Механізм формування системи оподаткування нерухомого майна в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національна академія наук України

Інститут регіональних досліджень

УДК 336.226.212.1(477)

Спеціальність: 08.00.08 - Гроші, фінанси і кредит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

МЕХАНІЗМ ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ НЕРУХОМОГО МАЙНА В УКРАЇНІ

Кадебська Елеонора Володимирівна

Львів - 2010

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Національному університеті водного господарства та природокористування Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор, Павлов Володимир Іванович, Національний університет водного господарства та природокористування, завідувач кафедри фінансів і економіки природокористування.

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Крисоватий Андрій Ігорович, Тернопільський національний економічний університет, завідувач кафедри податків та фіскальної політики;

- кандидат економічних наук, доцент Буряк Олег Петрович, Львівська державна фінансова академія, доцент кафедри державних фінансів.

Захист відбудеться "11" червня 2010 р. о 1200 год. на засіданні спеціалізованої вченої ради К 35.154.02 по захисту дисертацій на здобуття наукового ступеня кандидата наук в Інституті регіональних досліджень НАН України за адресою: 79026, м. Львів, вул. Козельницька, 4.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Інституту регіональних досліджень НАН України за адресою: 79026, м. Львів, вул. Козельницька, 4.

Автореферат розісланий "08" травня 2010 р.

В.о. вченого секретаря спеціалізованої вченої ради, доктор економічних наук Іщук С.О.

Анотації

Кадебська Е.В. Механізм формування системи оподаткування нерухомого майна в Україні. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит / Інститут регіональних досліджень НАН України. - Львів, 2010.

Дисертація присвячена розробці теоретико-методологічних положень побудови національної системи оподаткування нерухомого майна та механізму її ефективного функціонування.

У роботі досліджено процеси оподаткування нерухомого майна в системі соціально-економічних відносин щодо узгодження інтересів держави та платників податків; теоретичні та практичні аспекти механізму формування національної системи оподаткування нерухомого майна.

Визначено поняття "нерухомість" та охарактеризовано методичні підходи до класифікації майнових податків. Розглянуто генезис становлення системи оподаткування нерухомості в Україні. Обґрунтовано методологічні аспекти визначення вартості нерухомого майна, доведено необхідність розробки та закріплення єдиної методологічної оцінки нерухомості в законному порядку.

Запропоновано інституційні заходи забезпечення, включаючи створення інтегрального кадастру оподаткування нерухомого майна як переліку об'єктів нерухомості, оцінених на основі принципу справедливості, що ведеться службою податкової оцінки. Здійснено аналіз доходів державного бюджету з податку на нерухомість. Узагальнено зарубіжний досвід оподаткування нерухомого майна.

Розроблено комплекс пропозицій щодо формування загальної моделі процесу оподаткування нерухомого майна, сутність якої полягає в систематизації та конкретизації підходів до таких її структурних елементів, як статус податку, об'єкт, платники, податкову базу, ставки податку, пільги, застосування якої створює механізм узгодження інтересів держави й платника податків в оподаткуванні нерухомого майна.

Ключові слова: нерухомість, оподаткування нерухомості, статус податку, об'єкт податку, платники податку, податкова база, максимальна ставка податку, податкові пільги.

Кадебская Э.В. Механизм формирования системы налогообложения недвижимого имущества на Украине. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08 - деньги, финансы и кредит / Институт региональных исследований НАН Украины. - Львов, 2010.

Диссертационная работа посвящена углублению теоретико-методологических основ и методических подходов относительно механизма формирования системы налогообложения недвижимого имущества на Украине.

В работе обоснованы теоретические положения относительно определения содержания понятия недвижимость и её налогообложение в системе экономических отношений.

Под налогообложением недвижимости понимают систему правовых и экономических отношений между государством и плательщиком налогов по поводу установления, введения, начисления, оплаты, остановки деятельности и отмене налога на недвижимость. Охарактеризованы методические подходы к классификации имущественных налогов, что позволяет обеспечить объективную дифференциацию видов налогообложения самой недвижимости.

Рассмотрено генезис становления системы налогообложения недвижимости в Украине, выделено её основные этапы развития и формирования. Обоснованы методологические аспекты определения стоимости недвижимого имущества. При этом, должны быть установлены основные правила и методы оценки, указаны базовые оценочные факторы, случаи использования индивидуальной оценки, если методы массовой окажутся неэффективными.

В работе указаны институциональные меры по формированию системы налогообложения недвижимого имущества, включая создание интегрального кадастра налогообложения недвижимости, внедрение которого является одним из главных этапов для эффективного проведения налоговой реформы на Украине.

Осуществлен анализ доходов государственного бюджета по налогу на недвижимость. Обобщён зарубежный опыт налогообложения недвижимости, который показал, что для каждого государства, которое проводит модернизацию в этой сфере, необходимо учитывать конкретные условия реализации нововведений в совокупности со многими другими факторами и принципами налогообложения.

Автором акцентировано внимание на исследовании особенностей процесса налогообложения недвижимого имущества на Украине, а также разработаны основы построения системы налогообложения недвижимости, которая включает в себя цели, принципы и функции, указывает поэтапность и финансовые последствия внедрения налога на недвижимость. Использование указанной комбинации организационно-правовых и институциональных основ налогообложения обеспечивает его фискальный и регулятивный аспекты.

Разработана и предложена модель консолидированного налогообложения недвижимого имущества, суть которой заключается в систематизации и конкретизации подходов к таким её структурным элементам как статус налога, объект, плательщики, налоговая база, ставки налога, льготы. Внедрение и эффективное использование указанной модели создаст механизм согласования интересов государства и плательщиков налогов в налогообложении недвижимого имущества.

