Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность данной работы состоит в том, что неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г., в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В условиях современной экономики предприятия сталкиваются с высокой изменчивостью внешней среды, в частности с необходимостью своевременно адаптировать свои налоговые планы. Огромные объемы информации, которая должна быть проанализирована в процессе налогового планирования, требуют наличия современного информационного обеспечения, позволяющего как облегчить составление налоговых планов, так и осуществить их коррекцию. Это обуславливает актуальность исследований в сфере разработки информационного обеспечения оперативного налогового планирования на предприятиях.

Вопросам информационного обеспечения налогового планирования посвящены работы таких отечественных и зарубежных авторов, как В.П. Вишневский, Ю.Б. Иванов, И.А. Майбуров, А.М. Соколовская.

Однако большинство авторов рассматривают проблему оперативного налогового планирования только с точки зрения разработки налоговых схем, но не учитывают сложность реального вписывания этих схем в информационное обеспечение управления предприятием.

Поэтому возникает необходимость в разработке методов облегчения реализации бизнес-процессов налогового планирования, а также согласования инструментов налогового планирования с общей информационной системой предприятия.

В ходе курсовой работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью «Центр», применяющей общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД.

Целью курсовой работы является изучение налогового планирования на предприятии, его сущности и направлений совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить сущность и значение налогового планирования;

- изучить виды планирования;

- провести расчет и анализ налоговой нагрузки;

- выявить пути совершенствования налогового планирования предприятия.

Предметом исследования является механизм налогового планирования.

Объектом исследования является ООО «Центр».

В настоящее время в рамках теории налогов сформировалось направление, получившее название теории налогового планирования. В данной области активно работают Архипцева JI. M., Белянская О.В., Брызгалин A.B., Вайс Е.А., Вылкова Е.С., Романовский М.В., Козленкова Т.А., Маршавина Л.Я., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рогозин Б.А., Черник Д.Г. и др. Развитие теории позволило определить природу и значение налогового планирования; выработать, принципы организации налогового планирования, его составные элементы и способы осуществления; разработать технологию налогового планирования, состоящую из нескольких взаимосвязанных этапов.



1. Теоретические аспекты налогового планирования предприятий

1.1 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

налоговый нагрузка планирование

ООО «Центр» - является одним из лидеров бизнеса в Республике Татарстан и регионов Волги и Урала. ООО «Центр» развивает крупную розничную торговую сеть по продаже бытовой техники, электроники и всех видов мебели в более чем 30 торговых центрах, расположенных на территории Удмуртии, республик Татарстан и Башкортостан, в Пермском крае и в Кировской области.

Миссия компании - предлагать товары ведущих мировых производителей, максимально качественное обслуживание и отличный сервис, за счёт этого ООО «Центр» стремиться обеспечить жителям регионов достойный уровень жизни. На протяжении многих лет ООО «Центр» развивается так, что ни у кого не возникает сомнения в лидирующих позициях компании.

На данном предприятии, налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий [9, стр. 44]. Принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

Выбор системы налогообложения, обеспечивающей правильное и полное использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

Определение наиболее рациональных с налоговой точки зрения вариантов размещения полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и методов их расходования.

Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:

- Определение целей и задач создания малого предприятия.

- Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

- Оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при различных системах налогообложения.

- Выбор системы налогообложения предпринимательской деятельности.

- Разработка стратегии развития малого бизнеса.

- Выбор налоговой политики малого предприятия.

- Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков.

Разработка системы мероприятий, предусматривающей осуществление налогового плана деятельности малого предприятия: плана законной оптимизации налоговых платежей в рамках налоговой и экономической безопасности, учитывающего специфику малого предприятия.

В современном мире оптимизация налогообложения предприятий становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса [9, стр. 108].

При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и стратегические вопросы деятельности предприятия (см. рис. 1.1).

Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста.

Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.

Налоговое планирование может помочь:

- соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;

- свести до минимума налоговые суммы;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и поставщикам;

- управлять потоками денежных средств;

- избежать штрафных платежей.

