Діалектика ризиковості розбудови податкової системи України

У разі відсутності очікуваного результату від застосування превентивних й обмежувальних антиризикових заходів у сфері оподаткування рекомендовано використовувати компенсаційні методи, ефективність дії яких залежить від: удосконалення правового поля відповідальності за вчинення податкових правопорушень; рівноцінного застосування юридичної відповідальності до всіх без винятків суб'єктів податкових правовідносин; удосконалення управління податковим боргом та інституту банкрутства.

В роботі констатовано, що зменшення ризиковості розбудови податкової системи України стане можливим лише за умови комплексного вирішення проблем ціноутворення й оподаткування і поєднання загальнодержавних інтересів з інтересами суб'єктів господарювання.

ВИСНОВКИ

Результатом дисертаційної роботи є теоретичне узагальнення та нове вирішення наукової проблеми, що виявляється у визначенні соціально-економічної суті ризиковості податкової системи, розробці концептуальних основ ризикології у сфері оподаткування і вихідних методологічних домінант моніторингу й управління податковими ризиками та окресленні векторів попередження і мінімізації ризиків розбудови податкової системи. Це дало змогу сформулювати такі висновки методологічного, концептуально-теоретичного та науково-практичного характеру, що відображають завдання наукового дослідження відповідно до визначеної мети:

Розглянуто ознаки ризиковості податкової системи, що підтверджує наявність об'єктивно-суб'єктивної структури ризиків у цьому середовищі. Пізнання найбільш загальних та глибинних відносин, що становлять зміст ризиковості вказаної системи, здійснено на основі матеріалістичної діалектики загалом і безпосередньо через взаємозв'язок та взаємодію елементів невизначеності у сфері оподаткування. Об'єктивність ризиковості ґрунтується на існуванні умов невизначеності становлення, функціонування і розвитку податкової системи. Суб'єктивність пов'язана з індивідуальною економічною поведінкою суб'єктів податкових правовідносин та роллю відповідних особистостей у суспільно-державній діяльності.

Простежено еволюцію теорії ризиків, що дало змогу сформувати соціально-економічний зміст поняття “ризики оподаткування”. Його визначення є універсальним, оскільки воно характеризує всі елементи податкової сфери і вплив зовнішніх факторів, має власну динаміку, тобто охоплює весь період від моменту становлення податкової системи до її реформування, та передбачає застосування комплексного підходу до ризикової ситуації, оскільки відображає всі основні поняття, які розкривають зміст ризиків і пов'язує сукупність результатів податкової діяльності з впливом незалежних від її організації факторів.

Встановлено, що теоретичні домінанти формування ризикології у податковому середовищі базуються на аксіомах загальності, прийнятності й неповторюваності виявлення ризиків щодо всіх видів діяльності у галузі оподаткування, суб'єктів податкових правовідносин і напрямків їхнього поширення. Крім цього, означено, що ризикологія у сфері оподаткування за суттю є метанаукою, побудованою на системі постулатів щодо ризиковості цього середовища. Її розвиток зумовлюється багатогранністю ризиків та може відбуватися за умови врахування їхнього взаємозв'язку і взаємозалежності, а також застосування понятійного апарату, який характеризує елементи та структуру ризиків оподаткування.

Акцентовано, що ефективному розвитку ризикології у податковій сфері сприятиме систематизація методологічних підходів до класифікації ризиків оподаткування за якісним і кількісним критеріями, яка дає змогу забезпечити комунікабельність між суб'єктами, що працюють з ризиками, та встановити необхідний порядок і послідовність в управлінні. Водночас шляхом виявлення та конкретизації на основі аналізу загальносуспільних і податкових ризиків та визначення ступеня їхнього поширення здійснено групування ризиків оподаткування з позиції їхнього носія, причин і середовища виникнення.

З'ясовано, що джерела ризиків сфери оподаткування закладені у складних факторних комплексах, пов'язаних із суспільними та індивідуальними процесами. Ці комплекси сформовані із сукупності ідеологічних, правових, економічних і моральних причин виникнення ризиків та факторів соціально-економічного, організаційно-управлінського і нормативно-правового характеру, які сприяють підвищенню ступеня ризиковості податкового середовища. До того ж вказано, що факторні комплекси, які детермінують ризики, не діють механічно за рахунок факту їхньої появи, а формуються під впливом відповідних особливостей характеру взаємовідносин суб'єктів оподаткування.

