Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Теория и история налогообложения»

на тему «Эволюция налоговой системы в РФ»

г. Ростов-на-Дону 2014г.



Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налогообложения

1.1 Понятие и определение налога

1.2 Функции и принципы налогообложения

2. Эволюция налоговой мысли со времен Древней Руси до XX века

2.1 Налоговая система Киевской Руси. Налоговые реформы Петра I

2.2 Налоги в царской России в XVIII - XIX вв

2.3 Система налогообложения в СССР

3. Этапы становления налоговой системы в РФ

3.1 Налоговые реформы 1990--2000-х гг

3.2 Налоговая система РФ. Ее особенности и недостатки на сегодняшнем этапе развития

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Налогообложение охватывает все сферы нашей жизни и оказывает влияние на них: как налогоплательщики мы пытаемся максимально уклониться от установленных законодательством налогов и сборов, а как потребители государственных услуг -- получить максимальную социальную и экономическую поддержку государства. Эти государственные услуги осуществляется в большей степени на денежные средства, аккумулируемые за счет налоговых платежей.

Определение понятия "налог" тесно связано с категорией "государство". Налоговая база есть залог существования самого государства, тот показатель, по которому можно определить уровень развития страны. Когда в структуре налогов преобладают прямые налоги на доходы, то это свидетельствует о высокоорганизованной и развитой экономике. Если в системе налогообложения сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной.

Исторический экскурс в становление и развитие налоговых теорий, опираясь на конкретные примеры, поможет специалистам в области государственного налогового менеджмента и налогового администрирования ориентироваться в сложных процессах формирования и распределения налогового бремени, построения рациональной налоговой системы, налогового механизма и создания концепции эффективной налоговой политики. Вот почему эта тема остается актуальной в наше время.

Цель курсовой работы - сформировать представление о налогах и сборах, их видах; об отношениях, возникающих при установлении и взимании налогов; о целях и принципах налогообложения; рассмотреть процесс создания и реформирования налоговой системы в России со времен Киевской Руси и до сегодняшних дней.

Работа состоит из трех частей. В первой части раскрывается экономическое содержание налогов, определяются основные понятия, характеризующие применение налогов, объясняются различия функций и принципов налогообложения и влияние налогообложения на экономику государства в целом.

Во второй главе курсовой работы определены главные закономерности развития системы российского налогообложения вплоть до 90х годов прошлого столетия и их периодика; обозначены основные положения налоговых теорий, даны характеристики основных событий в экономике страны.

Третий раздел содержит две главы, посвященные налоговым реформам 1990--2000 гг. и налоговой политике России на современном этапе. Он знакомит нас с новыми подходами к современным задачам налогообложения в России; определяет перспективные направления дальнейшего развития налоговых теорий.



1. Экономическая сущность налогообложения

1.1 Понятие и определение налога

Каждому государству необходимы денежные средства для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации государственных функций. Источником этих финансовых ресурсов являются средства, которые правительство получает от своих граждан (в виде физических и юридических лиц). Эти обязательные сборы, осуществляемые государством, и есть налоги.

Налог - обязательный платёж, безвозмездно взимаемый государством с физических и юридических лиц в законодательном порядке, в установленной форме и в установленные сроки. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов Экономическая теория. Ч.2. Макроэкономика. Переходная экономика_Герасимов Б.И, Косов Н.С, Дробышева В.В. и др_ТГТУ, 2009 -204с. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.

Налогоплательщик обязан в полной степени нести возложенное на него бремя налоговых обязательств и не вправе отказаться или выполнять их частично. Если налогоплательщик не будет выполнять свои обязательства добровольно, его заставят сделать это принудительно. Для этого существует институт налоговых, правоохранительных и судебных органов.

Безвозмездность подразумевает отсутствие для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государства. Налоговый платеж - направленное одностороннее движение денежного потока от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Такой встречный поток, конечно, существует это предоставление государственных услуг (защита частной собственности, правосудие, дороги и пр.), но эти блага предоставляются всем на общих основаниях. Для конкретного налогоплательщика не будет соответствия величины налогового платежа и величины встречной государственной помощи. Это и есть главное отличие налога от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).

Отметим, что установление, порядок исчисления и уплаты налога, его изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налог подразумевает не разовое, а регулярное отчисление денежных средств на весь период владения объектом налогообложения.

Налоговая политика правительства строится в соответствии с социальным и экономическим курсом страны, зависит от приоритетов правящей партии, от актуальных требований и потребностей страны в доходах.