Алгоритм процесса налогового планирования строится на стандартном подходе к планированию как к деятельности, состоящей из нескольких стадий, имеющих между собой прямые и обратные связи.

Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем, оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).

Прикладной инструментарий налогового планирования включает несколько методов регулирования налоговых обязательств организации: [13, стр. 122].

- разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;

- выбор типа хозяйственных договоров и их условий во взаимоотношениях с клиентами, контрагентами;

- оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для избегания трат на содержание излишних объектов, переоценка и проведение операций с основными средствами согласно установленным правилам;

- применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения);

- своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу отсутствия различных санкций (штрафов, пеней и т.д.), увеличивающих общую сумму обязательств;

- распределение видов деятельности между главной организацией и филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.

Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых издержках при использовании исключительно правовых схем управления финансами организации, к формированию высокого уровня платежной дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к предприятию.

Большое значение при решении задач конкретизации финансовой стратегии организации и формирования модели налогового планирования имеют особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.

Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние посредством налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации, управление налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих организаций.

Обобщение накопленного опыта управления налоговыми издержками и финансового планирования позволяет представить модель налогового планирования в торговом секторе. По итогам рассмотрения методологических основ налогового планирования целесообразно привести типологию моделей этой деятельности, или, иначе, подсистемы управленческих воздействий.

Каждой модели присущи определенные инструментарии и методы налогового бюджетирования, а также поведенческая позиция организации как налогоплательщика и (или) налогового агента (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1. Модели налогового планирования торговой организации

Тип модели	Тактика и стратегия	Свойства модели
Деструктивное планирование	Минимизация налоговых платежей на основе применения непрозрачных схем налоговой оптимизации	- Управление финансами на грани налоговых правонарушений или в условиях правонарушений. - Необоснованно низкий показатель налоговой нагрузки, в том числе по сравнению со среднеотраслевым. - Закрытость информации о реальных финансовых показателях организации и данных сделок.
Традиционное планирование	Исполнение обязательств по уплате налогов на фоне сохранения устойчивого финансового состояния организации	- Использование методов налогового учета в ходе планирования, применение льгот и особенностей налогообложения в соответствии с законодательством. - Организация деятельности по планированию выплат в бюджет в соответствии с принципом оптимизации затрат на эту деятельность по сравнению с получаемыми результатами.
Управленческо - аналитическое планирование	Повышение качества планово-расчетной работы на фоне положительных финансовых результатов деятельности организации и высокой платежной дисциплины	- Позиционирование налогового планирования как подсистемы финансового планирования на принципах гибкости, альтернативности планов. - Применение инновационных методов разработки и принятия управленческих решений при формировании бюджета налоговых платежей.



В случае выявления деструктивных моделей планирования налоговыми органами или другими специалистами, подтвердившими наличие правонарушений, перспективы организации связаны с исполнением применяемых санкций различного характера.

Последняя из представленных в таблице моделей налогового планирования отличается целым рядом преимуществ по сравнению с традиционной, состоящей в систематической оценке исполнения финансовых планов, влияния налогового бремени на платежеспособность организации в кратко - и среднесрочном периодах, что способствует выявлению насущных проблем, достижению стратегических целей организации на рынке.

Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на практике принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с помощью эффективного налогового планирования. Уплата налогов в условиях применения методов налогового учета и планирования, позволяет высвобождать часть финансовых ресурсов и направлять их на развитие предпринимательской деятельности, социальных функций и стимулирующих мер в отношении персонала. Положительные результаты в этом случае становятся следствием конструктивной работы специалистов по налоговому планированию в системе управления финансами организации с учетом требований и процедур налогового администрирования и контроля. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.



1.2 Виды налогового планирования

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

- текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного

мониторинга изменения законодательной базы;

- контроль правильности вычисления и перечисления налоговых

обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

- текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей

оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

- стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый

анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на [19, cтр.34]:

- использовании налоговых льгот - полное или частичное

освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

- использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов

предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

- использовании специально разработанных схем, оптимизации

налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

И, наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное [18, cтр.147]. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных. Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов.

