Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки, МОЛОДІ ТА СПОРТУ України

Донецький національний університет економіки і торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського

Податкове адміністрування торговельних підприємств

Спеціальність 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит

ABТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Покинтелиця Володимир Миколайович

УДК 336.221+339.3

Донецьк - 2011

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Донецькому національному університеті економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України (м. Донецьк).

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор

Садєков Алімжан Абдуллович,

Донецький національний університет економіки і

торгівлі імені Михайла Туган-Барановського,

проректор із наукової роботи, завідувач кафедри

прикладної економіки.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Іванов Юрій Борисович, Науково-дослідний центр індустріальних проблем розвитку НАН України, заступник директора з наукової роботи (м. Харків);

кандидат економічних наук, доцент Гурнак Олександр Володимирович, ДВНЗ «Донецький національний технічний університет», заступник завідувача кафедри «Фінанси і банківська справа».

Захист відбудеться 7 червня 2011 р. о 14-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.055.01 Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського за адресою: 83050, м. Донецьк, вул. Щорса, 31.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 30.

Автореферат розісланий 6 травня 2011 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради О.В.Виноградова

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Створення ефективної податкової системи є одним із факторів зміцнення державності України, прискорення її інтеграції до Європейського співтовариства, покращення міжнародної податкової конкуренції. В умовах фінансової кризи, значного дефіциту Державного бюджету України зростає роль податкового адміністрування як важливого інструментарію реалізації фіскальної і регулюючої функції податків. Завдання забезпечення виконання планових завдань і збору платежів до бюджетів усіх рівнів у повному обсязі ускладнюється, а значення його як передумови забезпечення стабільності в державі зростає.

Торгівля входить до п'яти основних бюджетоформуючих галузей економіки в Україні і в Донецькій області. В умовах фінансової кризи вона демонструє більшу стійкість порівняно з іншими галузями національної економіки. Значне зростання товарообігу українських підприємств у докризовий період і його повільний спад протягом поточного періоду робить актуальним дослідження податкового адміністрування торговельних підприємств. Прийняття Податкового Кодексу України як єдиного кодифікованого акту стало вагомим кроком на шляху просування податкової реформи, але не припинило дискусії навколо проблем оподаткування у зв'язку із його суперечливими оцінками.

Ефективність податкової системи, принципи оподаткування, оптимізація податкового тягаря були предметом дослідження зарубіжних вчених Байєра К., Боскіна М., Гвартні Дж., Грубеля Г., Лаффера А., Пеппера Дж., Петті У., Pикардо Д., Сейлі Дж. М., Сміта А., Строупа Р., Телчера С. Значний вклад у вирішення проблеми удосконалення організації роботи податкових органів, механізму нарахування і сплати податків, податкового контролю внесли російські і вітчизняні вчені: Азаров М., Адамик О., Андрущенко В., Аптекар С., Бондаренко В., Вишневський В., Воронкова О., Гурнак О.В., Єфіменко Т., Завгородній В., Іванов Ю., Косова Т., Крисоватий А., Кучерявенко Н., Лабзин А., Мамутов В., Мельник В., Омелянович Л., Орлова В., Папаіка О., Позняков С., Проценко Т., Ревун В., Редич, О., Садєков А., Смірнова Т., Соколовська А., Сухінін Д., Тарангул Л., Шубін О., Філоненко М., Якобсон Л., Ярошенко Ф. та ін. Однак, попри наявність значної кількості робіт, недостатньо дослідженими залишаються проблеми оцінки якості і ефективності адміністрування податків, формування ризикоорієнтованої системи податкового контролю, раціоналізації діяльності органів державної податкової служби. Актуальність досліджуваної в дисертації проблеми оподаткування торговельних підприємств, її теоретичне і практичне значення обумовили вибір теми дослідження, її мету та зміст.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконувалася відповідно до плану науково-дослідних робіт Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського за держбюджетною темою «Фінансово-кредитні важелі сталого розвитку економіки» (№ держреєстрації №0109U001734), у рамках якої автором розроблено рекомендації щодо удосконалення організації і процедур податкового адміністрування торговельних підприємств, за госпрозрахунковою темою (№617/2010) «Науково-методичні рекомендації по підвищенню ефективності підприємства на основі удосконалення податкових механізмів», у рамках якої автором розроблено методичні підходи до визначення впливу податків на доходи бюджету.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретичних положень, методичних основ і практичних рекомендацій щодо удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств.

Для реалізації мети було поставлено і вирішено такі завдання:

досліджено розвиток практики адміністрування податків;

обґрунтовано дефініцію, принципи і функції адміністрування податків суб'єктів господарювання на демократичних засадах;

розроблено концепцію удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств;

розкрито зміст управлінських та операційних процесів адміністрування податків, а також діалектику їх взаємозв'язку;

проведено оцінку податкоспроможності торговельних підприємств;

виявлено проблемні аспекти адміністрування податків і податкового боргу;

визначено дієвість контрольно-перевірочної та роз'яснювальної роботи податкових органів;

обґрунтовано методичні підходи до створення ризикоорієнтованої системи адміністрування податків;

розроблено методичні рекомендації щодо оцінки ефективності процесів адміністрування податків;

проведено раціоналізацію процесів адміністрування податків на основі функціонально-вартісного аналізу.

Об'єктом дослідження виступають процеси податкового адміністрування підприємств.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні основи і практичні аспекти удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств.

