Статистичне забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад “КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА”

УДК 311:[388.47:336.221](477)

Спеціальність 08.00.10 - статистика

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

СТАТИСТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ

ОПОДАТКУВАННЯМ ПІДПРИЄМСТВ ТРАНСПОРТУ В УКРАЇНІ

Лазебник Юлія Олександрівна

Київ - 2011

Дисертацією є рукопис

Робота виконана на кафедрі статистики, обліку та аудиту Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна Міністерства освіти і науки України, м. Харків.

Науковий керівник:

доктор економічних наук, професор Колеснік Валентина Іліодорівна Державний комітет статистики України, заступник Голови

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України Парфенцева Неля Олексіївна Національна академія статистики, обліку та аудиту, завідувач кафедри статистики

кандидат економічних наук, доцент Фатюха Наталія Георгіївна Запорізький національний технічний університет, доцент кафедри фінансів і банківської справи

Захист відбудеться “23” травня 2011 року о 14 00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.07 ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” за адресою: 03113, м. Київ, Дегтярівська 49-Г, к. 601.

Автореферат розісланий “18” квітня 2011 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат технічних наук, професор О.Д. Шарапов



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. За часів відновлення національної економіки після глибокої економічної кризи податки стають не тільки головним джерелом наповнення державного бюджету, але й важливим засобом впливу на розвиток економіки. Зокрема, вони виконують роль фінансового регулятора діяльності підприємств і виступають важливим інструментом макроекономічного регулювання.

Обсяги транспортних послуг, темпи їхньої зміни та питомої ваги у валовому внутрішньому продукті є одними з індикаторів економічного й соціального розвитку країни. Так, зміни динаміки та пропорцій надання транспортних послуг за видами перевезень, шляхів сполучення, видами транспорту та вантажів відображають тенденції у виробництві продукції за видами економічної діяльності, а також зміни в життєвому рівні населення.

Однією з умов успішного розвитку ринку транспортних послуг є розроблення й впровадження ефективної національної податкової політики, що стимулюватиме розвиток підприємств. Це потребує проведення наукових досліджень, які мають стати підґрунтям для прийняття ефективних управлінських рішень, що спрямовані на вдосконалення податкової системи.

Розроблення ефективних науково обґрунтованих управлінських рішень щодо оподаткування підприємств транспорту в Україні неможливо без здійснення статистичного забезпечення управління на базі комплексного дослідження діяльності відповідних підприємств і вивчення як внутрішнього, так і зовнішнього середовища їхнього функціонування. На сучасному етапі необхідною також стає адаптація набутого досвіду прикладної статистики до специфічних завдань податкового менеджменту.

Податкова система й податкова політика є об'єктом дослідження багатьох видатних вітчизняних і зарубіжних економістів. Обґрунтуванню ролі й місця податків в економічній системі, дослідженню чинників, що впливають на еволюцію податкових механізмів, напрямів реформування податкової системи приділяється значна увага в наукових працях В.Л. Андрущенка, В.В. Бурковського, В.П. Вишневського, А.І. Даниленка, А.І. Крисоватого, Т.Ф. Куценко, І.О. Луніної, В.М. Мельника, Т.В. Меркулової, С.Г. Міщенка, В.М. Опаріна, В.М. Пушкарьової, Г.О. П'ятаченка, А.М. Соколовської та інших.

Запропоновані в дисертації методологічні аспекти статистичного вивчення соціально-економічних процесів, зокрема, з питань оподаткування й тенденцій розвитку підприємств транспорту, базуються на загальних положеннях міжнародної статистики, статистичного моделювання та статистичного забезпечення управління економікою, що відображені в роботах вітчизняних і зарубіжних учених. Особливу увагу заслуговують наукові праці С.С. Герасименка, В.М. Гейця, А.В. Головача, А.М. Єріної, В.Б. Захожая, О.І. Кулинича, О.К. Мазуренко, І.Г. Манцурова, Р.М. Моторина, О.Г. Осауленка, Н.О. Парфенцевої, А.А. Шустікова та інших.

Узагальнення вивченої літератури дозволяє зробити висновок про необхідність подальшого розвитку та вдосконалення теоретичних і практичних досліджень, спрямованих на вирішення питань і проблем, пов'язаних зі статистичним забезпеченням управлінських рішень, які спрямовані на вдосконалення національної податкової системи та враховують особливості оподаткування в сфері транспортних послуг.

Саме цим визначається актуальність теми дисертаційного дослідження, його мета і завдання. .

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана на кафедрі статистики, обліку та аудиту Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна в рамках планової науково-дослідної роботи кафедри економічної теорії та економічних методів управління Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна за темою “Інституційна динаміка в умовах ринкової трансформації України” (номер державної реєстрації 0107U000688). Внесок автора полягає в розробленні концепції підвищення ефективності оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності в Україні. У межах наукової теми “Взаємодія фінансового та реального секторів економіки в умовах глобалізації” (номер державної реєстрації 0110U000588) автором здійснено розроблення методологічних засад дослідження впливу податкових важелів на розвиток підприємницької діяльності суб'єктів ринку транспортних послуг.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розроблення статистичного забезпечення управлінських рішень щодо вдосконалення оподаткування підприємств транспорту в Україні.