Ключевые слова: недвижимость, налогообложение недвижимости, статус налога, объект налога, плательщики налогов, налоговая база, максимальная ставки налога, налоговые льготы.

Kadebska E.V. The mechanism of formation of real estate taxation system in Ukraine. - Manuscript.

Dissertation for gaining the degree of the candidate of economic sciences in speciality 08.00.08. - money, Finance and Credit / The Institute of Regional Researches of National Academy of Science of Ukraine. - Lviv, 2010.

The dissertation is dedicated to development of theoretical and methodological provisions construction of a national system of property taxation and mechanism of its effective functioning. The work processes of real estate taxation system in social and economic relations on the coordination of state interests and taxpayers, theoretical and practical aspects of the mechanism of forming a national system of property taxation.

Detected concept of "property" and described approaches to classification of property taxes. Considered the genesis of the property taxation system in Ukraine. Grounded methodological aspects of determining the value of real estate, the necessity to develop and consolidate a common methodological appraisal of real estate in a lawful manner.

Proposed institutional arrangements provide, including the establishment of integrated cadastre of real estate taxation as a list of properties evaluated on the basis of justice, which is service tax assessment. Made the analysis of state budget revenues from property tax. Summarized the international experience of property taxation.

Developed a set of proposals for the formation of the general model of real estate taxation, essence of which is systematic and concrete approach to its structural elements as tax status, object, taxpayers, tax base, tax rates, benefits, use of which creates a mechanism for reconciling the interests of the state and the taxpayer in the taxation of real estate.

Keywords: real estate, real estate taxation, tax status, the object of tax, taxpayers, tax base, maximum tax rate, tax benefits.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Ринкові перетворення в Україні орієнтовані на забезпечення її соціально-економічного зростання та підвищення конкурентоспроможності. Домінуючого значення в реалізації стратегії сучасного розвитку набуває податкова система, найважливішою ланкою якої виступають майнові податки. Формування системи оподаткування нерухомого майна має довгий історічний шлях, однак проблеми побудови ефективного механізму функціонування системи оподаткування нерухомості не зменшуються. Оскільки світовий досвід формування місцевих бюджетів заснований на традиційних податках на нерухомість, при формування системи майнового оподаткування в Україні значну увагу слід приділити створенню самого механізму оподаткування нерухомого майна.

Здійснення в Україні ефективної податкової політики в сфері майнових відносин повинно стати пріоритетним напрямком в подоланні фінансової кризи. Як свідчить практика, існуючі на сьогодні підходи до стягнення майнових податків, як правило, виконують фіскальну функцію та мають значну кількість недоліків, що ускладнюють ефективне використання земель, будівель та споруд. Основним завданням формування національної системи оподаткування нерухомого майна виступає процес забезпечення оптимального узгодження економічних інтересів держави й платника податків.

Дослідження з питань оподаткування нерухомого майна широко представлені в науковій літературі. Загалом, теорія податків і оподаткування, вдосконалення податкової політики і податкового механізму відображена в працях: В.Л. Андрущенка, І.А. Брижань, О.М. Воронкової, О.М. Десятнюка, С.В. Льовочкіна, В.М. Мельника, П.В. Мельника, М.А. Козоріз, А.М. Соколовської, В.М. Суторміної, В.М. Федосова, Л.П. Чубук, О.Л. Шандирова, Т.Ф. Юткиної та інших. Принципи раціоналізації системи оподаткування нерухомості розглядалися різними закордонними вченими: В. Петті, А. Смітом, Дж. К. Еккертом, Г. Харрісоном, Т. Коллером, Т. Коуплендом.

Слід відзначити праці українських науковців С.В. Лісніченко, І.П. Манько, В.М. Пунько, А.В. Татарова, М.А. Федотова, котрі розробили дієві механізми оцінки об'єктів нерухомості. Проблемам формування та введення податку на нерухоме майно в Україні присвятили свої праці такі вчені-економісти, як О.П. Буряк, В.П. Вишневський, О.А. Гриценко, І.С. Качурець, І.В. Кривов'язюк, А.І. Крисоватий, Н.В. Павліха, В.І. Павлов, І.І. Пилипенко, Л.М. Радванська та інші.

Однак, незважаючи на велику кількість публікацій, існує необхідність у подальшому дослідженні теоретико-методологічних основ оподаткування нерухомого майна, включаючи вибір форм оподаткування нерухомого майна, обґрунтування податкової бази, розрахунку вартості об'єктів оподаткування й ефективної ставки податку. Потребують чіткого визначення умови надання податкових пільг та розміру відрахувань з податкової бази, а також підходи до оподаткування таких видів нерухомості як сільськогосподарські угіддя та нерухомість індустріального призначення.

Таким чином, стан наукової розробки відзначених проблем вимагає узагальнення та систематизації теоретико-методологічних і прикладних аспектів механізму становлення та розвитку системи оподаткування нерухомого майна в нашій країні. Актуальність вказаних проблем, необхідність формування системи оподаткування нерухомого майна обумовили вибір теми дисертаційної роботи, визначили її мету та завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою науково-дослідних тем "Реформування міжбюджетних відносин та оптимізація ресурсно-економічного і соціально-економічного облаштування регіональних просторових систем" (номер державної реєстрації 0107U0004180) та "Розробка теоретико-методологічних засад регіональної політики просторового розвитку в умовах Європейської інтеграції" (номер державної реєстрації 0104U0007721) Національного університету водного господарства та природокористування.

У рамках зазначених досліджень визначено концептуальні основи механізму формування системи оподаткування нерухомого майна, розроблено модель консолідованого оподаткування нерухомості, запропоновано інституційні заходи забезпечення оподаткування нерухомого майна.

