Налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы налогов и налогообложения

1.1 Организация налоговой системы РК

1.2 Принципы и функции налогообложения. Классификация налогов

1.3 Система налогообложения

2. Основные виды налогов

2.1 Индивидуальный подоходный налог

2.2 Корпоративный подоходный налог

2.3 Специальный налоговый режим

3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы и налогообложения в Республике Казахстан

Заключение

Список использованной литературы

налог индивидуальный корпоративный казахстан



Введение

Налоги и их сущности на практике представлены в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности создают налоговые системы различных стран.

Можно выделить две главные общие черты для всех налогов:

постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов и сборов;

построение налоговых систем на базе общепринятых признаков экономической теории «О равенстве и справедливости налогообложения».

Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным настоящим Кодексом.

В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Актуальность данной темы заключается в том, что налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Поставлены и решены следующие задачи:

- принципы и функции налогообложения

- основные виды налогообложения

- налог на имущество

-пути совершенствования налогообложения.

Предметом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятия.

В данной работе использованы следующие методы:

абстрактно-логические

экономические

статистические

экономико-математические

расчетно-вариантный

приемы анализа: - горизонтального

- вертикального

- группировки

- сравнения и др.



1. Теоретические и методологические основы налогов и налогообложения

1.1 Организация налоговой системы РК

Налоги и их сущности на практике представлены в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности создают налоговые системы различных стран.

Можно выделить две главные общие черты для всех налогов:

- постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов и сборов;

- построение налоговых систем на базе общепринятых признаков экономической теории «О равенстве и справедливости налогообложения».

Одна из этих черт реализуется в форме широкомасштабных и частых налоговых реформ, вводом новых налогов, изменением налоговой базы, а так же изменением соотношения различных налогов. [1, c.98]

Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности правительства той или иной экономической теории.

Существует два вида налоговой системы:

- шедулярная - в ней весь доход получаемый налогоплательщиком делится на части - шедулы, каждая из этих частей облагается налогом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налогов.

- глобальная - - в ней все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Налоги и сборы носящие налоговый характер в отличии от заемных средств изымаются государством у налогоплательщика без каких либо обязательств перед ними, поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.(35с. 2)

Налоги могут взиматься:

- на рынке товаров и услуг или факторов производства

- с продавцов или покупателей товара

- с домашних хозяйств или компаний

- с источника доходов или статьи расходов.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государство, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля. [2, c.9]

1.2 Принципы и функции налогообложения. Классификация налогов

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основе законов «О налогах» и актах законодательных органов субъектов РК, а так же по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Принципы налогообложения в Республике Казахстан.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным настоящим Кодексом.

1. Принцип обязательности налогообложения.

Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

2. Принцип определенности налогообложения.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

3. Принцип справедливости налогообложения.

1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.

2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

4. Принцип единства налоговой системы.

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

5. Принцип гласности налогового законодательства.

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Главными принципами налогообложения являются:

Равномерность - это единый подход государства к плательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик.

Определенность - сущность в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом так, что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно.

Современные принципы налогообложения:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов.

- необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.

- обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

- система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений собирающих налоги.

- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям. [3, c.12]

- налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственно-экономической политики.

Разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно--регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в 2-х основных направлениях:

1. регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т. е. законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, правила обращения ценных бумаг и т. п. Это направление непосредственно с налогами не связано.

Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирование ссудным капиталом и процентными ставками, выделение из бюджета капитальных вложений и дотаций. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

2.стимулирующая.

С помощью налоговых льгот и санкций государство стимулирует:

- технический прогресс;

- увеличение числа рабочих мест;

- капитальные вложения в расширение производства и др.

3.распределительная (перераспределительная).

Данная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направление значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан нуждающихся в социальной защите.

4.фискальная.

Изъятие части доходов предприятий и граждан идет на содержание государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников дохода (библиотеки), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, учебные заведения, театры).