Налоговая система государства - совокупность методов принципов налогообложения, устанавливаемая государством. Ее базой являются законодательные акты, которые определяют элементы этой системы государства, и устанавливаются конкретные методы взимания налогов и определяются элементы налоговой системы. Субъект налога или налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Бывают случаи, когда обязанности налогоплательщика путем рыночного регулирования перекладываются на другой субъект - носителя налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налога - доход, право или имущество, чье качество определяет порядок начисление налога (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.).

Источник дохода - доход, за счёт которого уплачивается налог. Ставка налога -ключевой аспект налога, определяющий величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.). другими словами доля собственности, которую необходимо отчислить в пользу бюджета. Бывают прогрессивные и регрессивные, твёрдые и пропорциональные налоговые ставки.

Прогрессивная ставка налогообложения растет соразмерно возрастания дохода, так что плательщик отчисляет больше средств и в абсолютных (денежных) и в относительных (процентных) единицах. Регрессивная ставка действует с точностью наоборот и понижается с ростом дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении дохода.

Твердые ставки - это абсолютная сумма средств, подлежащая уплате на единицу обложения независимо от размера дохода (например, на тонну нефти, кубометр газа). Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта дифференциации его величины (например, налог на заработную плату в размере 13 %).

По платёжеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные. Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога в момент получения им дохода, и уплачиваются тем лицом, которое государство и намеревалось обложить (подоходный налог с населения, налог на прибыль предприятий, налоги на имущество и наследство). Косвенные налоги - это налоги, уплачиваемые в момент произведения расхода лицом, которое приобретает определённые товары и услуги. Взимаются путем надбавки к тарифу или цене. Самые распространенные виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

1.2 Функции и принципы налогообложения

Роль налогов настолько важна, что рыночная экономика не может эффективно функционировать без четко налаженной, идущей в ногу со временем действующей налоговой системы.

Состав и содержание налоговых функций в работах современных экономистов слишком разнятся, но при этом разбиение множества свойств налога по отдельным составным элементам весьма условно. Все дело в том, что функции налогов не проявляются независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы, представляя собой неразрывное единство. Выделим четыре основных функции.

Фискальная функция (от лат. fiscus -- государственная казна) является основной функцией налогов, вытекает из самой природы налогообложения. Подразумевает изъятие части доходов физических и юридических лиц в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Эта функция реализуется в поддержании обороноспособности, содержании государственного аппарата, субсидировании таких отраслей, которые не имеют собственного достаточного дохода (медицина, образование и пр.). Фискальная функция характерна для всех налоговых систем и является прародителем всех остальных функций.

Распределительная (социальная) функция представляет налог, как гарантию социальной защиты для различных категорий населения и снижения социального неравенства. С помощью налога перераспределяется общественный продукт, поддерживаются области обычно находящиеся за пределами рыночного саморегулирования.

В качестве примера можно привести:

1) использование прогрессивной шкалы налогообложения личных доходов, т.е. «большие доходы - большие налоги»

2) повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достижение большего обложения категорий лиц с большим объемом потребления;

3) повышенные акцизы и пошлины на товары не первой необходимости, предметы роскоши;

4) применение ориентированных льгот, необлагаемых минимумов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложения, пониженных налоговых ставок;

5) использование компенсационных и накопительных социальных платежей, бремя уплаты которых не возлагается на работника, а перекладывается на работодателя.

Распределительная функция реализуется также через индивидуальную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои населения могут платить самый минимум налогов или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значительным объемом услуг, финансируемых государством за счет налоговых поступлений от организаций и более обеспеченных граждан.

Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики.

Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций).

Некоторые авторы выделяют в регулирующей функции три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственнуюБрызгалин А.В. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. 2010. № 1..

Стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов. К целевым видам деятельности, которые традиционно поддерживаются государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Воспроизводственная подфункция проявляется в направленности отдельных видов налогов на накопление средств для восстановления истощенных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция особенно ярко прослеживается в так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах -- основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере.

Еще в 1776 году Адам Смит основоположник классической экономической теории сформулировал четыре принципа, которые с небольшими изменениями актуальны и в настоящее время:

1. принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.

2. принцип определенности, согласно которому способ, время и сумма платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это неизменность основных видов налогов и налоговых ставок в течение долгого времени. Об определенности свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы, корректируют раннее неучтенные мелочи. Общая же часть НК РФ не может меняться часто. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.