Мета та завдання дослідження. Метою роботи є розробка теоретико-методологічних положень побудови національної системи оподаткування нерухомого майна та механізму її ефективного функціонування. Досягнення мети дослідження зумовило необхідність розв'язання таких основних завдань:

- визначити сутність нерухомого майна та змісту його оподаткування;

- дослідити генезис оподаткування нерухомості в Україні;

- проаналізувати методологічні підходи до визначення вартості нерухомого майна;

- вивчити стан інституційного забезпечення оподаткування нерухомості;

- провести оцінку бюджетних надходжень з оподаткування нерухомості;

- узагальнити зарубіжний досвід оподаткування нерухомого майна;

- сформувати концептуальні основи побудови системи оподаткування нерухомості;

- запропонувати механізм регламентації процесів оподаткування нерухомого майна;

- розробити пропозиції щодо вдосконалення порядку визначення податків на нерухоме майно.

Об'єктом дослідження є процеси оподаткування нерухомого майна в Україні. Предметом дослідження виступають теоретико-методологічні та практичні засади щодо механізму формування національної системи оподаткування нерухомого майна.

Методологічною основою дисертаційної роботи є фундаментальні положення, підходи, методи і принципи сучасної економічної теорії, фінансів, а також праці провідних українських і зарубіжних вчених, присвячені теорії податків, проблемам обліку та оцінки об'єктів нерухомості, тематичні публікації в періодичній пресі, матеріали наукових конференцій і семінарів.

В процесі дослідження застосовувалися такі загальнонаукові методи і прийоми: абстрактно-логічний - для формулювання сутності термінів "нерухомість", "оподаткування нерухомості"; історичний - для дослідження еволюційних процесів оподаткування нерухомості в Україні; економіко-статистичні та економіко-математичні методи, табличний і графічний прийоми - для визначення сучасних тенденцій в оподаткуванні нерухомості, розробки методичних засад оцінки вартості майна та розрахунку розмірів податку на нерухомість; діалектичного та системного аналізу з використанням монографічного методу - для узагальнення теоретико-методологічних основ формування національної системи оподаткування нерухомості.

Інформаційною базою дослідження слугували законодавчі та нормативно-правові акти України, економіко-статистичні матеріали Державного комітету статистики України, Міністерства фінансів України, Мінекономіки України, Податкової служби України, спеціальні наукові видання, матеріали симпозіумів, конференцій, семінарів, періодичні видання та ресурси мережі Інтернет.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що:

вперше:

- розроблено механізм формування системи оподаткування нерухомого майна, який передбачає консолідацію його за структурними елементами, розробку пропозицій з удосконалення законодавства в сфері майнового оподаткування та обґрунтування заходів щодо організації та адміністрування податку на нерухоме майно;

удосконалено:

- визначення поняття "нерухомість" як особливого об'єкту права власності і управління, що представляє собою ділянку землі разом з природними ресурсами, а також об'єктами, що нерозривно з нею пов'язані. На відміну від існуючого, таке тлумачення визначає наявність суспільного попиту та використання споживчих властивостей її природно-сировинних компонентів;

- концептуальні основи побудови системи оподаткування нерухомості, які на відміну від існуючої практики регулювання передбачають розширення комплексу цілей та принципів, забезпечують реалізацію сукупності функцій, визначають послідовність та фінансові наслідки впровадження податку на нерухомість. Використання запропонованої комбінації організаційно-правових та інституціональних засад оподаткування забезпечує його фіскальний та регулюючий паритет;

отримали подальший розвиток:

- методичні підходи до формування механізму інституційного забезпечення системи оподаткування нерухомого майна шляхом створення інтегрального кадастру оподаткування нерухомості, запровадження якого забезпечує проведення ефективної загальної податкової реформи в країні, передбачає трансформацію нормативно-правового, інформаційного, інституційного середовища та зорієнтовано на підвищення економічної активності держави і платників податків;

- диференційований підхід до визначення ринкової вартості та розрахунку податку на нерухоме майно, що служить основою узгодження інтересів держави й платників податків, сутність якого полягає в оцінці ефективності податкової ставки при формування податку на нерухомість фізичних і юридичних осіб на регіональному рівні.

Практичне значення одержаних результатів. Отримані в дисертаційному дослідженні наукові результати мають науково-прикладне значення. Пропозиції автора використані при розробці положень Стратегії економічного та соціального розвитку Волинської області на 2004-2015 роки в діяльності головного управління економіки Волинської обласної державної адміністрації для здійснення збалансованого економічного розвитку регіону (довідка №№ 1038/04-11 від 27.08.2008 р.), Державної податкової адміністрації України у Волинській області при проведенні обчислення та стягнення майнових податків (довідка 880/26-00 від 07.09.2009 р.).

Окремі положення, що були обґрунтовані в дисертації, використані у навчальному процесі у Національному університеті водного господарства та природокористування (довідка № 001-203 від 12.01.2010р.) та у Волинському інституті імені В'ячеслава Липинського МАУП (довідка № 02-13/229 від 05.05.2010р.) при викладанні дисциплін "Податковий менеджмент" та "Місцеві фінанси".

Особистий внесок здобувача. Усі наукові положення, розробки, висновки та практичні рекомендації, викладені у роботі, одержані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, що є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційного дослідження і його результатів доповідалися і були схвалені на шести науково-практичних конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції "Корпоративне управління в Україні: менеджмент, фінанси, аудит"(м. Рівне, 4-5 травня 2006 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу України в контексті Євроінтеграції" (м. Рівне, 19-20 жовтня 2006 р.); Міжнародній науково-технічній конференції "Актуальні проблеми водного господарства та природокористування" (м. Рівне, 21-22 листопада 2007 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Стратегія забезпечення сталого розвитку України" (м. Київ, 20 травня 2008 р. РВПС України НАН України); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Ефективність бізнесу в умовах транформаційної економіки" (м. Сімферополь 30 травня-1 червня 2008 р.); ІІІ Міжнародній науково-технічній конференції "Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу України в контексті Євроінтеграції" (м. Рівне, 9-10 жовтня 2008 р.).