Налоги бывают двух видов:

- налоги на доходы и имущество (прямые). Взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на недвижимость: они включаются в арендную или квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

- налоги на товары и услуги (косвенные). Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги облагаемыми этими налогами.

В зависимости от использования налоги делятся на:

- общие налоги - используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов.

- специфические налоги - имеют целевое назначение.

В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом. [4, c.19]

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Налоги.

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

4-1. Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.(254с. 8)

Сборы.

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3-1. Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества.

4.Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

6-1. Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна.

7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

8-1. Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов, смежных прав.

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

10. Сбор с аукционов.

12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.(38с. 9)

Платы.

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

7-1. Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина.

Государственная пошлина.

Таможенные платежи.

1. Таможенная пошлина.

2. Таможенные сборы.

3. Плата за предварительное решение.

4. Сборы.[4, c.25]

1.3 Система налогообложения

Основные виды налогов, которые выплачивает субъект:

1.транспортный налог

2. имущественный налог

3. социальный налог

4. социальные отчисления

5. индивидуальный подоходный налог у источника выплаты

6. пенсионные отчисления

7. плата за загрязнение окружающей среды.

НДС, корпоративный подоходный налог, земельный налог выплачивает головное предприятие

Транспортный налог

На праве собственности предприятия имеется:

- несколько газелей

- грузовые машины

- служебные машины

- автокран

- трактор.

Налогоплательщики.

1. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не указано в настоящей статье.

1-1. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Объекты налогообложения.

1. Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

2. Не являются объектами налогообложения:

1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

2) специализированные медицинские транспортные средства.

Сроки уплаты налога.

1. Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля.

2. В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, состоявшее на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля налогового периода индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

3. Уплата налога на транспортные средства лицом, владеющим транспортным средством на праве доверительного управления собственностью от имени собственника транспортного средства, является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный налоговый период. [5, c.41]

Налоговые ставки.

Исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

Объект налогообложения Налоговая ставка (месячный расчетный показатель)

1. Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см):

до 1100 включительно 4,0

свыше 1100 по 1500 6,0

свыше 1500 по 2000 7,0

свыше 2000 по 2500 12,0

свыше 2500 по 3000 17,0

свыше 3000 по 4000 22,0

свыше 4000117,0

2. Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов):

до 1 тонны включительно 6,0

свыше 1 тонны по 1,5 тонны 9,0

свыше 1,5 по 5 тонн 12,0

свыше 5 тонн15,0

3. Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу3,0

4. Автобусы:

до 12 посадочных мест включительно 9,0

свыше 12 по 25 посадочных мест включительно14,0

свыше 25 посадочных мест20,0

5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда, мощность двигателя которых

не более 55 кВт1,0

Мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 55 кВт10,0

6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах):

до 160 включительно 6,0

свыше 160 по 500 18,0

свыше 500 по 1000 32,0

свыше 100055,0

7. Летательные аппараты 4,0 процента от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности

2. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 по 2000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке семи месячных расчетных показателей, свыше 2000 по 2500 кубических сантиметров, облагаемого по ставке двенадцати месячных расчетных показателей, свыше 2500 по 3000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке семнадцати месячных расчетных показателей и объеме двигателя свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке двадцати двух месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

3. По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты, если иное не установлено настоящим пунктом:

для автотранспортных средств производства стран СНГ:

от 6 до 15 лет включительно - 0,3;

свыше 15 по 25 лет - 0,2;

свыше 25 лет - 0,1;

для остальных автотранспортных средств с объемом двигателя:

до 3000 кубических сантиметров включительно - 0,5;

свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров - 0,7;

свыше 4000 - 1,0.

По легковым автомобилям и мотоциклам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает двадцать лет, поправочный коэффициент для физических лиц - 0.

4. По грузовым, специальным автотранспортным средствам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает семь лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:

от 7 до 14 лет включительно - 0,5;

свыше 14 лет по 20 лет - 0,3;

свыше 20 лет - 0,1.