Методи дослідження. Теорія і методика дослідження ґрунтуються на фундаментальних положеннях сучасних економічних теорій. У роботі використовувалися такі методи: історичний підхід (для діагностування типів податкового адміністрування; система національних рахунків (для визначення податкового навантаження торгівлі); ряди ймовірнісного розподілу (прогнозних надходжень за структурними підрозділами Державної податкової служби України, середньої ефективності контрольної роботи 1 працівника, коефіцієнту ефективності адміністрування ПДВ торговельних підприємств, вартості функцій відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту юридичних осіб); горизонтального і вертикального аналізу (для встановлення структури податкових платежів за класами і підкласами кодів класифікації видів економічної діяльності (КВЕД), а також внеску кожної галузі (підгалузі) у формування податкових надходжень); факторний аналіз (для визначення податкових втрат бюджету); коефіцієнтний аналіз (для оцінки податкоспроможності підприємств); кореляційні матриці (для визначення взаємозв'язку суми нарахованих податків і узагальнюючих показників фінансового стану підприємств); рейтингова оцінка (для визначення ефективності діяльності податкових органів по адмініструванню податків); функціонально-вартісний аналіз (для раціоналізації процедур адміністрування податків).

Інформаційну базу дослідження становлять законодавчі і нормативні акти, що регулюють податкову сферу; офіційні статистичні та інформаційно-аналітичні матеріали; дані фінансової і податкової звітності торговельних підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в удосконаленні теоретичних та методичних основ податкового адміністрування торговельних підприємств, що забезпечило одержання нових положень і розробок.

Удосконалено:

концептуальний підхід до податкового адміністрування підприємств, заснований на наукових теоріях контрактів, трансакційних витрат, суспільного вибору, податкової держави, вихідною тезою якого є гармонійне поєднання інтересів держави та платників податків, інструментарієм - раціоналізація діяльності податкових органів на основі функціонально-вартісного аналізу, ризико-орієнтована система відбору платників для податкового контролю, оцінка якості і ефективності діяльності структурних підрозділів державної податкової служби, орієнтований на зростання коефіцієнта податкової віддачі адміністрування;

групування і змістовне наповнення функцій державної податкової служби, виходячи із обмеженості функцій бюрократичного методу управління і менеджменту у податковій сфері: перша група - функції щодо управління адмініструванням податків (планування і організація), друга група - функції податкового адміністрування: регулювання (в т.ч. мотивація) і контроль (засновані на владно-імперативному принципі), інформаційна, роз'яснювальна, консультативна функції (виходячи з принципу взаємодії і партнерства). Перевагою запропонованого підходу, на відміну від існуючого, є ув'язка функцій податкової служби із функціями податкового адміністрування;

методичні положення щодо ризикоорієнтованого податкового контролю: відбір платників податків для податкових перевірок на основі результатів кореляційно-регресійного аналізу узагальнюючих показників фінансового стану і вартості нарахованих податків; побудова кривих зростання податкових втрат методом трьох точок на основі оцінки коефіцієнтів варіації податкових платежів і групи ризику підприємств;

методичний підхід до визначення втрат бюджету від оподаткування торгівельної діяльності на основі середньої податкової віддачі по області у розрізі видів економічної діяльності як відношення сплачених підприємствами податків до зведеного бюджету та обсягів товарообороту. Принципово новим є розрахунок середнього показника за підкласами кодів КВЕД, а також використання поняття «податкоспроможності» підприємства як його здатності генерувати і своєчасно сплачувати податки у обсягах, які зважуються на окремій території і відображають їх значущість для забезпечення дохідної частини бюджетів різних рівнів.

Дістало подальший розвиток:

дефініції «адміністрування податків» і «адміністрування податкового боргу»: «адміністрування податків» - це форма комплексної системної організації процесів податкового регулювання, контролю і стягнення податків, заснована на поєднанні владно-імперативних методів податкових органів і стимулюванні самоініціативи платників податків, перевагою цієї дефініції є відокремлення дій представницьких та виконавчих органів державного управління в податковій сфері, повнота включення функцій податкових органів, врахування вектору реформ системи оподаткування; «адміністрування податкового боргу» трактується як форма комплексної системної організації контрольно-виконавчих процедур стягування податкового боргу, заснована на поєднанні примусових методів і врахуванні об'єктивних причин його виникнення, а також суб'єктивних ініціатив платників податків, на відміну від існуючих ця дефініція передбачає застосування не лише загально-правових і спеціальних забезпечувальних і компенсаційних заходів, але і узгодження виконання податкових зобов'язань між платником податків і податковими органами шляхом їх реструктуризації;

систематизація підходів до трактування адміністрування податків: процесний (стягування, розрахунок, контроль і сплата податків), організаційний (етап податкового процесу), процесно-організаційний (комплексна системна організація стосунків між платниками податків і податковими органами), прикладний (технологічно-практична точка зору з виключенням людського фактора), правовий (сукупність правових норм, що визначають основні принципи побудови податкової системи; структуру і компетенцію податкових органів; статус учасників податкових стосунків), стратифікаційній (процеси управління та регулювання відносин у сфері оподаткування на основі виділення страт (соціальних груп)), управлінський (управлінська діяльність публічно-правового характеру, що здійснюється податковими органами, іншими органами державної влади в межах їх компетенції та суб'єктами господарювання щодо формування державних доходів з метою реалізації функцій податків);

методичний підхід до аналізу рівня сплати податку на додану вартість як відношення суми сплачених податків і переплат, що виникли у зв'язку з заявленим до відшкодування ПДВ у рахунок майбутніх платежів, до нарахованих податків, що дозволяє сформувати більш об'єктивне уявлення про рівень адміністрування податку, а, враховуючи переважну вагу ПДВ у формуванні податкової бази, про стан податкового адміністрування загалом;

