Финансовый контроль в экономической политике государства

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Назначение, предмет и система финансового контроля

1.1 Понятие, сущность и элементы системы финансового контроля

1.2 Предмет, цели и задачи финансового контроля

1.3 Классификация типов и видов финансового контроля

1.4 Субъекты, объекты и компоненты финансового контроля

2. Совершенствование государственного финансового контроля

2.1 Проблемы современной системы финансового контроля

2.2 Финансовый контроль в зарубежных странах

3 Организация государственного финансового контроля в странах с транзитной экономики

3.1 Полномочия государственных органов в сфере финансового контроля

3.2 Негосударственный контроль

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики пристальное внимание уделяется развитию финансового контроля законности, целесообразности формирования и использования бюджетных, заемных и собственных средств хозяйствующих субъектов. Исходя от этого, в Республике Казахстан принят ряд нормативно - правовых актов по реформированию системы финансового контроля хозяйственной деятельности различных государственных, общественных и частных структур.

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современном Казахстане, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка.

Наряду с государственным и ведомственным контролем появилась новая организационная форма финансового контроля - аудиторство.

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются Конституцией РК. В настоящее время, когда Казахстан переживает период становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между государственной властью и субъектами РК. Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.

Для Республики Казахстан столь же актуальным является изучение международной практики государственного бюджетно - финансового контроля и аудиторской деятельности в экономически развитых зарубежных странах, как США, Великобритания, Германия, Франция, Австрия, Япония, Швеция, Италия, Канада, Финляндия и др. Комплексно рассмотрены возможности адаптации и развитие их прогрессивного опыта СНГ.

В своей работе я пыталась раскрыть суть и значение финансового контроля в экономической политике государства. Отметить ее роль в создании условий для финансовой стабилизации.

Основная часть работы посвящена проблеме организации контрольной работы, проводимой соответствующими финансовыми органами. Данная проблема рассмотрена на примере специализированного контрольного подразделения МФРК. Контрольно-ревизионного управления (КРУ).

Отмечены основные задачи и функции данного органа контроля, порядок проведения проверок, также затронуты вопросы правовой основы финансового контроля.

Дальнейшее его развитие и эффективность во многом зависят от создания новой законодательной базы, обеспечивающей его проведение на качественно новом уровне.

Актуальность вышеперечисленных вопросов я и попыталась обосновать в своей работе.

1. Назначение, предмет и система финансового контроля

1.1 Понятие, сущность и элементы система финансового контроля

Контроль является функцией системы управления общественными процессами. Это касается в основном социального управления, политического управления, политического руководства, народной демократии правового государства. Как функция социального управления контроль объективно необходим. Он направляет процесс управления по установленным идеальным моделям, корректируя поведение подконтрольного объекта.

Финансовый контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан. [4]

Термин «контроль» является производным от латинского выражения «контра рутулус», что означает «противопоставление» (намеченного, предполагаемого, происходящего или свершившегося явления или процесса.)

В переводе с французского «контроль» означает проверку чего-либо. Он сформулирован путем трансформации другого базового слова «conrole», под которым понимается список, ведущейся в двух экземплярах.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

Сущность контроля сводится к регулярной проверке соблюдения хозяйственного законодательства и выявлению нарушений государственной дисциплины. [8]

Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением государственного бюджета; бюджетов субъектов РК; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.

Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.

Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы. [22]

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.

Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам. [15]

В реальной действительности нет контроля в общем, а есть контроль конкретного содержания и формы. Различают следующие основные виды контроля: административный, технический, финансовый, экономический, функциональный, государственный, муниципальный, ведомственный и др.

Элементы контроля, взаимодействующие как единое целое в процессе достижения его целей, образуют систему контроля.

Система контроля состоит из следующих элементов:

А) субъект контроля (кто контролирует);

Б) объект контроля (кого контролирует);

В) предмет контроля (что контролирует);

Г) принципы контроля;

Д) метод контроля (посредством контролирует);

Е) техника и технология контроля;

Ж) процесс контроля;

З) сбор и обработка исходных данных для проведения контроля;

И) результат контроля и затраты на его осуществление;

К) субъект, принимающий решение по результатам контроля;

Л) принятие решения по результатам контроля.