Таким образом, под налоговым планированием понимает способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Основная задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.



2. Методологический расчет налогового планирования на предприятии

2.1 Расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «Центр»

В ходе выполнения курсовой работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с ограниченной ответственностью «Центр», ведущей торговую деятельность в области:

- розничной торговли, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет);

- розничной и оптовой торговли средствами связи и вычислительной оргтехникой;

- ремонта и техобслуживания офисных машин и вычислительной оргтехники;

- консультирования в области программного обеспечения.

ООО «Центр» является на настоящий момент стабильно работающим предприятием в своей отрасли.

Предприятие является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам.

ООО «Центр» применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС. Так же предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход. Единый налог применяется в отношении деятельности предприятия, связанной с розничной торговлей за наличный расчет.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Состав, структура и динамика налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Наименование налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	Отклонение 2014 г. к 2012 г.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
	Тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Налог на имущество организаций	72	0,75	84	0,62	84	0,50	12	-0,24
Налог на прибыль	873	9,08	3 215	23,62	4 498	27,01	3 625	17,93
Единый налог на вмененный доход	12	0,12	16	0,12	20	0,12	8	0,00
Налог на доходы физических лиц	7 017	72,96	8 452	62,09	10 143	60,91	3 126	-12,06
НДС	162	1,68	224	1,65	207	1,24	45	-0,44
Другие налоги и сборы (транспортный налог + земельный налог)	1 481	15,40	1 621	11,91	1 701	10,21	220	-5, 19
Итого:	9 617	100,00	13 612	100,00	16 653	100,00	7 036	-

Как видно из таблицы 2.1 наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2012 г. составляют налог на доходы физических лиц (72,96%), другие налоги и сборы (15,40%), налог на прибыль (9,08%) и налог на добавленную стоимость (1,68%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1%).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2013 г. составляют налог на доходы физических лиц (62,09%), налог на прибыль (23,62%), другие налоги и сборы (11,91%) и налог на добавленную стоимость (1,65%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1%).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2014 г. составляют налог на доходы физических лиц (60,91%), налог на прибыль (27,01%), другие налоги и сборы (10,21%) и налог на добавленную стоимость (1,24%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1%).

На рисунке 2.1 представлена динамика налоговых обязательств ООО «Центр», подлежащих уплате в бюджет за 2012-2014 гг.

Рис. 2.1 Структура налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, уплаченных в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Состав, структура и динамика уплаченных налогов

	Сумма налога, уплаченная в бюджет	Отклонение 2014 г. к 2012 г.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
	Тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Налог на имущество организаций	64	0,72	72	0,75	84	0,62	20	-0,11
Налог на прибыль	754	8,52	873	9,08	3 215	23,62	2 461	15,10
Единый налог на вмененный доход	12	0,14	12	0,12	16	0,12	4	-0,02
Налог на доходы физических лиц	6 478	73,21	7 017	72,96	8 452	62,09	1 974	-11,11
НДС	144	1,63	162	1,68	224	1,65	80	0,02
Другие налоги и сборы (транспортный налог + земельный налог)	1 397	15,79	1 481	15,40	1 621	11,91	224	-3,88
Итого:	8 849	100,00	9 617	100,00	13 612	100,00	4 763	-

Как видно из таблицы 2.2 наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

На рисунке 2.2 представлена динамика налоговых обязательств ООО «Центр», подлежащих уплате в бюджет за 2012-2014 гг.

По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченных задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками.

Рис. 2.2 Структура и динамика налоговых обязательств, уплаченных в бюджет

Однако, на ООО «Центр» налоговое планирование применяется частично, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. Это обуславливает нестабильность функционирования организации.

Рассмотренная система налогообложения на предприятии действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, на мой взгляд, следует порекомендовать такие как:

- обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

- при принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучать законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами

- рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;

- контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- более эффективно использовать налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

- анализировать финансовое состояние предприятия.

В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.

