Налоговые риски индивидуальных предпринимателей при замене ЕНВД патентной системой

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налоговые риски индивидуальных предпринимателей при замене ЕНВД патентной системой

Введение патентной системы налогообложения является одним из важнейших шагов на пути упрощения условий деятельности индивидуальных предпринимателей. Одной из приоритетных задач государства сегодня является стимулирование деятельности частного предпринимательства. По данным ФНС России, количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (ИП) ежегодно увеличивается, но со снижающимися темпами (см. табл. 1).

предприниматель налогообложение доход

Таблица 1 Количество индивидуальных предпринимателей в России в 2009-2014 гг.

Как видно из таблицы 1, число ИП ежегодно увеличивалось до 2013 года, хотя наблюдалась тенденция к замедлению этого роста, но 2013 году после повышения страховых взносов для ИП, их количество упало с более чем 4 миллионов до 3,5 миллиона на настоящий момент, что примерно соответствует уровню 2010 года. В дальнейшем власти РФ изменили подход, в частности, для ИП с годовым доходом не выше 300 тысяч рублей взносы будут рассчитываться исходя из формулы, основанной на 1 МРОТ. Однако, негативную тенденцию переломить пока не удалось.

По итогам января 2014 года отрицательное сальдо -- порядка 10,5 тысяч предпринимателей. Вместе с тем количество индивидуальных предпринимателей, ежемесячно снимающихся с налогового учета, существенно сократилось по сравнению с январем 2013 года, когда оно составило более 100 тысяч человек.

При этом ФНС не согласно с этими данными, утверждая, что из всех снявшихся с учета индивидуальных предпринимателей только 26% являлись налогоплательщиками, остальные, по сути, не осуществляли предпринимательскую деятельность.

С одной стороны, тенденция к замедлению роста предпринимателей обусловлена снижением деловой активности вследствие кризиса, с другой стороны, это может свидетельствовать о неблагоприятной институциональной среды для частного предпринимательства. В этой связи был принят ряд Федеральных законов, направленных на содействие развитию индивидуального предпринимательства. На региональном уровне принимаются соответствующие программы, специализированные территориальные фонды и агентства инфраструктуры для поддержки бизнеса.

Приоритетность этой задачи стимулирования обусловлена с тем, что на частное предпринимательство возлагают большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики, таких как развитие производства и торговли, создание новых рабочих мест, налоговых поступлений в государственный бюджет. Данное стимулирование заключается в реализации различных программ по развитию частного предпринимательства и содействию их деятельности за счет снижения налогового бремени на малый бизнес. В качестве одного из инструментов такого стимулирования Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы: единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и патентная система налогообложения (патент). Планируется, что патентная система налогообложения в будущем заменит ЕНВД.

Конструкция и того и другого налога практически идентичная - сумма налога не зависит от фактических результатов деятельности, так как определяется расчетным путем, исходя из установленных показателей деятельности. Этим и объясняется решение о постепенном переходе на патентную систему налогообложения. Каждый из этих специальных режимов имеет свои преимущества и недостатки, как с точки зрения налогоплательщиков и налоговых органов. Рассмотрим их в деталях.

Плюсы и минусы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

По моему мнению, одним из главных недостатков ЕНВД была обязательность его применения. Налогоплательщики, занимающиеся определенными видами деятельности на территории муниципального образования, в котором есть этот режим, обязаны платить ЕНВД. Однако, с 1 января 2013 года этот специальный режим является добровольным.

Вторым существенным недостатком является необходимость раздельного учета в ходе осуществления нескольких видов деятельности, один из которых подлежит налогообложению ЕНВД, а другой нет. Это связано с тем, что мы должны делить расходы и доходы на вмененный доход и доходы и расходы на другие виды деятельности. Основная трудность здесь возникает в связи с разделением расходов. Помимо расходов, которые можно однозначно отнести к той или иной деятельности, есть накладные расходы, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду деятельности. В Налоговом кодексе разделения расходов между видами деятельности, закрепленными в абз.3 и 4 п. 9 статьи 274 НК РФ (пропорционально доле доходов организации от "вмененной" деятельности в общем объеме доходов от всех видов деятельности). Однако, налогоплательщики могут выбрать иной способ распределения расходов, указав это в учетной политике. В этой связи неоднократно были конфликты между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Несравненным плюсом ЕНВД является отсутствие ограничений на доходы и высокая среднесписочная численность - до 100 человек.
В целях снижения налоговых рисков государства ЕНВД специально разработан для того чтобы охватить малый бизнес, осуществляющий деятельность в сферах с преимущественным использованием наличных расчётов (например, бытовых услуг, розничной торговли, общественного питания и др.). Именно в этих сферах, с точки зрения бизнеса, целесообразно осуществлять свою деятельность без образования юридического лица, то есть как ИП. В этой связи налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обеспечивают более половины всех налоговых поступлений в бюджет страны (см. табл. 2).