Публікації. Основні положення і результати дисертаційного дослідження викладені у 10 наукових працях загальним обсягом 3,85 друк. арк., з них особистим доробком автора є 3,55 друк. арк. У фахових виданнях опубліковано 7 статей (3,19 друк. арк.) та 3 роботи (0,66 друк. арк.) - в інших виданнях.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний текст роботи викладено на 174 сторінках. Кількість рисунків у дисертаційній роботі - 13, таблиць - 15 (повну площу сторінки займає 6 рисунків). Список використаних джерел охоплює 177 найменувань на 18 сторінках, 6 додатків.

Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету та завдання дослідження, встановлено предмет і об`єкт дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення отриманих результатів та ступінь апробації.

У першому розділі дисертаційної роботи - "Теоретико-методологічні засади формування системи оподаткування нерухомого майна в Україні" подано сутність нерухомого майна, зміст його оподаткування, розглянуто генезис становлення системи оподаткування нерухомості в Україні, обґрунтовано методологічні аспекти визначення вартості нерухомого майна.

Результати дослідження свідчать, що за роки незалежності в Україні все ще не завершено процес створення податкової системи. Практично всі проведені інституційні зміни та встановлений порядок формування податкових зобов'язань не забезпечують фінансові потреби країни та її регіонів, не стимулюють інвестиційну активність підприємницьких структур, не регулюють рівень соціального розшарування в суспільстві. Нечіткість формування економічної та бюджетно-податкової державної політики обмежили дію соціально-регулюючої функції податкової системи та різко скоротили закріплені доходні джерела місцевих бюджетів.

Важливою ланкою податкової системи виступають майнові податки, об'єктом яких виступає нерухоме майно (нерухомість). Забезпечення дієвості оподаткування нерухомого майна потребує вдосконалення понятійного апарату та однозначності тлумачення всіх складових категорій процесу стягнення податку на нерухомість. Слід зазначити, що система оподаткування є складним, багатогранним механізмом, що регулює соціально-економічний розвиток як всієї країни, так і окремих суб'єктів господарювання. Законодавчо закріплене таке визначення системи оподаткування як сукупності всіх податків і зборів до бюджету та державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку.

Термін "оподаткування" застосовується при розгляді процесів або явищ у відповідній сфері діяльності держави. Він вказує на загальне поняття, що характеризує властиву для держави функцію стягнення податків, але який не відображає самої сутності оподаткування нерухомості. В той же час, поняття "оподаткування", як складова словосполучення "оподаткування нерухомого майна", не дозволяє конкретизувати процес, про визначення сутності якого йде мова.

На думку автора, нерухомість слід розглядати як особливий об'єкт права власності і управління, що представляє собою ділянку землі разом з природними (водними, лісовими, мінеральними, біологічними) ресурсами, а також об'єктами (будівлями і спорудами), що нерозривно з нею пов'язані. Врахування внутрішньої природи нерухомості, як складової національного багатства, є визначальним фактором формування ефективної системи її оподаткування.

В дисертації розглядається оподаткування нерухомості як система правових й економічних відносин між державою і платниками податків з приводу встановлення, введення, нарахування, сплати, припинення діяльності та скасування податку на нерухомість, що забезпечує оптимізацію їх інтересів.

За результатами проведеного аналізу виділено дві основні групи податків на майно. У першу з них входять регулярні майнові податки, головним чином, податок на нерухомість і податки (збори) за використання природних ресурсів. Другу групу утворюють разові податки, що стягуються у зв'язку з переходом майна від одного власника до іншого. Основними в цій групі є податок на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, й податок на приріст вартості майна.

Дослідження еволюційних процесів оподаткування в нашій країні показало, що на всіх існуючих етапах розвитку податкам з нерухомості були притаманні різноманітні функції, які визначалися в адміністративно-владному порядку відповідно до соціально-економічних умов розвитку суспільства. В той же час єдиної концепції формування системи оподаткування нерухомості, основаної на реалізації як її фіскального, так і регулюючого призначення, не простежується. Саме це не дозволяє повністю забезпечити фінансові потреби країни та її регіонів.

На основі аналізу генезису майнового оподаткування в Україні обґрунтовано загальні положення щодо стягнення податків на нерухомість: встановлено місцевий статус цього податку; передбачене роздільне оподаткування землі і будівель, що знаходяться на ній; здійснено розподіл об'єктів нерухомого майна на об'єкти житлової і нежитлової нерухомості фізичних осіб, і об'єкти промислової, комерційної та іншої нерухомості юридичних осіб.

Відсутність чіткого зв'язку державної економічної й бюджетно-податкової політики зробили неефективними поточні коректування в конкретній частині податкової системи. Вони не сприяли зростанню податкових доходів бюджетної системи країни за рахунок розширення податкової бази платників податків. Практично всі проведені зміни в структурі податкової системи України й порядках формування податкових зобов'язань, по-перше, обмежили дію її соціально-регулюючої функції; по-друге, різко скоротили закріплені дохідні джерела місцевих бюджетів.

На основі проведеного аналізу в дисертації рекомендовано надходження від податку на нерухомість акумулювати у місцевих бюджетах. Платниками податку вважати осіб, що володіють нерухомістю (а в разі неможливості визначення власника - користувачів (бенефіціаріїв) нерухомості). Об'єктом оподаткування стає земельна ділянка зі всіма розташованими на ній будівлями і спорудам. При цьому, визначення податкової бази здійснюється виходячи з оціночної вартості всіх складових об'єкта нерухомості. Податкова пільга для фізичних осіб становить неоподатковуваний мінімум вартості майна в межах соціальної норми житла на одну людину для соціально-незахищених верст населення; для юридичних осіб податкові пільги встановлюються для окремих категорій нерухомого майна (об'єкти нерухомості, що належать державним організаціям, установам кримінально-виконавчої системи, благодійним, релігійним організаціям, громадським організаціям інвалідів, науковим організаціям).

