Финансовый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственный и негосударственный финансовый контроль

Государственный финансовый контроль организован и реализуется на всех уровнях формирования и функционирования финансовых отношений: федеральном, региональном и местном. Государственный финансовый контроль занимает особое место в экономической системе, являясь ее важным составляющим звеном, представляя своеобразный инструмент управления финансами.

Государственный финансовый контроль -- это система мер, направленных на обеспечение экономической обоснованности использования финансовых ресурсов в государстве, предупреждения и выявления финансовых нарушений. Это непрерывная, объективно обусловленная деятельность специализированных организаций и работающих в них служащих по выявлению отклонений фактически установленных показателей использования государственных финансовых ресурсов от установленных для них норм, а также в целях планирования процессов социально-экономического развития.

Государственный финансовый контроль призван обеспечить:

*правильность составления бюджетов различных уровней и их исполнения;

*соблюдение финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного и налогового законодательства;

*эффективное и целевое использование средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;

*выявление резервов роста бюджетных доходов и экономии средств;

*успешную реализацию межбюджетных отношений;

*эффективное и обоснованное распределение фондов финансовой поддержки регионов;

*пресечение правонарушений в бюджетной сфере, выявление ошибок и финансовых злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами;

*улучшение финансовой дисциплины, проведение профилактической и разъяснительной работы.

Особое место в системе государственного финансового контроля занимает бюджетный контроль.

Бюджетный контроль -- составная часть финансово-экономического контроля, рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов РФ, субъектов РФ и местных органов самоуправления для выявления резервов увеличения доходных поступлений в бюджет и улучшения бюджетно-налоговой дисциплины. Задачами бюджетного контроля являются:

*обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;

*соблюдение налогового и бюджетного законодательств;

*контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

*проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;

*улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

*выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;

*контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений, формированием и распределением целевых бюджетных фондов, а также финансовой поддержки регионов;

*проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;

*пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

*выявление расточительства и финансовых злоупотреблений, принятие адекватных мер наказания к виновным лицам;

*проведение профилактической информационно-разъяснительной работы с целью повышения бюджетно-финансовой дисциплины.

Объектом бюджетного контроля выступают не только бюджетно-налоговая сфера и бюджетная система на всех стадиях бюджетного процесса, но и финансово-хозяйственная деятельность субъектов рыночных отношений при их взаимодействии с государством. Этим и определяется роль и значение бюджетного контроля как важнейшего элемента государственного управления финансами.

В зависимости от того, кто осуществляет бюджетный контроль, различают:

*государственный бюджетный контроль, реализуемый органами государственной власти. В ходе этого контроля обеспечиваются интересы государства и общества, проверяется выполнение налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и целевое использование бюджетных ассигнований;

*ведомственный контроль, проводимый контрольноревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций и другой финансовой помощи из бюджета;

*общественный контроль, осуществляемый неправительственными организациями и учреждениями. Объект контроля зависит от поставленных перед проверяющими конкретных задач;

*независимый контроль, осуществляемый финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений, аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами. Объектом контроля выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая уплату налогов в бюджет и налоговое планирование, использование выделенных бюджетных средств;

*правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.;

*гражданский контроль, осуществляемый налогоплательщиками -- физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (заработной платы, пенсий, стипендий, пособий).

Основными методами бюджетного контроля являются документальная и камеральная проверка, экономический анализ, анализ исполнения доходов и расходов бюджетов всех уровней смет бюджетных учреждений, ревизия, наблюдение, обследование, анализ финансового состояния, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц. Рассмотрим некоторые из этих методов более подробно.

Документальная проверка проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии должностных лиц. Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, сметы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам, декларации и другая документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия (организации) запрещено законом. В то же время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли или сокрытии иных объектов налогообложения, о расхищении или не целевом использовании бюджетных средств и т.п., если имеются достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.д.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов, представленных ему предприятиями, учреждениями и организациями, и имеющихся у субъекта контроля документов и сведений об этих проверяемых лицах. Основными ее задачами являются:

*получение, проверка и обеспечение сохранности отчетов, смет расходов бюджетных учреждений, расчетов к ним, а также расчетов по налогам налогоплательщиков;

*прием налогоплательщиков и распорядителей бюджетных средств по вопросам, связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей;

*составление индивидуальных и общих (сводных) смет расходов бюджетных учреждений, соблюдение установленных законодательством норм и нормативов и по другим вопросам;

*осуществление контроля за правильностью начисления финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налоговой дисциплины.