Процесс контроля - это деятельность субъектов контроля, направленная на гарантирование достижения наиболее эффективными способами поставленных целей управления путем реализации определенных задач контроля и применения соответствующих принципов, типов, методов и техники. [15]

1.2 Предмет, цели и задачи финансового контроля

финансовый контроль государственный экономика

Проверки достоверности учетно-финансовой документации и соблюдения хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой деятельности и правильности выполнения функций управления экономическими структурами на различных уровнях хозяйствования. Важным элементом бюджетного процесса является контроль, который обеспечивает эффективность функционирования государственной финансовой системы. Под финансовым контролем понимается система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, а также региональных и местных органов власти. Такие мероприятия проводятся на различных этапах бюджетного процесса государственными органами финансового контроля, состав и полномочия которых закрепляются в бюджетном законодательстве страны.

Финансовый контроль представляет собой специфическую деятельность, направленную на проверку обоснованности стоимостного распределения валового национального продукта по соответствующим денежным фондом и их расходования на определенные цели. Необходимость финансового контроля, прежде всего, обусловлена тем, что финансам как экономической категории присуща контрольная функция. [12]

Значение финансового контроля в Казахстане существенно возросло в период перехода к рыночной экономике. В рыночной системе велика роль налогов, которые являются не только основным источником поступлений в доходную часть бюджета, но и регулятором хозяйственной деятельности. Развитие налоговой системы невозможно без создания эффективной системы контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет государства. В демократических странах велика значимость общественного контроля за расходованием государственных средств. Усложняется система бюджетного федерализма, которая также требует создания новых механизмов контроля за распределением и использованием бюджетных ресурсов.

Основное назначение финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить эффективность процесса формирования и расходования денежных средств, находящихся в руках государства. Контроль является неотъемлемым элементом процесса государственного управления. Он способствует успешной реализации задач, стоящих передбюджетной системой страны. Финансовый контроль призван обеспечивать:

- правильность составления бюджетов различных уровней и их исполнения;

- соблюдение действующего бюджетного и налогового законодательства, правильность ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;

- эффективное и целевое использования средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;

- правильность операций с бюджетными средствами на счетах в банках и других кредитных учреждениях;

- выявление резервов роста бюджетных доходов и экономии средств;

- успешную реализацию межбюджетных отношений;

- эффективное и обоснованное распределение фондов финансовой поддержки регионов;

- пресечение правонарушений в бюджетной сфере, выявление финансовых злоупотреблений и применение наказания к виновным лицам;

- компенсацию последствий незаконных действий;

- улучшение финансовой дисциплины, проведение профилактической и разъяснительной работы. [12]

Объектом финансового контроля является бюджетная система и бюджетный процесс. Однако, помимо этого, он распространяется и на негосударственный сектор экономики. Частные предприятия являются плательщиками налогов и сборов, исполнителями государственных заказов, получателями бюджетных средств и налоговых льгот. И в этом отношении они также подлежат контролю со стороны государства. Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-налогового законодательства.

Под финансовой дисциплиной понимается четкое соблюдение норм права, предписывающих порядок образования, распределения и использования денежных фондов государства, местного самоуправления, государственных и муниципальных унитарных предприятий и различных организаций. [2]

Специфика финансового контроля состоит в том, что он осуществляется в денежной форме. Его непосредственным объектом является процессы формирования доходов и накоплений, создание и использование денежных фондов, механизмы регулирования финансового- экономических взаимоотношений всех уровней управления хозяйственной жизнью общества, содружества государств или отдельной страны.

Исходя из назначения, предмета и целей финансового контроля определяются его основные задачи. Наиболее важными из них являются:

1. Проверка выполнения финансовых обязанностей перед государством, организациями и населением;

2. Обеспечение соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц;

3. Контроль правильности ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономических субъектов;

4. Контроль правильности составления и исполнения бюджета всех уровней;

5. Проверка состояния и эффективности использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов предприятий и учреждений;

6. Выявление резервов увеличения финансовых ресурсов, ускорения оборачиваемости хозяйственных средств повышения рентабельности деятельности и производительности труда;

7. Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов, формирования и использования денежных средств организациями и учреждениями;

8. Выявление, устранение и профилактика нарушений финансовой дисциплины и связанных с ними негативными последствиями. [1]

1.3 Классификация типов и видов финансового контроля

Множество существующих типов, типов, видов и форм финансового контроля можно классифицировать по таким признакам, как:

1. Субъекты и характер контрольной деятельности: государственный, ведомственный, и вневедомственный, корпоративный, контроль собственника, комиссионный и индивидуальный;

2. Объекты контроля: внешний, внутренний, экономический, технический, экологический, юридический и др.