2.2 Пути совершенствования налогового планирования предприятия

В связи с тем, что ООО «Центр» применяет налоговое планирование частично, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации налоговой нагрузки.

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ.

Во-первых, ООО «Центр» имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Условно процесс составления налогового плана можно разбить на две части: исчисление налогов за соответствующие периоды и их уплата. Целью налогового планирования в конечном итоге является оптимизация величины налоговых отчислений и их распределение во времени. Организация должна действовать активно, используя по возможности льготы законодательства и согласуя свои действия с существующими требованиями.

Отправной точкой для составления модели налогового прогноза, как правило, является утвержденный годовой бюджет компании (в виде прогноза Отчета о прибылях и убытках) и инвестиционный план (находит отражение также в прогнозе Баланса) с разбивкой по месяцам.

Эти две формы в стоимостном (иногда и в натуральном) выражении отражают намерения компании по ведению бизнеса за указанный период. Большое значение имеет качество исходных планов, так как если исходные данные будут слишком условными, то и производный налоговый расчет также будет весьма приблизительным.

Для уточненного расчета налогов лучше иметь максимально детализированные по статьям формы отчетов.

После того как составлен прогноз начисленных налогов, на следующем этапе планируется распределение их перечисления по периодам, которое повлияет на общий прогноз движения денежных потоков. Таким образом, существует тесная взаимосвязь между составлением годового бюджета, инвестиционным планом, планом движения денежных средств и налоговым планированием.

Для составления плана перечислений налогов исходную матрицу необходимо скорректировать с учетом сроков уплаты, уточненных законодательством.

В большинстве случаев возникает временной лаг между моментом исчисления налога и моментом его уплаты. Во избежание подобной ситуации законодательством предусмотрены авансовые платежи по некоторым налогам, однако величина такого платежа является условной и подлежит в конечном итоге пересчету.

Исходную матрицу начисленных налогов нужно преобразовать следующим образом с учетом ограничений законодательства:

НДС. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе и для собственных нужд, работ, услуг) за истекший налоговый период. То есть в случае составления прогноза по уплате НДС исчисленный за квартал налог предполагается уплачивать в течение следующего квартала равными долями.

При ввозе товаров сроки определяются в соответствии с таможенным законодательством. При реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, а налогоплательщиками - иностранные лица, уплата производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким лицам.

НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Как правило, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода (или дня фактического получения в банке денежных средств на эти цели). Необходимо принять во внимание, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается законодательством. В данном случае момент перечисления определяется датой выплаты и может относиться как к текущему месяцу (налоговому периоду), так и к следующему за ним, учитывая при этом недопустимые законодательством задержки по выплате заработной платы.

Налог на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммойавансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если в этом случае сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не начисляются. В данном случае также имеем ситуацию с переносом уплаты начисленного в периоде налога на следующие за ним месяцы с окончательным пересчетом.

Налог на имущество. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Транспортный налог. Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Земельный налог. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли стоимости кадастрового участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами соответствующих органов.

Таким образом, преобразовав матрицу начислений по налогам в соответствии с их ожидаемой выплатой, можно получить распределенную во времени ожидаемую потребность в денежных средствах на уплату налогов.

В заключение хотелось бы отметить, что, как и все прогнозы, налоговое планирование является приближенным, а не абсолютным расчетом. В действительности расчетные величины будут меняться с течением времени под влиянием изменения фактических показателей, а также при сдвиге во времени момента наступления учитываемых событий.

Однако при внесении соответствующих актуальных изменений в расчетную модель качество краткосрочного прогноза будет повышаться.

В дальнейшем эта модель может быть использована также для аналитики и оптимизации величины налогов.

Заключение

В ходе исследования, проведенного в курсовой работе, сделан ряд теоретических и практических выводов.

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

В ходе выполнения курсовой работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью «Центр», ведущей торговую деятельность.

Единоличным исполнительным органом ООО «Центр» является Директор общества, который избирается общим собранием участников общества.

Подводя итоги, можно сказать, что ООО «Центр» является на настоящий момент стабильно работающим предприятием в своей отрасли.