теорія функціонально-вартісного аналізу, яку адаптовано до раціоналізації роботи органів державної податкової служби: класифіковано функції, які реалізуються в процесі адміністрування податків, на прикладі управління податкового аудиту юридичних осіб державної податкової інспекції у районі міста. Виділено головні, додаткові, основні і допоміжні функції, останні ідентифіковано як сполучні, ізолюючі, фіксуючі, направляючі, гарантуючі.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що теоретичні положення дисертаційної роботи доведені до рівня конкретних методик і рекомендацій щодо удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств. До результатів, які мають найбільше практичне значення, належать такі: методичні рекомендації щодо удосконалення розрахунку податкових втрат бюджету і рейтингової оцінки податкових інспекцій схвалені ДПА у Донецькій обл. (лист № 15971/10/03-001 від 10.09.10 р.); пропозиції щодо раціоналізації функцій і процедур податкового контролю впроваджені у ДПІ Кіровського району м. Донецька (акт №25219/10/13-013-2 від 09.09.10 р.); рекомендації щодо змісту аудиторського висновку в частині податкового аудиту прийнято аудиторською фірмою «Фонд ефективного економічного супроводження» (лист № 12/10 від 02.09.10 р.). Пропозиції щодо зниження податкових ризиків прийняті торговельними підприємствами: ТОВ «Магазин №51» (лист № 16 від 15.04.10 р.); ТОВ «ЧГА» (лист № 1/05/2010 від 18.05.10 р.). Методичні рекомендації щодо удосконалення діяльності Державної податкової служби на основі функціонально-процесного підходу впроваджено в навчальний процес Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського при викладанні дисципліни «Податкова система», «Державний фінансовий контроль» (лист № 1302/248 від 07.02.2011 р.).

Особистий внесок здобувача. Автор є безпосереднім ініціатором проведення наукового дослідження, ним самостійно сформульовано і обґрунтовано теоретичні розробки, висновки і рекомендації, а також здійснено керівництво практичним впровадженням результатів дисертаційної роботи. Внесок автора в опубліковані колективні роботи конкретизовано в списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні і практичні результати доповідалися і були схвалені на конференціях різних рівнів: міжнародних науково-практичних - «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки» (м. Донецьк, 2008 р.), «Vмdecky prumysl evropskeho kontinentu- 2008» (Чехія, 2008 р.),«Наука і вища освіта» (м. Запоріжжя, 2009 р.), «Стан і проблеми оподаткування в умовах світової фінансової кризи» (м. Донецьк, 2009 р., 2010 р.); «Dynamika naukowych badan - 2009» (Польща, 2009 р.), «Бъдещи изследвания - 2010» (Болгарія, 2010 р.); всеукраїнських - «Проблеми економічного розвитку України на шляху до інтеграції у Європейський простір» (м. Луганськ, 2008 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 20 наукових робіт, у т.ч. 12 - у провідних фахових виданнях, 8 - у матеріалах конференцій. Загальний обсяг публікацій 7,43 д.а., з яких 6,59 д.а. особисто належить здобувачу.

Структура й обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, 6 додатків (114 сторінок), списку використаних джерел (254 найменування на 32 сторінках). Обсяг основного тексту дисертації викладено на 202 сторінках, робота містить 20 таблиць (20 сторінок) , 28 рисунків (17 сторінок).

Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження та розкрито її зв'язок з науковими темами; сформульовано мету та завдання, розкрито предмет, об'єкт, наукову новизну та практичне значення одержаних результатів, особистий внесок здобувача; наведено дані про апробацію, публікації, структуру й обсяги роботи.

У першому розділі «Теоретичні основи податкового адміністрування суб'єктів господарювання» застосовано історичний підхід до розвитку практики адміністрування податків; обґрунтовано дефініцію, принципи і функції адміністрування податків суб'єктів господарювання на демократичних засадах; розроблено концепцію удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств. Початковим етапам формування державності за часів Київської Русі притаманний жертвенний і контрибуційний тип податкового адміністрування, примусово-відкупний - у період знаходження України під впливом Речі Посполитої і Російської імперії, військовий - у добу визвольних змагань, конфіскаційно-репресійний - у першій половині XX ст. за часів воєнного комунізму і радянської влади, псевдоліберальний - у 60-80 рр. минулого століття у СРСР. Елементи добровільності сплати податків протягом історичного розвитку України мали місце в фінансовій системі Запорізької Січі, у період діяльності Української Центральної Ради; самооподаткування, яке у СРСР декларувалося як добровільне, по суті носило примусовий характер.

Надано визначення складовим дефініції «адміністрування податків»: податкове регулювання - це розробка і видання податковими органами конкретних правил або інструкцій, що базуються на чинному законодавстві і регламентують процеси оподаткування, їх інформаційно-аналітичне забезпечення; податковий контроль - це процеси реєстрації і обліку платників податків, прийому звітності, проведення перевірок, нарахування платежів до сплати, контролю за своєчасністю сплати податків і зборів та виконанням матеріалів перевірок, оскарження рішень податкових органів платниками податків; під податковим стягненням розуміється примусове погашення податкового боргу. Податковий борг визначено як зобов'язання з узгоджених між сторонами податкових відносин податків, зборів, обов'язкових платежів, не сплачене у встановлений строк, а також штрафи і пеня, нараховані на суму такого податкового зобов'язання.

Функції державної податкової служби в Україні з початку її виникнення розвивалися від жорсткого примусу із застосуванням позасудових рішень до підвищення значення переконання із дієвою системою захисту прав платників податків. Демократизація процесу адміністрування податків розпочалася з 2000 р., прогресивними заходами стали: введення електронної звітності, прийняття Кодексу честі податкового працівника, відкриття Контакт-центру з питань оподаткування тощо. Добровільність сплати податків не виключає застосування заходів імперативного впливу. Але спеціальні забезпечувальні заходи (податкова застава, податкова порука, адміністративний арешт активів платників податків та пеня) мають обмежуватися лише виконанням обов'язку зі сплати податків і зборів. Підставою застосування штрафних санкцій мають бути невиконання або неналежне виконання платниками податків інших обов'язків: взяття на облік в органах державної податкової служби, реєстрація у відповідних державних реєстрах; ведення податкового обліку (облік об'єктів оподаткування); подання податкової звітності.

