Концепция и терминология, классификация издержек деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Концепция и терминология, классификация издержек деятельности предприятия

Следующим важным аспектом при изучении категории затрат является определение экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам, необходимой для эффективного управления затратами. Это позволяет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Классификация затрат, по сути, сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат.

Выделяют два типа классификаций: субъективная и объективная.

Субъективная классификация - это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенные или постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

Опыт внедрения и использования управленческого учета позволяет выделить следующие основные направления и признаки классификации затрат (рис. 1).

Рис. 1. Классификация затрат в управленческом учете

Прежде всего, следует отметить, что затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции. То есть по месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

Носителями затрат, в зависимости от технологии и характера продукции, могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ, услуг. Иными словами, это виды продукции предприятия, предназначенные для реализации.

Наконец, по видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. К элементам затрат относятся:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В связи с тем, что идет процесс сближения с международной практикой, было бы целесообразно выделить еще один элемент - финансовые затраты (банковские сборы, проценты за кредит, налоги и т. п.), что связано с функционированием предприятий в условиях рыночной экономики. Это позволит получать более конкретную информацию о финансовых затратах предприятия на обеспечение хозяйственной деятельности.

Значимость классификации затрат по экономическим элементам возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (управленческую) подсистемы.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т. е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов).

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов).

Топливо и энергия на технологические цели.

Расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

Отчисления во внебюджетные фонды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Затраты по первым восьми установленным статьям образуют цеховую себестоимость. Последняя, в совокупности с общехозяйственными расходами и потерями от брака, составляет производственную себестоимость. Наконец, прибавив к производственной себестоимости расходы, связанные с реализацией продукции, получают полную себестоимость продукции.

По способу отнесения затрат на себестоимость выделяют косвенные и прямые затраты. затрата экономический продукция калькуляция

Косвенными являются затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия.

Прямые затраты, в противоположность косвенным, могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т. д.) непосредственно на единицу затрат. Они связаны с изготовлением одного определенного вида изделия.

По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказанием услуг: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. То есть это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться.

Накладные затраты связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. При этом, в соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования, накладные расходы являются косвенными.

Для целей калькулирования и оценки готовой продукции важной группировкой является классификация затрат на входящие и истекшие.

Входящие затраты - это средства, которые были приобретены и имеются в наличии для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли способность приносить доход в будущем, они переходят в разряд истекших затрат.

По однородности состава затраты бывают одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие независимо от места их возникновения и целевого назначения: основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата и т. д.

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. К ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в состав которых включаются затраты на заработную плату соответствующих категорий персонала, амортизацию зданий и прочие одноэлементные затраты.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции в управленческом учете затраты группируются на текущие и единовременные.

К единовременным относятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ. Например, затраты на монтаж оборудования, затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных зданий и сооружений (амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов и т. п.).

К текущим затратам относят затраты по производству и реализации продукции данного периода: стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.

По степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые - это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об использовании сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подотчетного ему подразделения предприятия.

По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала и не поддаются контролю со стороны работников организации.

Для проведения анализа затраты классифицируются на: фактические, плановые, сметные, стандартные, общие и структурные, полные и частичные.

Фактические затраты характеризуют размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Они определяются на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляют достоверную информацию о фактически понесенных расходах на производство продукции, работ, услуг. Фактические затраты служат основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене отдельных видов продукции.

Плановые затраты - это максимально допустимые затраты данной организации на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. То есть это прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции. В основе расчета плановых затрат лежат прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметные затраты - разновидность плановых затрат, которая разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Они лежат в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Общие затраты - сумма постоянных и переменных издержек, необходимых для определенного объема выпуска продукции. Обычно общие издержки возрастают по мере увеличения объема выпуска.

Полные затраты - суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Полные затраты включают: все производственные затраты, расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы. Полные затраты могут рассчитываться на единицу продукции.

Наконец, учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Для этого используют стандартные затраты, то есть проектные затраты на производство отдельных видов продукции. Стандартные затраты определяются и зависят от объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции (работ, услуг) и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников основного производства и других затрат, непосредственно относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

По степени охвата планом (или по отражению в бизнес-плане) затраты бывают планируемыми и непланируемыми.