Визначено, що важливою методологічною основою дослідження ризиків податкової системи є їхня структуризація за спрямованістю дій податкових правопорушень та економічною поведінкою держави в особі уповноважених органів, податкової служби як провідного контролюючого органу у сфері оподаткування і платників податків. Згадана структуризація охоплює такі класифікаційні ознаки, як об'єкт посягання, суб'єкти здійснення та діапазон поширення, і дає змогу аналізувати ступінь поширення ризиків за видами відповідальності щодо вчиненених правопорушень у податковому середовищі.

Наголошено, що податкові ризики становлять значну загрозу фінансовій безпеці у сфері оподаткування, яка слугує важливою складовою економічної безпеки держави та структуроутворюючим елементом теорії податкових ризиків. На основі результатів дослідження її змісту і складових проаналізовано загрози та небезпеки національним інтересам держави, що існують у даний час та можуть виникнути в майбутньому під впливом ризиків. Проведений аналіз підтверджує пріоритетність ґрунтовного оцінювання ризиків, спричинених тіньовими процесами, неефективним пільговим оподаткуванням і втратами від податкового боргу при побудові організаційно-правової інфраструктури національної безпеки держави.

Аргументовано, що розроблені теоретико-організаційні положення, які характеризують зміст, елементи й етапи функціонування моніторингу ризиків та ризикоорієнтованої системи адміністрування податків, сприяють розвиткові цих процесів як раціонально організованих, адекватних за критеріями і показниками, спрямованих на забезпечення прозорості податкової діяльності та мінімізацію впливу людського фактора на прийняття рішень і окреслення напрямків діяльності податкових органів. Застосування цих розробок дає змогу оцінити дієвість заходів щодо мінімізації ризиків та простежити їхній вплив на відносний рівень податкових надходжень відповідно до етапів адміністрування, структурних підрозділів органів податкової служби і галузей діяльності суб'єктів господарювання.

Звернуто увагу на те, що основою побудови стратегії й удосконалення організації податкового контролю в контексті орієнтації на ризики є впорядкування його теоретико-методологічних основ, спрощення та вдосконалення методів проведення на основі систематизації платників податків і оцінювання структури й взаємозв'язку ризиків камеральної та документальної перевірок. Такий підхід забезпечує якість і результативність контрольної роботи на всіх її етапах.

Обґрунтовано, що підвищенню ефективності моніторингу податкових ризиків сприяє розвиток інформаційного забезпечення цього процесу на базі впровадження комплексної інформатизації всіх напрямків адміністрування податків з урахуванням ризиків, реалізації стратегії глобальної комп'ютеризації, систематизації альтернативних джерел інформації, врегулювання законодавчих підстав для вдосконалення обміну інформацією та захисту інформаційних даних у нормативно-правовому порядку.

Доведено, що систематизація основ тактики й стратегії управління податковими ризиками слугує підґрунтям для розробки адекватного управлінського інструментарію і технологій його застосування у сфері оподаткування. Управління ризиками подано як неперервний цикл на всіх етапах адміністрування податків, що спрямовує управлінські дії та визначає їхню логічну взаємопов'язану послідовність для забезпечення ефективного ризик-менеджменту. Системний підхід до управління податковими ризиками, який фокусує увагу не лише на діяльності податкових органів, а й на середовищі, що на неї впливає, дав змогу впорядкувати теоретичну та методологічну базу для встановлення його суті як системи і процесу, а також змісту й логічної взаємозалежності його обов'язкових елементів.

Виділено індикатори оцінювання ризиків податкової системи. Вони показують, що для зниження ступеня ризиковості оподаткування необхідно забезпечити адаптивність реальних прогнозів податкових надходжень за рахунок врахування впливу на їхній стан ризиків податкового боргу, втрат від пільг і тіньового капіталу; проведення системного аналізу загальних, специфічних і професійних ознак, які відображають змістову структуру ризиків діяльності податкової служби, та визначення індивідуальної податкової поведінки суб'єктів господарювання для їхньої систематизації за категоріями.

