Федеральные налоги, их роль и проблемы взимания

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Сибирская академия финансов и банковского дела

Кафедра: Финансы и кредит

Курсовая работа на тему:

«Федеральные налоги, их роль и проблемы взимания»

Дисциплина: «Финансы»

Новосибирск - 2011



Содержание

Введение

1. Федеральные налоги РФ, их сущность

1.1 Сущность и функции налогов

1.2 Виды федеральных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ

2.1 Оценка налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2009 году

2.2 Прогноз налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2010-2011 году

3. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ в среднесрочной перспективе

3.1 Развитие налогового федерализма в РФ

3.2 Повышение эффективности налоговой системы РФ

Заключение

Список литературы



Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в условиях рыночных налоговая система являются одним из важнейших экономических регуляторов, основой государственного регулирования экономики.

От того насколько правильно заведен механизм действия фискальной политики и построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства. Поэтому данная проблема относится к наиболее актуальным задачам современности. Эта задача находит свое отражение в рассмотрении таких основополагающих элементов налоговой системы как Федеральные налоги. С их помощью государство воздействует на достижение равновесного объема национального производства, экономической стабильности и полной занятости. В целом сущностью налогообложения является установление таких налогов и объемов государственных расходов, которые помогли бы развиваться экономики стабильно, без глубоких спадов.

Объектом исследования данной курсовой работы являются федеральные налоги и сборы.

Цель данной курсовой работы: установить роль федеральных налогов и сборов и рассмотреть проблему взимания налогов.

В рамках этой общей цели определены следующие, связанные с ней задачи:

1) дать характеристику понятия налога;

2) рассмотреть функции, принципы и виды налогов;

3) провести анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ;

4) рассмотреть проблемы и перспективы взимания федеральных налогов.



1. Федеральные налоги РФ, их сущность

1.1 Сущность и функции налогов

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление.

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». А. Смит определил налог как бремя накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены, его размер и порядок уплаты. Одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Современное определение налога делает акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. В учебнике «Экономикс» Макконела указывает: «Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары и слуги»[2, стр. 15].

Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [2, стр.16].

В налоговую систему России, кроме налогов как таковых, входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Перечень сборов, как и налогов, в нашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством России. Установленное в Налоговом кодексе определение достаточно полно характеризует понятие налога. Вместе с тем в данной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, т. е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам. Кроме того, данное определение страдает еще одним серьезным недостатком. Уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога в других формах.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему [10, стр. 26].

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [4, стр.17].

1.2 Виды федеральных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

В РФ введена 3-хуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Первый уровень - федеральные налоги. Они действуют на всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счёт них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. федеральный налог бюджет

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. Это:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- государственная пошлина [4, стр. 146].

Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

НДС - косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Показатель добавленной стоимости объективно характеризует результат собственной деятельности предприятия, результат труда, затраченного работниками данного предприятия. Этот показатель отличается от показателей валовой, товарной и реализованной продукции, которые отражают результаты труда, затраченного не только на данном предприятии, но и на предприятиях - поставщиках сырья, материалов, топлива и др. используемых в процессе производства материальных ресурсов [2, стр. 75].

Плательщики НДС (статья 143 НК):

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые плательщиками налога (налогоплательщиками) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения (статья 146 НК) признаются операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т. ч. через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ [2].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведённых им или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 НК.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Ставки НДС:

· 0% - по перечню, установленному статьёй 164 НК;

· 10% - по продовольственным, медицинским товарам и товарам для детей;

· 18% - по остальным товарам (работам, услугам) [4, стр. 150].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам, каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщиком, либо зачету по другим налогам, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 173 НК РФ).

В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

- за 1-й квартал - до 20 апреля;

- за 2-ой квартал - до 20 июля;

- за 3-й квартал - до 20 октября;

- за 4-й квартал - до 20 января следующего года.

НДС имеет свои достоинства и недостатки, но западная практика использования НДС показывает, что налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль выравнивателя стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.



