Економічний механізм податкового планування на промисловому підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ НАУК УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ ПРОМИСЛОВОСТІ

Спеціальність 08.00.08 - Гроші, фінанси і кредит

УДК 336.22:658

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ЕКОНОМІЧНИЙ МЕХАНІЗМ ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ НА ПРОМИСЛОВОМУ ПІДПРИЄМСТВІ

Забаренко Юнон

Олександрівна

Донецьк - 2008

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано у Донецькому університеті економіки та права.

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор, член-кореспондент НАН України

Вишневський Валентин Павлович,

Інститут економіки промисловості НАН України (м. Донецьк), завідувач відділу фінансово-економічних проблем використання виробничого потенціалу.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент Меркулова Тамара Вікторівна,

Харківський національний університет імені В.Н. Каразіна Міністерства освіти і науки України, професор кафедри економічної кібернетики;

кандидат економічних наук Глущенко Ярослава Іванівна, Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри аналізу і контролю господарської діяльності.

Захист відбудеться “19” грудня 2008 р. о 1330 на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.151.01 в Інституті економіки промисловості НАН України за адресою: 83048, м. Донецьк, вул. Університетська, 77.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Інституту економіки промисловості НАН України за адресою: 83048, м. Донецьк, вул. Університетська, 77.

Автореферат розісланий “19” листопада 2008 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Л.М. Кузьменко

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Податкові аспекти трансформації економіки України полягають у підвищенні ефективності податкової політики держави та її реалізації на рівні суб'єктів господарювання. Одним із важливих напрямів у даній сфері є використання у фінансовій діяльності підприємства заходів податкової оптимізації, теоретичні та методологічні засади яких визначає податкове планування. Податкове планування спрямоване на регулювання процесу управління підприємством відповідно до стратегії його розвитку і чинного податкового законодавства.

Роль податкового планування в економіці підприємства як одного з найважливіших інструментів податкової та інвестиційної політики вимагає не тільки практичного застосування, але і наукового дослідження економічного механізму цього процесу, здатного до певної міри усунути рестрікційну складову податкової системи й інституційні ризики, що виникають у зв'язку з оподаткуванням господарської діяльності промислових підприємств. У фінансовій науці теоретичні та прикладні аспекти оподаткування суб'єктів господарювання, у тому числі податкового планування, досліджуються досить інтенсивно. Серед західних фахівців слід назвати роботи таких учених, як Е. Аткінсон, Дж. Бріттайн, С. Джонс, Д. Йоргенсон, M. Кінг, A. Маршалл, Р. Масгрейв, М. Міллер, Ф. Модільяні, Д. Робертсон, Х. Розен, П. Самуельсон, Дж. Стігліц, М. Фельдстайн, Р. Холл. Серед фахівців СНД - І. Бланк, А. Бризгалін, В. Вишневський, А. Єлісєєв, А. Загородній, Ю. Іванов, В. Карпова, Т. Меркулова, Б. Рагозін, М. Романовський, А. Соколовська, Д. Тихонов, Д. Чернік. Наявні наукові розробки в даній галузі демонструють глибину та багатогранність проведеного аналізу проблем використання податкового планування на підприємствах. Проте ряд аспектів даної проблеми вимагає подальшого дослідження. Зокрема, є необхідність розробки дієвої стратегії податкового планування суб'єкта господарювання на основі управлінських рішень, які пов'язані з його інвестиційною діяльністю, за допомогою побудови ефективного економічного механізму податкового планування на підприємстві. Необхідність подальших поглиблених досліджень у цій сфері визначили вибір теми дисертаційної роботи, її мету, завдання і зміст.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Донецького університету економіки та права за такими темами: "Розробка організаційно-економічного механізму підвищення рівня фінансової стійкості підприємств" (номер держреєстрації 0101U003398, 2000-2003 рр.), у рамках якої автором досліджено теоретичні аспекти та розроблено методичні положення щодо формування організаційно-економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві; "Фінансово-кредитний механізм забезпечення економічного зростання в Україні" (номер держреєстрації 0105U000478, 2005-2008 рр.), де досліджено економічну сутність і діючий механізм податкового планування промислового підприємства та надано пропозиції щодо його вдосконалення на основі використання методів економіко-математичного моделювання; відповідно до плану науково-дослідних робіт Інституту економіки промисловості НАН України за темою "Розвиток фінансового механізму регулювання виробничого потенціалу" (номер держреєстрації 0104U003429, 2004-2007 рр.) автором було розроблено рекомендації щодо вдосконалення економічного механізму податкового планування на підприємстві на основі оптимізації управління його податковими потоками.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розвиток теоретичних положень, розробка й обґрунтування методичних підходів і практичних рекомендацій щодо вдосконалення економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві. Для досягнення поставленої мети сформульовано і вирішено такі завдання:

виявлено економічний зміст, сутність податкового планування, об'єктивні основи, на яких базується дана категорія, класифіковано принципи податкового планування;

удосконалено структуру податкового планування і його методологічне забезпечення на підприємстві;

здійснено економічну постановку задачі побудови механізму податкового планування на промисловому підприємстві з використанням методів економіко-математичного моделювання, наведено алгоритм розрахунків показників моделі, здійснено параметризацію моделі;

проаналізовано вплив чинників, що визначають інвестиційні рішення підприємства; визначено напрями ефективного використання коштів, які інвестуються у виробництво, шляхом вибору оптимального за структурою інвестиційного проекту;

обґрунтовано шляхи розподілу вкладень в основні виробничі чинники, які забезпечують при заданому обсязі первинних інвестицій максимізацію його ринкової вартості з урахуванням податкових зобов'язань підприємства і його трансакційних податкових витрат;

виконано верифікацію та практичну апробацію запропонованої моделі податкового планування для формування альтернативних інвестиційних проектів на діючих промислових підприємствах;

надано рекомендації щодо вдосконалення механізму податкового планування на підприємстві та податкової політики.