3. Сферы контроля: международный, общественный, независимый, парламентский, правительственный, судебный, отраслевой, межотраслевой, внутрихозяйственный;

4. Формы контроля: аудит, ревизия, тематическая проверка, обследование, обзорный анализ, финансово - бухгалтерская экспертиза;

5. Сроки проведения: предварительный, оперативный, текущий, последующий, годовой, квартальный, ежемесячный, декадный и суточный;

6. Полнота охвата: полный, частичный, комплексный, камеральный, операционный, тематический, сплошной, выборочный, одно и многопредметный;

7. Типы контроля: контроль исполнения, контроль на соответствие, контроль отчетности, контроль эффективности и специальный контроль;

8. Методы контроля: Методы контроля: документальный, фактический, функциональный, системный, логический, встречный, организационный, математический, правовой, компьютерный, мониторинговый, технологический;

9. Периодичность контроля: разовый, повторный, систематический, плановый, внезапный; [15]

Между ними имеется много общего в организации их проведения, но у них понятий есть и свои специфические особенности. Главными отличительными признаками служат:

1) Целевые установки;

2) Правовые основы;

3) Гносеологические корни;

4) Методологические подходы;

5) Управленческие и практические задачи;

6) Принципы;

7) Результаты проведения.

Рассмотрим более подробно основные виды финансового контроля:

1. Ревизия- это составная часть системы государственного, ведомственного и вневедомственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных финансово- хозяйственных операций. [9]

К предмету ревизии относятся процессы и явления, которые связаны с хозяйственной деятельностью субъекта и отражены документально.

Масштаб ревизии относятся программой ее проведения и конкретными установки уполномоченного органа.

Различают следующие виды ревизии: ведомственные; внеплановые; плановые; полные; неполные; сплошные; выборочные; сквозные; тематические; комплексные; комбинированные; дополнительные; повторные и др. В зависимости от того, насколько широко ревизии охватывает деятельность проверяемого объекта, можно выделить следующие их виды:

Комплексные ревизии. Это наиболее распространенный вид проверок. Он охватывает все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции, организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, состояние бухгалтерского учета и др. Для проверки отдельных вопросов могут привлекаться специалисты в предметной области; [17]

Тематическая ревизия, при которой проверке подлежит лишь определенный участок деятельности организации. Такая ревизия не дает полного представления о работе объекта, но позволяет провести углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки, разработать рекомендации по их преодолению.

Все нарушения, которые были выявлены в процессе проверки, отражаются в акте ревизии. Акт является официальным документом, на основе которого делаются выводы о деятельности организации и принимаются последующие управленческие решения. Ответственность за точность его составления несет ревизор. В акте ревизии должно содержаться описание фактов нарушений, указано время их совершения, стоимостная оценка, а также виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и предположения ревизора. Ревизоры также не имеют права вмешиваться в управление проверяемой организацией, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания. После ознакомления с актом ревизии руководитель контрольного органа выносит решение по устранению выявленных недостатков. Материалы проверок могут быть также направлены в вышестоящие инстанции, а при наличии серьезных нарушений - в следственные органы.

2. Аудит в классическом понимании- это внешний независимый вид финансового контроля, осуществляемый независимыми дипломированными аудита (бухгалтерами), не работающими на данном предприятии, в целях получения выводов и выражения заказчику непредвзятого мнения специалиста о достоверности, полноте и объективности данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям. [17]

3. По источникам данных, служащих основанием для проведения ревизии и аудита, различают документальный и фактический контроль.

1) Сущность документального контроля состоит в том что все хозяйственные операции проверяют по данным документов. Проверяющий должен хорошо знать порядок составления документов и схемы документного - оборота на предприятии

2) Фактический контроль - это проверка фактического состояния объекта, наличия ресурсов, состояния расчетов и их соответствия данным учета. Этот вид контроля базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа т.п.)

4. По срокам проведения различаются следующие виды финансового контроля:

1) Предварительный контроль, который предшествует совершению хозяйственных операций и носит предупреждающий характер

2) Оперативный контроль позволяет своевременно выявлять отклонения деятельности хозяйствующего субъекта и вовремя принимать соответствующие решение.

3) Текущий контроль проводится в короткие промежутки времени. Он позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации.

4) Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки, необнаруженные при проведении предварительного, оперативного и текущего контроля.

5. Особенности комплексной, тематической, счетной, сплошной, выборочной, встречной и других видов. [4]

Внутренний контроль проводится в виде комплексного или тематического контроля, осуществляемого на основе типовых программ контроля.