Констатовано, що зниження ступеня ризиковості податкової сфери залежить від комплексної реалізації ефективних заходів протидії ризикам з одночасним урахуванням інтересів усіх суб'єктів оподаткування. Формування векторів попередження і мінімізації податкових ризиків базується на систематизації антиризикових заходів з достатньою адекватністю відтворення властивостей податкової системи, які спричиняють її ризиковість. При цьому аргументовано, що за основу вибору критеріїв оптимізації цієї системи взято оцінні властивості стану і функціонування податкового середовища, які відображають інтереси учасників оподаткування: фіскальну достатність, економічну ефективність та соціальну справедливість в умовах реальної й інформаційної невизначеності.

Проведене дослідження підтверджує, що врахування ризиків у процесі розбудови податкової системи України є багатостороннім і ефективним заходом підвищення її ефективності. Доведено, що реалізація розроблених у дисертації теоретико-методологічних положень та практичних рекомендацій щодо пізнання діалектики ризиковості сфери оподаткування сприятиме передбачуваності наслідків конкретних податкових заходів. Цей підхід дасть змогу підвищити рівень добровільності сплати податків, оскільки відповідає потребам часу і вимогам до формування податкової системи європейського зразка.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Десятнюк О. М. Моніторинг податкових ризиків: навч. посіб. / О. М. Десятнюк. - Тернопіль: Воля, 2005. - 216 с. (13,5 друк. арк.).

2. Десятнюк О. М. Моніторинг податкових ризиків: теорія та практика: моногр. / О. М. Десятнюк. - Тернопіль: ТНЕУ, 2009. - 312 с. (19,6 друк. арк.).

3. Економічні проблеми ХXІ століття: міжнародний та український виміри: моногр. / за ред. С. І. Юрія, Є. В. Савельєва. - К.: Знання, 2007. - 595 с. (48,75 друк. арк.). (Особистий внесок: підрозділ 7.3 “Податкова гармонізація на глобальному рівні” - 1,1 друк. арк.).

4. Становлення доктрини фінансової системи України: моногр. / за ред. С. І. Юрія, О. М. Десятнюк. - Тернопіль: Екон. думка, 2008. - 192 с. (15,5 друк. арк.). (Особистий внесок: Прагматика розбудови податкової системи України в контексті нової концепції її реформування - 0,7 друк. арк.).

5. Фінанси: підруч. / за ред. С. І. Юрія, В. М. Федосова. - К.: Знання, 2008. - 611 с. (49,4 друк. арк.). (Особистий внесок: підрозділ 5.1 “Сутність, необхідність та види податків” - 0,6 друк. арк.).

6. Десятнюк О. М. Управління податковим боргом: навч. посіб. / О. М. Десятнюк, О. В. Годованець. - Тернопіль: Воля, 2005. - 248 с. (14,41 друк. арк.). (Особистий внесок: розділи 1, 2, 3, 4, 9 - 7,21 друк. арк.).

7. Іванов Ю. Б. Податкова система: підруч. / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, О. М. Десятнюк. - К.: Атіка, 2006. - 920 с. (53,47 друк. арк.). (Особистий внесок: підрозділи 1.8, 2.5, 2.6, 3.1, 3.2, 3.5, розділи 8, 10, 11, додатки - 17,82 друк. арк.).

8. Система оподаткування та її інформаційно-облікове забезпечення: навч. посіб. / [П. М. Гарасим, Г. П. Журавель, О. М. Десятнюк та ін.]. - К.: Професіонал, 2005. - 736 с. (43,23 друк. арк.). (Особистий внесок: підрозділи 1.3, 1.6, 1.7, 1.8 глави 1 “Система оподаткування” - 8,65 друк. арк.).

9. Юрий С. И. Диалектика аксиомы фискального выбора / С. И. Юрий, О. М. Десятнюк // Налогообложение: проблемы науки и практики: моногр. / Харьков: ИНЖЭК, 2007. - 336 с. (39,0 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,4 друк. арк. Автором узагальнено наукові основи проблеми вибору напрямків податкових реформ у державі).

10. Десятнюк О. М. Аксіологія ризикованості сфери оподаткування / О. М. Десятнюк // Фінанси України. - 2009. - № 2. - С. 51-59 (0,5 друк. арк.).

11. Десятнюк О. М. Дефініція ризику податкової системи / О. М. Десятнюк // Світ фінансів. - 2007. - Вип. 4. - С. 24-34 (0,8 друк. арк.).

