Совершенствование учетной политики для целей налогообложения на предприятии ОАО "ЕРП"

Структура внеоборотных активов оставалась достаточно стабильной. В течение года основная часть внеоборотных активов приходилась на основные средства в 2010г. 91,9, в 2011г.-90,3 и 2012г.-97,6%.

Внеоборотные активы на конец года составили 1 247 141 тыс.руб., увеличение произошло вследствие вложений в модернизацию и дооборудование основных средств, а также в приобретение новых объектов основных средств.

В 2012 году введены в эксплуатацию следующие объекты капитальных вложений:

- оконченные капитальным строительством 4 баржи на сумму 156 791,4 тыс.руб.;

-суда укомплектованы спасательными средствами и рабочими лодками на сумму 19 381,8 тыс.руб.;

-водогрейный котел на сумму 7 763,4 тыс.руб.;

-станок токарно-винтовой на сумму 6 185 тыс.руб.;

- иные основные средства на сумму 11 484,5 тыс.руб.

В состав прочих внеоборотных активов отражены: вложение средств в модернизацию слипа Подтесовской РЭБ флота в сумме 15 827тыс.руб.; долгосрочные вложения в приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности ( программные продукты для ЭВМ) в сумме 5 743 тыс.руб.

Таблица 3- Динамика состава и структуры оборотных активов

Оборотные активы ОАО «ЕРП» за год уменьшились с 1 048 637 до 916 417 тыс.руб. или на 13%. Уменьшение активов произошло за счет уменьшения краткосрочной дебиторской задолженности и финансовых вложений.

Удельный запас в оборотных активах увеличился с 28,9% до 35,6%. Стоимость запасов за отчетный период увеличилась на 22 825 тыс. руб.( 303 373 до 326 469 тыс.руб.)

Значительная часть оборотных активов приходиться на краткосрочную дебиторскую задолженность 24,2%. За год сумма краткосрочной дебиторской задолженности уменьшилась на 49 494тыс.руб. ( с 270 947 до 221 453 тыс.руб.).

Анализ структура пассивов

Таблица 4-Динамика состава и структуры пассивов

Анализ пассивов по разделам баланса показал, что основным источником для осуществления деятельности Общества в 2011 и 2012 годах являлись собственные средства, доля которых составила 104% и 97,5% соответственно.

Детально проведем анализ собственных и заемных средств предприятия, данные занесем в таблицу и проведем анализ полученных результатов.

Таблица 5- Динамика состава и структуры капитала и резервов

Для того чтобы оценить налоговую нагрузку предприятия и выявить возможности оптимизации совокупности налоговых обязательств организации, необходимо провести налоговый анализ хозяйствующего субъекта. В рамках налогового анализа проводится расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие, а также анализ задолженности предприятия по налогам и сборам.

Проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие, которая отражает количественную сторону воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Для этого необходимо:

1) Определить динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Выявить те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения.

2) Рассчитать структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявить платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дать характеристику изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов.

3) Выявить факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Проведем анализ налогооблагаемой базы по налогам, уплачиваемым предприятием. Для этого рассмотрим динамику изменения прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия за 2010-2012 гг., фонда оплаты труда. Данные приведены в таблице 10.

Таблица 10- Динамика изменений налогооблагаемой базы

По данным таблицы мы можем отметить, что налогооблагаемая база находится в постоянном движении, происходит увеличение или уменьшение различных показателей, что, несомненно, сказывается на налоговой нагрузке предприятия. Так увеличение среднегодовой стоимости имущества приведет к увеличению налога на имущество и соответственно снизит налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

Для анализа динамики налоговых обязательств организации необходимо учесть изменение такого фактора как налогооблагаемая база. Сравнение этих показателей проиллюстрируем на рисунке 1.

Рисунок 1- Налогооблагаемая база

Мы видим, что рост налога на имущество в течение 3 лет произошел за счет значительного увеличения среднегодовой стоимости имущества.

На НДС повлияло, сумма выручки в 2011году выручка увеличилась по сравнению с 2010годо, но в 2012 году уменьшилась значительно.

Прибыль до налогообложения за отчетный год показала убыток.

Транспортные средства увеличились, что приводит к увеличению суммы налога по транспортному налогу.

Фонд заработной платы увеличивался в течение 3 лет, что приводит к увеличению НДФЛ.

Определим динамику и структуру сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения и имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Так в 2010 - 2012 гг. налоговые обязательства ОАО «ЕРП» перед бюджетом выглядят следующим образом таблица 11.

Таблица 11-Динамика налоговых платежей ОАО «ЕРП»

По данным таблицы выявим платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Определим структуру сумм налогов и сборов за 2010-2012 гг. в таблице 12.