Об'єктом дослідження є процес податкового планування, функціонування його механізму на промисловому підприємстві.

Предмет дослідження - методи і підходи щодо вдосконалення економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дослідження є положення сучасної фінансової та економічної теорії, наукові роботи провідних вітчизняних і зарубіжних учених-економістів.

У дисертації використано загальнонаукові та спеціальні методи дослідження, зокрема: метод теоретичного узагальнення - для уточнення поняттєвого апарату, економічної сутності податкового планування і виявлення його особливостей; дедукції - при розробці концептуальних основ застосування податкового планування, необхідності й можливості його використання на підприємствах; логіки, аналізу і синтезу - для класифікації принципів, методів і видів податкового планування; метод аналогій, системний підхід - для удосконалення організаційної структури податкового планування; статистичного аналізу, формалізації, експертних оцінок і економіко-математичного моделювання - при побудові механізму податкового планування на стадії створення оптимального інвестиційного проекту на підприємстві.

Розрахунки і моделювання виконувались із застосуванням програмного пакета Мicrosoft Excel.

Інформаційною базою дослідження є вітчизняна та зарубіжна наукова література, законодавчі та нормативні документи з питань оподаткування, офіційні статистичні дані, матеріали наукових конференцій, дані техніко-економічного обґрунтування інвестиційних проектів підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів. Основним науковим результатом дисертаційної роботи є вирішення наукової задачі щодо удосконалення економічного механізму податкового планування на підприємстві на основі оптимізації управління його податковими потоками з урахуванням трансакційних видатків. До найбільш важливих результатів, які визначають наукову новизну, відносяться такі:

уперше обґрунтовано доцільність уведення в економічний механізм податкового планування на промисловому підприємстві трансакційного коефіцієнта, який за своєю економічною сутністю є агрегованим показником трансакційних видатків, що враховує вплив податкових витрат адміністрування і податкових перевірок;

удосконалено:

концептуальний підхід до визначення необхідності й можливості використання податкового планування суб'єктами господарювання, який ґрунтується на первинних, об'єктивних економічних передумовах, що виділені у три аспекти: сутнісний (мікроекономічний), територіальний і макроекономічний;

структуру податкового планування на підприємстві на основі його градації за двома критеріями: процедур, що визначають послідовність вирішення задач на підприємстві, і типів задач, що вирішуються у ході ухвалення управлінських рішень;

дістали подальшого розвитку:

визначення податкового планування як ітераційної діяльністі, що спрямована на вдосконалення процесу управління підприємством і полягає в упорядкуванні його фінансово-господарської діяльності відповідно до загальної стратегії розвитку підприємства в контексті чинного податкового законодавства, що дозволяє максимізувати ринкову вартість підприємства за рахунок оптимізації його податкового портфеля;

методичний підхід до економіко-математичного моделювання податкового планування на стадії створення оптимального інвестиційного проекту на підприємстві, що передбачає визначення впливу податкової стратегії підприємства на зміну структури інвестицій (співвідношення "капітал-праця");

методичний підхід до розрахунку показника чистої приведеної вартості для цілей податкового планування шляхом його коригування на суму трансакційних податкових витрат на здійснення заходів податкового планування. Розрахований таким чином показник чистої приведеної вартості використано як цільову функцію економіко-математичної оптимізаційної моделі податкового планування на промисловому підприємстві;

рекомендації щодо удосконалення податкової політики і розробки податкових заходів на підприємстві, які побудовані на дослідженні впливу рівня оподаткування на інвестиційну поведінку підприємства, і заходів податкового планування інституційного характеру, які сприяють підвищенню ефективності економічної діяльності господарюючих суб'єктів.

Практичне значення одержаних результатів полягає у підвищенні ефективності економічного механізму податкового планування на підприємстві при формуванні оптимального інвестиційного проекту. До результатів, які мають найбільше практичне значення, належать: уточнення основних етапів процесу податкового планування на підприємстві, обґрунтування пропозицій щодо розробки податкових заходів на підприємстві та заходів інституційного характеру, які сприяють підвищенню ефективності механізму податкового планування господарюючих суб'єктів.

Запропоновані в дисертації висновки і рекомендації, що мають прикладний характер, упроваджено на ВАТ "Новогорлівський машинобудівний завод" (довідка № 302 від 06.11.2006 р.), ВАТ "Донецький завод хімічних реактивів" (довідка № 01-12/425 від 07.09.2007 р.), ТОВ "АВИД" (довідка № 98 від 02.10.2007 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є завершеною роботою. Теоретичні обґрунтування, практичні розробки, висновки і рекомендації, що містяться в роботі, одержано здобувачем самостійно. У дисертації викладено авторський підхід до вирішення наукової задачі формування ефективного економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві на основі оптимізації управління його податковими потоками. Внесок автора в колективно опубліковані праці вказано у списку публікацій.