Комплексный контроль охватывает программные вопросы всей деятельности объекта контроля за конкретный период сплошным методом.

Тематический контроль охватывает деятельность объекта контроля по отдельным вопросам (бюджетным программам) за конкретный период сплошным методом.

3. Проверки, которые подразделяются на документальные и камеральные. Документальные проверки проводятся непосредственно на предприятии или в организации. При этом изучаются сметы расходов, бухгалтерская и статистическая отчетность, расчеты с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, иные финансовые документы. Контрольные органы имеют право изымать документы, свидетельствующие о сокрытии объектов налогообложения и незаконном использовании бюджетных средств в том случае, если их сохранность не гарантируется (то есть если они могут быть подменены или уничтожены). Особенностью камеральных проверок является то, что они не связаны с посещением проверяемых организаций. Такие проверки проводятся по месту нахождения контрольного органа на основе документов, предоставленных предприятиями и организациями, а также иных сведений, имеющихся в его распоряжении;

4. Обследование. Основано на личном ознакомление проверяющего с отдельными сторонами деятельности предприятий и организаций по месту их нахождения. При этом могут не только изучаться финансовые документы, но и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, и др.;

5. Экономический анализ, который предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета, а также смет бюджетополучателей. Он позволяет выявить проблемы и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности. Поскольку бюджетная система является одним из важнейших инструментов регулирования социально-экономических процессов, важно проанализировать ее влияние на отдельные стороны общественной жизни. Результаты такого исследования служат основой для выработки стратегии экономической политики государства на перспективу; [6]

1.4 Субъекты, объекты и компоненты финансового контроля

Существовавшая ранее в Республике Казахстан система финансового контроля была ориентирована на командно- административные методы управления экономикой. Поэтому проблемы создания и эффективного функционирования системы финансового контроля, адекватной рыночной экономике, в высшей степени актуальны.

Эффективность финансового контроля во многом определяется его рациональной организацией, т.е. четкое определение субъектов, объектов, компонентов контроля, их прав и обязанностей, сочетание форм и методов проведения контрольных мероприятий. Из вышеперечисленных элементов системы контроля наиболее общепризнанными факторами, влияющими на ее эффективность, считаются следующие:

1. Субъекты контроля - это специалисты, осуществляющие контроль. Чем выше их профессиональная классификация и личная объективность, тем выше результаты контроля.

2. Объект контроль. Чем он сложнее, тем больше потребуется затрат на его проверку. Сложность объекта контроля обусловливает необходимость сбора полной и достоверной информации.

3. Методика контроля, т.е. совокупность способов контроля и порядок их применения. Важно правильно выбрать инструментарий контроля, обеспечить объективность, надежность, оперативность и качество контроля.

Анализ практики деятельности органов финансового контроля развитых стран с рыночной экономикой показывает, что наиболее важными направлениями повышения эффективности контрольно- ревизионной работы является:

1) Высокая квалификация специалистов, осуществляющих контроль (кадровое обеспечение);

2) Полнота и достоверность исходных данных об объекте контроля (информационное обеспечение);

3) Объективность, качество, оперативность и комплексность контроля, которые обеспечиваются совершенством используемых методов и техникой контроля (научно-методическое и техническое обеспечение);

4) Нормативно- правовое обеспечение, которое дает правовую гарантию выполнения контрольных функций. [15]

На основании перечисленных факторов эффективность контрольной деятельности может быть определена ресурсно- потенциальным подходом, т.е. уровнем использования потенциала контролирующих органов.

Потенциал контролирующего органа состоит из нескольких компонентов, определяющих различные стороны его производительных сил, методологического и материально-технического обеспечения:

1) Профессионально-квалификационный компонент (руководители, специалисты и вспомогательный персонал);

2) Информационно-технологический компонент (источники данных, техника, средства сбора и переработки информации);

3) Научно-методический компонент (теория, методология и технология контроля);

4) Организационно- правовой компонент (структура, функции, нормативные акты и стандарты, обеспечивающие деятельность контрольного органа)

Необходимо преодолеть трудности в повышении потенциала контролирующих органов, регулярно исследовать эффективность работы, выявлять недостатки, совершенствовать их структуры и компоненты, устранять и предупреждать отклонения от установленных требований и норм оптимального функционирования объектов контрол. [8]

Система финансового контроля должна охватывать всю бюджетную, финансово- кредитную и социально - экономическую сферы страны. Следуют пересмотреть нормативно - правовые акты, регламентирующие деятельность контролирующих органов, вызывающие правовую неопределенность и бессистемность работы их организационных структур. Нужно совершенствовать методологию проведения контрольных мероприятий, классификацию финансовых нарушений, порядок применения штрафных и иных санкций, включая меры административной, материальной и уголовной ответственности.