5. В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправочные коэффициенты:

на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года из-за пределов Республики Казахстан:

до 5 лет эксплуатации включительно - 1,0;

свыше 5 по 15 лет эксплуатации - 2,0;

свыше 15 лет эксплуатации - 3,0;

на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999 года, а также приобретенные после 1 апреля 1999 года и находящиеся в эксплуатации в Республике Казахстан до 1 апреля 1999 года:

до 5 лет эксплуатации включительно - 1,0;

свыше 5 по 15 лет эксплуатации - 0,5;

свыше 15 лет эксплуатации - 0,3.

6. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна).

7. В зависимости от срока эксплуатации транспортных средств, указанных в пункте 6 таблицы пункта 1 настоящей статьи, к ставкам налога применяются следующие поправочные коэффициенты:

до 5 лет включительно - 1,0;

свыше 5 по 10 лет - 0,5;

свыше 10 по 20 лет - 0,3;

свыше 20 по 30 лет - 0,2;



2. Основные виды налогов

2.1 Индивидуальный подоходный налог

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

- доходы, облагаемые у источника выплаты;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат обложению по следующим ставкам:

Облагаемый доход Ставка налогоплательщика

до 15-кратного годового 5 процентов с суммы облагаемого расчетного показателя дохода

от 15-кратного до 40-сумма налога с 15-кратного годового кратного годового расчет- расчетного показателя + 8 процентов показателя с суммы, превышающей его

от 40-кратного до 200- сумма налога с 40-кратного годового кратного годового расчет- расчетного показателя + 13 процентов показателя с суммы, превышающей его

от 200-кратного до 600- сумма налога с 200-кратного годового кратного годового рас- расчетного показателя + 15 процентов четного показателя с суммы, превышающей его

от 600-кратного годового сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя расчетного показателя + 20 процентов и свыше суммы, превышающей его [6, c.49]

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях, установленных настоящим Кодексом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Сроки представления декларации по индивидуальному

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи;

4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пунктах 3) и 4) являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам в виде доходов, настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по возмездным договорам оказания услуг.

Юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по следующим ставкам:

Облагаемый доход Ставка работника

до 15-кратного годового 20 процентов с суммы облагаемого расчетного показателя дохода

от 15 до 40-кратного сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 15 процентов показателя с суммы, превышающей его

от 40 до 200-кратного сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 12 процентов показателя с суммы, превышающей его

от 200 до 600-кратного сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов показателя с суммы, превышающей его

от 600-кратного годового сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя расчетного показателя + 7 процентов и свыше с суммы, превышающей его. [7, c.22]

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.

1. Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

2. Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют расчет социального налога по структурным подразделениям в налоговые органы по месту своей регистрации не позднее срока представления декларации по социальному налогу. Соответствующие приложения расчета социального налога по структурным подразделениям представляются в налоговые органы в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение пяти рабочих дней со дня установленного срока для представления расчета.

Плата за загрязнение окружающей среды (далее - плата) взимается за осуществление на территории Республики Казахстан деятельности в порядке специального природопользования, определяемого законодательными актами Республики Казахстан.

2. Специальное природопользование осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

3. Загрязнение окружающей среды без оформленного в установленном порядке разрешения рассматривается как загрязнение сверх установленных лимитов.

4. Территориальные уполномоченные органы в области охраны окружающей среды ежеквартально, не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения по форме, установленной уполномоченным государственным органом. [8, c.19]

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования.

Объектом обложения является фактический объем выбросов в пределах и (или) сверх установленных лимитов, сбросов (включая аварийные) загрязняющих веществ, размещения отходов производства и потребления.

Ставки платы ежегодно устанавливаются местными представительными органами областей (города республиканского значения, столицы), но не ниже расчетов, составленных уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

За загрязнение окружающей среды сверх установленных лимитов ставки платы, утвержденные представительными местными органами областей (города республиканского значения, столицы) по согласованию с уполномоченным органом в области охраны окружающей среды, увеличиваются в десять раз.

1. Плательщики платы представляют в налоговые органы по месту нахождения объекта загрязнения расчет сумм текущих платежей платы и декларацию.