2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ

2.1 Оценка налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2009 году

Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, обеспечение доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды и, соответственно, создаются материальные условия для функционирования публичной власти. Мировой экономический кризис, обернувшийся для России падением цен на энергоносители и оттоком капиталов, привел к резкому снижению поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ. Это обусловило необходимость корректировки всех сфер экономической жизни, в первую очередь внесения изменений в сферу налогообложения.

Налоговая система существенно пострадала в условиях финансового кризиса. В совокупности со снижением объемов производства и цен сократились налоговые базы, что привело к резкому снижению налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. За 10 месяцев 2009 г. снижение поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ, включая государственные внебюджетные фонды, по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составило 21,2 %, в консолидированный бюджет РФ - 24,9 %, при этом налоговые поступления продолжают снижаться[5].

Лидер снижения налоговых поступлений - налог на прибыль организаций. В федеральный бюджет за 10 месяцев поступило 23,1% налога по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты регионов - 56,7% [5].

Факторами, оказавшими негативное влияние на поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ явились:

1) снижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5 % до 2%;

2) увеличение числа убыточных предприятий и снижение прибыли, полученной прибыльными организациями;

3) рост цены заемных средств и увеличение объема заимствований у тех налогоплательщиков, которые ранее обходились собственными ресурсами или имели возможность использовать краткосрочные дешевые кредиты, а сегодня вынуждены брать дорогие долгосрочные кредиты;

4) включение в состав затрат всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников в рамках социальных обязательств;

5) изменение амортизационной политики. В 2009 г. методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета. Теперь налогоплательщики имеют возможность отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной налоговой льготы, но уменьшает сумму налога на прибыль.

Поступления налога на добавленную стоимость (НДС) от реализации товаров и услуг на территории РФ за 10 месяцев 2009 г. составили 104,8 % в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, однако темпы поступлений последовательно снижаются, так как продолжается падение объемов производства [5].

Изменен порядок уплаты НДС. Теперь налог уплачивается в бюджет не единовременно 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а ежемесячно в размере одной трети платежа в течение трех последующих месяцев. Это связано с тем, что в условиях финансового кризиса действующий механизм уплаты налога способствует дефициту оборотных средств у налогоплательщика и ухудшает его финансовое положение, что приводит к снижению налоговых поступлений.

Существенные сбои налогового механизма НДС связаны с применением нулевой ставки налога. Срок сбора документов, обосновывающих применение нулевой ставки, увеличен до 270 дней. При этом на 2009 г. для подтверждения применения льготы предоставлено право подавать в налоговые органы не копии таможенных деклараций, а реестры таможенных деклараций. Был принят также ряд частных решений, упрощающих уплату НДС в отдельных ситуациях.

Поступления акцизов немного выросли (на 3,4 %), но при этом в федеральный бюджет по сравнению с соответствующим периодом прошлого года поступление снизилось на 35,2 %, а поступления в региональные бюджеты увеличились на 28,9 %. Это связано с ростом поступлений акцизов на нефтепродукты, которые полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Надо отметить, что реализация нефтепродуктов на территории РФ практически не сократилась, а цены если и упали, то незначительно [5].

В 2009 г. сохранены без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторное масло, однако существенно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин, что позволяет создать невыгодные условия для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина, поскольку чаще всего в результате получается автомобильный бензин низкого качества.

Акцизы на автомобили целиком поступают в федеральный бюджет, однако сокращение выпуска отечественных автомобилей и падение показателя реализации импортных автомобилей обусловили снижение соответствующих поступлений на 26%.

Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ уменьшились на 1,4 % [5].

Снижение поступлений налога на доходы физических лиц явилось следствием:

1) сокращения контингента плательщиков налога за счет роста числа безработных;

2) снижения доходов, полученных налогоплательщиками в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций в результате принятия мер по ограничению в условиях кризиса размеров выплачиваемых дивидендов;

3) уменьшения поступления налогов с доходов, полученных в виде всевозможных выигрышей, поскольку резко сократилось число рекламных акций и кампаний;

4) появления новаций социального характера, выразившихся в увеличении налоговых вычетов по НДФЛ:

- пороговое значение дохода, дающего право на вычет 400 руб. увеличилось до 40000 руб. Эта мера вызвала существенное выпадение доходов бюджетов регионов, но практически не повлияла на материальное положение налогоплательщиков, поскольку налоговая выгода составляет только 52 руб. в месяц.