Досягнення поставленої мети обумовило необхідність вирішення наступних завдань:

- проаналізувати стан і тенденції розвитку підприємств транспорту як об'єкта статистичного дослідження та встановити вплив оподаткування на їхнє функціонування;

- виявити особливості оподаткування підприємств транспорту в Україні;

- провести дослідження процесів оподаткування підприємств транспорту в Україні на основі вдосконаленої системи статистичних показників;

- виділити основні фактори, які зумовлюють стабільність податкових надходжень від оподаткування підприємств в Україні, та оцінити частку транспорту в кожному з виділених факторів;

- встановити ефекти впливу обсягів транспортних послуг на розміри податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів в Україні;

- провести порівняльний аналіз впливу різних видів оподаткування прибутків на розвиток підприємств транспорту в Україні та обґрунтувати вибір ставки податку на прибуток підприємств транспорту;

- обґрунтувати методологічні засади для визначення тенденцій змін обсягів транспортних перевезень в Україні;

- адаптувати методику розрахунку коефіцієнтів сезонності з метою визначення ступеня прогресивності оподаткування прибутків підприємств транспорту в Україні відповідно до періодичності й амплітуди коливань обсягів транспортних перевезень;

- за результатами дослідження розробити рекомендації та пропозиції стосовно управлінських рішень, спрямованих на вдосконалення оподаткування підприємств транспорту в Україні.

Об'єктом дослідження є сукупність підприємств транспорту в Україні.

Предметом дослідження є теоретико-методологічні та методичні засади статистичного забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні.

Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети в роботі були використані такі методи дослідження: метод системного аналізу, теоретичного узагальнення й систематизації - для визначення теоретичних засад і напрямів дослідження процесів оподаткування підприємств транспорту; графічний метод - для наочного представлення результатів дослідження; методи статистичного аналізу динаміки, варіації та взаємозв'язків, а саме: порівняння, індексний, головних компонент, множинної регресії, сингулярного спектрального аналізу (метод “Гусениця”); метод імітаційного моделювання - для безпосередньої оцінки впливу податкового регулювання на діяльність підприємств транспорту в Україні.

При проведенні дослідження були використані пакети прикладних комп'ютерних програм MS Exel, Statistica V. 8.0, Vensim, Caterpillar.

Інформаційною базою дисертаційної роботи є чинні закони України та нормативні акти, звітність Державного казначейства України, офіційні матеріали Державного комітету статистики України, дані обліку діяльності підприємств транспорту в Україні, матеріали періодичних видань, науково-практичних конференцій, офіційних інтернет-сайтів, а також наукові публікації та монографії вітчизняних і зарубіжних учених з відповідних питань. транспорт оподаткування статистичний управлінський

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розробленні та обґрунтуванні теоретико-методологічних положень статистичного забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні. Найбільш суттєві результати дослідження, що містять елементи наукової новизни та свідчать про особистий внесок автора, полягають у наступному:

удосконалено:

- систему статистичних показників дослідження процесів оподаткування підприємств транспорту в Україні шляхом її доповнення аналітичними показниками сезонності за видами транспортних перевезень. Це сприяє підвищенню ефективності та розширенню аналітичних можливостей сформованої методичної бази для розроблення відповідних управлінських рішень;

- методичні засади визначення ефектів впливу обсягів транспортних послуг на розміри податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів в Україні на основі виділених і ранжованих факторів, що зумовлюють стабільність податкових надходжень. Це дає можливість оцінити внесок підприємств транспорту в формування доходів бюджетів і дослідити ступінь централізації податкових відрахувань;

- методологію та інструментарій встановлення ступеня прогресивності оподаткування прибутків підприємств транспорту. Це дозволяє підвищити обґрунтованість управлінських рішень щодо застосування пільгового оподаткування підприємств і його диференціації за видами транспорту;

набули подальшого розвитку:

- інформаційно-аналітичне забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні, яке сформовано на основі систематизації й узагальнення особливостей оподаткування підприємств транспорту, а також дослідження стану та тенденцій їхнього розвитку, що дає змогу визначити напрями вдосконалення оподаткування підприємств транспорту в Україні;

- динамічна модель функціонування економіки країни Н. Форрестера шляхом статистичного оцінювання її параметрів і адаптації відповідно до умов українського ринку, а також доповнення блоком “Діяльність підприємств транспорту”, що дає можливість дослідити вплив пропорційного та прогресивного оподаткування прибутків на діяльність підприємств транспорту в Україні;

- статистичний інструментарій виділення періодичних складових у динаміці обсягів транспортних послуг із застосуванням методу сингулярного спектрального аналізу часових рядів, що дозволяє розширити існуюче методичне забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні.

Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні статистичної методології для розроблення пропозицій щодо вдосконалення управлінських рішень з оподаткування підприємств транспорту в Україні з метою підвищення ефективності їхнього функціонування.

Запропоновані в роботі напрями вдосконалення оподаткування обґрунтовують вибір основних складових програм розвитку підприємств транспорту та націлені на стимулювання їхньої діяльності й забезпечення стабільності розвитку.

Практичне значення результатів дослідження підтверджується їхнім використанням у аналітичній і практичній роботі Державного комітету статистики України, зокрема, при підготовці аналітичних записок з питань оцінки рівня та дослідження тенденцій розвитку ринку послуг транспорту та зв'язку в Україні (довідка № 143/81-1 від 11 січня 2010 р.); у аналітичній роботі Головного управління статистики в Харківській області при підготовці аналітичних записок для Харківської обласної державної адміністрації з питань визначення й аналізу факторів формування доходів місцевого бюджету в Харківській області, а також у практичній роботі та аналітичних висновках відділу статистики нефінансових послуг Головного управління статистики в Харківській області (довідка від 9 лютого 2010 р.).

Ряд положень дисертаційної роботи використовується в навчальному процесі Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна при викладанні дисциплін “Економіко-статистичні методи дослідження кон'юнктури ринку” та “Статистика видів економічної діяльності” (довідка від 5 лютого 2010 р.).