Апробація результатів дослідження. Основні наукові положення та практичні результати дисертаційної роботи доповідалися та були схвалені на VIII Міжнародній науково-практичній конференції "Інформаційні технології в економіці, менеджменті і бізнесі: проблеми науки, практики та освіти" (м. Київ, 2002 р.), Всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів і молодих учених "Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу" (м. Донецьк, 2004, 2005 р.), Х Міжнародній науково-практичній конференції "Інформаційні технології в економіці, менеджменті і бізнесі: проблеми науки, практики та освіти" (м. Київ, 2005 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний та національний аспекти" (м. Запоріжжя, 2005 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Дні науки'2005" (м. Дніпропетровськ, 2005 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Обліково-аналітичні системи: глобальний та національний аспекти" (м. Полтава, 2006 р.), VI Міжнародній науково-практичній конференції "Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки" (м. Донецьк, 2006 р.), Другій науковій конференції професорсько-викладацького складу Донецької філії Європейського університету (м. Донецьк, 2007 р.).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 20 наукових праць, у тому числі 9 статей у наукових фахових виданнях, 1 в інших виданнях, 1 колективна монографія та 9 тез матеріалів конференцій. Загальний обсяг публікацій - 35,45 д.а., з яких особисто автору належить 6,97 д.а.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків. Її загальний обсяг становить 214 сторінок. Робота містить 17 рисунків, 10 таблиць, 7 додатків на 11 сторінках, список використаних джерел із 191 найменування на 18 сторінках.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

Розділ 1 "Концептуальні основи податкового планування на промисловому підприємстві?. Трансформація економіки України у напрямі становлення і розвитку ринкових відносин вимагає вдосконалення податкової політики держави щодо підприємницької діяльності її суб'єктів. Дослідження ступеня податкового навантаження на різних суб'єктів господарювання в Україні виявили значний рівень та нерівномірність розподілу податкового тягаря, коли найвищі його показники (близько 60-80% доданої вартості) припадають на рентабельні підприємства, які не мають податкових пільг та своєчасно розраховуються з бюджетом, а найнижчі (близько 7% доданої вартості) - на пільгові підприємства та підприємства "тіньового" сектору. Такі різні умови оподаткування призводять до диспропорцій у розвитку економіки України, наявності частки збиткових підприємств (33% у 2007 р. від загальної кількості підприємств у цілому по національному господарству і 37% - по промисловості), численних порушень норм чинного законодавства (виявлені більш ніж у 90% підприємств, перевірених ДПА у 2007 р.). Тому необхідність ефективної організації обліку і планування податкових витрат підприємства за допомогою активного використання легальних можливостей оптимізації потоків його податкових платежів стає очевидною.

Податкове планування діє як базовий інструмент управління фінансово-господарською діяльністю підприємства. По-перше, воно є сполучною ланкою між різними стадіями єдиної системи загальноекономічного планування підприємства, як тактичного, так і стратегічного, якому властивий комплексний характер, що розкривається в різноманітті взаємодій із проявами управлінського впливу у внутрішній структурі підприємства: фінансами, обліком, маркетингом, постачанням, кадрами. По-друге, воно є однією з функцій податкового менеджменту на підприємстві, і в умовах вартісного підходу до організації бізнесу є одним з інструментів максимізації ринкової вартості підприємства за допомогою генерації оптимального грошового потоку. По-третє, служить основним елементом побудови поведінки підприємства з урахуванням податкової політики і при вартісному підході є комплексною задачею оптимізації структури капіталу, оцінки податкової ситуації, структуризації податків і формування системи типових рішень, які дозволяють досягти максимальної величини вартості бізнесу. Будучи одним із дієвих інструментів розробки загальної економічної стратегії розвитку підприємства, податкове планування суттєво впливає на інвестиційну політику на мікроекономічному рівні.

Економічний механізм податкового планування є сукупністю організаційних форм планування, а також фінансово-економічних методів і інструментів регулювання й оптимізації податкових потоків підприємства в поточному та перспективному періодах для досягнення поставлених цілей, має багатомірну структуру, яка об'єднує низку взаємодіючих і взаємообумовлених компонентів (рис. 1). Із відзначених складових елементів податкового планування в дисертаційній роботі були розглянуті склад і структура процесу податкового планування, зміст його етапів, основні рівні прийняття управлінських рішень щодо податкової оптимізації, цільові критерії оптимізаційних заходів, методи й інструменти їх досягнення. Базисним аспектом дослідження стало вивчення впливу заходів щодо вдосконалення структури податкового портфеля підприємства на структуру капіталу, який використовується ним в економічній діяльності. Використання результатів такого напряму дослідження є актуальним для більшості українських промислових підприємств, які при дефіциті зовнішніх джерел фінансування проектів застосовують як альтернативу кошти, що генеруються діючими інвестиційними проектами.

Аналіз різних поглядів на визначення сутності податкового планування дозволив виявити відмінності в концептуальних підходах до його дефініції: при першому підході йдеться тільки про плановий розрахунок сум податкових платежів, тоді як другий краще відображає економічну сутність податкового планування як одного зі способів підвищення ефективності управління підприємством, метою якого є досягнення прийнятного рівня прибутку з урахуванням чинника ризику за допомогою оптимізації податків. У роботі визначено економічну сутність податкового планування як ітераційної діяльності, спрямованої на вдосконалення процесу управління підприємством, що полягає в упорядкуванні його фінансово-господарської діяльності відповідно до загальної стратегії розвитку підприємства в контексті чинного податкового законодавства. При такому підході метою податкового планування є максимізація ринкової вартості підприємства за допомогою оптимізації його податкового портфеля.