- стандартные налоговые вычеты на детей, увеличились с 600 до 1000 руб., пороговое значение дохода, дающего право на вычет, составило 280000 руб., вместо 40000 руб. Однако эта мера на демографическую ситуацию не повлияет, 130 руб. экономии на налогах не помогут родителям вырастить ребенка. На доходы бюджета указанная мера оказывает крайне негативное влияние.

- имущественный налоговый вычет в связи с приобретением или строительством) жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них увеличился с 1000000 до 2000000 руб.

Поступления налога на имущество физических лиц остались на уровне прошлого года, хотя рыночная стоимость имущества за последние годы резко выросла. Отсутствие методики оценки реальной стоимости имущества делает этот налог неэффективным и несправедливым.

Доходы местных бюджетов от поступлений земельного налога выросли благодаря достаточно современному механизму его определения.

Проблема введения налога на недвижимость и создания реестра имущества взамен ныне действующих налога на имущество физических лиц и земельного налога в настоящее время решается, но в 2010 г. налог не введен.

Растут поступления транспортного налога (на 20 %), поскольку автомобилей с каждым годом становится больше, растет и их мощность, которая является объектом налогообложения и от которой зависит величина налоговой базы.

Крайне сложная ситуация сложилась с поступлениями платежей за пользование природными ресурсами: они сократились на 45 %, при этом основная часть средств поступила в федеральный бюджет. Налоговая база налога на добычу полезных ископаемых резко уменьшилась как за счет падения цен, в основном на нефть, так и за счет сокращения объемов добычи. В результате поступления налога от добычи нефти сократились в наибольшей степени - на 47,8% [5].

С 2009 г. "налоговые каникулы" по НДПИ распространяются на участки недр, расположенные на территориях севернее Северного полярного круга, Ненецкого автономного округа, полуострова Ямал, на континентальном шельфе РФ, Азовском и Каспийском морях. Одновременно отменено условие применения прямого метода учета количества добытой нефти, а также сверхвязкой нефти и нефти на участках недр с высокой степенью выработанности.

Расчет налога на добычу полезных ископаемых по нефти отличается тем, что для определения налоговой базы применяется специальный коэффициент К_ц, в механизме расчета которого заложен необлагаемый минимум, который повышается с 9 до 15 долл. с целью учета роста себестоимости тонны добываемой нефти. Это негативно повлияло на размер налоговых поступлений.

Произошло достаточно резкое падение налоговых поступлений от водного налога - на 33,7%. Сократившиеся объемы производства и банкротство многих крупных предприятий предопределили сокращение объема использования воды. На размер поступлений водного налога оказывают влияние низкие ставки налога, которые не меняются и не индексируются с учетом роста стоимости водных ресурсов и уровня инфляции. Для России, которая владеет огромными водными ресурсами, крайне незначительный объем налоговых поступлений (0,5% налоговых доходов федерального бюджета) недопустим. При этом нельзя игнорировать тот факт, что размеры существующих ставок водного налога обеспечивают поступления средств, составляющих менее 30% от суммы затрат, необходимых для содержания и развития водного комплекса.

Несмотря на то, что в 2009 г. ужесточилось законодательство, регулирующее размеры сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов, поступления по этому налогу снизились.

За 10 месяцев текущего года наметился резкий спад налоговых поступлений от налогоплательщиков, работающих в условиях специальных налоговых режимов и эта тенденция продолжается. На спад налоговых поступлений от предпринимателей повлияли две главные причины:

- спад производства, приведший к снижению налоговых баз и закрытию предприятий, уход предпринимателей в теневую экономику;

- резкое облегчение налогового законодательства, в том числе и касающегося налогового администрирования, в частности, предоставление права законодательным органам субъектов РФ уменьшать ставку налога при упрощенной системе налогообложения в случае, если объектом налогообложения выступает доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, с 15 до5 %.