12. Десятнюк О. М. Деякі аспекти формування податкової політики підприємства / О. М. Десятнюк // Економіка: проблеми теорії та практики. - 2002. - № 161. - С. 28-32 (0,4 друк. арк.).

13. Десятнюк О. М. Джерела податкових ризиків та теоретико-методологічний інструментарій їх дослідження / О. М. Десятнюк // Вісник Тернопільського національного економічного університету. - 2009. - Вип. 1. - С. 81-95 (0,8 друк. арк.).

14. Десятнюк О. М. Дивідендна політика: формування й аспекти оподаткування / О. М. Десятнюк // Фінанси України. - 2003. - № 2. - С. 21-27 (0,5 друк. арк.).

15. Десятнюк О. М. Дискусійні питання щодо принципів податкової системи та фіскальної політики держави / О. М. Десятнюк, Б. О. Галин // Галицький економічний вісник. - 2007. - № 1. - С. 100-105 (0,4 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,2 друк. арк. Автором обґрунтовано основні принципи побудови ефективної податкової системи).

16. Десятнюк О. М. Доминирующие инструменты предупреждения и минимизации рисков налоговой системы / О. М. Десятнюк // Бизнес информ. - 2009. - № 4. - С. 7-10 (0,3 друк. арк.).

17. Десятнюк О. М. Концептуальні основи ризикології у сфері оподаткування / О. М. Десятнюк // Фінанси України. - 2009. - № 10. - С. 107-115 (0,6 друк. арк.).

18. Десятнюк О. М. Місцеві податки і збори: теоретичне обґрунтування і практичне впровадження / О. М. Десятнюк // Економіка: проблеми теорії та практики. - 2002. - № 134. - С. 183-187 (0,3 друк. арк.).

19. Десятнюк О. М. Модернізація державної податкової служби України: основні напрямки та проблеми їх реалізації / О. М. Десятнюк // Культура народів Причорномор'я. - 2007. - № 102. - С. 214-218 (0,3 друк. арк.).

20. Десятнюк О. М. Мониторинг налоговых рисков как метод повышения уровня добровольной уплаты налогов / О. М. Десятнюк // Бизнес информ. - 2006. - № 9. - С. 93-95 (0,3 друк. арк.).

21. Десятнюк О. М. Налоговые риски как реальная угроза обеспечения конкурентоспособности национальной экономики / О. М. Десятнюк // Бизнес информ. - 2008. - № 11. - С. 117-120 (0,3 друк. арк.).

22. Десятнюк О. М. Об'єктивна неминучість та доцільність моніторингу податкових ризиків / О. М. Десятнюк // Галицький економічний вісник. - 2004. - № 1. - С. 84-88 (0,4 друк. арк.).

23. Десятнюк О. М. Объективно-субъективная структура рисков налоговой системы и их дефиниция / О. М. Десятнюк // Бизнес информ. - 2007. - № 12. - С. 40-43 (0,3 друк. арк.).

24. Десятнюк О. М. Основи ідентифікації ризиків діяльності державної податкової служби // Економіка: проблеми теорії та практики. - 2009. - Т. 5, вип. 252. - С. 1332-1331 (0,8 друк. арк.).

25. Десятнюк О. М. Парадигматичні основи оцінювання податкових ризиків держави / О. М. Десятнюк // Світ фінансів. - 2009. - Вип. 3. - С. 7-16 (0,7 друк. арк.).

26. Десятнюк О. М. Податковий інструментарій зниження ризикованості інноваційної діяльності / О. М. Десятнюк // Економ. вісник Національного гірничого університету. - 2008. - № 3. - С. 28-35 (0,6 друк. арк.).

27. Десятнюк О. М. Прагматика реформування податкової системи в умовах ризиків / О. М. Десятнюк // Вісник економічної науки України. - 2008. - № 1. - С. 22-26 (0,5 друк. арк.).

28. Десятнюк О. М. Реальні та потенційні загрози національній безпеці у сфері оподаткування / О. М. Десятнюк // Актуальні проблеми розвитку економіки регіону. - 2008. - Т. 2, вип. ІV. - С. 243-252 (0,7 друк. арк.).

29. Десятнюк О. М. Ризики у сфері оподаткування / О. М. Десятнюк // Науковий вісник Національного університету Державної податкової служби України (економіка, право). - 2008. - № 2. - С. 172-179 (0,5 друк. арк.).