2. Расчет сумм текущих платежей представляется плательщиками платы, за исключением указанных в пункте 4 настоящей статьи, ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

3. Декларация по плате за загрязнение окружающей среды представляется плательщиками, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

4. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по суммам платы не позднее 15 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

5. Расчеты сумм текущих платежей и декларация по суммам платы до представления в налоговый орган заверяются в территориальном уполномоченном органе по охране окружающей среды. [9, c11]

Юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, занимающиеся предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, подлежат регистрации в качестве плательщика обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в органах налоговой службы по месту своего нахождения.

Юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, использующие труд наемных работников, обязаны ежемесячно исчислять и удерживать обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечислять их в накопительные пенсионные фонды.

Юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, обязаны ежемесячно исчислять обязательные пенсионные взносы за себя и перечислять их в накопительные пенсионные фонды.

Пенсионные взносы исчисляются и удерживаются по следующим ставкам:

Юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, использующие труд наемных работников - в размере 10% от дохода выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды;

Индивидуальные предприниматели за себя - 10% от налогооблагаемого дохода;

Адвокаты и частные нотариусы за себя - в размере 10% от дохода.

При перечислении обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды юридическое лицо представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежные поручения на бумажном носителе в 3 экземплярах и список физических лиц в 2 экземплярах. 1 экземпляр платежного поручения и 1 экземпляр списка остается в банке, 2 и 3 экземпляр платежного поручения и 1 экземпляр списка с отметкой банка о принятии возвращается плательщику.

Имущество филиала образуется из:

- средств, закрепленных за ним обществом

- доходов, полученных в процессе осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности

- иного имущества, приобретенного в установленном порядке.

Все имущество, принадлежит на праве собственности Обществу и отражается в финансовой документации.

К имуществу предприятия относится:

административное здание

здание котельной

открытые площадки

сооружения

склады, боксы

мебель

оргтехника.

Нематериальные активы на предприятии не имеются.

1. Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

2.По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога.

Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Основными средствами и нематериальными активами являются материальные и нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета.

Налоговая отчетность

1. Налогоплательщики (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.

Юридические лица, по объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду, представляют налоговую отчетность в общеустановленном порядке.

2. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.

3. При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

4. Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Налоговые ставки

1. Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

1-1. Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

2. Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

1) юридические лица, за исключением религиозных объединений;

2) юридические лица, определенные в статье 121 настоящего Кодекса;

3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

4) государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

5) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета;

6) юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемых для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

2-1. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

3. Юридические лица, по объектам обложения, переданным в пользование или в аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке налога, установленной пунктом 1 настоящей статьи.

4. Организации, осуществляющие деятельность на территориях специальных экономических зон, исчисляют налог на имущество с учетом положений, установленных пунктом 4 статьи 140-2 и пунктом 3 статьи 140-5 настоящего Кодекса. [10, c35]

2.2 Корпоративный подоходный налог

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 настоящего Кодекса.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Декларация и расчет по корпоративному подоходному налогу

1. Страховые (перестраховочные) организации по доходам в виде страховых премий представляют в налоговые органы ежемесячный расчет по начисленному за месяц корпоративному подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

По доходам, указанным в пункте 2 статьи 115 настоящего Кодекса, страховые (перестраховочные) организации представляют расчет сумм авансовых платежей в порядке, установленном статьей 126 настоящего Кодекса.

2. По итогам налогового периода страховые (перестраховочные) организации обязаны представить декларации по всем доходам в сроки, установленные статьей 137 настоящего Кодекса.

3. Окончательный расчет и уплата корпоративного подоходного налога производятся в сроки, установленные статьей 127 настоящего Кодекса.

Сроки уплаты корпоративного подоходного налога

1. Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам в виде страховых премий, подлежащим получению (полученных) от страхователей и перестрахователей на основании договоров страхования (перестрахования), до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

2. По доходам, подлежащим получению (полученным) в течение налогового периода, за исключением указанных в пункте 1 статьи 115 настоящего Кодекса, уплачиваются авансовые платежи в порядке, установленном в статье 126 настоящего Кодекса.