3. принцип удобности предполагает, максимальную прозрачность и открытость системы и порядка сбора налога для налогоплательщика. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;

4. принцип экономии, рационализация системы налогообложения или соизмеримость затрат на взимания и обслуживание налога с суммой реальных денежных средств поступивших в казну. сокращение издержек взимания налога.



2. Эволюция налоговой мысли со времен Древней Руси до XX века

Налоги появились еще в рамках первобытнообщинного строя и имели различные формы, от жертвоприношений богам до участия членов общины в строительных работах, но их основной смысл и экономическое содержание прослеживаются достаточно отчетливо - они основной источник образования государственных финансов.

На заре цивилизации налоги и сборы представляли бессистемные платежи, в основном в натуральной форме (барщина, оброк, рабочая сила, строительные материалы и др.), которые взимались по мере необходимости с отдельной местности.

Развитие и становление Российской системы налогообложения вплоть до XX века можно условно разделить на следующие этапы Налоги и налогообложение, Часть 1, Агабекян О.В., Макарова К.С., 2009.:

1. Финансовая система Древней Руси.

2. Реформа налоговой системы, проведенная Иваном III.

3. Упорядочивание системы налогообложения в период царствования

Алексея Михайловича (1629-1676 гг.).

4. Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.). Развитие налоговой системы

в 17-18 веках.

5. Развитие финансовой науки в 19 веке.

2.1 Налоговая система Киевской Руси. Налоговые реформы Петра I

Еще во времена правления князя Олега возникли первые упоминания о дани - прямом налоге, собираемом с населения. К концу IX века, когда древнерусское государство объединилось, дань становится основным источником доходов казны. Она являлась военной контрибуцией с побежденных народов.

Позже дань трансформировалась в подать. Ее взимали, например, с количества печей и труб в каждом домохозяйстве (дым), с количества пашни (плуг или рало) и др.

Такое положение дел вполне соответствовало первой налоговой теории - эквивалентного обмена. Ее основой было определение сущности налогов как эквивалентной платы граждан за услуги по охране границ, поддержанию правопорядка, исправлению судопроизводства и т.п., покупаемые у государства. Налоговый платеж в обмен на покупку государственных услуг представлялся, как акт свободного волеизъявления людей, результат которого эквивалентен.

Получали дань двумя способами: либо плательщики сами привозили ее к великому князю (такой способ назывался - повоз), либо получали, специально снаряженные дружинники (полюдье). Налоги имели только одну функцию - фискальную. Объектом налогообложения были имущество, урожай, результаты деятельности крестьянского хозяйства и ремесленного производства, субъектом - свободный гражданин общины. В основном, налоги были прямыми и реальными, но зарождались и косвенные налоги - в виде судебных и торговых пошлин. Отдельно хочется упомянуть и церковную десятину - отчисление десятой части дохода церкви.

Во время Золотой Орды, помимо так называемых «ордынских тягостей», с населения взимали натуральные сборы в княжескую казну. Существовали медовая дань за право перерабатывать хмель, варить мед и пиво, пошлины с соляных варниц, серебряного литья, гостиная пошлина за право иметь склады, торговая пошлина - за право устраивать рынки. В XV-XVI вв. появились акцизы - право продажи алкоголя (яеуся). В XIV в. появились первые налоговые органы - кормленщики, за которыми закреплялась определенная территория. Сбирались налоги и пошлины в период сбора урожая. В целом не было единого подхода к взиманию дани, но уже обозначилась централизация феодального государства и укрепление его власти. налоговый обложение сбор принудительный

Начиная со второй половины XVI в. уплата налогов и сборов стала производиться и в натуральной и в денежной форме. Освобождение от татаро-монгольского ига способствовало становлению государственности и развитию торговли. Появилась новая группа плательщиков - купцы. Акцизы, монополии и таможенные пошлины стали составлять большую часть государственного бюджета. Добавилась новая функция налогов - воспроизводственная, способствовавшая развитию собственного производства и торговли и защищавшая от конкуренции иностранного капитала. Для выяснения налоговых способностей производились регулярные переписи населения. Произошел переход от посошных платежей, где объектом налогообложения являлась земля к подворной системе, что позволило расширить круг плательщиков, включив в него население, не обладающее землей, лавками или мастерскими. Дополнительные налоги вводились в военное время для обслуживания армии. В 1679 г. появились стрелецкие деньги - налог на содержание стрелецкого войска.