30. Десятнюк О. М. Система заходів попередження та мінімізації податкових ризиків / О. М. Десятнюк // Актуальні проблеми розвитку економіки регіону. - 2009. - Т. 1, вип. V. - С. 257-264 (0,7 друк. арк.).

31. Десятнюк О. М. Система структуризации налоговых рисков по направлению действий правонарушений в сфере налогообложения / О. М. Десятнюк // Бизнес информ. - 2009. - № 6. - С. 50-55 (0,5 друк. арк.).

32. Десятнюк О. М. Суб'єкти малого підприємництва: деякі аспекти обліку і оподаткування / О. М. Десятнюк // Вісник Технологічного університету Поділля. - 2002. - Т. 1. - С. 210-212 (0,3 друк. арк.).

33. Десятнюк О. М. Теоретичні основи інформатизації моніторингу податкових ризиків / О. М. Десятнюк // Прометей. - 2009. - Вип. 1. - С. 190-193. (0,4 друк. арк.).

34. Десятнюк О. М. Упорядкованість роботи з податковими ризиками в процесі адміністрування податків / О. М. Десятнюк // Галицький економічний вісник. - 2009. - № 1. - С. 109-117 (0,7 друк. арк.).

35. Десятнюк О. М. Управління податковими ризиками - нова парадигма розбудови податкової системи України / О. М. Десятнюк // Вісник Національного університету “Львівська політехніка”. - 2007. - № 606. - С. 355-361 (0,6 друк. арк.).

36. Десятнюк О. М. Альтернативні системи оподаткування: взаємодія стимулів та фіску / О. М. Десятнюк, Н. М. Ведашенко // Вісник Львівської державної фінансової академії “Економічні науки”. - 2005. - № 8. - С. 78-85 (0,4 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,2 друк. арк. Автором узагальнено стимулюючі та фіскальні основи функціонування альтернативних систем оподаткування).

37. Десятнюк О. М. Безпека у сфері оподаткування як структуроутворюючий елемент економічної безпеки України / О. М. Десятнюк // Актуальні проблеми забезпечення економічної безпеки: ІІ наук.-практ. семінар з між народ. участю, 16-18 груд. 2008 р.: тези доп. - Тернопіль, 2008. - С. 62-63 (0,2 друк. арк.).

38. Десятнюк О. М. Вихідні домінанти інтеграції вітчизняної податкової системи до світової економіки / О. М. Десятнюк // Міжнародний бізнес та менеджмент: проблеми та перспективи в умовах глобалізації: Міжнар. наук.-практ. конф., 22-24 жовт. 2008 р.: тези доп. - Тернопіль, 2008. - С. 53-56 (0,2 друк. арк.).

39. Десятнюк О. М. Вихідні положення модернізації податкового контролю в контексті побудови ризикоорієнтованої системи адміністрування податків / О. М. Десятнюк // Засоби фінансового забезпечення стійкого економічного розвитку: Всеукр. наук.-практ. конф., 3-6 верес. 2009 р.: тези доп. - Севастополь, 2009. - С. 63-65 (0,2 друк. арк.).

40. Десятнюк О. М. Деякі аспекти місцевого оподаткування в Україні / О. М. Десятнюк, Г. В. Кадиляк // Наука і освіта 2002: У Міжнар. наук.-практ. конф.: тези доп. - Дніпропетровськ, 2002. - С. 39-40. - (Т. 9: Економіка) (0,2 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,1 друк. арк. Автором узагальнено проблемні аспекти механізму адміністрування місцевих податків і зборів в Україні).

41. Десятнюк О. М. Деякі аспекти управління податковим боргом в Україні / О. М. Десятнюк, А. В. Зубрицький // Наука і освіта 2005: УІІІ Міжнар. наук.-практ. конф.: тези доп. - Дніпропетровськ, 2005. - С. 32-36. - (Т. 73: Фінансові відносини) (0,2 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,1 друк. арк. Автором обґрунтовано ефективні методи управління податковим боргом в Україні).

42. Десятнюк О. М. Загрози та небезпеки в сфері оподаткування як ознака ризиковості податкової системи держави / О. М. Десятнюк // Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки: І Міжнар. наук.-практ. конф., 24-26 жовт. 2007 р.: тези доп. - Тернопіль, 2007. - С. 60-62 (0,2 друк. арк.).