Висновки й рекомендації, що зроблені на основі певних проведених у роботі досліджень, використані в діяльності ВАТ “Харківське автотранспортне підприємство № 16363” (довідка № 098 від 13 січня 2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є закінченою, самостійно виконаною науковою працею, яка відображає авторський підхід до методології статистичного забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні. Наукові положення, висновки й рекомендації, що виносяться на захист, є достатньо обґрунтованими та отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Основні результати виконаних досліджень, висновки й рекомендації представлено на Всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів і молодих учених “Актуальні проблеми соціально-економічного розвитку в умовах ринкових перетворень” (Харків, 2004); VI Міжнародній науково-практичній конференції з нагоди Дня працівників статистики “Система державної статистики в Україні: сучасний стан, проблеми, перспективи” (Київ, 2008); Міжнародній науково-практичній конференції “Україна в системі світових економічних процесів” (Харків, 2009); 10-й Всеукраїнській науково-практичній конференції “Статистична оцінка соціально-економічного розвитку” (Хмельницький, 2010); VI науково-практичній міжнародній конференції “Проблеми міжнародних транспортних коридорів і єдиної транспортної системи України” (Коктебель, 2010).

Публікації. Основні положення та результати дисертаційної роботи опубліковано в 13 наукових працях загальним обсягом 5,01 друк. арк., у тому числі 8 статей - у наукових фахових виданнях і 5 праць - в інших виданнях (тези доповідей).

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 190 сторінок друкованого тексту. В тексті дисертації розміщено 25 таблиць на 13 сторінках і 56 рисунків на 25 сторінках. Робота містить 6 додатків на 24 сторінках, список використаних джерел нараховує 219 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, визначено мету, завдання, предмет і об'єкт дослідження, методологічну та методичну базу роботи, відображено наукову новизну отриманих результатів і розкрито їх практичне значення, надано інформацію щодо апробації результатів дисертаційної роботи.

У розділі 1 “Теоретичні та методичні засади статистичного вивчення оподаткування підприємств транспорту в Україні” розглянуто теоретичні аспекти оподаткування підприємств, проаналізовано існуючі підходи до визначення основних понять і категорій, що були використані при проведенні дослідження, проаналізовано стан і тенденції розвитку підприємств транспорту як об'єкта статистичного дослідження, розглянуто особливості оподаткування підприємств транспорту в Україні.

Податкова політика держави може виступати одним з найефективніших засобів стимулювання діяльності підприємств. Здійснюючи регулювання економіки через податки шляхом оптимізації загального рівня податкового навантаження, ставок окремих податків, форм оподаткування та податкових пільг, держава може сприяти створенню умов для розвитку пріоритетних галузей економіки.

Розроблення ефективних управлінських рішень в оподаткуванні підприємств транспорту можливе тільки за умови комплексного вивчення стану та тенденцій розвитку цих підприємств, а також впливу оподаткування на їхнє функціонування.

В процесі статистичного аналізу впливу оподаткування на діяльність підприємств транспорту в Україні встановлено, що за останні роки рівень податкового навантаження на підприємства транспорту та зв'язку зріс майже в 2 рази (з 24,6% у 2003 р. до 46,2% у 2009 р.), що мало значний негативний вплив на розвиток підприємств, суттєво уповільнило процес оновлення основних засобів. У порівнянні з іншими видами економічної діяльності показники ступеня зносу основних засобів на підприємствах транспорту на сьогодні мають найвищі значення (у 2009 р. значення цього показника досягло 85,7%, що в 1,7 рази перевищує рівень 2005 р.). Крім того, з 2003 р. спостерігається стійка динаміка до зменшення частки підприємств транспорту в обсягах інвестицій в основний капітал по економіці. Все вище зазначене не сприяє стимулюванню діяльності підприємств транспорту в Україні та свідчить про необхідність посилення функції податкової політики як важеля економічного розвитку й підвищення на цій основі рівня ефективності оподаткування.

В результаті проведеного дослідження особливостей оподаткування підприємств транспорту в Україні було визначено, що склад, механізми й правила нарахування та сплати основних загальних податків і зборів для підприємств транспорту в основному відповідають аналогічним на підприємствах за іншими видами діяльності. Однак, наряду з загальними податками підприємства транспорту сплачують ще й ряд специфічних податків і зборів: податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, збір за забруднення навколишнього середовища, збір до Пенсійного фонду при купівлі транспортного засобу, митні платежі. Це підвищує загальний рівень податкового навантаження на підприємства та стримує їхній розвиток.

Проведений аналіз, систематизація та узагальнення особливостей функціонування національної податкової системи, які стосуються діяльності підприємств транспорту, дозволили встановити, що основними з них є: багатоструктурність системи оподаткування; складність процесів оподаткування; велике адміністративне навантаження; нестабільність, неоднорідність та суперечливість нормативно-правової бази оподаткування; диспропорційність і незбалансованість структури системи оподаткування; невідповідність критеріям ефективності системи розподілу доходів між загальнодержавним та місцевими бюджетами; існування необґрунтованого та малоефективного пільгового оподаткування.

У розділі 2 “Статистичний аналіз впливу оподаткування на діяльність підприємств транспорту в Україні” було проаналізовано та узагальнено систему показників статистичного забезпечення процесів управління оподаткуванням підприємств транспорту, оцінено внесок підприємств транспорту в обсяги податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів в Україні на базі виділення узагальнених факторів впливу на результати функціонування податкової системи та встановлення ступеня значущості транспортних послуг як одного з основних факторів. Також досліджено вплив податкових важелів (різних видів ставок оподаткування прибутків) на розвиток підприємств транспорту в Україні.

У результаті аналізу статистичних показників, які доцільно використовувати при дослідженні процесів оподаткування підприємств транспорту в Україні, було виявлено відмінності у підходах до їхнього оцінювання й розрахунку в статистиці державних фінансів і системі національних рахунків, що свідчить про необхідність гармонізації методологічної бази відповідних структур.