Дослідження теоретичних основ податкового планування дозволило спростувати широко поширений в науковій і спеціальній літературі погляд про те, що необхідність податкового планування на підприємстві передусім обумовлена чинним законодавством. Такий переважно юридичний підхід, який відноситься до простого маніпулювання лазівками в податковому законодавстві, не може відображати повною мірою об'єктивної необхідності податкового планування, а чинник використання законодавчих недоліків як основи податкового планування є суб'єктивним і вторинним.

Необхідність і можливість податкового планування базується на первинних, об'єктивних економічних передумовах, які знаходять відбиття, принаймні, у трьох аспектах: сутнісному (мікроекономічному), територіальному і макроекономічному. Сутнісний (мікроекономічний) аспект обумовлено економічною природою податку, а саме його теоретичною та фактичною не-нейтральністю. Територіальний аспект податкового планування виходить з Олсонівського принципу фіскальної рівноваги і двох основних теорем економіки добробуту: доцільність державного планування є передумовою ще більшої доцільності планування на рівні господарюючих суб'єктів, а управління податками буде найефективнішим на тому рівні, на якому створюються доходи, що служать джерелами податків. Макроекономічний аспект побудовано на кейнсіанському підході, що обґрунтовує необхідність макроекономічного податкового планування на рівні держави. Але оскільки кожен економічний агент є частиною соціально-економічної системи держави, остільки загальні положення про податкове планування в цілому зумовлюють необхідність і можливість податкового планування також на рівні окремих підприємств.

Виходячи з економічної сутності податкового планування, виявлення об'єктивних основ даної категорії, критичного огляду її принципів у трактуванні окремих дослідників, автором виділено і запропоновано до використання такі основні принципи податкового планування: цільової спрямованості, легальності, організаційної ієрархічності, безперервності, синхронізації, гнучкості, альтернативності, ефективності.

Світовий досвід використання методів податкової оптимізації в діяльності підприємств указує на те, що податкове планування є одним із найважливіших компонентів внутрішнього фінансового планування підприємств у розвинутих державах, де сплата податку за стандартною ставкою свідчить про неналежну постановку податкового планування на підприємстві. При податковому плануванні зарубіжні підприємства скорочують розміри податкових ставок до ефективних, використовуючи для цього податкові пільги. Можливість ухилення від оподаткування, вживаючи пільги, зводиться до мінімуму відповідним інституційно-правовим середовищем.

Рис. 1. Структура економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві

Розділ 2 "Аналіз діючого економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві" містить обґрунтування, що податкове планування є системою заходів, яка передбачає певний порядок, логічну послідовність і терміни виконання робіт. Градація діяльності з податкового планування на певні укрупнені стадії дозволяє визначити чітку структуру цього процесу. Для виділення етапів податкового планування й ураховуючи, що планування входить до числа загальних функцій управління, обґрунтовано доцільність розгляду видів управлінської діяльності з планування податків виходячи з двох позицій: за критерієм процедур, що визначають послідовність вирішення задач, і за критерієм типів задач, що вирішуються в ході прийняття управлінських рішень.

За критерієм процедур, що визначають послідовність вирішення стратегічних, адміністративних і управлінських задач, структуру податкового планування як процесу прийняття рішень представлено низкою основних етапів, які схематично подано на рис. 2.

Запропоновані найважливіші етапи податкового планування на підприємстві об'єднуються у три основні підцикли - оперативний, тактичний і стратегічний - за критерієм задач, вирішуваних у ході прийняття управлінських рішень.

Зміст оперативного податкового планування полягає в розробці методики розрахунків планових обсягів конкретних податків підприємства на черговий фінансовий рік. Сукупність заходів податкового планування на тактичному рівні пов'язана з визначенням ступеня податкового тягаря на підприємство і застосуванням методів його зменшення. Основною метою стратегічного податкового планування є максимізація ринкової вартості підприємства за допомогою оптимізації його податкового портфеля.

Одним із найкращих способів досягнення цієї мети є імітація інвестиційно-господарської діяльності підприємства у вигляді економіко-математичної моделі. Оскільки стратегічне податкове планування є похідною довгострокових управлінських рішень у сфері загальноекономічної стратегії розвитку підприємства, які пов'язані з його інвестиційною діяльністю, то моделювання податкового планування доцільно засновувати на дослідженні дії рівня оподаткування на інвестиційний вибір підприємства.

варіанти альтернативних рішень, які обумовлені можливістю:
вибору умов реє-страції підприємств	використання спрощених систем оподаткування	зміни напряму діяльності і структури ви- робництва	вибору стратегії та тактики під час складання договорів	маніпулювання термінами позовної давності	вибору облікової політики підприємства

Ураховуючи тісне поєднання цілей стратегічного податкового планування і загальних цілей розвитку підприємства, провідне місце планування податків у розрахунку чистої приведеної вартості (NPV) головного показника, на основі якого визначають ефективність інвестиційного проекту, як критерій оцінки розробленої податкової стратегії доцільно використовувати показник Net Present Value.

Запропонована оптимізаційна модель призначена для етапу формування інвестиційного проекту. Вона слугує для аналізу впливу податкової стратегії підприємства на зміну не масштабу, а структури інвестицій шляхом визначення оптимального співвідношення вкладень в основні чинники виробництва - капітал і працю. Таке співвідношення забезпечує при заданому обсязі первинних інвестицій і відсутності можливості впливати на встановлені державою розміри податкових ставок максимізацію ринкової вартості, мінімізуючи при цьому суму сплачуваних підприємством податків і супутніх їм трансакційних податкових витрат.