На основі узагальнення зарубіжного досвіду адміністрування податків зроблено такі рекомендації для України: орієнтація на демократичний характер податкової сфери і добровільну сплату податків; недоцільність суцільного характеру документальних перевірок платників податків і законодавчих обмежень їх термінів, проведення відбору платників для перевірок із застосуванням комп'ютерних систем і прогресивних методів оцінки податкових ризиків; використання принципу єдності податкової звітності, що значно спрощує порядок обчислення, сплати і контролю податків. В Україні адміністрування ускладнюється складною системою податків, мінливістю законодавчої бази, значним ухиленням від сплати податків. Для подолання існуючих вад розроблено концепцію удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств (рис. 1). Її вихідною тезою є гармонійне поєднання інтересів держави та платників податків, методологією дослідження - теорії контрактів і суспільного вибору, трансакційних витрат, податкової держави. Узагальнюючим критерієм ефективності обрано зростання коефіцієнта податкової віддачі адміністрування.

У другому розділі «Оцінка ефективності податкового адміністрування торговельних підприємств» розкрито зміст управлінських та операційних процесів адміністрування податків, а також діалектику їх взаємозв'язку; проведено оцінку податкоспроможності торговельних підприємств; виявлено проблемні аспекти адміністрування податків і податкового боргу; визначено дієвість контрольно-перевірочної та роз'яснювальної роботи податкових органів.

Сучасна організаційна структура податкової служби побудована за територіальним принципом і видами податків і є п'ятирівневою. В основу реформування її операційної діяльності покладено функціональний принцип, просторового розміщення - перехід від адміністративно-територіального устрою до податкових округів та міжрайонних інспекцій, проектно-орієнтованої діяльності - матричний підхід.

Проявами функціонального підходу у побудові сучасної організаційної структури ДПС є виділення структурних підрозділів - податкової міліції (розмежування фіскальних і правоохоронних функцій) і управління по роботі з великими платниками податків (ВПП) (податкове супроводження).

У Донецькій області працює 44 структурні підрозділи Державної податкової служби України. Аналіз розподілу річних прогнозних надходжень податків за 2009 р. виявив суттєву різницю їх потужності. В інтервалі [2600; 2800] млн. грн. знаходиться спеціалізована державна податкова інспекція (ДПІ) по роботі з ВПП у м. Донецьку, на неї приходиться 34,7% надходжень по Донецькій області, [800; 1000] - це ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька; [400; 600] - ДПІ у м. Маріуполі; [200; 400[ - це 9 ДПІ. Річні надходження податків до 200 млн. забезпечують 32 ДПІ, або 72,73% їх загальної кількості. Значна варіація обсягів акумульованих платежів обумовлює необхідність розробки методичних положень по оцінці ефективності роботи податкових інспекцій. Проведено оцінку податкоспроможності торговельних підприємств на прикладі ДПІ у Кіровському районі м. Донецька за 2004-2009 рр. Основна частина платників задіяна у роздрібній торгівлі в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту , неспеціалізованій оптовій торгівлі харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами, інших видах оптової торгівлі. У докризовий період значно (у середньому у 4 рази) зросла податкоспроможність торговельних підприємств району, особливо з податків, які залежать від обсягів і результатів операційної діяльності (рис. 2).

Це добре узгоджується з висхідною тенденцію до зростання товарообороту як на рівні України, так і в Донецькій області. Вплив кризи на діяльність торговельних підприємств виявляється у скороченні платників податків ПДВ, податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб. Загальна сума сплачених податків скоротилася на 9274,1 тис. грн. або на 18,92%, податок на прибуток - на 5409 тис. грн. або на 48,15%, податок на доходи фізичних осіб - на 1132,4 тис. грн. або на 14,91%, єдиний податок - на 286,7 тис. грн. або на 20,25%. Сума сплаченого ПДВ зменшилася на 2380,2 тис. грн., але мали місце переплати у сумі 2022,6 тис. грн., що зробило ПДВ нейтральним до кризових умов.

Зросли платежі, які не залежать від результатів фінансово-господарської діяльності: плата за землю - на 21,41%, податок з власників транспортних засобів - на 3,81%, місцеві податки і збори - на 3,99%, плата за патенти - на 9,16%, ресурсні податки - на 44,0%, інші податки і збори - на 7,9%. Фінансова криза вимусила окремі торговельні підприємства перейти зі звичайного на спрощений режим оподаткування, однак надходження єдиного податку у структурі податкових платежів мізерні (3,18%), він практично не виконує фіскальної функції.

Основу податкових платежів складають підприємства оптової торгівлі і посередництва в оптовій торгівлі. Підприємства роздрібної торгівлі є найбільш спроможними щодо єдиного податку, плати за патенти, місцевих податків і зборів; підприємства оптової торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах - щодо інших податків (збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства; плата за ліцензії на право оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами тощо). На податкові органи покладено функцію державного контролю за дотриманням максимальних роздрібних цін на митній території України на тютюнові вироби, ДПІ у Кіровському районі м. Донецька виявлено порушення і накладено фінансові санкції на підприємства: ПМП «Престиж» (2006 р.), ТОВ «Тонік», ПП «Консул» (2007 р.), ТОВ «Магазин-100», ТОВ «Тонік», ПП Фірма «Сапфір» (2008 р.), ТОВ «Магазин №61», ПП «Слава» (2009 р.). Інших випадків порушення ліцензійних умов на право оптової та роздрібної торгівлі спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольними напоями виявлено не було.