Порівняльний аналіз системи показників податкової статистики й національних рахунків країн ЄС і України дозволив виділити деякі невідповідності та розробити ряд пропозицій щодо вдосконалення існуючої в Україні статистичної інформаційно-аналітичної бази для розроблення ефективних управлінських рішень в сфері оподаткування. В рамках сформульованих пропозицій доцільним є розроблення й впровадження статистичних показників і методів, що дозволяють:

- визначати доцільність застосування певного виду оподаткування прибутків підприємств (пропорційної або прогресивної ставки податку на прибуток);

- визначати ступінь прогресивності податку на прибуток підприємств;

- оцінювати вплив і максимально допустимі значення податкового навантаження на фактори виробництва та результати діяльності підприємств.

В результаті проведеного аналізу було виділено основні групи статистичних показників і сформовано систему показників для статистичного аналізу процесів оподаткування підприємств транспорту в Україні. Вдосконалення існуючої системи показників було здійснено шляхом її доповнення такими аналітичними показниками: коефіцієнтом сезонності транспортних перевезень за видами транспорту; коефіцієнтами податкової результативності факторів виробництва (праці й капіталу).

Встановлення ефектів впливу діяльності підприємств транспорту на формування податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів в Україні було здійснено в два етапи. Перш за все, з використанням методу головних компонент, було виділено основні фактори, що формують цей вплив та зумовлюють стабільність податкових надходжень. Інформаційна база аналізу складається з 16 статистичних показників, які відображають стан економічного розвитку регіонів України в 2008 році.

В результаті проведеного аналізу та оптимізації факторної структури з використанням процедури обертання “варімакс нормалізований” було виділено чотири основні фактори, які пояснюють 90,5 % сумарної варіації обраних ознак:

1. F1 - сукупний попит в економіці (39,6 %);

2. F2 _ внутрішній споживчий потенціал промисловості та ринку транспортних послуг (25,1 %);

3. F3 _ зовнішньоекономічна діяльність (13,4 %);

4. F4 _ внутрішній аграрний виробничий потенціал (12,4 %).

Застосування такого підходу дозволило зменшити ступінь суб'єктивізму та виділити з великої сукупності факторів лише вагомі.

На другому етапі за допомогою методу множинної регресії було оцінено ефекти впливу кожного з виділених факторів на обсяги податкових надходжень до бюджетів в Україні. Для цього було побудовано й проаналізовано регресійні моделі впливу виділених факторів на податкові надходження до державного (Y1) та місцевих (Y2) бюджетів:

.

.

Встановлено, що виділені фактори мають майже в 2,5 рази більший вплив на обсяги податкових надходжень до державного бюджету, ніж до місцевих. Це свідчить про занадто велику централізацію податкових відрахувань, і надає можливість стверджувати про необхідність збільшення державного фінансування основних програм розвитку регіонів, у тому числі з реконструкції та розвитку регіональної транспортної інфраструктури, а також підтримки й стимулювання діяльності підприємств транспорту та промисловості.

Для вирішення задачі дослідження динаміки розвитку підприємств транспорту з урахуванням впливу різних видів ставок оподаткування прибутків підприємств було вдосконалено імітаційну макроекономічну модель Н. Форрестера шляхом статистичного оцінювання параметрів моделі, адаптації відповідно до умов української економіки, а також структуризації та доповнення блоком “Діяльність підприємств транспорту”.

Розроблений автором додатковий блок моделі дозволив провести моделювання впливу пропорційної та прогресивної ставки податку на прибуток на амплітуду коливань основних показників діяльності підприємств транспорту.

Динаміка чистих прибутків підприємств транспорту при реалізації різних програм податкової політики держави, а саме, різних значеннях коефіцієнту ступеня прогресивності ставки податку на прибуток (kпрогр.), зображена на рис. 1.

Рис. 1. Результати моделювання динаміки чистих прибутків підприємств транспорту при різних видах оподаткування прибутків.

Аналіз результатів експериментування з моделлю дозволив зробити висновки про те, що застосування прогресивного оподаткування прибутків має стабілізуючий вплив на циклічні коливання чистих прибутків підприємств. Так, прогресивне оподаткування прибутків сприяє стабілізації, тобто згладжуванню циклічних коливань у розвитку підприємств і стимулюванню їхньої діяльності.

Таким чином було доведено, що податкове регулювання є важливим керуючим впливом, який здатний сприяти стабілізації стану економіки в Україні та зменшити наслідки кризи для підприємств транспорту.

У розділі 3 “Удосконалення статистичного забезпечення процесів оподаткування підприємств транспорту в Україні” було розглянуто напрями розширення методичного забезпечення процесів оподаткування, зокрема, запропоновано методологічний підхід до визначення ступеня прогресивності оподаткування прибутків підприємств транспорту, який засновано на встановленні періодичності коливань (циклічності і сезонності) обсягів транспортних перевезень і розрахунку коефіцієнтів для визначення прогресивності податку на прибуток. Здійснено оцінку впливу податкового навантаження на фактори виробництва. Запропоновано основні напрями управлінських рішень щодо вдосконалення оподаткування підприємств транспорту в Україні.

Використання існуючої офіційної інформаційної бази щодо обсягів прибутків підприємств транспорту в Україні не дозволяє реально оцінити динаміку розвитку підприємств через тінізацію, тобто приховування значної долі прибутків. Для визначення реально існуючих сезонних коливань у діяльності підприємств транспорту в Україні було запропоновано замість показників доходів або прибутків підприємств у грошових одиницях проводити аналіз динаміки показників обсягів транспортних перевезень у натуральних одиницях виміру. Даний підхід дозволяє опосередковано оцінити рівень реальних фінансових результатів від основної діяльності підприємств транспорту, виключаючи можливість викривлення даних через високу ймовірність тінізації частки прибутків, яку доволі складно точно визначити. У відповідності до визначених сезонних змін обсягів перевезень було запропоновано застосування прогресивного оподаткування прибутків підприємств.