2.2 Прогноз налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2010-2011 году

При расчете объема доходов федерального бюджета на 2010 год учитывались предполагаемые к принятию в 2009 году изменения и дополнения в законодательство Российской Федерации, вступающие в действие с 1 января 2010 года.

Рисунок 1

Общая сумма доходов федерального бюджета в 2010-2012 годах прогнозируется на уровне 15,5-15,7% ВВП (рис.1). В номинальном выражении доходы ожидаются в 2010 году в размере 6636,2 млрд. рублей, 7346,9 млрд. рублей в 2011 году и 8097,4 млрд. рублей в 2012 году.



Рисунок 2

Снижение доходов федерального бюджета в реальном выражении в 2010 году составит порядка 8%, а в процентах ВВП они окажутся на 1,4 п.п. ниже. Влияние экономического кризиса на доходы федерального бюджета будет достаточно продолжительным, и даже к 2012 году доходы в реальном выражении прогнозируются на 3% ниже уровня 2009 года (рис. 2). Нефтегазовые доходы федерального бюджета существенно сокращаются: в 2009 году - 6,6% ВВП против 10,5% ВВП в 2008 году. В 2010-2012 годах они сохраняются на уровне 6,8-7,0% ВВП [9].

Причины, в результате которых поступления в 2010-2012 годах будут меньше доходов 2009 года, можно условно разделить на три группы: первая связана с реформой социальных платежей и заменой единого социального налога страховыми взносами, поступающими напрямую во внебюджетные фонды, вторая - с сужением налоговых баз по основным источников доходов в ВВП, а третья - с тем фактом, что в 2009 году в федеральный бюджет были мобилизованы временно свободные средства госкорпораций и другие разовые поступления. Сравнительный анализ сопоставимых показателей свидетельствует, что доходы федерального бюджета в период 2010-2012 годов незначительно вырастут по сравнению с уровнем 2009 года и в течение трех лет будут находиться на уровне 15,6-15,7% ВВП (таблица 1).

Таблица 1 Прогноз доходов федерального бюджета (млрд. рублей)

№		Отчет	2009 год (76-ФЗ от 28.04.09)	2009 год (ожидаемое)	Прогноз
		2005 год	2006 год	2007 год	2008 год			2010 год	2011 год	2012 год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
	ВВП	21625	26903	33111	41668	40 420	38 461	42 372	46 783	52 123
1.	Доходы, всего	5 127,2	6 278,8	7781,1	9 275,9	6 713,8	6 561,3	6 636,2	7 346,9	8 097,4
	%% к ВВП	23,7	23,3	23,5	22,2	16,6	17,1	15,7	15,7	15,5
	в том числе:
2.	Нефтегазовые доходы	2 162,1	2 943,5	2 897,4	4 389,4	2 057,2	2 545,8	2 955,0	3 245,2	3 520,8
	%% к ВВП	10,0	10,9	8,8	10,5	5,1	6,6	7,0	6,9	6,8
3.	Ненефтегазовые доходы	2 965,1	3 335,3	4 883,7	4 886,5	4 656,6	4 015,5	3 681,2	4 101,7	4 576,6
	%% к ВВП	13,7	12,4	14,7	11,7	11,5	10,4	8,7	8,8	8,8
	в том числе:
3.1	поступление ЕСН	267,5	315,8	404,9	506,8	508,3	495,4	41,3
3.2	Временно свободные средства госкорпораций Роснанотех и Фонд ЖКХ					160,4	150,4
3.3	Возврат остатков субсидий и субвенций бюджетам субъектов РФ					77,6	77,6
3.4	Централизация счетов ФТС					100,0	100,0
3.5	Дивиденды по привилегированным акциям							18,0	55,2	55,2
4.	Ненефтегазовые доходы без учета ЕСН, средств госкорпораций и централизации счетов ФТС	2 697,6	3 019,5	4 478,8	4 379,7	3 810,3	3 192,1	3 639,9	4 101,7	4 576,6
	%% к ВВП	12,5	11,2	13,5	10,5	9,4	8,3	8,6	8,8	8,8
5.	Справочно: Из них дополнительные доходы за счет изменения законодательства (слайд 8)							227,2	279,0	284,4
	%% к ВВП							0.5	0.6	0.5
6	Доходы, всего в сопоставимых условиях, в % к ВВП						14,9	15,6	15,7	15,6

