1. получение Товариществом займа в размере, составляющем 25 и более процентов от размера собственного капитала Товарищества;

2. совершение Товариществом крупной сделки или совокупности между собой сделок, в результате которой (которых) приобретается или отчуждается имущество на сумму, составляющую 25 и более процентов от размера собственного капитала Товарищества;

3. получение Товариществом лицензий на осуществление, каких либо видов деятельности и (или) совершение определенных действий, приостановление или прекращение их действий, а также лишение ранее полученных Товариществом лицензий на осуществление каких-либо видов деятельности и (или) совершение определенных действий;

4. арест имущества Товарищества;

5. наступление обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, в результате которых было уничтожено имущество Товарищества, балансовая стоимость которого составляет десять или более процентов от общего размера активов Товарищества;

6. привлечение Товарищества и (или) его должностных лиц к административной ответственности;

7. решение о принудительной реорганизации Товарищества;

8. аудиторский отчет (при его наличии)

9. иная информация, затрагивающая интересы участников Товарищества, в соответствии с уставом Товарищества;

Предоставление информации о деятельности Товарищества, а так же финансовая отчетность и отчет аудиторской организации за три предыдущих года должны храниться исполнительным органом Товарищества и в любое время предоставляться для ознакомления Участнику Товарищества.

Предоставление информации о деятельности Товарищества приобретателям долей и порядок предоставления, и объем информации устанавливаются по соглашению сторон и предварительным договором о приобретении долей.

Прекращение деятельности ТОО "АйБат"

Все формы реорганизации Товарищества осуществляются в соответствии со ст. 61-67 Закона Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью".

Товарищество может быть ликвидировано по решению Участника.

По решению суда Товарищество может быть ликвидировано в случаях:

1. банкротства;

2. признания недействительной регистрации Товарищества в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;

3. осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законодательными актами, либо с неоднократным или грубым нарушением законодательства;

4. в других случаях, предусмотренных законодательными актами.

Основанием для прекращения деятельности товарищества, помимо оснований, указанных в статьях 61, 68 Закона РК "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственность" могут быть случаи:

1. если в результате уменьшения уставного капитала его размер станет меньше минимального размера, предусмотренного для первоначального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

2. если участники не образуют в сроки, установленные пунктом 2 статьи 24 Закона РК "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" Уставный капитал товарищества.

Требование о ликвидации товарищества по основаниям п. 11.3 Устава, может быть предъявлено в суд заинтересованными лицами, если законодательными актами не предусмотрено иное.

Решением суда о ликвидации Товарищества или решением Участника назначается ликвидационная комиссия (ликвидатор) с возложением на нее обязанности по осуществлению ликвидации Товарищества, к которой с момента назначения переходят полномочия по управлению имуществом и делами Товарищества. После завершения расчетов с кредиторами Ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается Участником. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество или его стоимость распределяется между участниками Товарищества.

Товарищество считается реорганизованным или ликвидированным с момента внесения записи об этом в государственный регистр юридических лиц.

2.4 Состав и структура активов предприятия

Активы компании - часть бухгалтерского баланса, отражающего на определенную дату все принадлежащие компании материальные ценности, денежные средства и долговые требования. Активы компании включает в себя: оборотный капитал (наличные деньги, инвестиции, дебиторскую задолженность, сырье и полуфабрикаты); основной капитал (недвижимость, машины, станки и оборудование); отсроченные платежи (нехозяйственные ресурсы, например, расходы по устройству и т. д.) и нематериальные активы (патенты, деловая репутация компании, торговая марка, авторские права и т. п.).

Таблица 1. Состав и структура активов предприятия за 2006 год

Состав активов	На начало 2006 года	На конец 2006 года	Изменения
	млн.тн.	%	млн.тн.	%	млн.тн.	%
Нематериальные активы	1259	0,01	1286	0,1	+27	+0,99
Основные средства (остаточная стоимость)	1138183	95,7	1146774	86,7	+8591	-9
Запасы и затраты	47554	4	173654	13,1	+126100	+9,1
енежные средства, расчеты и прочие активы	1409	0,1	590	0,04	-819	-0,06
Итого активов	1188405		1322304		+133899

Анализ данных таблицы 1 показывает, что за рассматриваемый период активы организации практически удвоились и возросли на 133899 млн. тенге. Одновременно изменилась их структура. Доля основных средств уменьшилась на 9%, запасы и затраты увеличились на 9,1%, денежные средства, расчеты и прочие активы уменьшились на 0,06%, доля нематериальных активов увеличилась, но не на много.