Во времена правления Петра I в налоговой системе страны произошли большие изменения. В соответствии с передовыми теориями Европы того времени, налог воспринимался, как плата, вносимая гражданами в результате своеобразного заключения ими публичного договора с государством. Этот договор обязателен, и уплата налогов и в обмен на это пользование услугами государства является обязательным актом.

Были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов, определены принципы налоговой политики. В частности Налоги и налогообложение_Качур О.В_Уч пос_2007 -304с:

- зависимости налоговой системы и всего народного хозяйства

-необходимость соизмерения величины бремени с финансовыми возможностями плательщика.

Однако на практике они не были применены. Модернизация страны и затянувшаяся война со Швецией требовали все новых финансовых вливаний. Пришлось увеличить и количество налогов, и их ставки. Также были расширены функции государства и ограничена частная собственность. За государством установилась монополия на торговлю самыми ходовыми товарами на внутреннем и внешнем рынках. Налоговая реформа привела к появлению прямого личного налогообложения - подушной подати со всего мужского населения страны. Платежи были независимы от дохода, но дифференцированы: меньше всех платили крестьяне, больше всех - купцы. Следует отметить, что крепостной мужик платил еще и своему помещику и, говоря современным языком, формировал, как местный, так и федеральный бюджет. Одновременно происходят изменения в административно-территориальном делении страны. Создается должность губернатора - на него возлагаются обязанности местного взимания податей. Учреждается Сенат - высший орган государственного правления в сфере доходов и расходов. При Петре I впервые начинает формироваться представление о целях и принципах налогообложения, что находит отклик в работах экономистов. Например, у Посошкова И.Т. в «Книге о скудности и богатстве» есть следующие предложения:

- установить льготные пошлины для русских купцов и высокие для привезенных товаров

- царские поборы с крестьян нужно брать в удобное для крестьян время по единому тарифу с количества обрабатываемой земли, объект обложения - десятина.

- отдельная система тарифов предлагается для городской местности, кроме церковных дворов.

- заменить многочисленные внутренние таможенные сборы одним царским. Пошлина должна взиматься с каждого товара лишь раз.

- ввозные пошлин для иноземных купцов должны быть установлены для каждого товара отдельно.

Трудно сказать, руководствовался ли напрямую этими идеями сам Петр I, но многие эти принципы были реализованы на практике.



2.2 Налоги в царской России в XVIII - XIX вв

XVIII - XIX века период становления и развития школы классической экономической теории. Согласно этой теории экономика есть устойчивая и саморегулируемая система, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание системы путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Происходит саморегулирование экономики по принципу «невидимой руки». Государство при этом должно выполнять лишь возложенные на него функции: охрану права собственности и обеспечение развития свободного рынка. Основоположники классической теории пытаются ограничить сферу действия налога, настаивая на том, что только обороноспособность страны должна обеспечиваться за счет сбора налогов. Все остальные государственные расходы, осуществление правосудия, содержание общественных заведений и работ, учреждение образования и религиозного воспитания должны оплачиваться целевыми пошлинами и сборами, взимаемыми с пользователей данных общественных благ и государственных услуг. И только в случае нехватки целевых сборов данные расходы должны покрываться налогами со всего общества.

В России также продолжается совершенствование финансовой системы. Указом Александра I в 1802 г. было создано Министерство Финансов и определена его роль. Главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать.
Наряду с общими прямыми налогами вводились целевые сборы (на строительство государственных больших дорог, на устройство водных сообщений, и др.). А также специальные сборы: сбор с проезда по шоссейным дорогам государственного масштаба; с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В то время ими облагались только лица, не имеющие прямого права наследования. Кроме государственных налогов имелись местные.

В 1824 году состоялась гильдейская реформа, было введено патентное налогообложение торговли и промыслов, сохранившееся почти без изменений до 30х годов XX века.

Кризисные явления и дефицит бюджета 1854--1856 гг. спровоцировали новое повышение налогов. Финансовая ситуация усугублялась, промышленность и торговля испытывали нехватку капиталов. Для стабилизации ситуации были снижены таможенные пошлины на ряд материалов, необходимых для развития российской промышленности. Был усилен контроль за расходованием средств. В 1862г. Александр II утвердил новые бюджетные правила, вводившие единую систему бюджетного учета и отчетности. Все финансовые ресурсы сосредоточивались в казначействе. В губерниях создавались контрольные палаты. Каждое министерство и ведомство было обязано представлять подробные сметы расходов с указанием отдельных статей.