Ревизия представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. Осуществляется с помощью приемов документального и фактического контроля, направлена на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения госсобственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

Обследование заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности предприятий учреждений и организаций. При этом не обязательно проверять первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.

Негосударственный финансовый контроль представляет собой регламентированную нормами права деятельность без участия государственных органов по контролю за своевременностью и точностью финансового планирования, обоснованностью и полнотой поступления и движения финансовых и материальных средств, правильностью и эффективностью их использования.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на четыре вида: муниципальный финансовый контроль; общественный финансовый контроль; внутрихозяйственный финансовый контроль; аудит.

1. Муниципальный финансовый контроль имеет наибольшее сходство с государственным финансовым контролем. Муниципальный финансовый контроль - это совокупность мероприятий, проводимых контрольными органами по проверке законности и эффективности действий бюджетополучателей в образовании, распределении, использовании денежных фондов, находящихся в их ведении, выявлению резервов увеличения доходов бюджета и совершенствованию бюджетно-налоговой дисциплины.

2. Общественный финансовый контроль предназначен для осуществления финансового контроля в общественных объединениях для содействия реализации финансовой политики государства. Основные направления - проверка исполнения финансового законодательства, соблюдения финансовой дисциплины при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений, влиянию отдельных граждан и общественных организаций на обеспечение финансовой стабилизации в стране.

3. Заслуживает внимания такой вид негосударственного финансового контроля, как внутрихозяйственный финансовый контроль, который проводится в самой организации ее экономическими службами - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента.

4. Следующим видом негосударственного финансового контроля является аудит как независимый вид финансового контроля .

Характерные признаки аудита позволяют рассматривать его как один из видов финансового контроля, являющегося неотъемлемой частью предмета финансово-правового регулирования и элемента системы финансового контроля.

Аудит осуществляется преимущественно в качестве последующего контроля, так как основан на проверке составленной финансовой отчетности экономического субъекта. Однако в ходе проверки могут быть выявлены факты, свидетельствующие как о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета в период проверки, так и о вероятности такого нарушения в будущем, что позволяет сделать вывод о возможности предварительного и текущего аудиторского контроля.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Методом аудита является аудиторская проверка. Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности с помощью аудиторских доказательств.

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года. Сформулировать рекомендации - главная задача процесса аудита.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок. Основанием для осуществления внеплановой проверки может являться поданная в Минфин России жалоба па действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов.

Государственный и негосударственный финансовый контроль, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями. Эта принципиальная позиция обусловлена близостью и взаимной связью принципов, целей, задач, форм и методов, присущих как государственному, так и негосударственному финансовому контролю

Организация государственного финансового контроля в России, Японии и Португалии

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Во всех государствах в зависимости от специфики их устройства сложились свои системы финансового контроля. Тем не менее, организация и деятельность контрольно-ревизионных сетей в зарубежных странах, так или иначе, базируется на общих принципах, выраженных многолетним международным опытом. Так, например, осуществление любой крупной программы обязательно включает в себя подсистемы контроля. Важнейшим звеном государственного финансового контроля во всех демократических странах принято считать орган контроля по линии законодательной власти.

Япония

Одной из характерных особенностей системы контрольных органов Японии является ее стабильность. Прежде всего, это относится к Контрольно-ревизионному управлению (КРУ), созданному 114 лет назад с целью осуществления контроля за исполнением государственного бюджета. За все время своего существования его функции не претерпели каких-либо значительных изменений, менялись только объекты проверок и постоянно возрастал объем работы. Согласно закону об этом контрольном органе он представляет собой часть административной системы страны, имеет независимый от кабинета министров статус.

Проверки КРУ непосредственно организует Генеральное исполнительное бюро. Оно состоит из секретариата и пяти бюро. Секретариат управления отвечает за административную работу - общие вопросы, кадры, бухгалтерию, проведение исследований, рассмотрение и урегулирование претензий. В нем имеется несколько отделов: кадров, исследовательский, бытовых проблем и другие. В составе бюро создано 34 ревизионных отдела, каждый из которых проверяет министерства и организации, например, финансовые, строительные, транспортные, обороны и т.д. финансовый контроль россия япония

Основной обязанностью аппарата контрольно-ревизионного управления является документальная проверка итоговых счетов доходов и расходов государства и других счетов, определенных законом. Проверке подвержены все аспекты финансовой отчетности и учета, а также счета государственных корпораций и других организаций. И все же главная задача аппарата состоит в проверке эффективности использования финансовых средств государства различными министерствами, ведомствами, корпорациями и частными лицами.