Прогнозируемая структура доходов федерального бюджета приведена в таблице 2:

Таблица 2 Структура доходов федерального бюджета

	2009	2010	2011	2012
	млрд. руб.	% к ВВП	млрд. руб.	% к ВВП	млрд. руб.	% к ВВП	млрд. руб.	% к ВВП
Всего доходов	6561,3	17,1	6636,2	15,7	7346,9	15,7	8097,4	15,5
В том числе:
Нефтегазовые доходы	2545,8	6,6	2955,0	7,0	3245,2	6,9	3520,8	6,7
НДПИ (без ненефтегазовых доходов)	882,8	2,3	982,9	2,3	1088,0	2,3	1187,1	2,3
Таможенные пошлины	1663,0	4,3	1972,1	4,7	2157,2	4,6	2333,7	4,4
Ненефтегазовые доходы	4015,5	10,4	3681,2	8,7	4101,7	8,8	4576,6	8,8
НДС	1943,7	5,1	2148,4	5,0	2430,4	5,2	2792,0	5,4
Налог на прибыль организаций	172,8	0,4	191,5	0,5	192,4	0,4	200,3	0,4
ЕСН	495,4	1,3	41,3	0,1	0		0
Акцизы	105,8	0,3	145,1	0,3	182,7	0,4	233,9	0,4
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	11,1	0,0	10,7	0,0	11,2	0,0	11,8	0,0
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	506,6	1,3	546,3	1,3	620,7	1,3	700,5	1,3

По итогам данных таблицы, нефтегазовые доходы в среднесрочной перспективе увеличатся, в 2012 году они превысят показатели 2009 года на 0,1 п.п. показатели НДС увеличатся на 0,3 п.п. по сравнению с базовым периодом. Большинство показателей 2012 года мало изменяться по сравнению с базовым периодом.



3. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ в среднесрочной перспективе

3.1 Развитие налогового федерализма

Налоговые проблемы в условиях кризиса в экономике стали предметом повышенного внимания со стороны руководства страны, научной общественности, фискальных органов. В бюджетном послании президента РФ Федеральному собранию обстоятельно рассмотрены произошедшие изменения в налоговом законодательстве, четко очерчены перспективные направления налоговой политики.

К настоящему времени в РФ в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Эта система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Ее преобразование в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и изменениями в области бюджетного федерализма. Но, несмотря на прогрессивные подвижки, улучшение механизма налогообложения, вопросы эффективного разграничения и распределения налоговых доходов между уровнями бюджетов по-прежнему остаются узким звеном в отечественной налоговой системе [1, стр. 19].

Налогово-бюджетные взаимоотношения между федеральными, региональными и местными органами власти и управления являются одним из ключевых факторов экономического развития РФ. В особенности - в условиях кризисных явлений в экономике. Сохранение целостности страны, стабильности и управляемости социально-экономической сферы во многом зависит от достижения оптимального соотношения федерального бюджета, региональных и местных бюджетов.

Проблема разграничения полномочий между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами власти является определяющей при становлении бюджетно-налогового федерализма. Россия относится к ассиметричным федерациям. Ассиметричность эта не означает отступления от принципов федерализма, когда она вызвана объективной необходимостью, это обязательное условие для сбалансированности интересов ее субъектов. А значит и для сохранения единства федеративного государства.

Эффективное территориальное перераспределение ресурсов и полномочий может иметь только при соблюдении принципов федерализма. Теория бюджетно-налогового федерализма направлена на поиск такой модели бюджетного устройства, которая бы позволила удовлетворять нужды населения в государственных услугах, независимо от того, на каком уровне они будут оказываться. Структурные изменения в бюджетной системе страны не должны ухудшить качество и снизить объем оказываемых услуг гражданам.