43. Десятнюк О. М. Інформаційна система управління діяльністю державної податкової служби в умовах ризиків: черговість етапів впровадження / О. М. Десятнюк // Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки: Міжнар. наук.-практ. конф., 16-17 жовт. 2008 р.: тези доп. - Тернопіль, 2008. - С. 34-37 (0,2 друк. арк.).

44. Десятнюк О. М. Кабінетний аудит як новий напрям податкового контролю в Україні / О. М. Десятнюк // Економічний аналіз. - 2007. - Вип. 1. - C. 91-99 (0,7 друк. арк.).

45. Десятнюк О. М. Конфлікт інтересів як чинник ризиковості податкової системи / О. М. Десятнюк // Фінансові ринки та інститути: Міжнар. наук.-практ. конф., 7-8 груд. 2007 р.: тези доп. - Харків, 2007. - С. 30-33 (0,2 друк. арк.).

46. Десятнюк О. М. Концептуальні підходи до формування теорії податкових ризиків держави / О. М. Десятнюк // Управління у сфері фінансів, страхування та кредиту: Всеукр. наук.-практ. конф., 8-10 лист. 2007 р.: тези доп. - Львів, 2007. - С. 17-19 (0,2 друк. арк.).

47. Десятнюк О. М. Методологічні основи оцінювання ризиків податкової системи / О. М. Десятнюк // Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики: Міжнар. наук.-практ. конф., 21-23 трав. 2009 р.: тези доп. - Харків, 2009. - С. 217-221 (0,2 друк. арк.).

48. Десятнюк О. М. Мониторинг налоговых рисков в системе финансовой безопасности государства / О. М. Десятнюк, А. И. Крисоватый // Современные аспекты финансового управления экономическими процесами: Всеукр. науч.-метод. конф., 6-9 сент. 2005 г.: тезисы докл. - Севастополь, 2005. - С. 60-64 (0,2 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,1 друк. арк. Автором обґрунтовано зміст і напрямки моніторингу податкових ризиків).

49. Десятнюк О. М. Основи ризикології в сфері оподаткування: аксіома загальності / О. М. Десятнюк // Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки: УІІІ Міжнар. наук.-практ. конф., 21-22 лист. 2008 р.: тези доп. - Донецьк, 2008. - С. 128-130 (0,2 друк. арк.).

50. Десятнюк О. М. Основні ознаки ризиковості податкової системи України / О. М. Десятнюк // Современные аспекты финансового управления экономическими процесами: Всеукр. науч.-метод. конф., 5-8 сент. 2007 г.: тезисы докл. - Севастополь, 2007. - С. 20-23 (0,2 друк. арк.).

51. Десятнюк О. М. Податкове регулювання в структурі інструментів державного регулювання перехідних економік / О. М. Десятнюк, Т. Я. Маршалок // Оподаткування у промисловому регіоні: теорія, практика та перспективи розвитку: У Міжнар. наук.-практ. конф., 18 лист. 2005 р.: тези доп. - Донецьк, 2005. - С. 86-88 (0,2 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,1 др.арк. Автором узагальнено роль податкових пільг серед інструментів податкового регулювання).

52. Десятнюк О. М. Податкові аспекти підвищення рівня конкурентоспроможності національної економіки / О. М. Десятнюк // Конкурентоспроможність та інновації: проблеми науки та практики: Міжнар. наук.-практ. конф., 27-28 лист. 2008 р.: тези доп. - Харків, 2008. - С. 112-115 (0,2 друк. арк.).

53. Десятнюк О. М. Податкові ризики: сутність та об'єктивна неминучість моніторингу / О. М. Десятнюк // Наука молода. - 2004. - № 2. - С.143-147 (0,3 друк. арк.).

54. Десятнюк О. М. Податкові пільги: сутність та практика застосування / О. М. Десятнюк, Г. В. Василевська // Проблеми економічної освіти і науковий прогрес: міжвуз. наук.-метод. конф., 21 листоп. 2003 р.: тези доп. / відп. за вип. А. Г. Темченко. - Кривий Ріг, 2003. - С. 101-104 (0,2 друк. арк.). (Особистий внесок: 0,1 друк. арк. Автором узагальнено проблеми пільгового оподаткування в контексті реалізації ефективної податкової політики).