Ставки налога

1. Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

2. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

3. Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, облагаются по ставкам, установленным статьей 180 настоящего Кодекса.

4. В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в порядке, установленном статьей 185 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 135 Налогового Кодекса Республики Казахстан, налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства с учетом корректировок, произведенных согласно ст.122 Н.К, уменьшенный на сумму убытков переносимых в порядке, установленном ст.124 Н.К, подлежит обложению налогом по ставке 10%. Исходя из этого сумма налога для данного предприятия рассчитывается по ставке 10%. [11, c.52]

Налогооблагаемая прибыль равна 18,8 млн.тенге, с данной суммы производится исчисление налогов. Расчет налогов будет осуществляться по формуле; НП - НДС - Соц/налог - КПН

18800 - 15% = 15980 сумма НДС = 2820 тыс.тг

15980 - 21% = 12624,2 сумма социального налога = 3355,8 тыс.тг

12624,2 - 10% = 11361,78 сумма корпоративного подоходного налога = 1262,42



2.3 Расчет налога на транспортные средства

ГАЗ 31029

МРП - 919 тенге

445 - ставка налога за каждую единицу превышения

12 - ставка налога

0,3 - поправочный коэффициент

Налог на ГАЗ 31029 за 2004 = (919*12)+(445*7)=14143*0,3=4243 тенге

АУДИ С-4

МРП - 919 тенге

100 - превышение объема двигателя

7 тенге - ставка налога за каждую единицу превышения

17 - ставка налога

0,5 - поправочный коэффициент

Налог на АУДИ С-4 за 2004 = (919*17)+(100*7)= 16323*0,5=8162 тенге

ГАЗ 24

МРП - 919 тенге

445 - превышение объема двигателя

7 тенге - ставка налога за каждую единицу превышения

12 - ставка налога

0,2 - поправочный коэффициент

11 - количество месяцев

Налог на ГАЗ 24 = (12*919)/12*11=10109

Налог на ГАЗ 24 = (10109 + 445*7)*0,2=2645 тенге

КАМАЗ 55102

МРП - 919 тенге

15 - ставка налога

0,5 - поправочный коэффициент

7 - грузоподъемность

Налог на КАМАЗ 55102 за 2004 = 919*15*0,5=6893 тенге

2.4 Специальный налоговый режим

Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

СНР могут быть применены в следующих случаях:

1.К субъектам малого бизнеса, в том числе к индивидуальным предпринимателям и к юридическим лицам, которые могут быть отнесены к малому бизнесу;

2.К крестьянским (фермерским) хозяйствам;

3.К юридическим лицам - производителям сельскохозяйственных продуктов;

4.К отдельным видам предпринимательской деятельности.

Специальный налоговый режим устанавливает упрощенный порядок

исчисления уплаты некоторых налогов, за исключением ИПН, удерживаемого у источников выплаты.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. При этом под деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих условий:

не использующие труд наемных рабочих;

осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

доход за год не превышает 2 млн. тенге.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применение ставки в размере 3 процентов к заявленному налоговому органу доходу при приобретении патента. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в счет индивидуального подоходного и социального налогов.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации может применяться индивидуальными предпринимателями* при условии, если предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя, а предельный доход за налоговый период составляет 4500 тыс. тенге. Если у индивидуального предпринимателя изменились в сторону увеличения предусмотренные условия, он вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно - правовой формы (то есть с обязательной перерегистрацией).

Исчисление налога на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налога (пункт 2 статьи 377 Налогового кодекса).

Оплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок "не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в счет индивидуального подоходного и социального налогов.

Статья 378 Налогового кодекса предусматривает специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, которые как налоговые агенты по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источников выплаты, обязаны исчислять его, как и другие налоговые агенты с учетом некоторых особенностей в зависимости от вида дохода. В соответствии со ст. 384 Налогового кодекса данная категория налоговых агентов расчет по ИПН; удерживаемому у источников выплаты, представляет в сроки установленные для представления декларации по единому земельному налогу.