По мере углубления реформ в сфере управления экономической возрастет актуальность проблем создания завершенной концепции финансового контроля, достаточно полно отвечающего складывающимся социально- экономическим реалиям в Республике Казахстан. Потребность в научной разработке такой концепции ощущается весьма остро, что обусловливает необходимость подробного исследования прогрессивного международного опыта сложившейся системы финансового контроля. Это требует теоретического осмысления, определения путей реформирования и создания такой модели финансового контроля, которая в наибольшей степени отвечала бы современным потребностям социально- экономического развития страны СНГ.

2. Совершенствование государственного финансового контроля

2.1 Проблемы современной системы финансового контроля

На сегодняшний день существует целый ряд проблем, касающихся государственного финансового контроля.

Наиболее остро стоит вопрос о законодательном регулировании государственного финансового контроля. Главное здесь состоит в том, что государство использует и управляет значительно большими средствами нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроля за тем, как это делается. [9]

Для создания полноценной, отвечающей совершенным реалиям правовой базы финансового контроля требуется законодательное определение понятия «государственный финансовый контроль». Такое определение пока не дано.

Незавершенность в вопросах формирования правовой базы государственного финансового контроля и отсутствия его определения привели к тому, что на данный момент усилия контролирующих органов направлены на осуществление контроля, в основном, в своих ведомственных интересах. Так, например, у Счетной палаты своя контрольная компетенция, у Центрального Банка - своя, у Госналогслужбы - своя. А на практике получается, что фактически бесконтрольна со стороны государства вся банковская система страны, начиная с Банка Казахстана. А также государственные органы как счетная палата, казначейство, служба валютного служба валютного и экспертного контроля, комиссия по ценным бумагам никак не координируют свои контрольные функции. В свою очередь Госналогслужба Казахстана, в соответствии с законодательством, считает своей основной задачей контроль за уплатой налогов, сбор налогов получается не в их компетенции. Каждый стоит на границах своей деятельности. Если возникает вопрос, требующий объединения усилий, начинаются бюрократические согласования, увязки, перекладывание ответственности, время уходит, нарушения либо остаются, либо наоборот немедленно устраняются, если речь идет об ответственности. Затрагивая вопрос о взаимодействии органов контроля, нельзя не отметить еще один момент. Структура финансового контроля РК отличается весьма значительным количеством компетентных органов. Их задачи и функции в области формирования и использования бюджетно-финансовых ресурсов очень часто переплетены, характеризуются элементами дублирования параллелизма. [5]

Так, рассматривая систему органов бюджетно-финансового контроля в городе Москве, видим, что при таком количестве компетентных органов необходимо законодательно или нормативным актом определить порядок их взаимодействия. На сегодняшний день этот вопрос не решен.

Нельзя сказать, что данные вопросы не решаются. На сегодня принят ряд законов о государственном финансовом контроле в РК и об аудиторской деятельности в РК. Так, в 1998 г. был принят бюджетный Кодекс, в котором получили правовую основу многие вопросы государственного и муниципального финансового контроля.

Впервые в законодательной практике в документе такого уровня указано, какие организации являются органами государственного и муниципального контроля. Определены основные права органов, осуществляющих контроль и обязанности ведомственного или внутреннего контроля.

2.2 Финансовый контроль в зарубежных странах

Для изучения и распространения опыта в контрольной практике зарубежных стран в 1953 г. была создана неправительственная ассоциация - Международная организация высших контрольных (аудиторских) органов (INTOSAI). Секретариат этой организации находится в Вене. В настоящее время в нее входят контрольные органы около 180 стран мира, которые разделены не семь региональных групп. Республика Казахстан с 1992 г. входит состав Европейской организации (ENROSAI). Через каждые 3 года проводится конгрессы INTOSAI. Под эгидой INTOSAI издается журнал о деятельности контрольных органов. В соответствии с приятными уполномоченными органами программами систематически проводятся семинары, конференции, осуществляется обмен опытом и стажерами. В составе INTOSAI действует Международный Центр развития контроля, основное направление его деятельности - подготовка и переподготовка контролеров. [11]

Как правило, во всех странах существуют специальные институты парламентского контроля за расходованием государственных средств. Например, а США - это Главное контрольное управление Конгресса во главе с Генеральным контролером, в с Главным ревизором, в Канаде - Генеральный контролер, в Индии - парламентские комитеты государственной отчетности, бюджетных прогнозов, комиссии по делам государственных предприятий, в Финляндии - 5 государственных ревизоров; а в ФРГ, Франции, Венгрии - Счетные палаты.