Обґрунтовано введення в економіко-математичну модель трансакційного коефіцієнта, який ґрунтується на теорії трансакційних витрат неоінституціональної економічної парадигми. Цей показник за своєю економічною природою є агрегованим, оскільки дозволяє враховувати вплив трансакційних податкових витрат, що пов'язані з проведенням заходів податкового планування, - витрат податкового адміністрування та витрат ризику податкових перевірок.

Реалізація запропонованої моделі податкового планування на промисловому підприємстві виконується в послідовності, поданій на рис. 3.

Цільова функція запропонованої моделі податкового планування на підприємстві має вигляд

,

де F величина цільової функції моделі;

NPV - чиста приведена вартість інвестиційного проекту, скоригована на суму трансакційних податкових витрат підприємства для здійснення заходів податкового планування, що знаходяться в безпосередній функціональній залежності від величини податкового тягаря.

Модель реалізована на ПЕОМ із використанням засобів моделювання Мicrosoft Excel.

Моделювання механізму податкового планування при формуванні інвестиційних проектів на підприємстві з використанням такої економіко-математичної моделі доцільне за такими двома основними напрямами.

1. Обґрунтування концептуальної можливості використання моделі на прикладі деякого підприємства-представника промислової сфери, яким виступає вся промисловість України, такими шляхами:

аналіз впливу зміни співвідношення між двома виробничими чинниками - капіталом і працею при незмінному обсязі первинних інвестицій на величину цільової функції;

визначення характеру залежності рівня трансакційних податкових витрат від величини податкового тягаря;

аналіз сукупної дії двох аргументів - співвідношення капіталу і праці та трансакційного коефіцієнта - на цільову функцію.

2. Практична апробація ефективності розробленої моделі на основі її застосування для конкретних інвестиційних проектів діючих промислових підприємств.

Відмінною особливістю запропонованої моделі є те, вона що дозволяє визначити вплив трансакційних податкових витрат, повґязаних із застосуванням заходів податкового планування, на інвестиційну поведінку підприємства і на підставі виявлених закономірностей підвищити ефективність використання коштів, що вкладаються у виробництво, шляхом вибору оптимального за структурою напряму інвестування.

Розділ 3 ?Вдосконалення економічного механізму податкового планування на стадії формування оптимального інвестиційного проекту на підприємстві? містить результати експериментального моделювання податкових потоків підприємства. Проведені імітаційні експерименти підтверджують на концептуальному рівні залежність величини чистого грошового потоку на підприємстві, що генерується планованим інвестиційним проектом, від співвідношення між обсягами виробничих ресурсів - капіталом і працею - у загальній структурі первинних капітальних вкладень, а також від показників трансакційних податкових витрат ведення бізнесу.

Визначення впливу фондоозброєності (m) на чисту приведену вартість проекту, що передбачено алгоритмом розрахунку показників моделі, є обов'язковим етапом моделювання економічного механізму податкового планування на підприємстві. Аналіз впливу фондоозброєності, який здійснюється ізольовано, без урахування трансакційних податкових витрат, приводить до висновків про двоїстість поведінки цільової функції моделі при трансакційному коефіцієнті kt = 0. Первинне нарощування фондоозброєності супроводжується зростанням значень цільової функції. Проте після досягнення деякої критичної точки максимуму подальше збільшення фондоозброєності приводить до скорочення податкових зобов'язань підприємства і величини чистої приведеної вартості. Оскільки метою податкового планування є не скорочення податкових зобов'язань суб'єкта, а збільшення NPV, то подальше нарощування капіталоємності виробництва є неможливим, оскільки може привести підприємство до кризового фінансового стану.

Кожен рівень фондоозброєності визначає величину податкового тягаря підприємства (ТB) для кожного варіанта експерименту і відповідне цій величині значення трансакційного коефіцієнта (kt). Трансакційний коефіцієнт відтворює вплив двох основних чинників витрат на здійснення заходів податкового планування - витрат податкового адміністрування і витрат ризику податкових перевірок. Витрати податкового адміністрування визначаються вірогідністю припущення розрахункових помилок при обчисленні податків. Витрати ризику податкових перевірок визначаються вірогідністю ризику ревізій з боку контролюючих органів. Кожний із двох чинників податкових витрат, у свою чергу, визначається величиною податкового тягаря підприємства. Тому показник трансакційного коефіцієнта є функцією вірогідності настання кожної з двох подій - помилки в податкових розрахунках та (або) перевірки підприємства податковими органами.

Математично подібний взаємозв'язок може бути описано таким чином:

де - витрати податкового адміністрування;

- витрати ризику податкових перевірок;

- вірогідність допущення помилки в обчисленні податків;

- вірогідність податкової перевірки.

Виявлені залежності трансакційних податкових витрат від податкового тягаря дозволили дійти такого висновку: оптимальним для підприємства буде таке поєднання безпосередніх і супутніх трансакційних податкових витрат, коли зміна податкового тягаря не зумовлює надмірного зростання трансакційного коефіцієнта, а чинники витрат ризику податкових перевірок і ризиків податкового адміністрування будуть взаємно врівноваженими.

Розрахунки, здійснені на прикладі підприємства-представника промислової галузі, при незмінному обсязі первинних інвестицій із використанням варіаційного ряду фондоозброєності, який задає певні рівні податкового тягаря для кожного періоду експерименту і відповідні цим рівням значення трансакційного коефіцієнта, дозволили підтвердити загальний характер поведінки цільової функції.

Проте, на відміну від результатів першого етапу моделювання механізму податкового планування, при моделюванні сукупного впливу чинників на поведінку функції її максимум виявляється зміщеним. Це зумовлено корекцією величини чистого грошового потоку при розрахунку чистої приведеної вартості як цільового критерію моделі на суму трансакційних податкових витрат. Такий підхід дозволяє більш об'єктивно оцінити рівень добробуту підприємства, оскільки трансакційний коефіцієнт, що вводиться, за своєю економічною природою є показником, у якому вже враховано вплив не тільки податкового тягаря як показника безпосередніх податкових витрат, але і супутніх податкових витрат адміністрування і перевірок. податковий кошти інвестування вкладення

Проведене дослідження дозволило виявити залежність між характером зміни цільової функції та динамікою двох основних її аргументів - фондоозброєністю та трансакційним коефіцієнтом. Зростання фондоозброєності, супроводжуване аналогічним збільшенням трансакційного коефіцієнта, дозволяє максимізувати значення цільової функції лише до певної межі, після якої подальше нарощування фондоозброєності, а відповідно, і трансакційних витрат, обумовлює падіння рівня цільового критерію проекту, тобто приведе підприємство до небажаних фінансових втрат.

Оптимізація заходів податкового планування є подальшим удосконаленням методичного підходу до організації бізнесу, що ґрунтується на уточненій концепції чистої приведеної вартості підприємства, коли до звичних критеріїв побудови бізнесу додається і постійно враховується критерій мінімізації податків.

Спираючись на виконане дослідження теоретичних та прикладних аспектів податкового планування, у роботі надано рекомендації щодо вдосконалення економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві. Короткий зміст рекомендацій полягає у нижченаведеному.

1. Оскільки податкове планування на підприємстві є похідним управлінських рішень, які пов'язані з його інвестиційною діяльністю, то моделювання процесів податкового планування необхідно будувати на основі впливу рівня оподаткування на інвестиційний вибір підприємства з урахуванням особливостей інституціонального середовища.

2. Для оцінки інвестиційних проектів і прийняття рішення про їх включення до бюджету капіталовкладень, доцільно використовувати критерій чистої приведеної вартості, скоригований з урахуванням трансакційних видатків, у тому числі витрат податкового адміністрування і витрат ризику податкових перевірок, що дозволяє більш повно враховувати вплив податків і податкової політики держави.

3. Організаційний механізм реалізації запропонованої моделі може бути представлений керівництвом підприємства, яке з урахуванням загальної місії підприємства визначає пріоритетні для нього напрями розвитку й інвестування коштів; фінансовими службами, що аналізують ефективність включення інвестиційного проекту до бюджету капіталовкладень, і виробничою інфраструктурою. Організаційну структуру податкового планування доцільно створювати для кожного інвестиційного проекту тимчасово, тобто на період його реалізації. При такому підході здатність до змін буде закладена в самій природі запропонованої структури, забезпечуючи її здатністю адаптуватися до нових умов інвестування та змін зовнішнього економічного середовища.

4. Пропозиції інституційного характеру мають бути спрямовані на зменшення рівня трансакційних податкових витрат підприємства, які пов'язані зі здійсненням заходів податкового планування: розмежування у законодавстві ухилення від сплати податків від легальних способів уникнення оподаткування, у тому числі податкового планування; регламентація за прикладом розвинених країн межі податкового планування за допомогою введення в українське податкове законодавство судових доктрин, що дозволяють установити законність господарських операцій; зменшення кількості контролюючих органів з одночасним створенням єдиних правил контролю за нарахуванням та сплатою податків, а також доповнення існуючих методів адміністрування методами "стабільності норм" та "усунення суперечностей у податковому законодавстві"; включення до українського законодавства правила про "попередню ухвалу", що дає можливість платнику заздалегідь оцінити як правомірність планованої операції, так і її податкові результати, і при необхідності оскаржити рішення податкових органів в адміністративному або судовому порядку.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі виконано теоретичне узагальнення і запропоновано нове розв'язання актуальної наукової задачі вдосконалення економічного механізму податкового планування на промислових підприємствах на основі оптимізації управління податковими потоками на етапі формування інвестиційних проектів з урахуванням трансакційних видатків.

До найбільш важливих наукових і прикладних висновків виконаного дослідження відносяться нижченаведені.

1. Уточнено економічну сутність податкового планування як ітераційної діяльності, яка спрямована на вдосконалення процесу управління підприємством і полягає в упорядкуванні його фінансово-господарської діяльності відповідно до загальної стратегії розвитку підприємства в контексті чинного податкового законодавства. При такому підході основною метою податкового планування визначено максимізацію ринкової вартості підприємства шляхом оптимізації його податкового портфеля.

2. Доведено, що для теоретичного обґрунтування сутності податкового планування, формування наукової методології його організації чинник використання недоліків податкового законодавства як основи податкового планування є суб'єктивним і вторинним. Необхідність і можливість податкового планування базується на первинних, об'єктивних економічних передумовах, які можна відобразити трьома аспектами: сутнісним (мікроекономічним), територіальним і макроекономічним.

3. На підставі виявлення економічної суті податкового планування та його об'єктивних засад запропоновано такі основні принципи податкового планування: цільова спрямованість, легальність, організаційна ієрархічність, безперервність, синхронізація, гнучкість, альтернативність, ефективність.

4. Спираючись на результати аналізу світового досвіду застосування методів податкового планування, у діяльності українських промислових підприємств визначено доцільним застосовувати відповідно до специфіки національного законодавства можливості скорочення номінальних податкових ставок до ефективних, використовуючи для цього законодавчо встановлені податкові пільги. При такому підході податкові ставки стають ендогенними, а отже, залежними від власних рішень керівництва підприємства відносно трансакцій.