К планируемым относятся производственные затраты организации, обусловленные ее хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий функционирования предприятия (потери от брака, простоев). Эти расходы считаются прямыми потерями и отражаются в фактической себестоимости произведенной продукции.

Для оценки управленческой деятельности используется классификация затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты - в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы - это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порчи материалов и т. д.

К затратам, принимаемым в расчет и не принимаемым, относят затраты релевантные, т. е. существенные (имеющие отношение к принимаемому решению), и нерелевантные (не имеющие отношения к принимаемому решению).

Релевантные затраты - это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения. Т. е. релевантные затраты - это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения. Это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа

По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и альтернативные (вмененные), безвозвратные, инкрементные и маргинальные.

К явным затратам организации относят предполагаемые затраты, которые необходимо произвести при выполнении производственной и сбытовой деятельности.

Альтернативные затраты - величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченности ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах, представляя собой упущенную выгоду предприятия, то есть это возможность, которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) - это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов и т. д.

При принятии решения об увеличении объема производства затраты делят на инкрементные (приростные) и предельные (маргинальные).

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают в результате производства дополнительной продукции или продажи дополнительных товаров.

Маржинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). Они обычно различны при неодинаковых объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. При этом, на единицу продукции эти затраты уменьшаются с увеличением выпуска.

Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. Отличие же инкрементных затрат от маргинальных состоит в том, что последние представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции. А инкрементные также являются по сути дополнительными затратами, но в результате увеличения объема производства целой дополнительной партии продукции.

Наконец, особый интерес представляет классификация затрат по их поведению для принятия решений и планирования - на постоянные и переменные.

Все затраты предприятия могут быть условно подразделены на две части: переменные затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности.

К первой категории могут быть отнесены прямые материальные затраты, топливо и энергия на технологические цели, другие затраты, непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему. Кроме перечисленных, к переменным могут быть отнесены затраты на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, упаковку и транспортировку, которые прямо зависят от объема продаж.

К постоянным затратам, как правило, относят административные и управленческие расходы, амортизацию основных средств, расходы на рекламу и т. д. Отдельно выделяют статьи постоянных расходов, не имеющие непосредственного отношения к объему производства (программы развития управления, социального развития и т. д.), которые классифицируют как дискреционные издержки.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный либо полупостоянный характер. Полупостоянные затраты - это расходы, растущие скачкообразно. Т. е. при росте объема производства до определенной величины они остаются постоянными, а затем резко возрастают с ростом объема деятельности.

Полупеременные затраты имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Часть таких затрат изменяется при изменении объемов производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Например, ежемесячная оплата за телефон включает в себя постоянную часть - абонентскую плату и переменную - междугородние переговоры.

Переменные затраты, в зависимости от характера поведения по отношению к изменению объема производства, можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Пропорциональные затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации, т. е. находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Следовательно, коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства будет равен 1.

Таким образом, при 1 расходы являются пропорциональными. Наиболее характерными примерами пропорциональных расходов могут служить основная заработная плата производственных рабочих (при сдельной оплате), стоимость комплектующих, расход сырья и основных материалов.

Прогрессивные - это затраты, темпы роста которых опережают темпы роста деловой активности организации. Т. е. переменные расходы являются прогрессивными при K 1. Как правило, они возникают при неритмичной работе предприятия вследствие увеличения брака, простоя, оплаты сверхурочных.

Наконец, затраты, совокупные величины которых за определенный период возрастают (снижаются) в меньшей степени, чем объем производства, называются дегрессивными.

Библиографический список

1 Ананькина, Е.А. Управление затратами / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина. - М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 2001.

2 Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий [и др.]; под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

3 Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: Финстатинформ, 2004.

4 Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. - М.: ЮНИТИ, 2004.

5 Друри, К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри. - М.: ЮНИТИ, 1999.

6 Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 1997.

7 Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном» / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. - М.: Издательско-консультационная компания «Стутус-Кво 97», 1997.

8 Кондратова, Т.Г. Основы управленческого учета / Т.Г. Кондратова. - М.: Финансы и статистика, 2000.

9 Ластовецкий, В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. - М.: Финансы и статистика, 1999.

10 Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. - М.: Финансы и статистика, 2000.

11 Управление затратами на предприятии: учебник / под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001.

12 Управленческий учет / под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 2002.

13 Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. - М.: Финансы и статистика, 2001.

Размещено на Allbest.ru