Фінансова недостатність місцевих бюджетів змушує їх максимізувати можливі доходи щодо закріплених податків, включаючи податки на нерухоме майно. Однак на сьогодні поки що важко об'єктивно оцінити наслідки зміни податкового навантаження з введенням земельному податку, у тому числі через якість проведеної кадастрової оцінки земельних ресурсів.

Дослідження процесів оподаткування нерухомості в Україні передбачає формування методології та визначення порядку оцінки нерухомого майна фізичних осіб для цілей оподаткування. Встановлено, що основою визначення розміру податку на нерухомість виступає оцінка і вартість нерухомого майна. Єдиного уніфікованого інструментарію визначення ринкової ціни нерухомості, у тому числі для її оподаткування, поки що не існує. Тому, доведено необхідність вдосконалення методичних підходів до оцінки майна для ефективної побудови системи оподаткування нерухомості.

Необхідність переходу на ринкову ціну нерухомості зумовлений пошуком вартісного показника, який би найбільш об'єктивно відображав сталі пропорції в економіці країни у грошовому показнику для оподаткування нерухомості. Слід зазначити, що перехід до оцінки нерухомості на основі ринкових цін припускає приведення цінових характеристик нерухомості до об'єктивних величин. Як відомо, ні балансова, ні інвентаризаційна вартість майна не дають реального уявлення про справжню ціну об'єкта нерухомості. Державне регулювання процесів оподаткування нерухомості повинно включати формування єдиної методології та визначення порядку оцінки нерухомого майна для цілей оподаткування.

В дисертації визначено, що оцінка нерухомості з визначенням її ринкової ціни являє собою розрахунок податкової бази. Саме від розміру податкової бази насамперед залежить потенційне податкове навантаження на платника податків. Визначено, що поступовий перехід на ринкову оцінку майна в процесі оподаткування зумовлює необхідність зниження максимальної податкової ставки, що надасть змогу забезпечити узгодження інтересів як платників податку, так і держави.

У другому розділі дисертації - "Особливості організації процесів оподаткування нерухомого майна в Україні та країнах світу" наведено характеристику механізму інституційного забезпечення оподаткування нерухомого майна, здійснено оцінку бюджетних надходжень з оподаткування нерухомості в Україні та узагальнено зарубіжний досвід оподаткування нерухомого майна.

Результати визначення сучасних тенденцій в оподаткуванні нерухомого майна в нашій країні свідчать про необхідність трансформації існуючої ще за радянських часів системи оподаткування нерухомості. Держава, формуючи податкову політику, повинна враховувати не лише дію економічних законів, а й виникнення на їх основі нових або зміну статусу діючих інститутів суспільних відносин. Між тим, дослідження показало, що на даному етапі розвитку нашої країни, система оподаткування нерухомості є найбільш невизначеною.

В умовах ринкових перетворень визначальну роль відіграє інститут власності, під впливом якого змінюються інституціональні детермінанти оподаткування, що охоплює весь спектр відносин, пов'язаних з нерухомістю. Важливого значення набуває дієвість механізму інституційного забезпечення формування системи оподаткування нерухомості, яка являє собою сукупність засобів, важелів та інструментаріїв, включаючи стимули й санкції в господарській практиці.

Існуюче на сьогодні нормативно-правове забезпечення майнових податків в нашій країні, як правило, спрямоване на виконання ними лише фіскальної функції. З метою виявлення особливостей функціонування сучасної системи оподаткування нерухомого майна у роботі узагальнено її найбільш актуальні проблеми, до яких віднесено: значну кількість недоліків в процедурі вибору форми оподаткування нерухомого майна, визначення оподатковуваної бази, розрахунку вартості об'єктів оподаткування, застосування ефективної ставки податку; нечітке визначення умов надання податкових пільг та розмірів відрахувань з податкової бази, а також підходів до оподаткування таких видів нерухомості як сільськогосподарські угіддя та нерухомість індустріального призначення.

Аналіз поданих на розгляд до Верховної Ради України законопроектів з оподаткування нерухомості вказує на недоліки, які перешкоджають формуванню ефективного механізму побудови системи оподаткування нерухомого майна в країні. Перш за все це: відсутність чіткого визначення об'єкта і бази оподаткування; органів, на які будуть покладені зобов'язання зі стягнення й адміністрування податку; цілей, на які будуть використані податкові надходження. Безумовно, що таке становище стримує процеси соціально-економічного зростання як регіонів, так і України в цілому.

Відомо, що загальну оцінку ефективності функціонування національного господарства визначають показники бюджетних надходжень. Якщо протягом 2004 року було нараховано та мобілізовано доходів до бюджетів та державних цільових фондів відповідно 40 415 965 грн та 53 992 801 грн, то у 2008 році ці показники склали 106 707 936 грн та 185 313 349 грн. Результати аналізу динаміки нарахувань та мобілізації доходів державного бюджету за цей період свідчать про їх зростання більше ніж в 3,4 рази (рис. 1).

Щодо визначення результативності процесів оподаткування нерухомості в нашій країні, то основним критерієм для цього може служити оцінка доходів Державного бюджету від зборів за спеціальне використання природних ресурсів. Так, в період 2004-2008 років спостерігається чітка тенденція до збільшення бюджетних надходжень від оподаткування нерухомості. Якщо в 2004 році доходи Державного бюджету від зборів за спеціальне використання природних ресурсів складали 1 041 645 грн, то в 2008 році - 2 369 911 грн. При зростанні майже в 2,3 рази ці показники суттєво відстають від загальних темпів поповнення бюджетів і державних цільових фондів України (рис. 2).