Основною проблемою адміністрування ПДВ є низький рівень його відшкодування. Протягом 2000-2009 рр. суми переплат із ПДВ зросли - з 5851,8 млн. грн. до 17269 млн. грн., або до 150,8% річної мобілізації податку. Враховуючи великий рівень переплат по ПДВ на різних рівнях, порівняння нарахованих і сплачених податків не відображає реального стану речей, що показано на матеріалах ДПІ Кіровського району у м. Донецьку (табл. 1).

Врахування переплат, що виникли у зв'язку з заявленим до відшкодування ПДВ у рахунок майбутніх платежів, істотно впливає на формування уявлення про рівень сплати податку (від 55,72% у 2004 р. до 11,98% у 2009 р.), різниця у проценті виконання плану загальної податкової бази протягом цього часу зменшилася з 30,16% до 4,81%. Урядом прийнято рішення про оформлення відшкодування ПДВ суб'єктам господарювання шляхом видачі ОВДП, станом на 25.06.2010 р. подано 2569 заяв на 17,7 млрд. грн., або 91,2% від загальної суми бюджетної заборгованості (19439,7 млн. грн.).

Податковий контроль в Україні носить ретроспективний характер. Протягом 2000-2008 рр. кількість податкових перевірок збільшилася з 268,1 до 423,4 тис. од., або на 58%, у т.ч. по результатах яких виявлено порушення - з 183,5 до 399,4 тис. од., або у 2,18 разів. Якщо у 2000 р. порушення виявляли у 68,4% випадків, то у 2008 р. - у 94,3%. Протягом усього досліджуваного періоду мало місце суттєве скасування донарахованих платежів за рішенням суду у середньому на рівні 19,7% із розміром варіації - 13,5% у 2007 р. і 22,2% у 2008 р.

У третьому розділі «Науково-практичні рекомендації щодо удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств» обґрунтовано методичні підходи до удосконалення ризикоорієнтованої системи адміністрування податків; розроблено методичні рекомендації щодо оцінки ефективності процесів адміністрування податків; проведено раціоналізацію процесів адміністрування податків на основі функціонально-вартісного аналізу.

Узагальнено критерії розподілу суб'єктів господарювання по категоріях ризику: індивідуальна податкова поведінка; ризики господарювання; фіскальна важливість; галузева приналежність. Торгівля по діючій методиці має найнижчу порівняно з іншими галузями національної економіки податкову віддачу (2,42%). Пропонується такий підхід до розрахунку втрат бюджету по j-ому підприємству і-ого підкласу кодів КВЕД (ВБіj):

0, якщо

(-)*ТОіj, якщо <,

де - середній показник податкової віддачі і-ого підкласу;

- податкова віддача j-ого підприємства і-ого підкласу;

ТОіj - товарооборот j-ого торговельного підприємства і-ого підкласу.

Показник загальних податкових втрат (ЗВ):

 (2)

Розроблені рекомендації апробовано на підкласі «Інші види оптової торгівлі» по ДПІ Кіровського району м. Донецька, який включає 161 підприємство. Податкові втрати по ним за діючою методикою за 8 міс. 2009 р. становлять 6121998,31 грн., або 45,4% загальних втрат по інспекції. Податкові втрати, розраховані за пропонованою методикою, на 2355052 грн., або на 38,47% менше.

Основна питома вага порушень торговельних підприємств приходиться на податок на додану вартість (53,1%) та податок на прибуток підприємств (37,8%). Найбільша імовірність ризиків припадає на визначення податкового кредиту з ПДВ (30,5%), невірне віднесення на валові витрати витрат, які не відносяться до валових або мають подвійне призначення - 15,8%, порушення правил оформлення і видачі податкових накладних із ПДВ (14,3%), порушення податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості товарних запасів (9,5%), невірне визначення дати виникнення податкових зобов'язань із ПДВ - 5,5%, завищення валових витрат і заниження валових доходів - по 5,1%.

Запропоновано матричний підхід до ідентифікації податкових ризиків та управління ними. Завданням податкового інспектора є врахування величини внутрішнього податкового ризику і ризику контролю, визначеного в аудиторському висновку, а також регулювання і вплив на цю величину ризику невиявлення, який визначає обсяги робіт в процесі податкових перевірок підприємств. Проведено кореляційно-регресійний аналіз узагальнюючих показників фінансового стану і вартості нарахованих податків на 6 торговельних підприємствах протягом 2005-2009 рр. Методом трьох точок побудовано криві податкових ризиків:

для ТОВ «Ч.Г.А»: (3)

для ТОВ «Магазин № 51»: , (4)

адміністрування податок торговельний ризикоорієнтований

де x - рівень податкового ризику,

Y - ймовірність податкових втрат.

Отримані залежності дозволять прогнозувати рівень втрат бюджету залежно від руху по кривій ризику, якщо праву частину рівнянь помножити на середнє значення податкових платежів підприємства, яке становить для ТОВ «Магазин № 51» - 18,48 тис. грн., для ТОВ «Ч.Г.А.» - 45,27 тис. грн.

Засадами оцінки ефективності адміністрування податків обрано процесний підхід і рейтингову оцінку діяльності ДПІ. В основу алгоритму закладено метод суми місць, який передбачає попереднє ранжування всіх оцінюваних податкових інспекцій. Наведено результати рейтингування ДПІ Донецької області за 9 міс. 2009 р. за комплексним показником, за основними критеріями (рівень виконання встановлених завдань зі збору платежів; своєчасність відшкодування ПДВ; забезпечення рівних умов ведення бізнесу; ефективність роботи з платниками податків, які входять до групи ризиків), за додатковими критеріями (реєстрація та облік платників податків, адміністрування окремих податків, робота окремих підрозділів, стан розгляду справ у судах). Перші три місця отримали СДПI по роботі з ВПП у м. Донецьк, ДПІ у м. Маріуполь і у м. Сніжному, три останні місця зайняли Ясинуватська ОДПІ, ДПІ у Амвросієвському і Тельманівському районах.