Анализируя особенности структуры высших органов финансового контроля, следует иметь в виду, что состав Счетных палат, являющихся во всех развитых странах коллегиальными органами, во многом одинаков. Во главе Счетной палаты стоит ее Председатель. Членами Счетной палаты являются также заместитель Председателя и определенное количество членов. Счетные палаты располагают значительным количеством счетных работников и вспомогательным персоналом. Численный состав Счетных палат законодательством не определяется.

При формировании Счетных палат выделяют 3 основные модели:

1. парламентская модель предполагает решающее участие в определении состава палаты, и прежде всего ее председателя. Так формируются органы финансового контроля в Венгрии и Польше

2. внепарламентская модель предполагает назначение председателя и вице - председателя высшего органа финансового контроля президентом страны по представлению правительства (Греция, Португалия,) либо самим правительством (Франция)

3. смешенная модель предусматривает участие парламента и президента в определении состава высшего органа финансового контроля (Австрия, ФРГ, США). [17]

Обращаясь к опыту зарубежных стран, рассмотрим принцип государственного контроля во Франции.

Я уже отметила ранее, что ведущей формой независимого контроля в странах с развитой экономикой является аудиторство.

Что же касается государственного контроля, то здесь основные задачи состоят, во-первых, в установлении соответствия бюджетного прогноза целям общеэкономического развития, т.е. оценка качества и реальности бюджета - концепций, разработок при определении бюджетного выбора, обоснованности решений, во-вторых, - соответствия утвержденного бюджета и его фактического исполнения.

К числу основных факторов, влияющих на эффективность контроля могут быть отнесены:

наличие обширной законодательной и нормативной базы;

информационное обеспечение, отвечающее аналитическим целям контроля;

широкая гласность принятия решений и исполнения бюджета;

наличие высокоспециализированного персонала.

Контроль за исполнением бюджета во Франции осуществляется согласно двум принципам: разделение административных и счетных функций во избежание возможности злоупотреблений, т.е. между администраторами - распорядителями кредитов и теми, кто реализует действия по совершению конкретных платежных операций; обеспечение тройного контроля - системы блокировок неэффективного использования бюджетных средств, включающей финансовый контроль, контроль юридического характера, политический контроль парламента. В соответствии с этими принципами различают контроль административного и счетного исполнения бюджета. Контроль административного исполнения бюджета в свою очередь состоит из административного, судебного и парламентского. [7]

Главная задача административного контроля заключается в осуществлении предварительного контроля проекта по расходам: законности документации, точности процедуры получения кредитов, правильности классификации статей целевого назначения расходов, четкого соблюдения правил государственного учета и отчетности. Контроль ведется независимыми представителями бюджетного управления министерства бюджета, и бухгалтерами - представителями управления национального счетоводства.

Счетный контроль проводится Счетной палатой. Если в ходе контроля аудиторы Счетной палаты установят факты, служащие основанием для уголовного дела, генеральный прокурор счетной палаты информирует об этом соответствующего министра, министра юстиции, министра бюджета.

Парламентский контроль осуществляется через посредство парламентских комиссий по расследованию и контролю.

Контроль исполнения бюджета также делится на административный, судебный, парламентский. Административный контроль ведется по иерархической структуре системы учета, когда бухгалтеры более высокого уровня контролируют более низкий уровень, а сами, в конечном счете, подчиняются главному казначею. Во Франции действует Генеральная инспекция финансов, которая представляет собой корпорацию финансовых инспекторов - контролеров, связанную с кабинетом министра бюджета, но не входящую ни в одно из управлений этого министерства.

Судебный контроль осуществляется счетной палатой, которая проверяет состояние учета и отчетности в той или иной организации, ведущей бюджетные счета и выносит решения о нем. Юрисдикция Счетной палаты распространяется на главные бухгалтерии основных распорядителей кредитов. [8]

Парламентский контроль осуществляется в ходе обсуждения и принятия закона об исполнении бюджета на основании доклада Счетной палаты и общей декларации о соответствии центральных счетов органов учета и отчетности отдельных министерств, исполнявших бюджет.

Во Франции Счетная палата, вопреки распространенному обычаю, является органом исполнительной власти, и при этом пользуется независимостью от правительства.