Рис. 1. Динаміка нарахувань та мобілізації доходів до бюджетів та державних цільових фондів України за 2004-2008 роки

Рис. 2. Динаміка змін доходів Державного бюджету від зборів за спеціальне використання природних ресурсів за 2004-2008 роки

Між тим, як свідчать результати порівняльного аналізу, питома вага податкових надходжень до Державного бюджету від зборів за спеціальне використання природних ресурсів у загальній сумі мобілізованих доходів до бюджетів та державних цільових фондів України відповідно складали в 2004 році - 1,92%, а в 2008 році - 1,27%. Наявна кількісна різниця зазначених показників обумовлює необхідність прискорення формування та впровадження ефективного механізму формування системи оподаткування нерухомого майна.

Аналіз світового досвіду організації оподаткування нерухомого майна проведено із позиції пошуку можливостей раціонального застосування в нашій країні ринкових моделей організації майнового оподаткування; способу організації обліку об'єктів нерухомості для цілей оподаткування; формування суб'єктів та об'єктів оподаткування; вибору податкової бази та методів оцінки вартості нерухомого майна; використання пільг з оподаткування; встановлення ставок податку; місце зарахування платежів. Узагальнення зарубіжної практики оподаткування нерухомого майна свідчить, що оподаткування нерухомого майна є достатньо ефективним важелем наповнення доходної частини місцевих бюджетів зарубіжних країн. Високу питому вагу в доходах місцевих бюджетів займають майнові податки таких країн, як США, Франція, Румунія, Польща, Великобританія.

У роботі виявлено низку позитивних переваг майнового оподаткування зарубіжних країн, таких як: широка база оподаткування, відносна простота адміністрування, наявність зручного джерела суспільних доходів. Разом з тим, у роботі вказано на недоліки цього виду оподаткування: невизначеність в оцінці нерухомого майна, недотримання принципу справедливості при оподаткуванні нерухомості фізичних і юридичних осіб, періодичне підвищення податкових ставок.

Світовий досвід у сфері оподаткування нерухомого майна показав, що найбільш прийнятними положеннями, що можуть бути використані при формуванні системи оподаткування нерухомого майна в Україні, є: впровадження єдиного податку на нерухоме майно, надання податку на нерухоме майно статусу місцевого, забезпечення інформаційної бази про механізм стягнення податків потенційних платників податків.

У третьому розділі роботи - "Стратегічні напрями побудови механізму формування системи оподаткування нерухомості в Україні" запропоновано концептуальні основи побудови системи оподаткування нерухомості, регламентовано процеси оподаткування нерухомого майна, встановлено порядок застосування диференційованих підходів до визначення податків на нерухоме майно.

У роботі вказано, що необхідною умовою механізму формування системи оподаткування нерухомого майна є внесення змін в діюче податкове законодавство України, прийняття Податкового кодексу України, усунення недоліків та запровадження нових методів обчислення і справляння податків на нерухоме майно. Автором розроблено концептуальні основи побудови системи оподаткування нерухомості, які визначають цілі, завдання, принципи й функції впровадження податку на нерухомість. Доведено, що всі трансформаційні зміни необхідно здійснювати поетапно, у міру розвитку ринку нерухомості.

Механізм формування системи оподаткування нерухомості вимагає активнішої регулюючої участі держави. В дисертації запропоноване створення Департаменту нерухомості при Державній податковій адміністрації України, на який покладено організацію всіх структурних блоків процесу оподаткування нерухомого майна, а також складання організаційного плану проведення внутрішнього контролю, забезпечення конфіденційності.

Діяльність Департаменту нерухомості включає певні структурні блоки, а саме: діяльність з виявлення та збору інформації; оцінка вартості нерухомості; формування інтегрального кадастру та діяльність з оподаткування нерухомості. Всі вони базуються на характеристиці об'єктів нерухомості та інформації щодо права власності, купівлі-продажу, доходів тощо. нерухомість оподаткування майно кадастр

До основних проблем механізму формування системи оподаткування майна слід віднести наявність великої кількості майнових об'єктів на території України, що не пройшли інвентаризаційний облік. У дисертації обґрунтовано необхідність створення інтегрального кадастру як складової системи оподаткування нерухомості. Інтегральний кадастр - це перелік об'єктів нерухомості, оцінених на основі принципу справедливості, що ведеться службою податкової оцінки і є основною складовою податку на нерухомість. Його основу складає реєстр нерухомості, що представляє собою сукупність технічних, економічних та юридичних характеристик всіх об'єктів нерухомості, у тому числі й об'єктів, щодо яких передбачені податкові пільги.

У роботі наголошується на необхідності проведення переобліку об'єктів нерухомості й створення на основі отриманих даних єдиного реєстру нерухомості для цілей оподаткування. Процедура збору інформації може бути організована за двома принципово різними підходами, виробленими світовою практикою. Так, перший з них являє собою одержання даних від самих платників податків (декларативний підхід). В цьому випадку важливим елементом є контроль за коректністю й повнотою даних, що надані платниками податків, а також визначення меж відповідальності за непредставлення або подання невірних даних.

Другий підхід полягає в тому, щоб зробити переоблік об'єктів нерухомості відповідними виконавчими органами. При цьому зібрана інформація повинна бути легітимною, тобто потік інформації, що створює реєстр нерухомості, повинен надходити від органів, відповідальних за ведення відповідного державного обліку (Держкомзем, БТІ й т.д.)