Вадами діючої методики є: брак критеріїв, які оцінюють такі процеси: зв'язки з громадськістю; організація боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом; внутрішній контроль; антикорупційна діяльність; управління персоналом тощо; відсутність зважування на коефіцієнти значущості того чи іншого критерію при визначенні рейтингової суми місць; різні підходи до оцінки критеріїв, заснованих на проценті виконання планових завдань; використання абсолютних показників в оцінці ефективності контрольно-перевірочної роботи; відсутність рейтингування по зборах, які не акумулюються тією чи іншою ДПІ.

У дисертації податковий аудит визначено як безперервний процес здійснення податковими органами: а) контролю за правильністю обчислення, своєчасністю та повнотою сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів; б) спостереження за законністю здійснення операцій, пов'язаних із одержанням доходів і здійсненням розрахунків; в) експертної оцінки фінансового стану і системи внутрішнього контролю підприємства - з метою виявлення і мінімізації податкових ризиків для недопущення втрат та відшкодування втрачених доходів бюджету. Розроблено рекомендації із перенесення акценту на поточний і перспективний податковий контроль; поширення автоматичного аудиту, який здійснюється в режимі реального часу; використання результатів податкового аудиту, здійснюваного незалежними аудиторськими фірмами, з метою виявлення проблемних ділянок для податкового контролю.

Завданням функціонально-вартісного аналізу (ФВА) є вирішення суперечності між якістю функцій та витратами на їхню реалізацію. Класифіковано функції управління податкового аудиту юридичних осіб державної податкової інспекції у районі міста. Головна функція - це організація і здійснення контролю за дотриманням юридичними особами податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджету податків, зборів та інших обов'язкових платежів. Додаткова (другорядна) функція - контроль за дотриманням норм регулювання обороту готівки. Основними функціями, які забезпечують виконання головної функції, є: «Документальна перевірка платників податків», «Здійснення перевірок з відшкодування ПДВ», «Контроль за своєчасним нарахуванням та сплатою платежів до бюджетів усіх рівнів» тощо. Допоміжні функції, які підтримують основну функцію: «Відбір платників податків для документальних перевірок» є направляючою, «Роз'яснення податкового законодавства» є гарантуючою для всіх основних функцій, «Робота з податковими ризиками» - фіксуючою, «Боротьба з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом» - ізолюючою, «Інформаційна робота з органами державної податкової служби і зовнішніми організаціями» - сполучною. Сума зважених логарифмів співвідношення розподілу функцій по важливості і по витратах має прагнути до нуля:

, (5)

де - кількість функцій;

- частка витрат і-ої функції в загальній сумі витрат;

- вагомість і-ої функції,

, (6)

де - важливість і-ої функції у балах, визначається експертним шляхом;

- витрати часу на реалізацію і-ої функції у чол.-часах.

Виділено 56 функцій, які реалізує відділ перевірок платників податків управління податкового аудиту юридичних осіб: надано оцінку їх важливості за 10 бальною оцінкою, розраховано витрати часу і заробітної плати посадових осіб. У результаті проведених заходів із реструктуризації трудомісткість реалізації функцій відділу скоротилася із 1936 чол.-год. до 1801 чол.-год, або на 7%, а витрати - із 12737 до 11821 грн., або на 7,2%. Значення результуючої функції «важливість-вартість» зменшилося із 0,003174 до 0,001755, або на 44,7%, що наблизило ситуацію до оптимального стану, якому відповідає нульове значення функції.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі наведено теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення актуального наукового завдання щодо удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств. Наукові висновки і рекомендації полягають у такому.

1. Реалізація історичного підходу до еволюції практики оподаткування дозволила виявити взаємозв'язки між економічною природою адміністрування податків, їх формою, характером політичної влади і типологією податкових органів. Практична цінність отриманих результатів полягає у розробці рекомендацій із перенесення акцентів до самооподаткування, проведення масово-роз'яснювальної роботи та налагодження партнерських взаємовідносин податкових органів із платниками податків, лібералізації процесів подання-прийняття податкової звітності та проведення податкових перевірок у контексті демократичних реформ.

2. Узагальнено підходи до трактування змісту адміністрування податків, визначено їх переваги і вади, обґрунтовано авторські дефініції «адміністрування податків», «податкового боргу», «адміністрування податкового боргу». На практиці це дозволить чітко визначити межу застосування штрафних санкцій і спеціальних забезпечувальних заходів (податкова застава, податкова порука, адміністративний арешт активів платників податків та пеня), ліквідувати досвід застосування позасудових рішень і підвищити дієвість системи захисту прав платників податків.

3. У дисертації розроблено концепцію удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств. Робочі гіпотези доведено до рівня конкретних рекомендацій щодо раціоналізації діяльності податкових органів на основі функціонально-вартісного аналізу, удосконалення ризико-орієнтованої системи податкового контролю, оцінки якості і ефективності адміністрування податків.

4. Реалізація процесного підходу до адміністрування податків дозволила виявити управлінські та операційні процеси адміністрування податків. Реформування організаційної структури ДПС України за функціональною ознакою передбачає розробку бізнес-процесів з адміністрування податків, опис функцій, що дозволить на практиці створити необхідні моделі даних, побудувати цілісну архітектуру системи та завершити процес створення єдиної інформаційної системи.

5. Проведено оцінку податкоспроможності торговельних підприємств на прикладі ДПІ у Кіровському районі м. Донецька протягом 2004-2009 рр., яка дозволила виявити тенденції докризового періоду, пов'язані з висхідною тенденцію до зростання товарообороту, а також наслідки впливу кризи на суму податків, що нараховуються і сплачуються торговельними підприємствами. Отримані висновки покладено в основу удосконалення методичного підходу до визначення втрат бюджету від оподаткування торгівельної діяльності на основі середньої податкової віддачі по області у розрізі підкласів кодів КВЕД.