Методологія запропонованого підходу включає, зокрема, виділення сезонних та циклічних складових у динаміці обсягів транспортних послуг і подальший розрахунок коефіцієнтів сезонності для встановлення ступеня прогресивності податку на прибуток підприємств з урахуванням виділених сезонних складових. Такий підхід може бути використано для подальшого розроблення механізму пільгового оподаткування підприємств транспорту та підвищення ефективності впливу податкових пільг на розвиток даних підприємств.

Для дослідження сезонних коливань і ділових циклів у динаміці обсягів послуг транспорту та зв'язку було проведено аналіз часових рядів обраних показників із застосуванням загальновживаних методів.

Аналіз розрахованих оцінок адекватності моделей показав, що найбільшу точність дозволяє отримати застосування сингулярного спектрального аналізу - Singular Spectrum Analysis, методу “Гусениця”. Його перевагою є те, що для проведення аналізу не потрібне попереднє визначення моделі ряду, параметричного виду тренду й наявності коливальних компонентів та їхніх періодів.

За допомогою даного методу було проведено моделювання циклічності та сезонності обсягів транспортних послуг і встановлено періодичність й амплітуду коливань значень показників, що характеризують пасажиро- та вантажопотоки всіх видів транспорту в Україні. Розрахунки були проведені з використанням програми “Caterpillar” на основі часових рядів, які були утворені послідовністю 108 помісячних значень цих показників за 2001-2009 рр.

У процесі моделювання досліджувані вихідні часові ряди було розкладено на адитивні складові (тренд, періодичні компоненти та випадкову складову):

, і=1,…,12, j=1,…,,

де - тренд; - теоретичні значення -ї періодичної складової для -го місяця -го року; - кількість років; - кількість виділених періодичних складових; - випадкова складова.

Проведене дослідження сезонності обсягів транспортних послуг за видами транспорту в Україні дозволяє стверджувати, що даному ринку послуг притаманні річні, піврічні, чотиримісячні та іноді тримісячні сезонні коливання.

Найбільш значимо сезонність споживання транспортних послуг впливає на обсяги перевезень залізничним транспортом.

У результаті застосування даного методу було встановлено періодичність виділених сезонних складових, яка підтверджується візуальним аналізом попарного зображення обраних головних компонент (ГК), що зображено на рис. 2. Для інтерпретації обираються ті графіки, на яких можна спостерігати зміщені правильні багатокутники. Період коливань визначається кількістю вершин багатокутника.

2-3 ГК: відповідають річній періодиці

6-7 ГК: відповідають чотири-місячній періодиці

4-5 ГК: відповідають піврічній періодиці

8-9 ГК: відповідають три-місячній періодиці

Рис. 2. Двомірні графіки головних компонент, виділених в ході спектрального аналізу часового ряду пасажирообороту залізничного транспорту в Україні в 2001-2009 рр.

З урахуванням проведених досліджень сезонних коливань і доведеної раніше ефективності застосування прогресивного оподаткування прибутків підприємств було запропоновано використання коефіцієнтів сезонності для встановлення ступеня прогресивності податкової ставки відповідно до періодичності коливань обсягів транспортних перевезень.

Реалізацію даного підходу проілюстровано на прикладі дослідження часового ряду вантажообороту залізничного транспорту в Україні. Серед виділених сезонних складових даного ряду найвагоміший вплив мають річна, піврічна та чотиримісячна складові. Графічне зображення розрахованих середньомісячних теоретичних значень відновленого ряду вантажообороту залізничного транспорту за 2001-2009 роки з урахуванням складової тренду та обраних інформативних періодичних складових (річної, піврічної та чотиримісячної) наведено на рис. 3.

Рис. 3. Середньомісячні значення відновленого часового ряду вантажообороту залізничного транспорту в Україні за 2001-2009 рр.

Визначення коефіцієнтів сезонності для встановлення ступеня прогресивності податкової ставки було проведено з використанням лише обраних інформативних адитивних складових відновленого ряду. Коефіцієнти сезонності було визначено у відповідності до помісячних значень часткових коефіцієнтів сезонності (ki), які пропонується розраховувати наступним чином:

, і=1,…,12, j=1,…,,

де - теоретичні значення ряду для -го місяця -го року; - кількість років для аналізу (в даному прикладі =9); п - кількість обраних інформативних періодичних складових (для досліджуваного ряду вантажообігу залізничного транспорту п=3).

В рамках запропонованого підходу було розраховано коефіцієнти сезонності з урахуванням сезонних складових коливань обсягів перевезень для підприємств залізничного, автомобільного, морського та авіаційного транспорту в Україні. Результати проведених розрахунків наведено в табл. 1. Аналіз проведених розрахунків показав, що рівні часткових коефіцієнтів сезонності характеризуються меншою амплітудою коливань, ніж традиційні індекси сезонності. Це пояснюється значним впливом випадкової складової вихідних часових рядів досліджуваних показників. Розрахунок коефіцієнтів сезонності за запропонованою методикою на відміну від традиційних індексів сезонності дозволяє уникнути впливу випадкових коливань (шуму) на значення відповідних коефіцієнтів і враховувати лише інформативні сезонні складові досліджуваних рядів.

Таблиця 1 - Розраховані коефіцієнти сезонності коливань обсягів транспортних перевезень за видами транспорту в Україні*

Коефіцієнти сезонності	Місяці
	Січень	Лютий	Березень	Квітень	Травень	Червень	Липень	Серпень	Вересень	Жовтень	Листопад	Грудень
Вантажообіг залізничного транспорту
Квартальні	0,947	1,000	1,019	1,034
Піврічні	0,974	1,026
Пасажирооборот залізничного транспорту
Квартальні	0,813	1,092	1,208	0,887
Піврічні	0,850	1,150	0,850
Вантажообіг автомобільного транспорту
Квартальні	0,837	0,974	1,053	1,136
Піврічні	0,906	1,094
Пасажирооборот автомобільного транспорту
Квартальні	0,932	0,979	1,053	1,036
Піврічні	0,984	1,016
Перевезено вантажів водним транспортом
Квартальні	0,676	1,079	1,183	1,061
Піврічні	0,869	1,131	0,869
Перевезено пасажирів водним транспортом
Квартальні	0,580	1,049	1,605	0,766
Піврічні	0,673	1,327	0,673
Перевезено пасажирів авіаційним транспортом
Квартальні	0,677	1,045	1,319	0,965
Піврічні	0,821	1,182	0,821

* Розраховано автором.