5. Запропоновано структуру податкового планування на підприємстві, яка градуює діяльність податкового планування за двома критеріями: по-перше, за критерієм логіки і структури процедур, що визначають послідовність вирішення задач для досягнення поставлених цілей, представлених етапами податкового планування, і по-друге, за критерієм типів задач, що вирішуються у ході ухвалення управлінських рішень і враховують часові межі досягнення цілей (короткострокових, середньострокових і довгострокових) на кожному з рівнів управління - оперативному, тактичному, стратегічному.

6. Розроблено і реалізовано на ПЕОМ оптимізаційну економіко-математичну модель механізму податкового планування на підприємстві, що ґрунтується на дослідженні впливу рівня оподаткування на інвестиційну поведінку підприємства, відмінна особливість якої полягає в урахуванні трансакційного податкового коефіцієнта на чисту приведену вартість інвестиційного проекту. За підсумками проведених обчислювальних експериментів установлено, що ефективність механізму податкового планування на підприємстві знаходиться у прямій залежності від його здатності регулювати фондоозброєність виробництва у напрямі збільшення частки капіталу в загальній структурі первинних інвестиційних вкладень. Обґрунтовано, що нарощування фондоозброєності доцільно обмежувати оптимальним рівнем податкового тягаря, при якому трансакційні податкові витрати, що виникають унаслідок здійснення податкового планування, не перевищують розмірів можливих фінансових втрат.

7. Для підвищення ефективності економічного механізму податкового планування суб'єктів господарювання надано рекомендації щодо вдосконалення податкового планування на мікроекономічному рівні промислових підприємств, а також запропоновано довгострокові заходи інституційного характеру.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії

1. Налогообложение: теории, проблемы, решения [В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская, Е.В. Бавин, Е.А. Амоша, С.М. Попов, А.В. Гречишкин, Л.А. Зуев, С.Г. Стешенко, Ю.А. Забаренко]; под ред. В.П. Вишневского. - Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. - 504 с.

Особистий внесок: проаналізовано дискусійні питання теорії податкового планування, виявлено його економічну сутність, загальні принципи, запропоновано об'єктивні економічні засади, на яких ґрунтується необхідність та можливість використання податкового планування в діяльності господарюючих суб'єктів.

Статті у наукових фахових виданнях:

2. Забаренко Ю.А. Концептуальные основы налогового планирования // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. - Вип. 182, т. 1. - С. 102-109.

3. Забаренко Ю.А. О необходимости и сущности налогового планирования // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. - Вип. 175. - С. 63-72.

4. Забаренко Ю.А. Совершенствование механизма налогового планирования на предприятии // Вісник національного технічного університету "Харківський політехнічний інститут": зб. наук. праць. Темат. вип.: Технічний прогрес і ефективність виробництва. - Харків: НТУ "ХПІ", 2004. - № 9. - С. 62-69.

5. Забаренко Ю.А. Анализ экономического механизма налогового планирования на предприятии // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - Вип. 203, т. 2. - С.622-628.

6. Забаренко Ю.А. Применение экономико-математического моделирования для построения механизма налогового планирования на предприятии // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - Вип. 207, т. 4. - С. 955-961.

7. Забаренко Ю.А. Имитационное моделирование процессов управления налоговыми потоками предприятия // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - Вип. 209, т. 2. - С. 568-574.

8. Забаренко Ю.А. Анализ влияния трансакционных налоговых издержек на инвестиционную политику предприятия // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - Вип. 210, т. 1. - С. 11-18.

9. Забаренко Ю.А. Экономико-математическое моделирование механизма налогового планирования промышленного предприятия // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - Вип. 208, т. 1. - С. 167-173.

10. Забаренко Ю.А. Оптимизация процесса налогового планирования на предприятии с использованием экономико-математического моделирования // Економіка промисловості. - 2006. - № 2 (33). - С. 124-131.

Публікації за матеріалами конференцій:

11. Забаренко Ю.А. Концептуальный подход к определению сущности налогового планирования // Інформаційні технології в економіці, менеджменті і бізнесі: Проблеми науки, практики та освіти: зб. наук. праць за матеріалами VIII Міжнар. наук.-практ. конф. (Київ, 12-13 груд. 2002 р.): У 2 ч. - К.: Вид-во Європ. ун-ту, 2003. - Ч. 1. - С. 111-113.

12. Забаренко Ю.А. Принципы налогового планирования // Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу: тези доп. і виступів Всеукр. наук. конф. студентів, аспірантів і молодих учених (Донецьк, 18-19 трав. 2004 р.). - Донецьк: ТОВ «Юго-Восток, Лтд», 2004. - С. 51-52.

13. Забаренко Ю.А. Аналитические аспекты процесса совершенствования методологии налогового планирования на предприятии // Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу: тези доп. і виступів Всеукр. наук. конф. студентів, аспірантів і молодих учених (Донецьк, 12-14 квіт. 2005 р.). - Донецьк: ТОВ «Юго-Восток, Лтд», 2005. - С. 38-40.

14. Забаренко Ю.А. Концептуальные основы моделирования процессов налогового планирования на предприятии // Інформаційні технології в економіці, менеджменті і бізнесі: проблеми науки, практики та освіти: зб. наук. праць Х Міжнар. наук.-практ. конф. (Київ, 27-28 січ. 2005 р.): У 2 ч. - К.: Вид-во Європ. ун-ту, 2005. - Ч. 1. - С. 109-111.