После крестьянской реформы 1861 г. было введено налогообложение земли, появились: подомовый налог, земские налоги и сборы. А также акцизы на товары народного потребления - вино, соль, дрожжи, керосин, табак, сахар, спички и др. С целью повышения доходов была введена государственная монополия на продажу спиртных напитков. Доход от такой деятельности составлял большую часть неналоговых поступлений в казну.

В конце XIX начале XX в. в России начался период урбанизации, зарождение капиталистических отношений, развития промышленности, торговли, увеличение иностранных инвестиций и строительный бум. Но мирное развитие страны прервала Первая мировая война. На финансовом положении страны это сказалось самым плачевным образом - выросла бумажно-денежная эмиссия, что повлекло за собой инфляцию. Систематически повышались налоги и сборы, вводились новые акцизы. Стремительно росли суммы займов как внутренних, так и внешних, сокращался золотой запас.

После февральской революции положение не улучшилось. Правительство Керенского пополняло бюджет России, в основном, за счет эмиссии обесцененных бумажных денег и натуральных поборов с населения, которое уже было не в состоянии нести налоговое бремя.

2.3 Система налогообложения в СССР

Начало формирования новой налоговой системы Советской России

положил Декрет Совета народных комиссаров «О взимании прямых налогов», который был принят 7 декабря 1917 г. Документ устанавливал

четкий порядок и срок внесения предприятиями и частными лицами, занимающимися торговлей и частным промыслом, налога на прирост прибыли. Несвоевременная уплата налога или уклонение от уплаты могли привести к расстрелу должника Налоги и налогообложение_Качур О.В_Уч пос_2007 -304с. В тот период налоги являлись, скорее инструментом классовой борьбы и взимались с богатой части населения. Местные бюджеты пополнялись также за счет натуральных сборов с селян.

Государство остро нуждалось в деньгах, но отказавшись от принципов капитализма, тем не менее, пыталось сохранить существовавшую дореволюционную систему налогообложения. И в то же время уничтожало последние возможные источники поступления средств, национализируя землю, предприятия и излишки производства, подрывая тем самым товарно-денежные отношения, сокращая стимулы к трудовой деятельности. Сама грань между налогом и конфискацией практически стерлась.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.

С 1921 г. в стране начала действовать новая экономическая политика

(НЭП), которая предполагала серьезные изменения в области экономики и налогообложения. Продразверстка заменили продналогом; выплаты заработной платы в натуральном виде заменили на денежную оплату; вновь можно было создавать частные предприятия и вести частную торговлю.

Для осуществления своих целей государству восстановить финансовое хозяйство, используя принципы, которые могли бы дать максимальный налоговый эффект:

-многократность и множественность налогообложения

- деление налогов на местные и государственные

- регулярность налогообложения

- смешанная форма поступлений: денежная и натуральная.

Первыми несельскохозяйственными сборами стали патентный и уравнительный налоги. Патентным облагались промышленные и торговые предприятия, как государственные, так и частные. Ставка колебалась в пределах от 1,5% до 6%, в зависимости от местонахождения и разряда объекта (его размера, числа рабочих, рода деятельности). Второй налог был авансовым, так как засчитывался при уплате уравнительного сбора. Отчисляли его раз в полугодие высчитывая по декларациям плательщика или по отчету предприятия об оборотах. Оборот по реализации товара как объект обложения позволял относительно равномерно облагать все производимые товары.

Большое значение имело введение в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога. Основой обложения был совокупный доход. Ставки налога зависели от размера дохода и составляли от 0,83 до 15%. В дополнение к уже имеющемуся налогу добавили налог на капитал и имущество. Ставка была прогрессивной и росла соразмерно увеличению капитала, что препятствовало созданию товариществ, акционерных обществ и прочему слиянию капиталов. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного налога, потому что и так принадлежали государству. Для них был предусмотрен подоходный линейный налог в размере 8% от суммы чистого дохода. Обложение частных предприятий было весьма разнообразным в зависимости от оборота, бюджета, дохода. Здесь функция налогов сводилась к ограничению частной собственности и капитала, что соответствовало государственным требованиям того времени.

Что интересно имел место рентный налог с земель, не использовавшихся в сельском хозяйстве. Состоял он из двух частей: основной и дополнительной. Основной взимался в размере средней доходности сельскохозяйственных угодий в данной местности, дополнительный -- в зависимости от доходности строений, возведенных на этой земле.