55. Десятнюк О. М. Прагматизм налогового администрирования в Украине / О. М. Десятнюк // Финансовая теория и политика современного государства: сб. науч. трудов. - Болгария, Велико-Тырново, 2002. - С. 57-60 (0,3 друк. арк.).

56. Десятнюк О. М. Прагматизм справляння єдиного податку в Україні / О. М. Десятнюк // Економічні проблеми ринкової трансформації України: Всеукр. наук.-практ. конф., 3-4 груд. 2002 р.: тези доп. / відп. за вип. Я. В. Грудзевич. - Львів, 2002. - С. 83-84 (0,2 друк. арк.).

57. Десятнюк О. М. Ризики податкового реформування в контексті євроінтеграції / О. М. Десятнюк // Економіка та фінанси в умовах глобалізації: досвід, тенденції та перспективи розвитку: І Міжнар. наук.-практ. конф., 22-24 квіт. 2009 р.: тези доп. Т. 1 - Макіївка, 2009. - С. 67-70 (0,2 друк. арк.).

58. Десятнюк О. М. Ризикованість податкового стимулювання інноваційної діяльності / О. М. Десятнюк // Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України: Міжнар. наук.-практ. конф., 22-24 трав. 2008 р.: тези доп. Т. 3 - Дніпропетровськ, 2008. - С. 28-32 (0,2 друк. арк.).

59. Десятнюк О. М. Характерні умови існування ризиків у податковому середовищі / О. М. Десятнюк // Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України: наук.-практ. конф., 19 верес. 2008 р.: тези доп. - Ірпінь, 2008. - С. 63-66 (0,2 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Десятнюк О. М. Діалектика ризиковості розбудови податкової системи України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.08. - гроші, фінанси і кредит. - Тернопільський національний економічний університет, Тернопіль, 2010.

У дисертаційній роботі проведено комплексне дослідження діалектики і соціально-економічної природи ризиковості розбудови податкової системи та обґрунтовано основи розвитку концепції ризикології у сфері оподаткування. Виявлено джерела ризиків податкової системи, здійснено їхню структуризацію та розглянуто складові фінансової безпеки у сфері оподаткування як структуроутворюючого елементу теорії податкових ризиків.

Розроблено теоретико-методологічні засади моніторингу податкових ризиків, його інформаційного забезпечення, побудови ризикоорієнтованої системи адміністрування податків та побудовано модель управління податковими ризиками в Україні. Виділено основні сегменти прогнозування податкових ризиків державою, ідентифікації ризиків діяльності податкової служби, моделювання податкової поведінки платників податків з урахуванням ризиків і систематизовано критерії для оцінювання ризиковості розбудови податкової системи.

Обґрунтовано вибір варіантів антиризикових заходів у сфері оподаткування, систематизовано превентивні заходи щодо зниження ризиковості податкової системи й окреслено напрямки її розбудови в умовах невизначеності та ризиків.

Ключові слова: податки, податкова система, ризики, оподаткування, податкова політика, адміністрування податків, ризиковість, ризикологія, податкові правовідносини, податковий контроль.

АННОТАЦИЯ

Десятнюк О. М. Диалектика рисковости развития налоговой системы Украины. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.08. - деньги, финансы и кредит. - Тернопольский национальный экономический университет, Тернополь, 2010.

В диссертационной работе проведено комплексное исследование диалектики и социально-экономической природы рисковости реформирования налоговой системы и обоснованы основы развития концепции риcкологии в сфере налогообложения. Установлены особенности проявления диалектической объективно-субъективной структуры рисков в налоговой среде, которые служат основой формирования социально-экономической сущности рисковости налоговой системы. Путем обоснования философии зависимости и причинно-следственных связей налоговой системы и рисков сформировано теоретическую концепцию рискологии в сфере налогообложения. Концептуальный подход заключается в том, что наиболее общие стороны рисковости налоговой системы рассматриваются и познаются на основе материалистической диалектики в целом и непосредственно через взаимосвязь и взаимодействие с рисками, характерными для всех элементов сферы налогообложения.