Таблица 2. Состав и структура активов предприятия за 2007 год

Состав активов	На начало 2006 года	На конец 2006 года	Изменения
	млн.тн.	%	млн.тн.	%	млн.тн.	%
Нематериальные активы	152	0,01	225	0,02	+73	+0,1
Основные средства (остаточная стоимость)	1144742	86,8	1165932	96,2	+21190	+9,4
Запасы и затраты	173682	13,2	44590	3,7	-129092	-9,5
Денежные средства, расчеты и прочие активы	592	0,04	1095	0,09	+503	+0,5
Итого активов	1319168		1211842		-107326

Анализ данных таблицы 2 показывает, что за рассматриваемый период активы организации уменьшились на 107326 млн. тенге. Это уменьшение произошло за счет уменьшения запасов и затрат на 9,5%. Одновременно изменилась их структура. Доля основных средств увеличилась на 9,4%, денежные средства, расчеты и прочие активы на 0,5%, доля нематериальных активов увеличилась на 0,1%.

"Основные средства" - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). На этом счете учитываются также: капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование; затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Проанализируем структуру основных средств за 2006 год, результаты сведем в таблице 3.

Таблица 3. Анализ структуры основных средств за 2006 год

Состав основных производственных средств	Наличие
	на начало анализируемого периода	на конец анализируемого периода
	сумма, млн. тенге	удельный вес,%	сумма, млн. тенге	удельный вес. %
Всего	1138183	100	1146774	100
В том числе:
1. Земля	209052	18,4	209052	18,2
2. Здания и сооружения	42096	3,7	42127	3,7
3. Машины и оборудование, передаточные устройства	845476	74,3	854036	74,5
4. Транспортные средства	34462	3	34462	30,1
5. Прочие основные средства	7097	0,6	7097	0,6

Как видно из приведенных в таблицы 3 данных, на предприятии за анализируемый период в составе основных средств произошли изменения и структурные сдвиги. Основные средства увеличились на 8591 тыс. тенге, что указывает на улучшение структуры основных средств.

Проведем аналогичный анализ структуры основных средств за 2007 год и результаты анализа сведем в таблице 4.

Таблица 4. Анализ структуры основных средств за 2007 год

Состав основных производственных средств	Наличие
	на начало анализируемого периода	на конец анализируемого периода
	сумма, млн. тенге	удельный вес,%	сумма, млн. тенге	удельный вес. %
Всего	1144742	100	1165932	100
В том числе:
1. Земля	228385	19,9	228385	19,6
2. Здания и сооружения	42127	3,7	56372	4,8
3. Машины и оборудование, передаточные устройства	857082	74,9	803020	68,9
4. Транспортные средства	34461	3	52130	4,5
5. Прочие основные средства	3876	0,3	4835	0,4

Как видно из приведенных в таблицы 4 данных, на предприятии за анализируемый период в составе основных средств произошли количественные и качественные изменения и структурные сдвиги. Основные средства увеличились на 21190 тыс. тенге. Это связано с увеличением доли удельного веса Зданий и сооружений на 1,1%, транспортных средств на 1,5% и прочих основных средств на 0,1%. Вместе с этим уменьшилась доля земли на 0,3%, и доля машин и оборудования, передаточных устройств на 6%. Увеличение удельного веса основных средств указывает на улучшение структуры основных средств.

Проведем анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия за 2006 год, результаты анализа сведем в таблице 5.

Таблица 5. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2006 год

Показатели	Абсолютные величины, тенге	Удельный вес. %	Изменения
	На нач. года	на конец года	На нач. года	на конец года	Абс. величин, тенге	% удельного веса	% к нач. величине	% к изм. Итога
Дебиторская задолженность	7254	173028	0,8	15,5	165774	14,7	2285,3	43,2

Отрицательный момент в работе предприятия по анализу баланса --рост дебиторской задолженности на 187,5%.

По данным анализа структуры пассива баланса можно отметить как положительный момент высокую долю собственных средств предприятия и то, что эта доля в источниках средств возросла. А как негативный момент - тот факт, что доля дебиторской задолженности возросла.

Аналогичным образом проведем анализ состава и структуры дебиторской задолженность за 2007 год. Результаты анализа сведем в таблице 6.

Таблица 6. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2007 год

Показатели	Абсолютные величины, тенге	Удельный вес. %	Изменения
	На нач. года	на конец года	На нач. года	на конец года	Абс. величин, тенге	% удельного веса	% к нач. величине	% к изм. Итога
Дебиторская задолженность	989	0,1	989	0,09	-	0,01	-	-

По данным анализа структуры можно отметить положительный момент - доля дебиторской задолженности не возросла.

Проведем анализ состава и структуры кредиторской задолженности предприятия за 2006 год. Результаты расчетов сведем в таблице 7.

Таблица 7. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2006 год

Вид задолженности	На начало года	Возникло за год	Погашено обязательств	На конец года	Изменения
Краткосрочная кредиторская задолженность:
Счета и векселя к оплате	398073	517376	562625	599385	+201312
Расчеты с бюджетом	5590	58487	58265	8689	+3099
Итого	403663			608074	+204411
Прочая кредиторская задолженность и начисления:
Расчеты с персоналом по оплате труда	1753	36490	36022	1276	-477
Прочие	296401	254278	51132	297649	+1248
ВСЕГО	701817			906999	+205182

Анализ данных таблицы 7 показывает, что кредиторская задолженность предприятия увеличилась за год на 205182 тыс. тенге.

Проведем аналогичный анализ состава и структуры кредиторской задолженности предприятия за 2007 год, результаты анализа сведем в таблице 8.

Таблица 8. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2007 год

Вид задолженности	На начало года	Возникло за год	Погашено обязательств	На конец года	Изменения
Краткосрочная кредиторская задолженность:
Счета и векселя к оплате	443231	1586337	1305985	162878	+862754
Расчеты с бюджетом	4361	118127	165469	51704	+161108
Итого	447592			214582	-233010
Прочая кредиторская задолженность и начисления:
Расчеты с персоналом по оплате труда	1285	41930	41357	712	-573
Прочие	93255	118803	29914	4367	-88888
ВСЕГО	542132			219661	-322470

Анализ данных таблицы 8 показывает, что кредиторская задолженность предприятия уменьшилась за год на 322470 тыс. тенге.

Проведем анализ состава и структуры нематериальных активов предприятия за 2006 год, результаты сведем в таблице 9.

Таблица 9. Анализ состава и структуры нематериальных активов за 2006 год

Состав активов	На начало года	На конец года	Изменения
	млн.тн.	%	млн.тн.	%	млн.тн.	%
Нематериальные активы	1259	0,01	1286	0,1	+27	+0,99

Нематериальные активы предприятия уменьшились на 0,99%.

Аналогично проведем анализ нематериальных активов предприятия за 2007 год, результаты сведем в таблице 10.

Таблица 10. Анализ состава и структуры нематериальных активов за 2007 год

Состав активов	На начало года	На конец года	Изменения
	млн.тн.	%	млн.тн.	%	млн.тн.	%
Нематериальные активы	152	0,01	225	0,02	+73	+0,01

Нематериальные активы предприятия повысились на 0,01%.

Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия или учреждения и их назначение (собственные резервы, займы других учреждений).

Проведем анализ источников формирования средств предприятия за 2006 год и результаты анализа сведем в таблице 11.

Таблица 11. Анализ источников формирования средств предприятия за 2006 год

Состав источников финансирования (пассив)	На начало года	На конец года	Изменения
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
1. Источники собственных средств
Уставный капитал	73		73		-
Нераспределенная прибыль	112063		147980		+35917
В том числе
Отчетного года	98445		35917		-62528
Итого	210581	68,8	183970	75,4	-26611	+6,6
2. Расчеты и прочие пассивы
2.1. Заемные средства
В том числе
2.2. займы банков	44165	14,4	8833	3,6	-35332	-10,8
2.3 займы от внебанковских учреждений	51439	16,8	51190	21	-249	+4,2
Итого	95604	31,2	60023	24,6	-35581	-6,6
Всего по разделу 2	95604		60023		-35581
ВСЕГО	306185	100	243993	100	-62192	-20,3

Из таблицы следует, что сумма всех источников финансирования фирмы упала на 20,3%.

Собственные источники уменьшились на 26611 тыс. тенге., или на 6,6%, в том числе одновременно увеличились на 35917 тыс. тенге за счет полученной прибыли.

Заемные средства уменьшились на 6,6%%, или на 35581 тыс. тенге. Одновременно улучшилась структура пассивов кредитования, но не на много: собственные источники увеличились на 6,6%, привлеченные заемные средства наоборот уменьшились на 6,6%.

Таким образом, анализ таблицы показывает, что за отчетный период финансовое положение фирмы улучшилось.

Аналогично проведем такой же анализ источников формирования средств предприятия за 2007 год, результаты сведем в таблице 12.

Таблица 12. Анализ источников формирования средств предприятия за 2007 год

Состав источников финансирования (пассив)	На начало года	На конец года	Изменения
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
1. Источники собственных средств
Уставный капитал	73		73		-
Нераспределенная прибыль	142702		570671		+427969
В том числе
Отчетного года	-		-		-
Итого	142775	70,3	570744	94,3	+427969	+24
2. Расчеты и прочие пассивы
2.1. Заемные средства
В том числе
2.2. займы банков	25984	12,8	-	0	0	0
2.3 займы от внебанковских учреждений	34302	16,9	34302	5,7	0	-11,2
Итого	60286	29,7	34302	5,7	-25984	-24
Всего по разделу 2	60286		34302
ВСЕГО	203061	100	605046	100	+401985	+66,4

Из таблицы следует, что сумма всех источников финансирования фирмы возросла на 66,4%.

Собственные источники за счет полученной прибыли возросли на 427969 тыс. тенге., или на 24%.

Заемные средства уменьшились на 24%, или на 25984 тыс. тенге. Одновременно улучшилась структура пассивов кредитования: собственные источники увеличились на 24%%, привлеченные заемные средства уменьшились на 24%.

Таким образом, анализ таблицы показывает, что за отчетный период финансовое положение фирмы значительно улучшилось.

3. Анализ основных показателей, характеризующих финансово-экономическое состояние ТОО "АйБат"

3.1 Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива предприятия.

На промышленных предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между выручкой от реализации продукции и полной фактической себестоимостью данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза (если продукция предприятия является подакцизной). Следовательно, в основе хозрасчетной деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции:

1. характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит: от объема реализованной продукции, от качества продукции (поощрительные надбавки), от рационального и эффективного использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов (снижение себестоимости), от качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банком);

2. прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета.

Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развитие науки, здравоохранения, образования, обороны страны.

Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовые отношения предприятия:

1. с бюджетом;

2. с учредителями.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятие получает также внереализационные доходы и несет потери, уменьшающие или увеличивающие прибыль.

К внереализационным доходам, потерям и расхода, не включаемым в себестоимость продукции, относятся прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, убытки от списания долгов за безнадежностью и истечением сроков исковой давности, убытки от стихийных бедствий и др. Таким образом, финансовый результат предприятия делится на реализационный и внереализационный.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем. Следовательно, Отчет о финансовых результатах и их использовании также привлекается для анализа финансового состояния.

Оценка финансового положения предприятия необходима следующим лицам:

1. инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;

2. кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;

3. аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;

4. финансовым руководителям, которые хотят реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;

5. руководителям маркетинговых отделов, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.

Источники анализа финансового положения предприятия - формы отчета и приложения к ним, а также сведения из самого учета, если анализ проводится внутри предприятия.

В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.

Осуществление и проверка финансового положения предприятия возлагается, в основном, на бухгалтера.

Бухгалтер по управленческому учету оказывает большое влияние на принятие управленческих решений. Основная задача бухгалтера - обеспечить руководство предприятия необходимой информацией для принятия управленческих решений. Для усиления эффективности деятельности предприятия и предотвращения хищений бухгалтер обязан создавать систему внутреннего контроля. Он принимает участие в планировании прибыли предприятия, в составлении смет и контроля за затратами.

В обязанность бухгалтера входит: контроль за правильностью составления документов и документооборотом, подготовка соответствующих финансовых отчетов, соблюдение предприятием налогового законодательства и государственного регулирования.

Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение аудиторских проверок, которые состоят в проверке и исследовании финансовых отчетов. Основная задача аудитора - предоставление профессионального заключения о правдивости финансового отчета. Аудитор в процессе своей аудиторской деятельности должен проверить первичную документацию, остатки денежных средств предприятия, установить достоверность проводимой на предприятии инвентаризации материальных ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля. Аудитор обязан проверить организации учета на предприятии общепринятой практике в соответствии с Положением по БУ и отчетности.

В области налогообложения бухгалтер помогает предприятию подготовить налоговую декларацию, а также разработать рекомендации для сокращения налогов в будущем.

Бухгалтер обеспечивает в строгом соответствии с действующим законодательством и Уставом осуществление финансовой деятельности предприятия.

На бухгалтера возлагаются следующие обязанности:

1. Оформление и осуществление финансовых операций, в том числе своевременные и в полном объеме расчеты с бюджетом.

2. Правильно и рационально организовывать бухгалтерский учет, отвечающий законодательно-установленным требованиям.

3. Постоянно осуществлять учет результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. Обеспечить сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, для чего организовать своевременное проведение качественных инвентаризаций, контрольных проверок, мероприятий направленных на сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей.

5. Организовать достоверный учет расходов, принимать меры, направленные на их уменьшение.

6. Контролировать правильное расходование фонда оплаты труда, соблюдение штатного расписания, платежной и финансовой дисциплины.

7. Представлять в правление или Совет директоров предприятия соображения об имеющихся внутрихозяйственных резервах и ресурсах, уменьшении расходов, ликвидации потерь и т.д.

8. Осуществлять совместно с другими службами экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

9. Систематически контролировать состояние товарных и денежных запасов.

10. Обеспечивать надлежащий порядок инкассирования выручки, ежедневно контролировать поступления выручки на расчетный счет предприятия.

11. Обеспечивать правильность и своевременность проведения и оформления переоценки, уценки и перемаркировки товаров.

Бухгалтер несет ответственность, предусмотренную законодательством, за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей и возмещает ущерб, причиненный предприятию за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

3.2 Анализ показателей платежеспособности и ликвидности

Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия

Ликвидность и платежеспособность являются характеристиками финансового состояния предприятия. Рассмотрим основные понятия.

Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства. Степень ликвидности активов определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов. Ликвидность активов характеризует способность руководства организации формировать и управлять имуществом и источниками финансирования.

Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Чем больше степень способности исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности организации. Уровень ликвидности зависит от сферы деятельности, соотношения оборотных и внеоборотных активов, скорости оборота средств, состава оборотных активов, величины и срочности оплаты текущих обязательств. Для обеспечения высокого уровня ликвидности организация должна поддерживать определенное соотношение между превращением оборотных активов в денежные средства и сроками погашения краткосрочных обязательств.

Этот показатель используется для оценки имиджа организации, его инвестиционной привлекательности. Чем выше уровень инвестиционной привлекательности, тем выше уровень платежеспособности.

Термин "платежеспособность" несколько шире, так как он включает в себя не только и не сколько возможность превращения активов в денежные средства, сколько способность своевременно и полностью выполнять свои обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.

Ликвидность баланса предприятия - это уровень обеспеченности оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств за счет внутренних источников, т. е. реализации активов.

Ликвидность - это необходимое и обязательное условие платежеспособности. Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности организации. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность.

Анализ ликвидности баланса необходим для решения таких задач, как:

- оценка достаточности средств для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;

- определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.

Для оценки ликвидности активов осуществляется группировка статей актива баланса по срокам их трансформации в денежные средства, что позволяет оценить качество средств организации, находящихся в обороте. Группировка статей актива может меняться в зависимости от конкретных экономических ситуаций. С помощью горизонтального и вертикального методов производится оценка динамики изменения каждой группы актива и структуры по степени ликвидности.

Для оценки качества активов, их способности трансформироваться в денежные средства, осуществим группировку активов баланса на четыре группы: абсолютно и наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые активы, медленнореализуемые активы, труднореализуемые активы.