Что касается крестьянства, то вместо денежных налогов с сельского хозяйства продолжали взиматься натуральные платежи. Хоть и Советское государство испытывало большую потребность в сельскохозяйственной продукции, такие налоги были крайне неудобны по ряду причин. Во-первых, невозможность учитывать платежеспособность хозяйства, а также унифицировать взносы. Во-вторых, сложность взимания таких налогов, что препятствовало росту товарности хозяйства, развитию отдельных его отраслей. В связи с этим, позднее все имеющиеся налоги были объединены в один сельскохозяйственный налог. Он дал возможность крестьянину вносить налоги за счет заработка или за счет реализации продуктов. Что позволило одновременно и регулировать рынок и развивать те отрасли хозяйства, которые пользовались наибольшим спросом. Денежные поступления в бюджет от этого налога составляли третью часть всех поступлений.

В целях расширения доходной части государственного бюджета правительство наряду с прямыми налогами ввело систему косвенных налогов в виде акцизов. Ставки налога дифференцировались в зависимости от цены товаров. По мере развития народного хозяйства и укрепления финансового положения страны были снижены акцизы на ряд товаров широкого потребления и увеличены ставки на предметы не первой необходимости. В результате, удельный вес поступлений в бюджет по акцизам на предметы не первой необходимости повысился соответственно с 32,9% в 1922--1923 гг. до 56,7% в 1925--1926 гг. В то же время удельный вес акцизов на товары первой необходимости снизился с 67,1 до 43,3%. При этом общая сумма поступлений увеличилась, что дало возможность регулировать процессы развития промышленности и торговли.

Увеличение суммы налоговых поступлений в период нэпа с 584 млн до 3522 млн руб., свидетельствует о возрастании роли налоговой системы как одного из основных элементов регулирования экономики, способствующего развитию предпринимательства, созданию рынка и нормальной системы денежного обращения.

В целом можно сказать, что налоги являлись одним из инструментов государственной экономической политики. Способствовали подавлению капиталистических элементов в промышленности, торговле и в сельском хозяйстве; укреплению и развитие социалистических форм хозяйства.

К 1930 г. был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, и сложная система налогообложения потеряла смысл. В связи с этим налоговая реформа 30-х годов базировалась на двух основных принципах:

- рационализация, упрощение налоговой системы с учетом изменений в соотношениях между различными секторами народного хозяйства;

- изменение форм распределения национального дохода, направленных на решение новых задач социалистического строительства Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак - М.: КНОРУС, 2009. С. 312. .

Можно сказать, что все налоги свелись к двум основным видам: отчисления от прибыли и налог с оборота.

Налог с оборота включал в себя 53 платежа, среди которых особо выделялись промысловый налог и 12 акцизов. Можно сказать, что сам он по сути был акцизом, т.к устанавливался в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обороту или валовой выручки от реализации товаров, представляя собой часть цены товара. Его доля в общем объеме доходов государственного бюджета была высока. С 1931 г. ставки налога дифференцируются по товарным группам, так как ранее установленные единые ставки привели к нарушению принципов хозяйственного расчета деятельности предприятий.

Что касается отчислений от прибыли, то в 1930 г. установился точный процент отчислений -- 81% для промышленных предприятий и 84% для торговых предприятий. Практически вся прибыль промышленных и торговых предприятий изымалась в доход государства, что подрывало воспроизводственные возможности предприятия. Поэтому и в этой сфере потребовалась дифференцирование размеров отчислений в зависимости от величины прибыли предприятия и его потребности в собственных средствах для развития. Такое положение дел снизило роль налогов в экономике страны.

В связи с началом Великой Отечественной войны расходы бюджета

СССР значительно возросли, что привело к введению новых налогов с населения. Так, для помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал до начала 90-х годов XX века.

После окончания Великой Отечественной войны роль налогов продолжала снижаться, так как бюджет пополнялся в основном за счет неналоговых источников. Доходы предприятий прямо поступали в бюджет, где перераспределялись. Основным налогом, уплачиваемым в это время предприятиями, стал налог с оборота. Дальнейшее развитие коммунистической идеологии должно было привести к полной отмене налогов. Прежде всего, были снижены налоги с заработной платы трудящихся.

В 1960-е гг. в СССР, с началом экономической реформы был введен еще ряд налогов. Новой формой перераспределения прибыли стал налог "Плата за фонды". Он стал прототипом современного налога на имущество предприятий и составлял фиксированные 6%. Подразумевалось, что такая форма налогообложения ликвидирует ненужные предприятию производственные фонды, и повысит производительность.