Для визначення фінансових наслідків впровадження системи оподаткування нерухомості у конкретному регіоні, автором розроблена схема проведення фіскального прогнозу. Вона передбачає оцінку різних

сценаріїв введення податку на нерухомість і вибір з них найбільш оптимального. Кожен з них оцінюється за двома основними критеріями: можливість у середньо- і довгостроковій перспективі забезпечити доходи бюджету на рівні не нижче, ніж при існуючій системі оподаткування; податкове навантаження по майнових платежах повинно бути посильним для всіх фізичних й юридичних осіб.

За результатами дослідження особливостей застосування податку на нерухоме майно та методичних підходів до визначення його вартості, запропоновано механізм формування консолідованого за структурними елементами оподаткування нерухомості.

Сутність авторських рекомендацій полягає у застосуванні системного підходу до регламентації процесу оподаткування нерухомості та забезпечення взаємодії таких складових податкового процесу, як платники податків, об'єкти оподаткування, податкова база, податковий період, податкові пільги, податкова ставка, розрахунок податку та визначення суми нарахованого податку.

Виходячи з результатів дослідження і спираючись на отримані результати аналізу, обґрунтовано стратегічні напрями побудови механізму формування системи оподаткування нерухомості в Україні. До таких положень відносимо: закріплення місцевого статусу податку, цільове використання таких податкових надходжень місцевими органами влади, розподіл нерухомого майна на дві основні групи - об'єкти житлової і нежитлової нерухомості фізичних осіб, і об'єкти промислової, комерційної та іншої нерухомості юридичних осіб, встановлення неоподатковуваного мінімуму бази оподаткування, застосування поправочного коефіцієнта при оподаткуванні фізичних осіб і встановлення пільг для об'єктів нерухомості, що належать державним організаціям, установам кримінально-виконавчої системи, благодійним, релігійним, науковим, громадським організаціям інвалідів при оподаткуванні юридичних осіб.

Висновки і пропозиції

У дисертаційній роботі розвинуто теоретико-методологічні положення та практичні рекомендації щодо механізму формування системи оподаткування нерухомого майна в Україні. Результати проведеного дослідження дозволяють сформулювати наступні висновки і пропозиції:

1. Виявлено, що ринкова трансформація національного господарства потребує докорінних інституційних змін в системі оподаткування, встановлений на сьогодні порядок формування та реалізації податкових зобов'язань не забезпечує фінансові потреби країни та місцевих органів самоврядування, не стимулює інвестиційну активність підприємницьких структур, не регулює рівень соціального розшарування в суспільстві.

2. До складових податкової системи відносять майнові податки, об'єктом яких є нерухоме майно (нерухомість). У роботі наведено визначення сутності нерухомості та змісту її оподаткування. Встановлено, що механізм формування системи оподаткування нерухомого майна включає в себе сукупність методів, інструментів та важелів, пов'язаних з встановленням, введенням, нарахуванням, сплатою й скасуванням податку на нерухомість.

3. У результаті проведеного аналізу еволюційних процесів розвитку оподаткування нерухомого майна в Україні визначено такі загальні закономірності стягнення податків на нерухоме майно: роздільне оподаткування землі і будівель, що знаходяться на ній; розмежування в оподаткуванні нерухомого майна фізичних і юридичних осіб; встановлення базою оподаткування площі (в окремих випадках - вартості) об'єктів нерухомості.

4. Теоретичне дослідження основних підходів до визначення вартості нерухомого майна стало основою обґрунтування ряду положень щодо необхідності закріплення єдиної методологічної оцінки нерухомості в законному порядку. Розгляд існуючих методичних підходів до оцінки нерухомого майна для цілей оподаткування переконує, що в нова методика дозволить точніше визначити основні правила і методи оцінювання, вказати базові оцінні фактори, а також випадки застосування індивідуальної оцінки, якщо методи масової оцінки нерухомості виявляться неефективними.

5. Аналіз основних тенденцій в оподаткуванні нерухомого майна в Україні довів необхідність проведення інституційних перетворень. На сьогодні порядок застосування майнових податків орієнтований на реалізацію лише фіскальної функції. Діюча система оподаткування нерухомості не задовольняє інтереси як платників податків, так і самої податкової служби через велику кількість існуючих проблем, таких як обмеженість прав підприємців, надмірна величина податкового навантаження.

Виходячи з вищенаведеного, обґрунтовано необхідність внесення змін до існуючих та прийняття нових нормативно-правових актів щодо оподаткування нерухомого майна, які в умовах інституційних особливостей розвитку економіки в Україні дозволять сформувати систему оподаткування нерухомості, що відповідає принципам ефективності і справедливості

6. Практична відсутність системного підходу до організації оподаткування нерухомого майна суттєво зменшує можливість бюджетних надходжень від податків на нерухомість. Основним критерієм результативності процесів оподаткування нерухомості в нашій країні служить оцінка доходів Державного бюджету від зборів за спеціальне використання природних ресурсів. В процесі формування та впровадження національної системи оподаткування нерухомого майна, доведено необхідність застосування комплексу показників для характеристики всіх видів оподаткування нерухомості.

7. Узагальнення світового досвіду оподаткування нерухомості дозволило рекомендувати наступні вимоги до стягнення податку на нерухомість: надходження від податку акумулюються у місцевих бюджетах; платниками податку стають особи, що володіють нерухомістю; об'єктом оподаткування є земельна ділянка зі всіма розташованими на ній будівлями і спорудами; визначати податкову базу необхідно виходячи з оціночної вартості всіх складових об'єкта нерухомості; застосування податкових пільг для окремих категорій нерухомості, не її власників.