Таблица 2 Сумма начисленного ЕНВД у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в 2009-2013 гг.

По данным табл. 2 можно увидеть, что разница между суммой налога, уплаченными ИП и организациями с 2009 года увеличивается с каждым годом, что может быть связано с корректировками налогового законодательства, ограничивающими применение ЕНВД более крупными формами бизнеса.

В табл. 3 приведены данные, по исчисленному налогу на вмененный доход у индивидуальных предпринимателей в период с 2009 по 2013 год и его динамика.

Таблица 3 Сумма исчисленного ЕНВД у индивидуальных предпринимателей в 2009 - 2013 гг. (тыс. руб.)

Несмотря на то, что экономический кризис повлиял на предпринимателей, вмененная конструкция налога обеспечила абсолютный прирост доходов, которые достигли более 73 миллиардов рублей в 2013 году.

Преимущества патентной системы налогообложения

Хотя уплата налога на основе патента существовала давно, ведь она является частью упрощенной системы налогообложения, с 1 января 2013 года, со вступлением в силу главы 26.5 Налогового кодекса РФ Патент выделен в отдельный режим налогообложения. В таблице 4 рассмотрим статистику по количеству патентов, выданных в период с 2009 по 2013 годы.

Таблица 4 Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с использованием патента

В табл. 4 наглядно прослеживается рост числа индивидуальных предпринимателей, имеющих патенты на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Максимальное увеличение произошло в 2011 году, когда количество ИП, перешедшие на патент, увеличилось более чем на 80%.

Несравненное преимущество патента перед ЕНВД заключается в том, что он может выдаваться на короткий срок - от одного месяца. Таким образом, для ИП значительно снижаются риски, связанные с началом ведения бизнеса или высокой сезонностью того или иного вида деятельности.

В случае неудачи, его потери будут минимальны по сравнению с ЕНВД, налоговым периодом которого является квартал. Еще одним преимуществом является простота процедуры получения патента, который заключается в подаче заявления в налоговый орган по месту деятельности ИП за 10 дней до начала осуществления деятельности. Также, преимуществом патента является тот факт, что ИП могут его получить в регионе, где они планируют осуществлять свою деятельность и не обязательно по месту своей регистрации в качестве ИП. Кроме того, несравненным преимуществом патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей является простота учета. У ИП нет необходимости предоставлять в налоговые органы декларации, чего нельзя сказать о ЕНВД. Они должны только вести книгу учета доходов для ИП. Однако, закон обязывает вести книгу учета доходов индивидуального предпринимателя по каждому выданному патенту отдельно.

2. Риски индивидуальных предпринимателей при применении патентной системы налогообложения

По результатам выше произведенного сравнительного анализа выясняется, что патент является более благоприятным режимом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, по сравнению с ЕНВД, так как, чтобы минимизировать организационные издержки, а также автоматически снять возможные административные барьеры, связанные с предоставлением отчетности в налоговые органы. Предполагается, что большинству индивидуальных предпринимателей будет однозначно легче оплачивать налог по патентной системе, чем оставаться в системе ЕНВД.

В рамках применения патента ИП не должны самостоятельно рассчитать налог, как в случае с ЕНВД и подавать декларации. Единственное, что требуется - соответствовать условиям применения данного режима и своевременно оплачивать стоимость патента.

С учетом всех этих преимуществ, использование патентной системы сопровождается рядом налоговых рисков с точки зрения ИП, таких как возможность утраты права на патент и уплаты всех налогов по общему налоговому режиму, а также риск двойного налогообложения.