В пользу использования такого опыта в системе государственного финансового контроля в Казахстане, говорит тот факт, что уже давно стоит вопрос о создании органа государственного контроля, обслуживающего исполнительную власть, ее высший орган - Правительство РК. Получилось так, что орган государственного финансового контроля, осуществляющий в соответствии с Конституцией контроль за исполнением государственного бюджета - Счетная палата, подотчетен только государственному Собранию страны. [3]

Наряду с указанными контрольными органами, во Франции существует ряд других специализированных государственных учреждений с контрольными функциями: Центральная служба кредитного надзора, центр проверки балансовой отчетности, Палата бюджетной дисциплины. Таким образом, во Франции используется целостная система финансового контроля, охватывающая все стороны и стадии бюджетного процесса.

Создание и приспособление подобной системы контроля к условиям Казахстана - весьма сложная задача, требующая длительного времени. Однако принципиальная необходимость использования зарубежного опыта не вызывает сомнений.

Весьма своевременным могло бы быть создание специализированных судебных органов для проверки балансовой отчетности административных учреждений, а также предоставление в законодательном порядке широких судебных полномочий. Счетной палате, являющейся не только во Франции, но и во всех развитых странах высшим судебным и независимым органом контроля бюджетных средств. [8]

3. Организация государственного финансового контроля в странах с транзитной экономики

3.1 Полномочия государственных органов в сфере финансового контроля

Функции финансового контроля распространяются на хозяйственную деятельность всех звеньев национальной экономики. По организационным формам финансовый контроль в Республике Казахстан подразделяется на общегосударственный, муниципальный (местный), ведомственный, общественный, независимый (аудиторский) и контроль собственника.

Общегосударственный контроль осуществляется органами государственной и представительной власти, составными элементами которого являются:

1) Президент, Счетный комитет при Президенте, аппарат Президент;

2) Двухпалатный Парламент (Сенат и Мажилис) и его комиссии;

3) Правительство и его центральные органы;

4) Местные представительные органы (маслихаты)

5) Органы местных администраций (акиматы)

1. Президент Республики Казахстан обладает обширными полномочиями в управлении финансами и контрольные его функции во многом реализуют через его аппарат. Для организации контроля за исполнением указов, постановлений и распоряжений Президента Республики Казахстан, усиления ответственности должностных лиц за исполнением их требований в аппарате Президента имеется организационно- контрольный отдел. В целом Аппарат Президента осуществляет контроль за деятельностью министерств, ведомств, местных администраций и других органов государственного управления.

2. Важным государственным органом является Счетный комитет при Президенте РК, который был образован в 1996 г. согласно Конституции РК, Президент назначает его председателя сроком на 5 лет. Этот комитет обеспечивает мониторинг и аудит исполнения бюджета. Счетный комитет непосредственно подчинен и подотчетен Президенту Республики Казахстан. Правовое положение Счетного комитета определяется Конституцией РК, Бюджетным Кодексом и другими нормативными правовыми актами

3. Парламент РК, состоящий из двух палат (Сенат и Мажилиса), обсуждает проекты законодательных актов, разработанные Правительством, вносит в них коррективы и утверждает госбюджет. Широкими полномочиями в сфере контроля обладают такие рабочие органы Парламента, как постоянные комитеты Сената и Мажилиса, в частности комитеты по экономике, финансам и бюджету, в которых тщательно-правовых актов, имеющих общегосударственное значение

4. Правительство РК, через свои финансовые органы обеспечивает контроль за экономикой по ключевым вопросам, входящим в компетенцию исполнительных органов, подведомственных административно- территориальных и хозяйственных структур. Правительственные органы контролируют исполнение ими законов, указов и нормативно- правовых актов, принятых Президентом, Парламентом и собственных постановлений и распоряжений.

5. Центральными органами Правительства, осуществляющими государственный финансовый контроль являются Министерство финансов, Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью, Национальный банк, Министерство экономики и бюджетного планирования, Министерство индустрии и торговли, Комитет таможенного контроля, Казначейство, Комитет финансового контроля и государственных закупок, Налоговый комитет и другие республиканские ведомства. Они имеют свои установленные полномочия по осуществлению проверок во всех сферах хозяйственной и социально- экономической деятельности субъектов. Эти органы контролируют соблюдение плановой, сметной и финансовой дисциплин, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налоговых и других платежей в бюджет, законность и целесообразность расходования государственных средств, правильность постановки бухгалтерского, статистического и налогового учета, составления финансовой отчетности и т.д. [2]

Контрольное управление имеет территориальные подразделения. Все эти органы действуют как система обеспечения конституционных контрольных полномочий Президента РК. Они осуществляют от имени и по поручению президента РК контроль за исполнением государственными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов конституции РК, указов и распоряжений Президента. Управление подчиняется непосредственно Президенту РК в качестве структурного подразделения его Администрации. Основными функциями Контрольного управления являются:

анализ деятельности специальных органов контроля и надзора органов исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов РК;

рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий, учреждений.