8. Запропоновані автором концептуальні основи побудови системи оподаткування нерухомості передбачають цілі, завдання, принципи і функції впровадження податку на нерухоме майно. Розроблені методичні підходи до формування механізму інституційного забезпечення системи оподаткування нерухомого майна передбачають створення Департаменту нерухомості при Державній податковій адміністрації України. Обґрунтовано необхідність формування інтегрального кадастру, основою якого є реєстр нерухомості, що представляє собою сукупність технічних, економічних та юридичних характеристик всіх об'єктів нерухомості.

9. За результатами дослідження особливостей застосування податку на нерухоме майно та методичних підходів до визначення його вартості, автором розроблено та запропоновано загальний механізм впровадження консолідованої за структурними елементами системи оподаткування нерухомості. Сутність рекомендацій полягає у застосуванні системного підходу до регламентації та забезпечення взаємодії таких складових податкового механізму, як: статус податку, об'єкти оподаткування, платники податків, податкова база, податкова ставка, податкові пільги. Проведений аналіз визначення податків на нерухомість фізичних та юридичних осіб за диференційними ознаками на регіональному рівні довів можливість впровадження системи оподаткування нерухомості в нашій країні.

10. Застосування запропонованих автором пропозицій щодо впровадження диференційованого підходу до оподаткування нерухомості забезпечує простоту оподаткування нерухомості; справедливість розподілу податкового навантаження, що проявляється в тім, що ставка податку залежить як від об'єкта нерухомості, так і від категорії платників податків; прозорість і зрозумілість системи податкових пільг і стимулів, заснованої на зменшенні податкового навантаження при переході до нового податку.

Таким чином, основним завданням механізму формування національної системи оподаткування нерухомості виступає процес забезпечення оптимального узгодження економічних інтересів держави й платника податків.

Список опублікованих наукових праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях

1. Кадебська Е.В. До питання нормативно-правового забезпечення функціонування ринку нерухомості в Україні / Е.В. Кадебська // Проблеми раціонального використання соціально-економічного та природно-ресурсного потенціалу регіону: фінансова політика та інвестиції : [збірник наукових праць]. - Рівне, НУВГП, 2005. - Випуск ХІ. - № 1. - С.30-39. (Серія "Зайнятість та соціальна інфраструктура") (0,5 д.а.).

2. Кадебська Е.В. Формування та становлення системи оподаткування нерухомості в Україні / Е.В. Кадебська // Проблеми, механізми та інвестиційне забезпечення раціонального природокористування: [збірник наукових праць]. - Рівне, НУВГП, 2006. - Випуск 4 (36). - Ч.2. "Економіка". - С. 277-282 (0,37 д.а.).

3. Кадебська Е.В. Проблеми та перспективи впровадження податку на нерухомість в Україні / Е.В. Кадебська, Н.В. Вишневська, Н. Бобох // Науковий вісник Волинського державного університету імені Лесі Українки: [збірник наукових праць]. - Луцьк: Вежа, 2007. - № 12. - С. 97-101 (Економічні науки). (0,4 д.а.). Особистий внесок здобувача: встановлено проблеми та обґрунтована необхідність впровадження консолідованого податку на нерухомість в Україні. (0,2 д.а.)

4. Кадебська Е.В. Система оподаткування нерухомості в Україні: реалії та перспективи / Е.В. Кадебська // Проблеми раціонального використання соціально-економічного та природно-ресурсного потенціалу регіону: фінансова політика та інвестиції : [збірник наукових праць]. - Рівне, НУВГП, 2007. - Випуск ХІІІ. - № 2. - С. 50-56. (0,42 д.а.)

5. Кадебська Е.В. Особливості нерухомості як об'єкта оподаткування / Е.В. Кадебська // Наука й економіка. - 2008. - Випуск 2 (10). - С. 22-26. (0,5 д.а.)

6. Кадебська Е.В. Еволюція системи оподаткування нерухомості та необхідність її реформування на сучасному етапі розвитку економіки України / Е.В. Кадебська // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування: [збірник наукових праць]. - Рівне, НУВГП, 2008. - Випуск 4 (44) - Ч.4. "Економіка". - С. 286-293. (0,5 д.а.)

7. Кадебська Е.В. Концептуальні засади формування системи оподаткування нерухомості в Україні / Е.В. Кадебська // Науковий вісник Буковинської державної фінансової академії : [збірник наукових праць]. - Чернівці: Технодрук, 2008. - Вип. 3 (12). - Ч.2. "Економічні науки". - С. 128-138. (0,5 д.а.)

В інших виданнях:

8. Кадебська Е.В. Необхідність здійснення контролю в післяприватизаційний період / Е.В. Кадебська // Корпоративне управління в Україні : менеджмент, фінанси, аудит: [матеріали Міжнар. наук.-практ. конф.]; (Рівне, 4-5 травня 2006 р.) / під редакцією В.І. Павлова. - Рівне, НУВГП, 2006. - С. 82-84. (0,16 д.а.)

9. Кадебська Е.В. Становлення земельних відносин України в умовах трансформаційної економіки / Е.В. Кадебська, Л.В. Шостак // Стратегія забезпечення сталого розвитку України: [матеріали міжнар. наук.-практ. конф.]; (м. Київ, 20 травня 2008 р.) - К., РВПС України НАН України, 2008. - Ч. 1. - С. 305-307. (0,25 д.а.). Особистий внесок здобувача:- здійснено аналіз правового забезпечення земельних відносин, обґрунтовано необхідність та можливості реформування цих відносин в трансформаційний період. (0,15 д.а.)

10. Кадебська Е.В. Проблеми визначення сутності ринку нерухомості в Україні / Е.В. Кадебська // Ефективність бізнесу в умовах трансформаційної економіки: [матеріали ІІ міжнародної науково-практичної конференції]; (30 травня-1 червня 2008 р.) - Сімферополь: Видавничий центр Кримського інституту бізнесу, 2008. - С. 68-70. (0,25 д.а.)

...