Для сельских и районных жителей, имеющих доходы от сельского хозяйства, был установлен подоходный налог с колхозников.

Та часть предприятий, которая получала прибыль независящую от деятельности предприятия, отчисляла фиксированные (рентные) платежи. К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет. Ориентируясь на западный опыт, правительство М.С. Горбачева приступило к созданию налоговой системы РСФСР, которая позже легла в основу налоговой системы РФ. Была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. В связи с этим, было разрешено приобретать патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. Кроме патента граждане, желающие заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, должны были получить регистрационное удостоверение. За выдачу удостоверения и патента взималась своя плата для каждого вида деятельности. Граждане, имевшие патенты освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Но существующая экономическая система себя не оправдала. Политика централизации ресурсов и нормативных платежей не давала функционировать рыночным механизмам саморегулирования экономики. Регулирующая, стимулирующая и социальная функции налогов почти полностью отсутствовали и были заменены механизмами тотального планирования. И как следствие, появилось много убыточных предприятий и даже отраслей. Реформирование налоговой системы Советского Союза не было доведено до конца в связи с известными политическими событиями.

3. Этапы становления налоговой системы в РФ

3.1 Налоговые реформы 1990--2000-х гг

После распада СССР России срочно понадобилось осваивать капиталистические принципы экономики, проводя в ускоренном темпе приватизацию, меняя и подстраивая по ходу производственные отношения. Правительство, не имея собственного рыночного опыта, все преобразования делало по заграничным экономическим образцам, руководствуясь в основном мнением сторонних специалистов по ключевым вопросам. Времени на более или менее глубокомысленный анализ нюансов столь разноплановых рыночных экономических факторов и процессов не было Нечитайлов И.А. Социально-экономические основы налогообложения и их «преломление» в системе и уровне налогообложения в Российской Федерации, 2008.

Задачей налоговой системы была стабилизация стихийных рыночных отношений, снижение инфляции, формирование социально-экономической инфраструктуры, обеспечение казны минимально необходимым финансовым потоком.

На этом этапе развития четко прослеживалось несовершенство, разнонаправленность, несвязанность элементов системы. Этой стадии развития были присущи такие черты, как

- равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов.

- введение и взимание налогов всеми уровнями власти. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы -- принцип ее единства.

- многократность налогообложения и слабое обозначение конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с чрезмерным преобладанием прав налоговых органов.

Частое, ежегодное изменение в налоговом законодательстве стало нормой, но эти изменения касались лишь отдельных нюансов, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. В результате сложившаяся к концу 1990-х гг. в Российской Федерации налоговая система из-за несовершенства ее отдельных элементов во все большей степени препятствовала экономическому развитию страны. В работах российских экономистов этот этап становления называют этапом неустойчивого налогообложения.

На плечи законопослушных плательщиков легла колоссальная нагрузка, это при том, что существовало большое разнообразие налоговых льгот. В то же время практически не пресекались случаи сокрытия доходов и неуплаты налогов, что стимулировало развитие теневой экономики. Как подтверждение эффекта Лаффера, поток поступлений средств в казну снижался при непрерывном росте бюджетного дефицита.

Все более четко проявлялась фискальная функция налогов, и все в меньшей степени выполнялась функция регулирования производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшие годы развития финансовой системы обозначили этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные сборы, которые искажали суть налогообложения. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса.

Этап реформирования. Это современный период развития налоговой системы с 1998 года и по наши дни. С января 1999 г начала действовать первая (общая) часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет ключевые положения налоговой системы России, в частности реестр действующих России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь спектр взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Кодекс разрабатывался весьма долго, потому что Правительству пришлось решать множество разнонаправленных вопросов практически «с нуля».

С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть Налогового кодекса РФ, которая определяет вопросы конкретного применения основополагающих налогов.

К настоящему времени из предполагаемых 31 глав Кодекса приняты все 31. Таким образом, в целом обновленная налоговая система начала функционировать с 2005 г., но это не значит, что в нее не вносятся поправки и доработки.

Налоговый кодекс РФ -- это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. Было установлено в целом 26 налогов и сборов, в том числе 14 федеральных, семь региональных и пять местных.

С его принятием в целом в России окончательно сформирована единая налоговая система.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса РФ не ставило своей целью кардинально изменить принятую в России в 1991 г. налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов.

К 2000 г. сложились новые экономические условия. Появились признаки экономического роста благодаря мерам, принятым Правительством РФ. Но слабость процесса заключается в нестабильности факторов, обеспечивающих подъем производства.