6. На рівні економіки у цілому має місце авансове фінансування бюджетної сфери з боку платників податків, а податковий борг в Україні повністю забезпечений податковою заставою. Особливу роль у його адмініструванні мають торгівельні підприємства, які виконують функцію реалізації заставного майна. Основною проблемою адміністрування ПДВ є низький рівень його відшкодування, що враховано в удосконаленні методичного підходу до аналізу рівня сплати податку.

7. Контрольно-перевірочна діяльність податкових органів представлена переважно інспекційними перевірками фіскального характеру, що проявляється у високому рівні: охвату документальними перевірками платників податків, виявлених порушень і обсягу нарахованих сум, із яких скасовується судами майже п'ята частина. Проведення комплексних, суцільних перевірок платників податків характеризується низькою ефективністю податкового контролю.

8. У дисертації розроблено комплекс заходів щодо удосконалення ризикоорієнтованої системи податкового контролю торговельних підприємств: виявлено найбільші проблемні ділянки нарахування і сплати податків; запропоновано матричний підхід до ідентифікації податкових ризиків та управління ними; запропоновано модель податкового аудиторського ризику; рекомендовано методичні підходи до проведення кореляційно-регресійного аналізу узагальнюючих показників фінансового стану і вартості нарахованих податків, а також побудови кривих зростання. На практиці це дозволить ідентифікувати зони ризику і прогнозувати ймовірність податкових втрат на рівні конкретних підприємств.

9. Засадами оцінки ефективності адміністрування податків обрано процесний підхід і рейтингову оцінку діяльності ДПІ. В основу алгоритму закладено метод суми місць, який передбачає попереднє ранжування всіх оцінюваних інспекцій по основним і додатковим критеріям. Обґрунтовано пропозиції щодо удосконалення методичного підходу: запропоновано нові критерії, зважування на коефіцієнти значущості; використання відносних показників тощо. На практиці це дозволить визначати ділянки роботи із недостатньою якістю виконання та приймати системні рішення щодо удосконалення процедур адміністрування податків.

10. Методику функціонально-вартісного аналізу адаптовано до процесів адміністрування податків, передумовою його використання є запровадження стандартизації і опис операційної та управлінської діяльності ДПС України. Впровадження методики ФВА у практику діяльності податкових органів сприятиме: зменшенню управлінського апарату та здешевленню структури; чіткому розмежуванню прав і обов'язків, усуненню дублювання та паралельного виконання функцій тощо.

Список опублікованих праць за темою дисертаціЇ

Статті у провідних наукових фахових виданнях:

1. Покинтелиця В. М. Структура джерел формування прибутку торговельних підприємств / В.М. Покинтелиця // Торгівля і ринок України. - 1997. - С.88-90.

2. Покинтелиця В. М. Новий порядок оподаткування прибутку торговельних підприємств / В.М. Покинтелиця // Торгівля і ринок України. - 1998. - С.63-65.

3. Дядечко Л. Вплив фіскальної політики держави на формування прибутку торговельних підприємств / Л. Дядечко, В.Покинтелиця // Торгівля і ринок України. - 1999. - Вип. 8. - Т.1. - С. 253-258. Особистий внесок: обґрунтовано пропозиції по удосконаленню фіскальної політики держави щодо підприємств торгівлі - 0,25 др.ар.

4. Покинтелиця В.М. Зарубіжний досвід адміністрування податків / В.М. Покинтелиця // Научный вестник Донбасской государственной машиностроительной академии. - 2009. - №1 (4Е). - с. 281-287.

5. Покинтелиця В.М. Організаційна структура державної податкової служби: напрямки реформування / В.М. Покинтелиця // Держава та регіони. - Сер.: Економіка і підприємництво. - 2009. - №2. - С.157-163.

6. Садєков А. А. Адміністрування податків: обґрунтування дефініції / А.А. Садєков, В.М. Покинтелиця // Науковий вісник національної академії ДПС. - 2009. - № 2(45). - С.85-92. Особистий внесок: систематизовано підходи до трактування адміністрування податків, надано авторську дефініцію - 0,3 др.ар.

7. Покинтелиця В.М. Розвиток функцій податкової служби у контексті демократичних реформ / В.М. Покинтелиця // Торгівля і ринок України. - 2008. - Вип. 26. - Т.2. - С.249-255.

8. Покинтелиця В.М. Оцінка податкоспроможності торговельних підприємств // Вісник ДонНУЕТ. - 2009. - №4 (44). - С. 125-136.

9. Покинтелиця В.М. Адміністрування податку на додану вартість: вітчизняна практика і світовий досвід // Фінансово-банківські механізми державного управління економікою України. - Сер.: Економіка. - Донецьк, ДонДУУ. - 2009. - Вип. 122. - Т.10. - С.163-176.

10. Садєков А. А. Податковий борг і особливості його адміністрування / А.А. Садєков, В.М. Покинтелиця // Торгівля, комерція і підприємництво. - 2010. - №11. - С.92-100. Особистий внесок: проведено аналітичну оцінку стану податкового боргу і заходів щодо його погашення - 0,3 др.ар.

11. Покинтелиця В.М. Функціонально-вартісний аналіз процесів адміністрування податків // Экономические инновации. - 2010. - Вып. 41. - С.195-205.

12. Покинтелиця В.М. Систематизація і оцінка ризиків адміністрування податків торговельних підприємств // Торгівля і ринок України. - 2011. - Вип. 31. - Т.1. - С.33-43.