В ст. 385 Налогового кодекса предусмотрен специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции на основе патентов. Эти налоговые агенты ИПН, удерживаемый у источника выплаты, должны исчислять также, как крестьянские хозяйства и другие налоговые агенты. Уплата удержанных сумм налога и представление расчета производится в те же сроки, что и крестьянскими хозяйствами.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги:

В области игорного бизнеса;

Игровых автоматов без денежного выигрыша;

По боулингу (кегельбану);

По картингу;

По бильярду;

По организации игры лото.

ИПН составляет 30% от величины фиксированного суммарного налога, налог на добавленную стоимость - 70 % от фиксированного суммарного налога. Одновременно с суммой фиксированного суммарного налога налогоплательщик уплачивает акциз, сумма которого определяется в соответствии со ст. 255 - 278 Налогового кодекса

Объекты налогообложения фиксированным суммарным налогом определяются в соответствии с положениями ст. 393 Налогового кодекса. Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за один календарный год, определяется путем применения соответствующей годовой ставки налога к каждому объекту обложения, а за отчетный период - путем деления годовой суммы налога на 12.

Сумма фиксированного суммарного налога подлежит уплате в бюджет по местонахождению объектов обложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. При вводе в эксплуатацию объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за полный период, после 15 числа -- как за половину периода. При выбытии объекта обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за половину налогового периода, после 15 числа - как за полный период. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения.



3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы и налогообложения в Республике Казахстан

Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков.

Нестабильность налогового законодательства;

Высокий уровень налогообложения юридических лиц.

Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:

Устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;

Несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;

Построенная с учетом зарубежного опыта дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана, в основном был использован опыт Российской Федерации и созданная налоговая система в Казахстане была характерна для государств с федеративным устройством. Это налоговая система не отвечала требованиям развивающейся экономики. В результате трех этапов реформирования была создана современная налоговая система.

Современная налоговая система Республики Казахстан характеризуется следующими признаками:

- базируется на основе закона, а не на подзаконных актах;

- построена по единым принципам, по единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства Государственных доходов РК и его подразделений;

- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

До введения действующего и ныне налогового законодательства существовали многочисленные налоговые льготы и скидки. В результате чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой. Однако в настоящее время, когда уже была создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в мировой практике используется целая система льгот налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.

В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.

Современная система налогообложения Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В тоже время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок:

- во-первых, - для стимулирования отечественных производителей;

- во-вторых, - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сферы. В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, увеличения налоговых поступлений в бюджет.

По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы состоят в следующем:

Современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов. [3, c. 154].

Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения.

Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс применения экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к «подпольной» экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.

Налогообложение заставляет кампании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.

Большие налоговые ставки вынуждают предприятия вести «двойную» бухгалтерию, т.е. укрывать доходы.

Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения кампаний вынуждают принимать решение об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.

Современная система налогообложения Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В тоже время необходимость в соответствии условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение следующей системы льгот и скидок:

- для сбалансированности бюджетной и внебюджетных сфер. В итоге, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет;

- для стимулирования отечественных производителей;

- создавать льготные налоговые ситуации для предприятий путем введения дифференцированной шкалы обложения дохода физических лиц, занятых сельскохозяйственным производством, в зависимости от удельного веса реализации (денежных поступлений) несельскохозяйственной продукции в ее общем объеме и дохода юридических лиц;

- нужно стабилизировать налоговое законодательство;

- снизить высокий уровень налогообложения юридических лиц.



Заключение

В заключении можно сделать вывод, что налогообложение - это определенная совокупность экономических, финансовых и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Целью налогообложения выступают удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Налогообложение обеспечивает государство денежными средствами. Так как основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги. Они являются основным доходным источником государственного бюджета, который обеспечивает финансирование государственной деятельности. Денежные средства, собранные с помощью налогообложения расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечения обороноспособности страны и поддержание правопорядка финансирования государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы.

Само понятие «налогообложение» включает в себя установление, введение и взимание налогов. Налогообложение осуществляется с помощью методов:

...