При проверке использования бюджетных средств нередко возникают конфликты. Это, например, когда проверяемая фирма не согласна с выводами инспекторов КРУ. В таком случае по решению контрольно-ревизионной комиссии проверка переносится на следующий финансовый год. Об итогах повторной ревизии и вскрытых ею нарушениях, как правило, докладывается правительству или парламенту. К нарушителям принимаются административные меры вплоть до закрытия счетов и передачи материалов ревизии прокурору.

Организация деятельности КРУ Японии, объекты его контроля. Законом о КРУ определено, какие счета оно должно проверять в обязательном порядке и какие - по усмотрению самого управления. Если в какой-либо частной фирме доля государственных инвестиций превышает 50% капитала, то фирма подлежит обязательной ежегодной проверке. При инвестициях государства ниже 50% проверки производятся по усмотрению КРУ или поручению парламента и правительства.

В упомянутом выше законе имеется специальный подраздел, посвященный процедуре проверки. Те организации, счета которых проверяет КРУ, должны регулярно представлять ему официальный отчет вместе с платежными поручениями. Управление может направлять своих сотрудников для проведения проверок на месте. Кроме того, если необходимо, оно вправе требовать от проверяемых организаций представления книг бухгалтерского учета, документов и докладов, а также вызвать на беседу в управление их ответственных сотрудников.

Ответственные за проверку лица должны немедленно докладывать руководству КРУ по таким делам, как факты преступлений в учете финансовых средств, раскрытие недостач наличных денег, ценных бумаг или другой собственности. Управление может, если это необходимо для проверки, просить правительственные учреждения, общественные органы предоставлять ему информационные материалы и экспертные заключения по интересующим его вопросам.

Таким образом, КРУ ревизует все предприятия, организации государственного сектора, министерства и ведомства, т.е. около 120 объектов и свыше 6 тыс. предприятий, получающих дотацию из государственного бюджета. Проверке подлежат все банки, имеющие государственные акции, а также государственные предприятия за рубежом, которые используют средства из госбюджета. Контроль за эффективностью использования государственных средств частными фирмами и работой предприятий государственного сектора осуществляется с выездом на место.

Что касается ревизии исполнения доходной части бюджета, то здесь КРУ главное внимание обращает на эффективность работы налогового управления страны и его отделений на местах. Всего в стране более 50 тыс. налоговых инспекторов, КРУ проверяет их деятельность на всех уровнях.

Главным объектом контроля являются поступления платежей в государственный бюджет от прибылей частных предприятий и фирм. Контрольно-ревизионное управление активно сотрудничает с бюджетной комиссией парламента, в которую входят 25 депутатов обеих палат. Управление готовит для нее аналитические материалы по доходной и расходной частям бюджета, информирует по итогам отдельных проверок.

Португалия

В Португалии вопросами обеспечения контроля над эффективностью использования бюджетных средств, которые, например, выделяются на финансирование институтов развития диверсификации экономики, занимается Суд Счетов Португальской республики. Для выполнения стоящей перед ним задачи Суд Счетов ведет работу по следующим направлениям: априорные проверки, последующий контроль, применение мер финансовой ответственности.

Цель априорных проверок - установить законность операций, контрактов и использования других предусмотренных законодательством инструментов расходования государственных средств, прежде чем они будут реализованы. Результатом этого вида контрольных мероприятий является выдача или отказ в выдаче так называемого "Visto" (скрепленного печатью одобрения). Отказ в его выдаче мотивируется несоответствием предусматриваемых действий или контрактов, представленных на рассмотрение соответствующего подразделения Суда Счетов, действующему законодательству.

Последующий или апостериорный контроль осуществляется по завершении финансового года, когда составлены отчеты о финансовой деятельности, в отношении которых Суд Счетов высказывает свое мнение. Так, мнение Суда Счетов о выполнении государственного бюджета излагается в Заключении о выполнении государственного бюджета и бюджетов автономных территорий Азорских островов и островов Мадейра. Кроме того, Суд Счетов проводит проверки выполнения бюджетов учреждений и организаций государственного сектора.

Полномочия Суда Счетов в применении мер финансовой ответственности предусматривают наблюдение за порядком применения мер ответственности компенсационного характера и санкций на основании индексов нарушений, содержащихся в отчетах о проведенных Судом Счетов проверках. Исключительным правом возбуждать судебные дела за нарушение финансовой ответственности пользуется государственный обвинитель Guilherme d' Oliveira Martins. The Tribunal de Contas (Court of Auditors) today. Lisbon. 2008.