Определяя дальнейшие шаги по проведению налоговой реформы, следует отметить, что наиболее важные меры из тех, которые были поставлены перед Правительством РФ и Федеральным Собранием РФ Президентом Российской Федерации, уже были реализованы в 2000--2002 гг.

Эти, а также ряд других мер налоговой реформы проводились в соответствии с одобренной в 2000 г. Правительством РФ Программой проведения масштабной налоговой реформы в Российской Федерации и были осуществлены в беспрецедентно короткие для мировой практики сроки.

Следствием проведенных мер стало обеспечение более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону как структуры налоговых поступлений, так и структуры поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. Улучшилось администрирование уплаты налогов и сборов. Прекращена практика заключения специальных соглашений по уплате налогов с крупнейшими налогоплательщиками. Важным следствием проведенных мер стала легализация многими налогоплательщиками своих доходов, ранее скрываемых от налогообложения.

В результате интенсивной совместной работы Правительства и Федерального Собрания было принято одиннадцать глав второй части Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок уплаты конкретных налогов.

Важнейшим промежуточным результатом реализованных мер было реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране.

3.2 Налоговая система РФ. Ее особенности и недостатки на сегодняшнем этапе развития

Нет необходимости доказывать, что на сегодняшний день в России удалось создать неплохую налоговую систему и практически завершить кодификацию налогового законодательства, это, безусловно, огромное достижение. Процесс реформирования системы налогов и сборов в России близок к логическому завершению. Состав налогов и сборов, в первую очередь федеральных, останется, видимо, неизменным. Основному реформированию должны подвергнуться региональные и местные налоги с целью расширения их налоговых баз и значимости поступлений.

По федеральным налогам совершенствование будет, вероятно, касаться изменения содержания обязательных элементов налогов и сборов. Возможен также процесс перевода отдельных федеральных налогов, объект налогообложения или налоговая база которых в большей степени зависит от экономической политики субъектов Федерации, в региональные.

Несмотря на успешные результаты теоретических исследований, на практике также остается много проблем, связанных с применением теоретических рекомендаций ученых-экономистов. Во-первых, продолжает сохраняться нестабильность налогового законодательства. Каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные, причем зачастую кардинальные, поправки. Налоги вводятся и через год-другой отменяются. Во-вторых, до сих пор не сформирован комплекс эффективных мер, блокирующих уклонение от уплаты налогов и применение различных схем минимизации налогов.

Озвучивая немалые достижения в этой области, нельзя не сказать о проблемах и недостатках самой системы, которых, к сожалению, тоже достаточно:

ориентация системы на выполнение фискальных (конфискационных) задач, ее стимулирующая функция пока слабо реализована;

фискальный «уклон» обусловил состав и структуру налогов, а также строение каждого из них;

перекос в сторону косвенного обложения потребления, что при низкой доле фонда заработной платы и невысокой рентабельности резко искажает пропорции последующего формирования доходов основных хозяйствующих субъектов и разрушает воспроизводство;

инфляция и первоначальная видимость сильного фискального эффекта с последующим усилением напряжения на систему госрасходов;

практически не учитывается положительный мировой опыт;

двойное налогообложение

На сегодняшний день в соответствии со ст. 13--15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги;

3) местные налоги.

Основное разграничение этих видов налогов и сборов заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:

* федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ;

* региональные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

* местные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения устанавливаются НК РФ и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

Налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и администрируемые налоговыми органами, представлены на рисунке 3.2. Следует отметить, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом Налоги и налогообложение_ред. Майбуров И.А_2011, 4-е изд. -558с.



Рис. 3.3: Структура налогов и сборов, предусмотренных НК РФ

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам, как уже упоминалось выше, относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. В Приложении А приведена структура доходов федерального бюджета по итогам исполнения бюджета за 2013 г По данным Федерального Казначейства. (в млрд. руб.). Не вдаваясь в глубокий анализ, заметим только, что доход федерального бюджета последние пять лет имеет стабильный прирост. Конечно, это связано не только с реформами в налоговой системе, но и с внешней экономической политикой и традиционно высокими ценами на нефть. Но чтобы сохранить и закрепить полученные результаты стоит придерживаться основных направлений налоговой политики:

• сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. Сохранение детальной структурированности и целостности налоговой системы, жесткая централизация управления налогами со стороны государства;

• увеличить гибкость налоговой системы. Обеспечить возможность ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

...