Відповідно до результатів розрахунків доцільним є впровадження пільгового оподаткування підприємств за видами транспорту або проведення корегування основної ставки податку на прибуток підприємств транспорту. Запропонований підхід дозволяє реалізовувати стимулюючу податкову політику держави відповідно до сезонних коливань обсягів транспортних перевезень в Україні.

Для здійснення оцінки впливу й максимально припустимого рівня податкового навантаження на фактори виробництва на підприємствах було запропоновано застосування показника податкової результативності факторів виробництва. Даний показник відображає обсяг податків (П), який сплачено (створено) підприємством при використанні одиниці затрачених факторів та відображає податкове навантаження на окремий фактор (фактор праці (оплата праці найманих працівників - Т) та фактор капіталу (вартість основного капіталу - ОК)).

У відповідності до основних факторів виробництва було виділено податкову результативність праці () та податкову результативність капіталу ():

, .

Проведений аналіз показав, що темпи зміни податкової результативності факторів виробництва на підприємствах транспорту та зв'язку в Україні мають дуже нестійку динаміку щодо співвідношення з відповідними темпами зміни ефективності використання цих факторів. Це свідчить про нестабільність податкового навантаження на одиницю використовуваних факторів виробництва на даних підприємствах. Було визначено, що оптимізація показника податкової результативності факторів виробництва полягає в максимізації темпів їхнього зростання при обмеженні темпами зростання ефективності використання відповідних факторів, тобто темпи зростання податкової результативності факторів не повинні перевищувати темпи зростання їхньої ефективності.

У результаті проведеного в роботі дослідження, враховуючи особливості функціонування національної податкової системи, що діє в сфері транспортних послуг, і діяльності відповідних підприємств, було сформовано та запропоновано основні етапи статистичного інформаційно-аналітичного та методичного забезпечення управління оподаткуванням з метою підвищення ефективності державного регулювання діяльності підприємств транспорту в Україні (рис. 4).

Рис. 4. Концептуальна схема статистичного забезпечення управлінських рішень щодо оподаткування підприємств транспорту в Україні.

У відповідності до виділених особливостей функціонування національної податкової системи та діяльності підприємств транспорту на основі здійсненого аналізу було запропоновано основні напрями розроблення управлінських рішень щодо оподаткування підприємств транспорту в Україні, а саме: формування конкурентних умов діяльності підприємств за видами транспорту; поступове зменшення та подолання диспропорцій у податковому навантаженні за різними видами економічної діяльності, зокрема, його зменшення на підприємствах транспорту; використання податкових важелів для стимулювання діяльності підприємств транспорту - введення прогресивного оподаткування прибутків для розроблення механізму диференційованого пільгового оподаткування підприємств за видами транспорту з метою стимулювання їхньої діяльності.



ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення наукового завдання, що полягає в розробленні статистичного забезпечення управлінських рішень щодо вдосконалення оподаткування підприємств транспорту в Україні. Проведене в роботі дослідження дозволило зробити наступні висновки. Статистичний аналіз діяльності підприємств транспорту в Україні показав, що на сьогодні на даних підприємствах існує значна кількість проблем, що потребують вирішення. Багато з них є прямими або опосередкованими наслідками впливу оподаткування на діяльність підприємств, яке на сьогодні характеризується непомірно великим податковим навантаженням у порівнянні з іншими видами економічної діяльності. Це в значній мірі заважає вирішенню таких наявних проблем, як зношені основні засоби та відсутність інвестицій на їхнє оновлення (ступінь зносу основних засобів є найвищим по Україні - 85,7% у 2009 році, що майже в два рази вище, ніж на підприємствах за всіма іншими видами економічної діяльності, а частка інвестицій в основний капітал у загальному обсязі інвестицій по економіці та обсяг іноземних інвестицій з кожним роком зменшуються); низький рівень заробітної плати, що призводить до відтоку висококваліфікованих кадрів і зниження ефективності праці. Ситуація, що склалася, вказує на пріоритетність вирішення завдання вдосконалення оподаткування підприємств транспорту. Узагальнення та систематизація особливостей функціонування податкової системи України, що діє в сфері транспортних послуг, дозволили визначити основні з них: більш значне загальне податкове навантаження (окрім загальних податків, склад і механізми розрахунку яких в основному відповідають податковим відрахуванням підприємств за іншими видами економічної діяльності, підприємства транспорту сплачують ще й ряд специфічних податків і зборів, що підвищує загальний рівень податкового навантаження та ускладнює умови функціонування підприємств); багатоструктурність системи оподаткування; складність процесів оподаткування та велике адміністративне навантаження; нестабільність, неоднорідність та суперечливість нормативно-правової бази оподаткування; невідповідність критеріям ефективності системи розподілу доходів між загальнодержавним та місцевими бюджетами; існування необґрунтованого та малоефективного пільгового оподаткування. У рамках розроблених пропозицій щодо вдосконалення системи статистичних показників для проведення економіко-статистичного дослідження процесів оподаткування в Україні, зокрема підприємств транспорту, доцільно введення: коефіцієнтів сезонності обсягів транспортних перевезень - для визначення ступеня прогресивності оподаткування прибутків; показників податкової результативності факторів виробництва - для визначення впливу загального податкового навантаження на ці фактори та оцінки максимально допустимого рівня податкового навантаження на підприємства транспорту. Для зменшення ступеня суб'єктивізму при визначенні факторів, що зумовлюють стабільність податкових надходжень від підприємств в Україні, доцільно використовувати метод головних компонент. В результаті його застосування було виділено чотири основні фактори, що пояснюють 90,5 % сумарної варіації обраних ознак: сукупний попит в економіці; внутрішній споживчий потенціал промисловості та ринку транспортних послуг; зовнішньоекономічна діяльність та внутрішній аграрний виробничий потенціал. При цьому найбільшу вагу мають перші три з виділених факторів.