Ученые-экономисты Н. Г. Викторова, Е. Н, Евстигнеев, Г. П. Харченко отмечают, что в России существует проблема бюджено-налогового федерализма. По их мнению, суть этой проблемы заключается «…в определении и понимании налогов как системного элемента экономики, определяющего финансовое благополучие государства в целом, территориальных преобразований, предприятий и граждан. Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов». Следовательно, бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определение четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы.

Налоговый федерализм предполагает не только разграничение федеральным законодательством налогов между уровнями власти, а при их недостаточности на территориальном уровне - распределение регулирующих налогов по нормативам, но и, что очень важно, предоставление налоговой инициативы региональным и местным органам власти в пределах единого налогового пространства в стране. В этом заключается полнота содержания данного понятия.

Реализация указанной выше задачи налогов федерализма требует решения следующих взаимосвязанных проблем:

-юридического закрепления полной ответственности федеральных, региональных и местных органов власти за решение всех финансово-экономических задач функционирования общества, т.е. разграничения предметов ведения между различными уровнями власти и управления;

- поиска формулы распределения налоговых источников между всеми уровнями бюджетной системы в соответствии с первой проблемой.

В современной России распределение доходов по бюджетным уровням базируется на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях (вертикальное выравнивание) и субсидировании нижестоящих уровней вышестоящим (горизонтальное выравнивание). На практике данное распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. В целом эта система концентрирует усилия на увеличении доли поступлений от федеральных налогов, не симулируя региональные и местные органы к расширению своего налогового потенциала.

В последние годы проблема совершенствования межбюджетных отношений в РФ исчерпывалась реформированием порядка формирования и распределения средств Фонда финансовой поддержки регионов. Были оставлены в стороне вопросы совершенствования основной составляющей межбюджетных отношений - разграничение и распределение налоговых платежей между бюджетами разных уровней. В то же время именно отчисления от федеральных регулирующих налогов обеспечивают поступления более 50% налоговых доходов региональных и местных бюджетов.

С принятием налогового и бюджетного кодексов налоговая система РФ, в том числе, в части реализации налогового федерализма претерпела ряд позитивных изменений. В НК РФ предусмотрено развитие налогового федерализма посредством установления конкретного перечня федеральных, региональных и местных налогов для обеспечения единства налоговой системы РФ. Распределены полномочия между уровнями и ветвями власти в принятии решений, изменяющих налогообложение.

Следует заметить, что в современных условиях тенденция закрепления за региональными и, в особенности, за местными бюджетами налогов по «остаточному» принципу не только сохранена, но и усилена в НК РФ и в ее новой редакции. Так, к региональным и местным налогам отнесены налоги, дающие существенных бюджетных поступлений (транспортный налог, налог на игорный бизнес, имущественные налоги с юридических и физических лиц, земельный налог). Все это ослабляет доходную базу бюджетов субъектов Федерации, увеличивает объем межбюджетных потоков и усиливает зависимости от центра.

Совершенствуя налоговую систему, нельзя забывать, что речь должна идти не только об интересах федерального бюджета. Россия - федеративное государство, и интересы субъекта Федерации и органов местного самоуправления должны соблюдаться, так же как и интересы центра.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральные налоги полностью или частично зачисляются в федеральный бюджет и являются источником его доходов. Нормативы их распределения между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами определяются ежегодно законами о федеральном бюджете. Региональные налоги зачисляются в соответствующие региональные бюджеты, поскольку они являются источником доходов указанных бюджетов. При этом не установлено право органов государственной власти субъектов РФ передавать часть этих налогов в местные бюджеты. В этих условиях процесс составления и утверждения бюджета муниципального образования поставлен в полную зависимость от установления федеральными органами отчислений от соответствующих налогов в местные бюджеты. При том, что в состав местных входят лишь два налога (налог на имущество физических лиц и земельный налог). Необходимо отметить, что в современных условиях налог на имущество физических лиц и земельный налог не могут покрывать значительную часть расходов местных бюджетов. РФ из-за отсутствия развитых рынков недвижимости на территориях большинства муниципальных образований РФ [1, стр. 20-23].