В соответствии с балансовой отчетностью:

А1 - абсолютно и наиболее ликвидные активы включают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстрореализуемые активы включают в себя дебиторскую задолженность, по которой платежи ожидаются в течение 12 месяцев, и прочие оборотные активы;

А3 - медленнореализуемые активы включают в себя: запасы и НДС;

А4 - труднореализуемые активы включают в себя иммобилизованные (внеоборотные) активы и просроченную дебиторскую задолженность.

Использую данные балансовой отчетности, оценим ликвидность активов баланса за 2006 и 2007 года.

Оценка динамики абсолютно и наиболее ликвидных активов (А 1) определяется по формуле:

А1 = ДС + КФВ, (1)

где: ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения.

При расчетах абсолютно и наиболее ликвидные активы к концу 2006 года увеличились на 164955 тыс. тенге, или на 1904,13%, и на отчетный период составили 91140,5 тыс. тенге.

При оценке динамики быстрореализуемых активов (А 2), которые определяются по формуле:

А2 = ДЗ + ОА, (2)

где: ДЗ - дебиторская задолженность;

ОА - оборотные активы,

было выявлено, что они увеличились на 67088 тыс. тенге, или на 7,8% и на конец отчетного периода составили 821205 тыс. тенге.

Оценку динамики медленнореализуемых активов (А 3) мы определили по формуле:

А3 = З + НДС, (3)

где: З - запасы;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Медленнореализуемые активы к концу отчетного периода увеличились на 37416 тыс. тенге, или на 170,57% и составили 40644 тыс. тенге.

Оценка динамики труднореализуемых активов (А 4) определяется по формуле:

А4 = ВА, (4)

где: ВА - внеоборотные активы.

Труднореализуемые активы к концу отчетного периода увеличились на 8618 тыс. тенге, или на 0,76%. В отчетный период труднореализуемых активов было 1143751 тыс. тенге.

Для оценки динамики изменения активов по степени ликвидности за 2 периода используем средние значения каждой группы активов, приведенные в таблице 13.

Таблица 13. Динамика групп ликвидных активов ТОО "АйБат" за 2006 год

Показатель	Базис, тыс.тенге	Отчет, тыс.тенге	Абсолютное отклонение (тыс.тенге)	Темп прироста, %
1. Абсолютно и наиболее ликвидные активы, А1	8663	91140,5	164955	1904,13
2. Быстрореализуемые активы, А2	854749	821205	-67088	-7,8
3. Медленнореализуемые активы, А3	21936	40644	37416	170,57
4. Труднореализуемые активы, А4	1139442	1143751	8618	0,76
Итого активов	2024790	20967405	143901	7,11

По данным таблицы можно сделать следующие выводы о динамике изменения с учетом их ликвидности за два анализируемых периода.

Активы ТОО "АйБат" в отчетный период 2006 года увеличились на 7,11%, при этом наиболее быстрыми темпами увеличились абсолютно и наиболее ликвидные активы, что является положительным фактором. Однако произошло увеличение и других групп активов, что может сказаться отрицательно на степени ликвидности активов в целом.

Проанализируем структуру активов по ликвидности. Для этого определим долю каждой ликвидной группы в общей совокупности активов по формуле:

d(Ai) = Ai / A, (5)

где: d(Ai) - доля Ai группы активов в общей сумме активов А.

Результаты расчетов сведены в таблице 14.

Таблица 14. Динамика структуры ликвидных активов ТОО "АйБат" за 2006 год

Показатель	Базис, доля	Отчет, доля	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
1. Абсолютно и наиболее ликвидные активы, А1	0,0043	0,0043	-0,0003	-9,30
2. Быстрореализуемые активы, А2	0,4221	0,0391	-0,383	-9,26
3. Медленнореализуемые активы, А3	0,0108	0,0019	-0,0089	-17,59
4. Труднореализуемые активы, А4	0,5637	0,0545	-0,5092	-9,67
Итого активов	1	1	0	0

По данным таблицы можно сделать следующие выводы. Основную долю в активах предприятия составляют быстрореализуемые и труднореализуемые активы. В базисный период на их долю приходилось 98,58% всех активов. В отчетный период их доля составила 97,49%. Произошло незначительное уменьшение их доли на 1%. Доля абсолютно и наиболее ликвидных активов, а также медленнореализуемых незначительна, в базисный период она составила 1,51%, в отчетный период - 2,51%.

Таким образом, уровень ликвидности активов ТОО "АйБат" в 2006 году очень низкий.

Аналогичным образом оценим динамику изменения активов предприятия за 2007 год, при этом используя данные балансовой отчетности.

При расчетах абсолютно и наиболее ликвидные активы к концу 2007 года увеличились на 192177 тыс. тенге, или на 2853,83%, и на отчетный период составили 102822,5 тыс. тенге.

При оценке динамики быстрореализуемых активов было выявлено, что они увеличились на 170589 тыс. тенге, или на 365,49% и на конец отчетного периода составили 110968,5 тыс. тенге.

Медленнореализуемые активы к концу отчетного периода увеличились на 42905052 тыс. тенге, или на 3341,89% и составили 22736382 тыс. тенге.

Труднореализуемые активы к концу отчетного периода увеличились на 30954 тыс. тенге, или на 3,93%. В отчетный период труднореализуемых активов было 802613 тыс. тенге.

Для оценки динамики изменения активов по степени ликвидности за 2 периода используем средние значения каждой группы активов, приведенные в таблице 15.

Таблица 15. Динамика групп ликвидных активов ТОО "АйБат" за 2007 год

Показатель	Базис, тыс.тенге	Отчет, тыс.тенге	Абсолютное отклонение (тыс.тенге)	Темп прироста, %
1. Абсолютно и наиболее ликвидные активы, А1	6734	102822,5	192177	2853,83
2. Быстрореализуемые активы, А2	46674	110968,5	170589	365,49
3. Медленнореализуемые активы, А3	1283856	22736382	42905052	3341,89
4. Труднореализуемые активы, А4	787136	802613	30954	3,93
Итого активов	2124400	23754786	43298772	2038,16

По данным таблицы можно сделать следующие выводы о динамике изменения с учетом их ликвидности за два анализируемых периода.

Активы ТОО "АйБат" в отчетный период 2006 года увеличились на 2,41%, при этом наиболее быстрыми темпами увеличились абсолютно и наиболее ликвидные активы, что является положительным фактором. Однако произошло увеличение и других групп активов, что может сказаться отрицательно на степени ликвидности активов в целом.

Проанализируем структуру активов по ликвидности. Для этого определим долю каждой ликвидной группы в общей совокупности активов.

Результаты расчетов сведены в таблице 16.

Таблица 16. Динамика структуры ликвидных активов ТОО "АйБат" за 2007 год

Показатель	Базис, доля	Отчет, доля	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
1. Абсолютно и наиболее ликвидные активы, А1	0,0032	0,0043	-0,0011	134,38
2. Быстрореализуемые активы, А2	0,022	0,0047	0,0173	21,36
3. Медленнореализуемые активы, А3	0,6043	0,9571	-0,3528	158,38
4. Труднореализуемые активы, А4	0,3705	0,0338	0,3367	9,12
Итого активов	1	1	0	0

По данным таблицы можно сделать следующие выводы. Основную долю в активах предприятия составляют медленнореализуемые и труднореализуемые активы. В базисный период на их долю приходилось 97,49% всех активов. В отчетный период их доля составила 99,09%. Произошло незначительное уменьшение их доли на 1,6%. Доля абсолютно и наиболее ликвидных активов, а также быстрореализуемых незначительна, в базисный период она составила 2,51%, в отчетный период - 0,91%.

Таким образом, уровень ликвидности активов ТОО "АйБат" в 2007 году очень низкий.

При оценке ликвидности активов предприятия за два отчетных года можно сделать следующее сравнение:

- абсолютно и наиболее ликвидные активы увеличились на 101317 тыс. тенге и составили в 2007 году 102822,5 тыс. тенге, что является положительным фактором для работы предприятия;

- быстрореализуемые активы уменьшились на 710237 тыс. тенге и на конец 2007 года составили 110968,5 тыс. тенге;

- медленнореализуемые активы увеличились на 22676206 тыс. тенге, на конец 2007 года они составили 22736382 тыс. тенге;

- быстрореализуемые активы уменьшились на 350162 тыс. тенге и составили 802613 тыс. тенге.

Результаты сравнения приведены в таблице 17.

Таблица 17. Динамика групп ликвидных активов ТОО "АйБат" за 2006 и 2007 год

Показатель	2006 год	2007 год	Изменение
	Базис	Отчет	Абс. Отклон.	Базис	Отчет	Абс. Отклон.
1. А1	8663	91140,5	164955	6734	102822,5	192177	+94159,5
2. А2	854749	821205	-67088	46674	110968,5	170589	-743780,5
3. А3	21936	40644	37416	1283856	22736382	42905052	+22714446
4. А4	1139442	1143751	8618	787136	802613	30954	-336829
Итого активов	2024790	20967405	143901	2124400	23754786	43298772	+21729996

Данные активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течении достаточного периода времени.

Первые три группы активов меняются в течение хозяйственного периода и относятся к текущим активам предприятия. Они более ликвидные, чем остальное имущество фирмы.

Для оценки обязательств предприятия осуществляется группировка статей пассива баланса по степени срочности их оплаты: наиболее срочные обязательства, краткосрочные обязательства, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы.

Обязательства предприятия также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты.

1. Наиболее срочные обязательства П 1:

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- прочие краткосрочные обязательства;

- ссуды, не погашенные в срок.

Эти обязательства должны погашаться в первую очередь.

Оценим динамику изменения наиболее срочных обязательств данного предприятия по данным балансовой отчетности к концу отчетного периода 2006 года. Данные расчетов показали, что наиболее срочные обязательства предприятия к концу отчетного периода увеличились на 202083 тыс. тенге, или на 29,03%.

Среднее значение наиболее срочных обязательств в отчетный период составило 797268,5 тыс. тенге.

2. Краткосрочные пассивы П 2:

- краткосрочные займы и кредиты;

- прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При расчетах краткосрочные обязательства к концу отчетного периода увеличились на 201312 тыс. тенге, или на 50,57%.

Среднее значение краткосрочных обязательств в отчетном году составило 498729 тыс.тенге.

3. Долгосрочные пассивы П 3:

- долгосрочные кредиты и займы.

При оценке динамики изменения долгосрочных обязательств предприятия по данным балансовой отчетности было выявлено, что долгосрочные обязательства уменьшились на 35581 тыс. тенге, или на 37,22%.

Среднее значение долгосрочных обязательств в отчетный период составило 77813,5 тыс. тенге.

4. Устойчивые пассивы предприятия П 4:

- собственный капитал предприятия с учетом убытков;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов и платежей.

Оценим динамику изменения устойчивых обязательств предприятия по данным балансовой отчетности.

Данные расчетов показали, что устойчивые пассивы к концу отчетного периода увеличились на 35917 тыс. тенге, или на 32,03%.

Среднее значение устойчивых пассивов в отчетный период составило 130094,5 тыс.тенге.

Для оценки динамики изменения обязательств за рассматриваемый период результаты расчетов были сведены в таблице 18.

Таблица 18. Динамика обязательств ТОО "АйБат" по срокам погашения за 2006 год

Показатель	Базис, тыс. тенге	Отчет, тыс. тенге	Абсолютное отклонение (тыс. тенге)	Темп прироста, %
1. Наиболее срочные обязательства П1	696227	797268,5	202083	29,03
2. Краткосрочные пассивы П2	398073	498729	201312	50,57
3. Долгосрочные пассивы П3	95604	77813,5	-35581	-37,22
4. Устойчивые пассивы предприятия П4	112136	130094,5	35917	32,03
5. Итого обязательств	1302040	1503906	403731	31
6. Текущие обязательства	1094300	1295998	201698	15,49

На основе данных таблицы можно сделать следующие выводы.

В отчетный период 2006 года обязательства предприятия увеличились на 31%, или на 403731 тыс. тенге. Это связано с увеличением устойчивых пассивов на 35917 тыс. тенге, краткосрочных на 201312 тыс. тенге, долгосрочные обязательства снизились на 35581 тыс. тенге. Срочные обязательства увеличились на 202083 тыс. тенге. Наиболее срочные и краткосрочные обязательства, составляющие текущие обязательства предприятия увеличились на 201698 тыс. тенге, или на 15,49%, что отрицательно влияет на уровень текущей платежеспособности предприятия.

Проанализируем структуру пассивов, определим долю каждой группы обязательств, с учетом их срока погашения, в общей совокупности обязательств по формуле:

d(Пi) = Пi / П, (6)

где: d(Пi) - доля Пi группы обязательств в общей сумме обязательств П. Результаты ра...