Несмотря на сложные экономические условия, предприятие продолжает наращивать объемы реализации продукции и услуг, чему способствуют наличие грамотных специалистов.

ООО «Центр» является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней.

ООО «Центр» применяет общий режим налогообложения, а так же является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет за анализируемый период составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченных задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками.

В связи с тем, что ООО «Центр» применяет налоговое планирование частично, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации налоговой нагрузки

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, ООО «Центр» имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоёмкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Главными принципами налогового планирования ООО «Центр» должны быть:

- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

- индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

- многовариантность, комплексность комплексность применения разработанных форм и методов налогообложения.

Организация налогового планирования ООО «Центр» должна быть произведена в несколько этапов:

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследование действующего законодательства по отношению к ситуациям организации, исследование и анализ налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

- изучение форм оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также

- применение наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изменениями от 23.11.2009 г.).

4. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. 5. Ушвицкий. - М.: КноРус, 2011. - 718 с. - ISBN 978-5-406-00730-3.

6. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. - 960 с. - ISBN 978-5-9916-1115-2.

7. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение [Текст] / О.И. Базилевич, А.З. 8. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 288 с. - ISBN 978-5-16-004806-2.

9. Барулин, С.В. Финансы [Текст] / С.В. Барулин. - М.: КноРус, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-406-01112-6.

10. Бахрамов, Ю.М. Финансовый менеджмент [Текст] / Ю.М. Бахрамов, В.В. Глухов. - Спб.: Питер, 2011. - 496 с. - ISBN 978-5-49807-928-8.

11. Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2012. - 288 с. - ISBN 978-5-222-19671-7.

12. Ван Хорн, Джон М. Вахович, мл. - М.: Вильямс, 2010. - 1232 с. - ISBN 978-5-8459-1582-5, 978-0-273-71363-0.

13. Веретенникова, И.В. Сергеев. - М.: Юрайт, 2012. - 672 с. - ISBN 978-5-9916-1761-1.

14. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст] / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-9916-1352-1.

15. Герасимова. - М.: Феникс, 2011. - 512 с. - ISBN 978-5-222-17973-4.

16. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] / А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с. - ISBN 978-5-16-006057

17. Елисеева, Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий [Текст] / Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова. - М.: Феникс, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-222-17810-2.

18. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст] / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, В.В. Бердников, Е.И. Бородина. - М.: Омега-Л, 2012. - 400 с. - ISBN 978-5-370-02671-3.

19. Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия [Текст] / А.Н. Жилкина. - М.: Инфра-М, 2012. - 336 с. - ISBN 978-5-16-005446-9.

20. Ильин, В.В. Финансовый менеджмент [Текст] / В.В. Ильин, Н.А. Сердюкова, В.Н. Алексеев, В.Г. Ермилов. - М.: Омега-Л, 2011. - 560 с. - ISBN 978-5-370-02062-9.

21. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности [Текст] / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: Инфра-М, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-16-004608.

22. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424 с. - ISBN 978-5-482-01839-2.

23. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2012. - 1104 с. - ISBN 978-5-392-07785-4.

24. Колпакова, Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст] / Г.М. Колпакова. - М.: Юрайт, 2012. - 544 с. - ISBN 978-5-9916-1558-7.

25. Крутякова, Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2012. - 224 с. - ISBN 978-5-903443-70-3.

26. Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КноРус, 2010. - 552 с. - ISBN 978-5-406-00227-8.

27. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика [Текст] / В.Г. Пансков. -

28. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение [Текст] / Г.Б. Поляк. - М.: Юрайт, 2012. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2094-9.

29. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2011. - 544 с. - ISBN 978-5-16-003428-7.

30. Савчук, В.П. Управление финансами предприятия [Текст] / В.П. Савчук. - М.: Бином, 2013. - 480 с. - ISBN 978-5-94774-201-5.

31. Янковский, К.П. Управленческий учет [Текст] / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - Спб.: Питер, 2012. - 368 с. - ISBN 978-5-459-00332-1.

Размещено на Allbest.ru

...