быстро и корректно изменять плановые показатели бюджета (плана) финансово-хозяйственной деятельности организации в связи с возникшими внутренними или внешними условиями.

Схема участников корпоративного налогового планирования налога на прибыль представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема участников корпоративного налогового планирования налога на прибыль

Таким образом, активными участниками корпоративного налогового планирования налога на прибыль должны стать:

1. Планово-экономический отдел - главный активный участник процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль. Его цель - корректно и в оптимальные сроки сформировать налоговый бюджет (план) налога на прибыль с привлечением необходимых и заинтересованных структурных единиц организации.

Являясь главным активным участником процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль, планово-экономический отдел должен стать управляющим элементом подсистемы налогового планирования в рамках системы корпоративного налогового менеджмента.

Это означает, что планово-экономический отдел должен быть инициатором всех вопросов, касающихся корпоративного налогового планирования налога на прибыль, влиять и управлять всеми прочими (вспомогательными) активными участниками процесса налогового планирования налога на прибыль.

Вспомогательные активные участники процесса корпоративного налогового планирования должны стать либо информационной базой планирования, либо экспертом по налоговым вопросам при формировании налогового бюджета (плана) налога на прибыль.

С учетом специфики налоговых отношений в РФ на современном этапе второстепенными активными участниками процесса планирования налога на прибыль должны стать:

2. Бухгалтерская служба. Она должна стать информационной базой при планировании налога на прибыль, так как именно она является держателем информации по отложенным налоговым активам и обязательствам, которые в будущих (планируемых) периодах могут уменьшать или увеличивать налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового законодательства.

3. Отдел налогов (отдел налоговой политики). Должен стать ключевым экспертом в процессе планирования налога на прибыль, так как именно данная структурная единица организации способна квалифицированно оценить последствия того или иного решения при налоговом планировании.

То есть отдел налогов (налоговой политики) на моменте формирования налогового бюджета (плана) налога на прибыль оценивает возможные налоговые риски будущих бизнес операций или бизнес-процессов и дает экспертное заключение об использовании данных процессов в организации с учетом ее стратегии действующего налогового законодательства. В процессе налогового планирования налога на прибыль, отдел налогов должен взять или не взять на себя ответственность за эти риски и разрабатывать доказательную базу в случае предъявления претензий налоговыми органами.

Зная о налоговых рисках в период составления налогового плана, отдел налогов обладает временным лагом (запасом времени) для проработки доказательной базы, так как отчетный период (фактический налоговый учет) еще даже не наступил. Беря на себя риски по доказыванию в период ведения фактического налогового учета, у отдела налогов сокращается время проработки данных вопросов.

Отдел налогов (налоговой политики) должен стать структурой, которая перед началом формирования налогового бюджета (плана) налога на прибыль приводит инструментальное обеспечение (плановые налоговые регистры по налогу на прибыль) налогового планирования к действующему (зачастую изменившемуся) налоговому законодательству РФ.

4. Юридический отдел. Должен обеспечить правильное оформление договорных отношений с контрагентами организации с учетом формирующегося налогового бюджета (плана) налога на прибыль.

Данный отдел может вносить коррективы в формируемый налоговый бюджет с учетом определенных, например, уже сформировавшихся и неизменных договорных отношений с контрагентами организации.

5. Финансовый отдел. В процессе формирования налогового бюджета (плана) налога на прибыль учитывает исходящие и входящие налоговые потоки в платежном бюджете (плане) организации. Вносит коррективы в налоговый бюджет (план) в связи с планируемым движением финансовых (денежных) доходов и расходов организации.



2. Аналитическая часть

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, которое предусматривает различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период.

НБ = ( Общая сумма налогов / Чистая прибыль ) * 100% (2.1)

Данная методика позволяет проанализировать налоговое бремя по нескольким направлениям:

1) определить уровень налоговой нагрузки на отдельном предприятии;

2) сравнить показатель налогового бремени предприятия с аналогичными показателями других предприятий, находящихся в различных условиях хозяйствования;

3) определить предельное и среднее значение показателя налогового бремени предприятия в зависимости от финансовых результатов и выбранной системы налогообложения.

2.1 Определение налогового бремени для предприятия

Таким образом, снижение налогового бремени как в относительном и абсолютном значениях является обобщающим критерием эффективности легитимной оптимизации системы налогообложения предприятия, что позволяет повысить общую эффективность деятельности предприятия.

Расчет налогового бремени при ОСН и линейной амортизации приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Уплаченные налоги (общая система налогообложения, линейная амортизация)

Налоги	ед. измер.	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
Взносы в страховые фонды	тыс.руб.	4 450,960	4 450,960	4 450,960	4 450,960	4 450,960
Транспортный налог	тыс.руб.	11,340	11,340	11,340	11,340	11,340
Налог на имущество	тыс.руб.	1 668,000	1 500,000	1 336,000	1 188,000	1 057,000
Налог на прибыль	тыс.руб.	382,745	657,501	954,751	1 282,842	1 378,389
НДС (справочный расчет приведен в Приложении 8)	тыс.руб.	0,000	0,000	4 532,455	6 432,242	6 432,242
Итого	тыс.руб.	6 513,045	6 619,801	11 285,506	13 365,384	13 329,931
Налоговое бремя (Н/Выручка*100%)	%	12,42%	12,62%	21,52%	25,49%	25,42%

Расчет налогового бремени при ОСН и нелинейной амортизации приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Уплаченные налоги (общая система налогообложения, нелинейная амортизация)

Налоги	ед. измер.	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
Взносы в страховые фонды	тыс.руб.	4 450,960	4 450,960	4 450,960	4 450,960	4 450,960
Транспортный налог	тыс.руб.	11,340	11,340	11,340	11,340	11,340
Налог на имущество	тыс.руб.	1 557,000	1 228,000	1 001,000	837,000	714,000
Налог на прибыль	тыс.руб.	0,000	0,000	0,000	1 300,649	1 646,911
НДС	тыс.руб.	0,000	0,000	4 532,455	6 432,242	6 432,242
Итого	тыс.руб.	6 019,300	5 690,300	9 995,755	13 032,191	13 255,453
Налоговое бремя (Н/Выручка*100%)	%	11,48%	10,85%	19,06%	24,85%	25,28%

Итак, под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в доходах-брутто, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, основными факторами, оказывающими влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта являются: элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения; льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика; основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.