Оцінку прямого та опосередкованого внеску підприємств транспорту в обсяги податкових надходжень до бюджетів різних рівнів в Україні доцільно проводити з урахуванням виділених факторів за допомогою методу множинної регресії. Проведений аналіз підтверджує велику централізацію податкових відрахувань, що сплачують підприємства транспорту, та надає підстави для розроблення рекомендацій щодо збільшення державного фінансування відповідних регіональних програм розвитку. Проведене дослідження впливу різних видів оподаткування прибутків на функціонування підприємств транспорту на базі вдосконаленої динамічної моделі функціонування економіки країни довело доцільність застосування прогресивного оподаткування прибутків підприємств, що стимулює їхню діяльність і сприяє стабілізації податкових надходжень до державного бюджету в Україні. Проведений аналіз періодичності коливань обсягів наданих послуг підприємствами транспорту в Україні показав, що в динаміці присутні та мають значний вплив на коливання досліджуваних показників циклічні й сезонні складові (річна, піврічна, чотиримісячна та тримісячна).

8. З метою підвищення ефективності оподаткування та стимулювання діяльності підприємств транспорту в Україні доцільним є, зокрема, використання запропонованого методологічного підходу до визначення ступеня прогресивності оподаткування прибутків підприємств. Він передбачає використання системи показників у натуральних одиницях виміру, які характеризують обсяги послуг транспорту в Україні, виділення сезонних складових у динаміці обраних показників і розрахунок коефіцієнтів сезонності для визначення прогресивності податку на прибуток підприємств. На відміну від класичних індексів сезонності запропонований підхід виключає вплив випадкової складової на динаміку обсягів послуг транспорту. Він дозволяє реалізовувати стимулюючу податкову політику держави шляхом корегування оподаткування в періоди спадів і підйомів у діяльності підприємств із застосуванням прогресивного оподаткування прибутків, спеціальних (сезонних) податкових пільг тощо.

9. Проведене статистичне дослідження дозволило виділити основні напрями підвищення ефективності оподаткування підприємств транспорту в Україні: застосування диференційованого підходу до встановлення спеціального пільгового оподаткування підприємств транспорту, формування конкурентних умов діяльності підприємств за видами транспорту, поступове зменшення податкового навантаження на підприємства транспорту, введення прогресивного оподаткування прибутків підприємств транспорту з метою стимулювання їхньої діяльності.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. У наукових фахових виданнях:

2. Лазебник Ю.О. Оптимізація оподаткування як необхідна умова стійкого розвитку регіонів України / Ю.О. Лазебник // Вісник економіки транспорту і промисловості: Зб. наук. статей. _ Харків: УкрДАЗТ, 2004. - № 5-6. _ С. 247-253 (0,43 друк. арк.).

3. Лазебник Ю.О. Аналіз розподілу бюджетно-податкових повноважень між рівнями державної влади в Україні та розвинених країнах світу / Ю.О. Лазебник // Вісник Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна. - Харків, 2005. - № 668. _ С. 43-47 (0,56 друк. арк.).

4. Лазебник Ю.О. Особливості податкової системи України як об'єкта статистичного дослідження / Ю.О. Лазебник // Прикладна статистика: проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. - Київ, 2008. - Випуск 3. - С. 483-493 (0,66 друк. арк.).

5. Лазебник Ю.О. Статистичне забезпечення управлінських рішень щодо вдосконалення податкової системи в Україні / Ю.О. Лазебник // Вісник Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна. - Харків, 2009. - № 851. - С. 222-228 (0,67 друк. арк.).

6. Лазебник Ю.О. Визначення факторів впливу на обсяги податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів в Україні / Ю.О. Лазебник // Вісник Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна. - Харків, 2009. - № 869. - С. 118-124 (0,56 друк. арк.).

7. Лазебник Ю.О. Транспортна складова у формуванні податкових надходжень в Україні / Ю.О. Лазебник // Вісник економіки транспорту і промисловості: Зб. наук. статей. - Харків: УкрДАЗТ, 2009. - № 28. - С. 33-38 (0,40 друк. арк.).

8. Лазебник Ю.О. Дослідження циклічності розвитку підприємств транспорту в Україні / Ю.О. Лазебник // Вісник Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна. - Харків, 2009. - № 884. - С. 84-90 (0,59 друк. арк.).

9. Лазебник Ю.О. Методично-аналітичне забезпечення управлінських рішень щодо прогресивності оподаткування прибутків підприємств транспорту в Україні / Ю.О. Лазебник // Вісник Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна. - Харків, 2010. - № 892. - С. 177-181 (0,49 друк. арк.).

10. В інших виданнях:

11. 9. Лазебник Ю.А. Моделирование экономической динамики с учетом противоциклической налоговой политики / Ю.А. Лазебник // Актуальні проблеми соціально-економічного розвитку в умовах ринкових перетворень: матеріали всеукр. наук. конф. студентів, аспірантів та молодих вчених у рамках Каразінських читань, присвячених 200-річчю від дня заснування Харківського університету, Харків, 16-17 квітня 2004 р.: тези доповідей. - Харків, 2004. - С. 152-155 (0,24 друк. арк.).