На мой взгляд, из этих двух рисков риск двойного налогообложения является наиболее важным, так как несет наиболее негативные налоговые последствия для индивидуального предпринимателя. Так например если деятельность ИП ведется в двух регионах, и патент на занятие этой деятельностью он обязан купить в каждый регион, может возникнуть ситуация двойного налогообложения.

Риски налоговых органов при применении патентной системы налогообложения

Помимо предпринимателей, при ЕНВД и применении патентной системы также уязвимы и налоговые органы. Эти риски могут возникнуть в случаях, когда ИП создается для минимизации или уклонения от уплаты тех или иных налогов. При этом не важно, будет ли приобретаться патент, или же будет выплачиваться ЕНВД. Налоговым рискам подвержены все субъекты экономических отношений, складывающихся при применении патентной системы.

И так, целью создания патентной системы налогообложения является упрощение деятельности и развития индивидуального предпринимательства. Но у крупных организаций, вероятно, будет соблазн воспользоваться данным специальным режимом, в целях минимизации или уклонения от уплаты тех или иных налогов. Поэтому необходим такой налоговый механизм, который позволит исключить возможность применения схем ухода от налогов и создавал условия для развития частного предпринимательства.

3. Изменения в патентной системе налогообложения с 1 января 2015 года

С 1 января 2015 года всех предпринимателей применяющих патентную систему налогообложения ждут некоторые изменения, связанные с Федеральным законом от 21.07.2014 № 244-ФЗ:

1) с 1 января 2015 года отменяется минимальный возможный доход, который устанавливался субъектами РФ. Теперь субъекты РФ будут определять потенциально возможный доход только с учетом наивысшего предела. Данный наивысший лимит также как и прежде подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

2) стоимость патента будет зависеть от места ведения бизнеса внутри региона на усмотрение субъектов РФ. То есть на один вид деятельности в разных районах города может быть установлен разный размер потенциального дохода и соответственно на усмотрение Субъектов РФ может быть установлена разная стоимость патента. В патенте теперь будет указано место его действия, и его можно будет применять только в том муниципальном образовании, где он выдан. Сразу хочу успокоить тех предпринимателей, кто занимается грузовыми и пассажирскими перевозками, а также развозной и разносной розничной торговлей. По данным видам деятельности стоимость патент будет одинаковой на территории всего субъект РФ, так что тут ничего выгадывать не придётся.

3) правила на получения патента станут жёстче. С 1 января 2015 года введены дополнительные основания для отказа в выдаче патента. Наряду с уже существующими причинами такими как: указание неверного вида деятельности, или если есть недоимки по налогу и т.д., с 1 января добавляется такая причина как - не заполнение или неверное заполнение обязательных полей в заявлении на выдачу патента (подп. «в» п. 2 ст. 1 Закона № 244ФЗ).

Обязательный бланк с изменениями будет принят налоговиками в ближайшее время.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

2. Письмо Минфина России от 13.10.2009 года № 03-11-09/348 "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента".

3. Мельников К. В. Патентная система налогообложения. Риски и проблемы // Экономика. Государство. Общество. - 2013. - № 2 (9).

4. Мануков Л. Е. Упрощенная система налогообложения как один из стимулирующих элементов малого бизнеса / / Человек: преступление и наказание. - 20011. - № 4.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: URL: http://www.nalkod.ru/ (Дата обращения: 01.04.2015г.)

6. Предварительные результаты сплошного наблюдения малого и среднего бизнеса. Таблицы № 3 и № 4 [Электронный ресурс]: URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/business/prom/small_business/pred_itog.htm

7. Патентная система расширяет охват [Электронный ресурс]: URL: http://www.kommersant.ru/doc/1541798?stamp=634720759517804189. (Дата обращения: 28.03.2015г.)

8. Яковлев М. Патентная система налогообложения [Электронный ресурс]: URL: http://rosinvest.com/page/patentnaja-sistemanalogooblozhenija. (Дата обращения: 28.03.2015г.)

9. Изменения в патентной системе налогообложения с 1 января 2015 года [Электронный ресурс]: URL: http://consaltingyg.ru/%D0%B8%D0%B7%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%B5%D0%B8%D1%8F-2015/izmeneniya-v-patentnoj-sisteme-nalogo.html (Дата обращения: 31.03.2015г.)

Размещено на Allbest.ru