России важно избрать ту ступень самостоятельности региональных и местных властей, которая отвечает условиям целостности государства. Однако в условиях развития рыночных отношений и реализации налогового федерализма самостоятельность региональных и местных бюджетов должна быть реальной, а не декларативной. При этом расширение реальной налоговой самостоятельности субъектов Федерации придется увязать с одновременным повышением их ответственности, а эффективное использование налогового потенциала, обеспечением единства налогового пространства и соблюдением федерального законодательства.

3.2 Повышение эффективности налоговой системы РФ

Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются - распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам.

Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону конкурентоспособного на мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.

Некоторые недостатки действующей налоговой системы:

- налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);

- налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;

- налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.

Негативный социальный эффект от применения указанных видов налогов в России связан не столько с их природой, сколько с изменившимися в стране общественными условиями. Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной, а иногда даже и большой части доходов, реализуемых в обществе. Об этом свидетельствует и резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов, виртуального бизнеса, торговли, а в России - еще и сырьевых монополистов.

Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков рассматриваемых налогов, но они как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь - заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.

Конкретно говоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можно предложить следующие три вида налогов:

- всеобщий прогрессивный налог на расходы: автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений; является более справедливым налогом, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы; в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю;

- налог на выводимы из предприятия доходы, он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется обложению им подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие оклады директоров и т.д. - все что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам;

- налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности - по ставкам до 5%. Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж, он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы; он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности. Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики избавлены от представления сводных деклараций по этому налогу [8, стр. 39-41].

Таким образом, основными преимуществами рассмотренных новых налогов являются: а) отсутствие льгот по этим налогам, которые обычно создают массу возможностей для злоупотребления ими; б) устранение необходимости введения для налогоплательщиков особого налогового учета; в) создание условий для перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и экономически значимых действий; г) сокращение числа посреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.

По своему экономическому содержанию налоги первой из упомянутых выше групп можно назвать «налогами стимулирования» (предпочтение накопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения и посреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательного или избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новую систему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается на стадию завершающих производственный цикл распределительных и перераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведенной стоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запустить процесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать свои доходы - и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговых обязанностей перед государством.

Самое главное, что следует отметить в отношении предлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, она существенно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтных ситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков.



Заключение

В условиях экономического кризиса произошло резкое снижение бюджетных доходов. Общий объем налоговых доходов федерального бюджета за первое полугодие 2009 года составил 1 801,1 млрд. рублей, т.е. снизился в номинальном выражении на 26,3% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. С начала 2009 года наблюдается существенный рост задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему. Наиболее значительно увеличилась задолженность по региональным налогам и сборам (25%). По федеральным налогам и сборам рост составил 7%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - 13,4%.

Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

- обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью - это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;

- налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;

- при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

- главная задача налоговой политики - это повышение уровня жизни населения страны.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.



Список литературы

1. Б. Х. Алиев, Х. М.Мусаева// Финансы и кредит № 36,2009, стр.19-24

2. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2007, 688 с.

3. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. 1-2: Проспект, 2006.

4. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. 480 с. - (Новое экономическое образование.

5. Отчет о поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет РФ в январе-октябре 2009 г. [документ].[Электронный ресурс] Режим доступа: www. nalog.ru.

6. Официальный сайт Министерства финансов РФ/ http://www.minfin.ru/ru/budget/

7. Пансков В. Г., Налоги и налогообложение в РФ: Учебник: - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.

8. В. А. Кашин // Финансы № 10, 2008

9. ФЗ «О Федеральном бюджете на 2010 и на плановый период 2011 и 2012 гг.», проект №258591-5.

10. Юткина Т. Ф. / Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА - М, 2007, 429 с.

Размещено на Allbest.ru

...