Опубліковано за матеріалами конференцій:

1. Покинтелиця В.М. Еволюція етимологічного значення адміністрування податків / В.М. Покинтелиця // Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки: Матер. VIII Міжн. наук.-практ. конф. (21-22 листоп. 2008 р.). - Донецьк: ДонНУЕТ, 2008. - Т.1. - С.199-202.

2. Покинтелиця В.М. Удосконалення адміністрування податку на додану вартість / В.М. Покинтелиця // Проблеми економічного розвитку України на шляху до інтеграції у Європейський простір: Тези доп. Всеукр. наук.-практ. конф. (26-27 листоп. 2008 р.). - Луганськ: СНУ ім. В.Даля, 2008. - С.187-188.

3. Покинтелиця В.М. Податкові органи у системі адміністрування доходів бюджету / В.М. Покинтелиця // Vмdecky prumysl evropskeho kontinentu- 2008: Матер. IV Міжнар. наук.-практ. конф. (27 листоп.-5 груд. 2008 р.). - Praha: Education and Science, 2008. - С. 3-5.

4. Покинтелиця В.М. Удосконалення адміністрування податків на основі системи управління якістю / В.М. Покинтелиця // Dynamika naukowych badan - 2009: Матер. V Міжнар. наук.-практ. конф. (7-15 липн. 2009 р.). - Przemysl: Nauka i studia, 2009. - С. 43-45.

5. Покинтелиця В.М. Функціональний підхід до модернізації діяльності податкової міліції / В.М. Покинтелиця // Наука і вища освіта: Матер. XVII Міжнар. наук. конф. (9-10 квіт. 2009 р.). - Запоріжжя: КПУ, 2009. - Т.1. - С. 170-171.

6. Покинтелиця В.М. Проблеми оцінки ефективності процесів адміністрування податків / В.М. Покинтелиця // Стан і проблеми оподаткування в умовах світової фінансової кризи: Матер. IX Міжнар. наук.-практ. конф. (20-21 листоп. 2009 р.). - Донецьк: ДонНУЕТ, 2009. - С. 413-416.

7. Покинтелиця В.М. Розвиток ризикоорієнтованої системи адміністрування податків // Бъдещи изследвания - 2010: Матер. VI Міжнар. наук.-практ. конф. (17-25 лют. 2010 р.). - Софія: «Бял Град-БГ» ООД, 2010. - С. 77-79.

8. Садєков А.А. Проблеми практичного вимірювання податкових ризиків / А.А. Садєков, В.М. Покинтелиця // Стан і проблеми оподаткування в умовах світової фінансової кризи: Матер. X Міжнар. наук.-практ. конф. (12-13 листоп. 2010 р.). - Донецьк: ДонНУЕТ, 2010. - С. 19-21. Особистий внесок: обгрунтовано методичний підхід до вимірювання податкових ризиків - 0,1 др.ар.

Анотація

Покинтелиця В.М. Податкове адміністрування торговельних підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - Гроші, фінанси і кредит. - Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського, Донецьк, 2011.

У дисертації застосовано історичний підхід до розвитку практики адміністрування податків; обґрунтовано дефініцію, принципи і функції адміністрування податків суб'єктів господарювання на демократичних засадах; розроблено концепцію удосконалення податкового адміністрування торговельних підприємств. Розкрито зміст управлінських та операційних процесів адміністрування податків, а також діалектику їх взаємозв'язку; проведено оцінку податкоспроможності торговельних підприємств; виявлено проблемні аспекти адміністрування податків і податкового боргу; визначено дієвість контрольно-перевірочної та роз'яснювальної роботи податкових органів. Обґрунтовано методичні підходи до створення ризикоорієнтованої системи адміністрування податків; розроблено методичні рекомендації щодо оцінки ефективності процесів адміністрування податків; проведено їх раціоналізацію на основі функціонально-вартісного аналізу.

Ключові слова: податкове адміністрування, торгівельні підприємства, податкоспроможність, податковий борг, ризикоорієнтована система.

Аннотация

Покинтелица В.Н. Налоговое администрирование торговых предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08 - Деньги, финансы и кредит. - Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, Донецк, 2011.

В диссертации реализован исторический подход к эволюции практики налогообложения, выявлена взаимосвязь между экономической природой администрирования налогов, их формой, характером политической власти и типологией налоговых органов. Раскрыты современные тенденции развития налоговых систем развитых стран, ориентированные на демократический характер налоговой сферы и добровольную уплату налогов. Обобщены подходы к трактовке содержания администрирования налогов, определены их преимущества и недостатки, обоснованы авторские дефиниции «администрирование налогов», «налоговый долг», «администрирование налогового долга». Разработана концепция усовершенствования налогового администрирования торговых предприятий, исходным тезисом которой является гармоничное сочетание интересов государства и налогоплательщиков, методологией исследования - теории контрактов и общественного выбора, трансакционных расходов, налогового государства.

В работе выделены управленческие и операционные процессы администрирования налогов, дана оценка современной организационной структуры государственной налоговой службы и отдельным структурным подразделениям - налоговой милиции и управлению по работе с крупными плательщиками налогов. Обоснованы предложения по реформированию администрирования налогов на функциональной основе, предусматривающие разработку бизнес-процессов и описание функций в рамках единой информационной системы.

Проведена оценка налогоспособности торговых предприятий на примере государственной налоговой инспекции в Кировском районе г. Донецка в течение 2004-2009 гг. Выявлены тенденции докризисного периода, связанные с ростом товарооборота, а также последствия влияния кризиса на сумму налоговых платежей, уплачиваемых торговыми предприятиями. Выявлены отличия в привлекательности обычного и упрощенных режимов налогообложения отдельных подотраслей торговли. Усовершенствован методический подход к определению потерь от налогообложения торговой деятельности на основе средней налоговой отдачи по области в разрезе кодов классификации видов экономической деятельности.

...