Заключение

В ходе работы была достигнута цель, заключающаяся в изучении налога на прибыль налогового планирования в налоговом планировании хозяйственного субъекта.

Были решены следующие задачи:

1. Изучены теоретические основы налогового планирования, в том числе налога на прибыль;

2. На практическом примере продемонстрирована значимость налогового планирования налога на прибыль.

Глава первая посвящена теоретическому рассмотрению основ налогового планирования на предприятии.

В частности, изложены разные точки зрения на само понятие налогового планирования. Наиболее полным определением налогового планирования представляется следующее. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта является неотъемлемой частью управления его финансово-экономической активностью в рамках единой стратегии его экономического развития, и представляет собой процесс системного применения оптимальных законных налоговых способов и методик для установления желаемого будущего финансового положения объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Стоит отдельно отметить, что целью корпоративного налогового планирования налога на прибыль является эффективное, рациональное формирование бюджета (плана) финансово-хозяйственной деятельности организации на будущие периоды деятельности.

Основные участники корпоративного налогового планирования налога на прибыль - это планово-экономический отдел, бухгалтерия, налоговый, финансовый и юридический отделы.

В расчетной части работы представлен расчет налога на прибыль (при линейной и нелинейной амортизации) для предполагаемого предприятия (предприятие расположено в г. Санкт-Петербург), действующего в рамках общей системы налогообложения при прогнозе на 5 лет. В рамках расчета представлены данные об исчислении таких налогов, как: транспортный налог, страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС. Справочно рассмотрен расчет НДС на предприятии в плане на 5 лет.

В завершении расчетной части приведен расчет налогового бремени предприятия при разных способах амортизации.

Можно сделать вывод, что при планировании налога на прибыль наименьшее налоговое бремя обеспечивается в случае использования нелинейного способа начисления амортизации. Так, при этом способе на протяжении 5 прогнозных лет налоговое бремя находится в рамках 11,48-25,28%, при этом налог на прибыль колеблется в пределах 1300,648 тыс. руб. - 1646,911 тыс.руб. (уплата налога начинается с 4-го года). При этом линейная амортизация обеспечивает налоговое бремя в рамках 12,42-25,42% в перспективе на 5 лет. Налог на прибыль уплачивается все лет и колеблется в пределах 382,745 тыс.руб. - 1 378,389 тыс. руб.

Предприятию рекомендовано применять нелинейный способ амортизации основных средств для оптимизации размера налога на прибыль.

налоговый прибыль бюджет декларирование



Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

3. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.".

4. Приказ Минфина от 02.02.2011г. №11н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

5. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

6. Закон Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. N 487-53 "О транспортном налоге"

7. Закон Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 г. N 684-96 "О налоге на имущество организаций"

8. Закон Санкт-Петербурга от 5 мая 2009 г. N 185-36.

9. Бабленкова И.И. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебник. М.: Экономика, 2009. - 351 с.

10. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров. М.: Юрайт, 2012. - 639 с.

11. Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях: Учебное пособие. М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2010.-- 224 с.

12. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. М.: ФиС, 2010.

13. Антонов С.А. Принципиальный подход к организации системы корпоративного налогового менеджмента по налогу на прибыль / С.А. Антонов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал, 2013. - №11(59). - с.52.

14. Башкатов В.В., Калашникова М.А. Налоговое бюджетирование, как инструмент оптимизации налогообложения / В.В. Башкатов, М.А. Калашникова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета, 2014. - №98. - с.926-932.

15. Беспалов М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения. Основные цели, задачи и принцип осуществления (окончание следует) / М.В. Беспалов / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2013. - №23. - с.26-32.

16. Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Международный бухгалтерский учет, 2013. - №21. - с.41-47.

17. Жернаков С.А. Корпоративное налоговое планирование: цели и сущность / С.А. Жернаков // Экономика. Налоги. Право, 2014. - № 3. - с.124-127.

18. Кожин В.А., Воронин Д.А. Налоговое планирование - основа для организации эффективной предпринимательской деятельности / В.А. Кожин, Д.А. Воронин // Экономика и менеджмент инновационных технологий, 2014. - №5(32). - с. 29.

19. Пащенко Т.В. Анализ налоговых обязательств, как основной этап налогового планирования в организации / Т.В. Пащенко // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика, 2013. - №4(19). - с.108-114.

20. Пешкова А.А. Налоговая составляющая в системе финансовой стратегии предприятия / А.А. Пешкова // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), 2011. - №34. - с. 127-135.

21. Чепикова Т.А. Теоретико-методологические основы налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта / Т.А. Чепикова // Вестник Ленинградского государственного университета им. А.С. Пушкина, 2011. - Том:6. - №2. - с.34-45.

22. Шевелева Е.В. Налоговые риски в налоговом планировании хозяйствующего субъекта / Е.В. Шевелева / Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент, 201. - Том.7. - №3. - с. 194-197.

Размещено на Allbest.ru

...