Установлен теоретико-методологический инструментарий познания рисковости налоговой системы, исследованы источники рисков налогообложения через призму мониторинга предпосылок и закономерностей их возникновения, осуществлено структурирование рисков по направлению действий налоговых правонарушений и рассмотрены составляющие финансовой безопасности в сфере налогообложения как структурообразующего элемента теории налоговых рисков. Обосновано, что наибольшие угрозы безопасности налоговой среде составляют риски, вызванные: теневыми процессами, а именно такими их сегментами, как коррупция и уклонение от налогообложения; незаконной деятельностью фиктивных хозяйствующих субъектов; наличием значительных сумм потерь от льгот и налогового долга и проведением сомнительных операций в сфере внешнеэкономической деятельности.

Сформированы теоретико-методологические основы мониторинга налоговых рисков, его информационного обеспечения и создания рискоориентированной системы администрирования налогов и построена модель управления налоговыми рисками в Украине. Разработан системный подход к организации мониторинга налоговых рисков, основанный на определении его сущности как процесса распознавания и оценки рисков, а также выявления, анализа и устранения причин, вызывающих их возникновение и распространение. Указано, что доминантой развития мониторинга рисков является построение рискоориентированной системы администрирования налогов. Результаты систематизации функционально-процессуальных характеристик управления налоговыми рисками смоделированы в виде непрерывного цикла, который строится на взаимосвязи и взаимообусловленности соответствующих целей, тактики и стратегии.

Выделены основные индикаторы прогнозирования налоговых рисков государством, идентификации рисков деятельности налоговой службы, моделирования налоговой поведения налогоплательщиков с учетом рисков и систематизированы критерии для оценки рискованности развития налоговой системы. Очерчен доминирующий вектор оценки рисковости налоговой системы - систематизация сегментов выявления рисков у всех субъектов налоговых правоотношений. Доказано, что последовательные изменения состояния налоговой системы и отклонения в ее развитии следует считать результатом реализации соответствующей налоговой политики государства, деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, поэтому выявление их рисков служит базой для оценки рискованности налоговой системы в целом.

Обоснован выбор антирисковых мероприятий в сфере налогообложения и систематизированы превентивные направления относительно уменьшения рисковости налоговой системы и пути ее развития в условиях неопределенности. С целью моделирования системы предупреждения и минимизации налоговых рисков выделены три типа субъектов: государство, хозяйствующие субъекты и потребители общественных благ, а также определены в качестве целевых функций ее построения абсолютные и относительные критерии оценки позиций каждого из субъектов относительно другого.

Подчеркнуто, что формирование векторов развития налоговой системы в условиях неопределенности и рисков базируется на обосновании: превентивных мероприятий по устранению идеологических, правовых, экономических и моральных причин возникновения рисков в сфере налогообложения; ограничивающих антирисковых мер нормативно-правового, социально-экономического и организационно-управленческого характера функционирования налоговой системы и компенсационных методов, предусматривающих возмещение потерь от рисков.

Ключевые слова: налоги, налоговая система, риски, налогообложение, налоговая политика, администрирование налогов, рисковость, рискология, налоговые правоотношения, налоговый контроль.

ANNOTATION

Desyatnjuk O. M. Dialectics of riskiness of tax system development of Ukraine. - Manuscript.

Thesis for obtaining the Doctoral Degree in Economics, speciality 08.00.08. - Money, Finance and Credit. - Ternopil National Economic University, Ternopil, 2010.

The complex investigation of the dialectics and the social and economic nature of riskiness of the tax system development is carried out in the dissertation. The basics of development of riskology conception in the sphere of taxation are also grounded. The sources of the tax system risks are discovered and structured. The components of financial security in the sphere of taxation are considered as a structural element of the theory of tax risks.

The theoretical and methodological bases of tax risks monitoring, its information provision and the construction of risk-oriented system of tax administration are elaborated. The tax risk management model in Ukraine is constructed. The author defines the basic segments of tax risks prediction by the state, tax service activity risks identification and designing tax behavior of tax payers taking into account risks. Criteria for the assessment of riskiness of tax system development are systematized.

The choice of optimal variants of anti-crisis measures in the sphere of taxation is grounded. The author systematizes the preventive measures concerning reduction of the riskiness of tax system and the directions of tax system development in the conditions of indeterminacy and risks.

Key words: taxes, tax system, risks, taxation, tax policy, tax administration, riskiness, riskology, legal tax relationship, tax control.

Размещено на Allbest.ru