12. 10. Лазебник Ю.О. Проблеми дослідження процесів оподаткування в Україні / Ю.О. Лазебник // Система державної статистики в Україні: сучасний стан, проблеми, перспективи: матеріали VI міжнар. наук.-практ. конф. з нагоди Дня працівників статистики, Київ: тези доповідей. - Київ, 2008. - С. 150-153 (0,17 друк. арк.).

13. 11. Лазебник Ю.О. Моделювання ділових циклів розвитку підприємств транспорту в Україні / Ю.О. Лазебник // Україна в системі світових економічних процесів: матеріали міжнар. наук.-практ. конф., Харків, 17-18 грудня 2009 р.: тези доповідей. - Харків, 2009. - С. 142-144 (0,16 друк. арк.).

14. 12. Лазебник Ю.О. Врахування сезонності обсягів транспортних послуг в Україні при визначенні прогресивності оподаткування прибутків / Ю.О. Лазебник // Статистична оцінка соціально-економічного розвитку: матеріали 10-ої всеукр. наук.-практ. конф., Хмельницький, 20 травня 2010 р.: тези доповідей. - Хмельницький, 2010. - С. 247-249 (0,13 друк. арк.).

15. 13. Лазебник Ю.О. Вплив податкової складової на діяльність підприємств транспорту в Україні / Ю.О. Лазебник // Проблеми міжнародних транспортних коридорів та єдиної транспортної системи України: матеріали VI міжнар. наук.-практ. конф., Коктебель, 7-12 червня 2010 р.: тези доповідей; Вісник економіки транспорту і промисловості: Зб. наук. статей. - Харків: УкрДАЗТ, 2010. - № 30. - С. 264-265 (0,06 друк. арк.).



АНОТАЦІЯ

Лазебник Ю. О. Статистичне забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.10 - статистика. - ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”, Київ, 2011.

У дисертації викладено теоретичні та методичні підходи до статистичного забезпечення управління оподаткуванням підприємств транспорту в Україні.

Розкрито теоретичні аспекти оподаткування, сформовано систему показників для статистичного забезпечення управління оподаткуванням. Здійснено статистичний аналіз діяльності та розглянуто особливості оподаткування підприємств транспорту в Україні.

Оцінено ефекти впливу обсягів транспортних послуг на розміри податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів в Україні на основі виділених факторів, що зумовлюють стабільність податкових надходжень.

Доведено доцільність застосування прогресивного оподаткування прибутків підприємств транспорту для стимулювання й стабілізації їхнього розвитку. Розроблено методологічний підхід до визначення періодичності застосування та ступеня прогресивності оподаткування прибутків підприємств транспорту, який засновано на визначенні коефіцієнтів сезонності відповідно до періодичності коливань обсягів транспортних перевезень.

Сформульовано основні напрями управлінських рішень, що спрямовані на підвищення ефективності оподаткування підприємств транспорту в Україні.

Ключові слова: статистичне забезпечення, статистичний аналіз, управління, оподаткування, підприємства транспорту.

АННОТАЦИЯ

Лазебник Ю. А. Статистическое обеспечение управления налогообложением предприятий транспорта в Украине. _ Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.10 _ статистика. _ ГВУЗ “Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана”, Киев, 2011.

В диссертации изложены методологические и практические подходы к статистическому обеспечению управления налогообложением предприятий транспорта в Украине.

Охарактеризованы теоретические и методические основы статистического исследования процессов налогообложения предприятий транспорта в Украине. Раскрыты теоретические аспекты налогообложения предприятий, а именно: раскрыта сущность основных понятий и категорий, проведен анализ теорий оптимизации налогообложения.

Проанализированы тенденции развития предприятий транспорта в Украине как объекта статистического исследования. Выделены, обобщены и систематизированы основные особенности налогообложения предприятий транспорта в Украине. В частности установлено, что налоговая нагрузка на предприятия данного вида деятельности значительно превышает соответствующие показатели по предприятиям, занимающимся другими видами экономической деятельности, что в большой степени связано с существованием как общих налогов, которые уплачивают предприятия, так и специальных налогов для предприятий транспорта.

Проанализирована и обобщена система статистических показателей исследования тенденций развития и процессов налогообложения предприятий транспорта. Предложены определенные пути ее усовершенствования. Так, целесообразным есть дополнение используемой системы статистических показателей путем введения коэффициентов сезонности объемов транспортных перевозок - для определения периодичности применения и степени прогрессивности налогообложения прибыли; показателей налоговой результативности факторов производства - для отображения влияния общей налоговой нагрузки на эти факторы и оценки максимально допустимого уровня налоговой нагрузки на предприятия транспорта в Украине.

Выделены основные обобщенные факторы влияния на результаты функционирования национальной налоговой системы в Украине с использованием метода главных компонент. Оценена степень значимости выделенных факторов. С помощью моделей, построенных с использованием метода множественной регрессии, установлены и проанализированы эффекты влияния транспортных услуг на объемы налоговых поступлений в государственный и местные бюджеты в Украине.

Обоснована эффективность использования метода системной динамики, а именно, имитационного моделирования для исследования влияния налоговых рычагов (разных видов налогообложения прибыли) на динамику развития предприятий транспорта. Доказана целесообразность применения прогрессивного налогообложения прибыли предприятий транспорта с целью стимулирования и стабилизации их развития.

Предложен и разработан методологический подход к определению уровня налоговой прогрессивности ставки налога на прибыль предприятий транспорта в Украине. Данный подход основан на определении коэффициентов сезонности в соответствии с периодичностью колебаний объемов транспортных перевозок. В рамках предложенного подхода была разработана методика выделения сезонных и циклических составляющих временных рядов объемов транспортных перевозок и предложена методика расчета коэффициентов сезонности для определения степени налоговой прогрессивности на базе установленной периодичности сезонных колебаний на рынке транспортных услуг.

...