15. Забаренко Ю.А. Методологические основы налогового планирования на предприятии // Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний та національний аспекти: матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (Запоріжжя, 20 квіт. 2005 р.). - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005.- Т. IV. - С. 77-79.

16. Забаренко Ю.А. Оптимизационное моделирование процессов налогового планирования на предприятии // "Дні науки`2005": матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (Дінпропетровськ, 15-27 квіт. 2005 р.). Т. 14: Математичні методи в економіці. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - С. 27-29.

17. Забаренко Ю.А. Рекомендации по совершенствованию налогового планирования на предприятии // Обліково-аналітичні системи: глобальний та національний аспекти: матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (Полтава, 16-17 трав. 2006 р.). - Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2006. - Ч. 1. - С. 36-37.

18. Забаренко Ю.О. Удосконалення механізму податкового планування на стадії вибору оптимального інвестиційного проекту на підприємстві // Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки: матеріали VI Міжнар. наук.-практ. конф. (Донецьк, 24 листоп. 2006 р.) - Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. - С. 316-318.

19. Забаренко Ю.А. Основные направления совершенствования механизма налогового планирования на предприятии // Актуальні проблеми сучасності: зб. наук. праць за матеріалами Другої наук. конф. професорсько-викладацького складу Донецької філії Європейського університету (Донецьк, 12 квіт. 2007 р.) - Донецьк: Донец. філія Європ. ун-ту, 2007. - Вип. 2. - С. 53-54.

Інші видання

20. Забаренко Ю.А. Необходимость налогового планирования для предприятий, находящихся в процедуре банкротства // Банкротство - проблемы и пути решения. - Донецьк: Донецкая областная ассоциация специалистов по вопросам банкротства. - 2004. - № 2. - С. 31-36.

АНОТАЦІЯ

Забаренко Ю.О. Економічний механізм податкового планування на промисловому підприємстві. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - Гроші, фінанси і кредит. - Інститут економіки промисловості НАН України, Донецьк, 2008.

Дисертацію присвячено розв'язанню теоретичних, організаційно-методичних і прикладних задач удосконалення економічного механізму податкового планування на промисловому підприємстві.

У роботі визначено роль і місце податкового планування в системі управління економічними процесами на підприємстві, виявлено економічний зміст і сутність податкового планування, об'єктивні економічні основи, на яких базується дана економічна категорія, класифіковано загальні принципи податкового планування. Запропоновано структурну модель податкового планування, розроблено методологічне забезпечення податкового планування на підприємстві.

Здійснено економічну постановку задачі побудови механізму податкового планування на підприємстві з використанням методів економіко-математичного моделювання, проаналізовано вплив трансакційних податкових витрат, повґязаних із застосуванням заходів податкового планування і залежних від рівня податкового тягаря, визначено напрям найефективнішого використання коштів, що вкладаються у виробництво, шляхом вибору оптимального за структурою інвестиційного проекту. Запропоновано методичний підхід до вдосконалення механізму податкового планування на стадії створення інвестиційних проектів промисловими підприємствами.

Ключові слова: податкове планування, економічний механізм податкового планування, трансакційні податкові витрати, податковий тягар, економіко-математичне моделювання, оптимальний інвестиційний проект, удосконалення механізму податкового планування.

Забаренко Ю.А. Экономический механизм налогового планирования на промышленном предприятии. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08 - Деньги, финансы и кредит. - Институт экономики промышленности НАН Украины, Донецк, 2008.

Диссертация посвящена решению теоретических, организационно-методических и прикладных задач совершенствования экономического механизма налогового планирования на промышленном предприятии.

В работе определены роль и место налогового планирования в системе управления экономическими процессами на предприятии, выявлены экономическое содержание и сущность налогового планирования, объективные экономические основы, на которых базируется данная экономическая категория. Показано, что для теоретического обоснования сущности налогового планирования, формирования научной методологии его организации фактор использования недостатков налогового законодательства как основы налогового планирования является субъективным и вторичным. Обосновано, что необходимость и возможность налогового планирования заложены в самой природе налога, а именно в его фактической и теоретической не-нейтральности по отношению к принимаемым субъектами хозяйственным решениям, и базируются на первичных, объективных экономических предпосылках, в качестве которых выделены три аспекта: сущностный (микроэкономический), территориальный и макроэкономический.

Классифицированы общие принципы налогового планирования. Предложена структурная модель налогового планирования, разработано методологическое обеспечение налогового планирования на предприятии.

Осуществлена экономическая постановка задачи построения механизма налогового планирования на предприятии с использованием методов экономико-математического моделирования, построен алгоритм и выполнена параметризация экономико-математической модели механизма налогового планирования на предприятии для стадии формирования оптимального инвестиционного проекта, проанализировано влияние факторов, определяющих инвестиционные решения предприятия, определено направление наиболее эффективного использования вкладываемых в производство средств путем выбора оптимального по структуре инвестиционного проекта.

Разработана и реализована на ПЭВМ оптимизационная экономико-математическая модель механизма налогового планирования на промышленном предприятии, основанная на исследовании влияния уровня налогообложения на инвестиционное поведение предприятия. По итогам проведенных вычислительных экспериментов установлено, что эффективность механизма налогового планирования на предприятии находится в прямой зависимости от его способности регулировать фондовооруженность производства в направлении увеличения доли капитала в общей структуре первоначальных инвестиционных вложений. Обосновано, что наращивание фондовооруженности должно производиться в пределах достижения некоторого оптимального уровня налогового бремени, при котором трансакционные налоговые издержки, возникающие вследствие проведения мероприятий по налоговому планированию, не превысят размеров возможных финансовых потерь.

...