Таблица 12-Структура налоговых платежей ОАО «ЕРП»

Мы видим, что в общей сумме налогов на протяжении 2010-2012гг. наибольший удельный вес имеет НДС и транспортный налог.

Для определения относительных показателей, которые характеризуют степень давления налогового бремени на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения, нам необходимо сгруппировать все платежи по налогам и сборам по источникам уплаты налога таблицу 13.

Таблица 13-Структура налоговой нагрузки в зависимости от источников уплаты налогов

Таблица наглядно показывает, что почти большая часть налогов уплачивается с выручки от реализации продукции и себестоимость продукции. При этом НДС уплаченный с выручки от реализации продукции уменьшалась в течение 3 лет анализируемых, в последний год 2012 это произошло, значительно. Налоги, уплаченные с себестоимости продукции, транспортный налог и страховые взносы увеличились в 2012 году на 8% по сравнение с 2010 и 2011годами.

Таблица 14- Структура налоговых обязательств в зависимости от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней

Вывод: Большая часть налоговых отчислений идет в федеральный бюджет и по сравнению с предыдущим годом уменьшились. В 2011г. по сравнению с предыдущим годом появились отчисления в местный бюджет за счет земельного налога. В 2012 году в местный бюджет увеличился значительно. Также в течение 3 лет увеличивались отчисления в региональный бюджет в основном за счет транспортного налога.

Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, так в научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени компании. В связи с этим целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую налоговую ситуацию на предприятии.

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «ЕРП» за анализируемый период методом Министерства финансов РФ, методом Е.А.Кировой и М.Н. Крейниной.

1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России [1], согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

НБ2010 = (1 457 165/ (3 124 583+ 124 517))* 100 % = 44,8

НБ2011 = (1 825 386/ (3 757 735+ 126 133))*100% = 48

НБ2012 = (1 767 946/ (3 010 639+ 103 301))*100% = 57

Из расчетов видно, что налоговое бремя в течение 3 анализируемых лет увеличилось с каждым годом. К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты» [2], согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН -- абсолютная налоговая нагрузка;

НП -- налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП -- уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД -- недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС -- вновь созданная стоимость;

ОТ -- оплата труда;

НП -- налоговые платежи;

ВП -- платежи во внебюджетные фонды;

П -- прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) Ч 100 %.

ОНН₂₀₁₀=1 457 165/2 597 371*100%=56,1%

ВСС₂₀₁₀=783 180+1 457 165+357 026=2 597 371

ОНН₂₀₁₁=1 825 386/3 054 742=60%

ВСС₂₀₁₁=943 815+1 825 386+285 541= 3 054 742

ОНН₂₀₁₂=1 767 946/2 743 710=64,4%

ВСС₂₀₁₂=1 005 669+1 767 946+(-29 905)= 2 743 710

Из расчетов видно, что налоговое бремя с 2011 года увеличилось с каждым годом на 4%.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

3. Методика М.Н. Крейниной

Суть данной методики заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Автор методики, считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль.

Интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = (В - Ср - Пч)/(В - Ср) * 100%,

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

В тоже время, при таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. А эти налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

НБ₂₀₁₀ = (3 124 583-2 218 462-281 052) / (3 124 583-2 218 462) * 100% =68

НБ₂₀₁₁ = (3 757 735-2 901 741-168 800) / (3 757 735-2 901 741) * 100% =80

НБ₂₀₁₂ = (3 010 639-2 582 227-(-21 690)) / (3 010 639-2 582 227) * 100% =105

Вывод:

Расчет налогового бремени показал, что совокупные налоговые обязательства увеличились на ~20% в течение 3 лет. Налоговое бремя увеличилось, а чистая прибыль уменьшилась, а в 2012 году организация получила убыток.

Сравним налоговую нагрузку, рассчитанную различными методами и представим полученные результаты в таблице:

Таблица15-Налоговая нагрузка ОАО «ЕРП» за 2010-2012гг.

Подобные документы

• Формирование учетной политики для целей налогообложения в организации

  Сущность и задачи учетной политики предприятия, формируемой для целей налогообложения, факторы её выбора. Порядок принятия и проблемы установления учетной политики в отдельных видах организаций. Оптимизация налоговой нагрузки и налоговых платежей фирмы.
  
  дипломная работа [137,2 K], добавлен 05.03.2015
  

• Элементы учетной политики в целях налогообложения

  Раскрытие сущности учетной политики для целей налогообложения. Формирование оптимальной учетной политики для налогообложения прибыли, моделирования критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.
  
  курсовая работа [41,8 K], добавлен 13.10.2011
  

• Порядок организации налогообложения инвестиционной деятельности на примере ООО "Глобус"

  Особенности налогообложения инвестиционной деятельности. Организационно-экономическая характеристика ООО "Глобус". Характеристика учетной политики предприятия для целей налогообложения. Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности.
  