Суд Счетов уполномочен осуществлять финансовый контроль за деятельностью около десяти тысяч государственных органов в центре, в регионах и на местах.

В контексте управления финансовой деятельностью необходимо отметить масштабные реформы соответствующих государственных органов, начатые в стране в последнем десятилетии прошлого столетия, реализацию которых Суд Счетов должен строго контролировать.

Наряду с изменением методов государственного и муниципального управления необходимо отметить растущее желание граждан реализовать свои права на получение информации о расходовании государственных средств, обеспечить привлечение их распорядителей к ответственности за нарушение финансовой дисциплины. На основании многочисленных и разнообразных сигналов можно сделать вывод, что общество становится все более требовательным к методам управления, все более часто раздаются призывы к их совершенствованию, неукоснительному соблюдению моральных принципов, лежащих в основе "добросовестного управления жизнью общества".

Главная задача, которую должны решать внешние контрольные органы, сформулирована Европейским Союзом как "стабильность и рост", достижение которых, прежде всего, зависит от решения проблемы бюджетных ограничений. Пути ее решения изложены в программах сдерживания расходов и увеличения поступлений, реализацию которых и будет контролировать Суд Счетов Португалии.

Россия

В настоящее время органами государственного финансового контроля в России являются Министерство финансов, Федеральное казначейство и Счетная палата Российской Федерации.

Задачи Счетной палаты:

-организацию и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

-определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

-оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

-финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

-анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

-контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

-регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

В процессе реализации этих задач Счетная палата РФ осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Счетная палата РФ является специализированным контрольным органом, она вправе осуществлять и другие виды деятельности. Однако, основным видом деятельности Счетной палаты РФ является именно контрольно-ревизионная деятельность. Экспертно-аналитическая, информационная и все иные виды деятельности Счетной палаты РФ являются дополнительными и вспомогательными по отношению к деятельности контрольно-ревизионной.

Финансовый контроль осуществляет еще одно структурное подразделение центрального аппарата Министерства финансов РФ - Федеральное казначейство, состоящее из Главного управления федерального казначейства Министерства финансов РФ и подчиненных ему территориальных органов федерального казначейства.

Федеральное казначейство не только организует бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета, но и контролирует его исполнение. Кроме того, оно осуществляет контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств.

На Министерство финансов РФ возложены функции контроля и надзора в отдельных областях финансовой деятельности. В частности, органы Министерства финансов РФ осуществляют страховой надзор.

Государственные органы финансового контроля, в отсутствии соглашений о совместной деятельности со Счетной палатой РФ и законодательного регулирования их взаимоотношений, осуществляет контрольные полномочия в пределах своей компетенции.

Так Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, представляет Государственной Думе отчет о его исполнении. Кроме того, Правительство РФ осуществляет единую политику в области государственных финансов, денег и кредита, контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств. Правительство РФ и Главное контрольное управление Президента РФ дают поручения по проведению последующего государственного финансового контроля Министерству финансов РФ.

Министерство финансов Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, бюджетной и налоговой политики в Российской Федерации и координирует деятельность в этой сфере других федеральных органов исполнительной власти. К основным задачам Министерства финансов РФ в этой сфере относятся: разработка проекта федерального бюджета и обеспечение исполнения федерального бюджета; составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ; осуществление внутриведомственного государственного финансового контроля. Министерство финансов РФ осуществляет также внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. Министерство финансов РФ может осуществлять также финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Оно организует финансовый контроль и проверки юридических лиц - получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Россия стремится к интеграции в мировое экономическое и правовое сообщество. Обеспечение устойчивого социально-экономического развития России требует дальнейшего углубления реформ на уровне отдельных направлений государственной политики. Ответы на современные вопросы, связанные с необходимостью реформирования модели государственного финансового контроля, Россия должна искать, опираясь, в том числе и на опыт организации финансового контроля в других странах в целях использования их положительного опыта в данной сфере.

Опыт Японии, страны с развитой экономикой, имеющей давние традиции государственного финансового контроля свидетельствует о том, что структурная организация органов финансового контроля обусловлена, прежде всего, разграничением объектов контроля и необходимостью создания архитектуры горизонтальных и вертикальных властных отношений на основе четкого разграничения контрольных полномочий.

Размещено на Allbest.ru