Все они предполагают возможность проведения контроля, являющегося по своему содержанию финансовым.

Управление не наделено правом применение каких-либо санкций, однако оно в праве направлять предписания об устранения выявленных нарушений руководителям органов исполнительной власти, главам исполнительной власти субъектов РК. Эти предписания должны быть рассмотрены соответствующими органами и должностными лицами в течение 10 дней.

Органы исполнительной власти направляют контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляют финансовый контроль.

В пределах своих полномочий Правительство РК контролирует составление и исполнение государственного бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет систематический контроль за исполнением Законов РК и иных актов, регулирующих финансовые отношения, другими органами исполнительной власти субъектов РК, принимает меры по устранению их нарушения.

В полномочия Правительства РК входит контроль за деятельностью в области финансов подведомственных ему министерств, государственных комитетов и других ,включая органы государственной службы финансовой сферы. При этом Правительство РК вправе отменить акты указанных органов. [9]

Направляя деятельность подведомственных ему органов по осуществлению финансового контроля, Правительство РК принимает правовые акты (нормативные и индивидуальные), регулирующие порядок этой деятельности. Так, Правительством РК утверждены Положение о Министерстве финансов РК, Положение о казначействе РК, о других службах, где закреплены функции по финансовому контролю.

Важнейшее место в системе финансового контроля занимает Министерство финансов РК, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и контролирует ее осуществление.

Прежде всего Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки государственного бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций.

Следует при этом отметить, что контрольные полномочия Минфина РК распространяются на финансовые средства только государственного уровня. В тех случаях, когда проверяется деятельность исполнительных органов власти субъектов РК, его контрольные функции не должны выходить за эти рамки. Такой подход обусловлен принципом самостоятельности бюджетного устройства в РК. [18]

Финансовый контроль осуществляют все структурные подразделения МФРК соответственно их компетенции. Так, органы казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения государственного бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств. В связи с повышением роли налогов в доходах государства стало необходимо выделение органов налоговой службы в особую систему. Деятельность налоговой службы направлена на обеспечение единой системы контроля за соблюдением казахстанского налогового законодательства, правомерности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Органы ГНС наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям налогового законодательства. Одновременно, для обеспечения безопасности РК и укрепления государственной дисциплины в области налогообложения были созданы органы налоговой полиции, которые включают в Государственную службу налоговой полиции, территориальные и местные органы.

Функции органов Государственного страхового надзора также ограничены особой сферой - страховой деятельностью. Они осуществляются в целях обеспечения соблюдения требований законодательства РК о страховании, развития страховых услуг, защиты прав и интересов участников страховых отношений. [15]

Перестройка банковской системы и возникновение коммерческих банков в значительной мере изменили функции банков (кредитных органов) в области финансового контроля. Особая роль в его осуществлении принадлежит Центральному Банку Казахстана. Он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение - Департамент банковского надзора. При этом ЦБР вправе применить к банкам, нарушающим законодательство и установленные правила деятельности, принудительные меры воздействия в административном порядке. ЦБР осуществляет контроль за соблюдением законодательства о валютном регулировании.

Впервые в законодательном плане решен вопрос об обязательности ведомственного или внутреннего контроля. Главным распорядителем и распорядителем бюджетных средств вменено в обязанность осуществлять контроль за использованием этих средств. [13]

Наряду со всеми перечисленными структурными подразделениями МФРК существует специальное контрольное подразделение, предназначенное именно для проведения финансового контроля - это Контрольно-ревизионное управление. С его территориальными органами на местах. Подробно порядок организации контрольной работы органов КРУ их функции и задачи мы рассмотрим в следующей главе.

3.2 Негосударственный контроль

Отказ от административно-командных методов управления экономикой повысили роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без участия государственных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием , его экономическими службами за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия. [17]

Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента РК «Об аудиторской деятельности в РК». Согласно этим актам аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Казахстанским законодательством. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Организация государственного регулирования аудиторской деятельностью возложена на комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РК.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. [3]

...