  курсовая работа [1,6 M], добавлен 31.10.2014
  

• Налоговый учет на предприятии

  Основы и методика ведения налогового учета на современном предприятии, цели и задачи данной системы. Структура учетной политики в целях налогообложения, форма ее построения. Определение налогооблагаемой базы и расчет НДС, налога на прибыль предприятия.
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 19.10.2010
  

• Особенности учетной политики и налогового планирования на предприятии

  Теоретические основы учетной политики и налогового планирования, позволяющие снизить уровень налогового бремени. Значение учетной политики при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Льготное налогообложение в оффшорных зонах.
  
  дипломная работа [204,6 K], добавлен 10.12.2014
  

• Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей

  Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.
  
  курсовая работа [60,8 K], добавлен 08.06.2010
  

• Налоговый учет и отчетность

  Понятие учетной политики для целей налогообложения, требования, предъявляемые к ней, нормативно-правовое обоснование. Кассовый метод учета доходов и расходов. Роль налога на прибыль в бюджете РФ. Регистры налогового учета и требования к их оформлению.
  
  шпаргалка [468,5 K], добавлен 22.01.2015
  

• Организация налогового учета на предприятии

  Ставка налога и методы налогообложения. Плательщики акцизов и перечень подакцизных товаров. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде. Организация и ведение налогового учета на предприятиях.
  
  контрольная работа [46,6 K], добавлен 06.08.2014
  

• Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

  Понятие и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Плательщики, объект налогообложения. Организация и уровни налогового учета при УСН. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН. Совершенствование налогового учета.
  
  курсовая работа [38,0 K], добавлен 15.06.2010
  

• Организация налогового учета и ведение налоговых регистров

  Организация налогового учета на предприятии. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Метод начисления амортизации в целях налогообложения. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Расчет налоговой базы.
  
  контрольная работа [414,8 K], добавлен 01.05.2014
  

• Полнота составления учетной политики для целей налогового планирования на примере ООО "Нептун"

  Оценка необходимости включения отдельных элементов в учетную политику организации с целью оптимизации налогообложения на примере предприятия ООО "Нептун". Осуществление налогового планирования по экономико-правовому, пошлинному и учетному направлениям.
  
  контрольная работа [23,7 K], добавлен 18.01.2013
  

• Особенности налогового учета материально-производственных запасов

  Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основные положения его учетной политики. Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов. Оптимизация налогообложения и методик оценки стоимости запасов.
  
  курсовая работа [61,3 K], добавлен 30.09.2011
  

• Оптимизация налогообложения (на примере ОАО "Специализированное проектно-конструкторское бюро по ремонту и реконструкции")

  Анализ технико-экономических показателей предприятия. Составление учетной политики предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета. Проведение оптимизации налогообложения по наиболее проблемным налогам. Сравнение налоговой нагрузки до и после нее.
  
  курсовая работа [336,1 K], добавлен 18.01.2014
  

• Взаимодействие цен и налоговой политики

  Взаимосвязь ценообразования и налогообложения. Роль налоговых служб в регулировании цены. Основные принципы определения цены для целей налогообложения. Расчет косвенных налогов на предприятии. Понятие и сущность рыночной цены для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [160,4 K], добавлен 07.06.2013
  

• Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

  Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности применения упрощенной системы налогообложения. Анализ экономического состояния предприятия, оценка его учетной и налоговой политики. Совершенствование методики налогового планирования.
  
  дипломная работа [360,7 K], добавлен 18.05.2016
  

• Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

  Исследование особенностей формирования налоговой учетной политики, учета и контроля на уровне хозяйствующего субъекта. Основные принципы налогообложения: законности, всеобщности и равенства, справедливости, публичности, экономической обоснованности.
  
  реферат [57,9 K], добавлен 14.11.2014
  

• Организация налогового учета на предприятии

  Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.
  
  контрольная работа [297,4 K], добавлен 26.07.2010
  

• Оптимизация налогообложения предприятий швейной промышленности

  Роль и задачи политики оптимизации налогообложения предприятий швейной промышленности Российской Федерации. Общая характеристика предприятия ЗАО "Александрия". Анализ результатов экономической деятельности предприятия и организация его учетной политики.
  
  дипломная работа [353,9 K], добавлен 18.09.2012
  

• Учетная политика как инструмент налогового планирования, понятие и значение

  Понятие, содержание, классификация, принципы, этапы и уровни налогового планирования. Способы и техника ведения бухгалтерского учета. Структура и основные принципы учетной политики. Особенности ее формирования, раскрытия и изменения на предприятии.
  
  курсовая работа [40,6 K], добавлен 17.11.2014
  

• Организация налогового планирования предприятия

  Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
  
  курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам