Размещено на http://www.allbest.ru/

Донецький національний університет

УДК 336:658.15:622.33

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Фінансовий контроль цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі

08.00.08 - Гроші, фінанси і кредит

Разумцев Володимир Володимирович

Донецьк - 2009

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ).

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Костирко Лідія Андріївна, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля, завідувач кафедри фінансів.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Пасічник Юрій Васильович, Черкаський державний технологічний університет, завідувач кафедри фінансів, декан фінансово-економічного факультету (м. Черкаси)

кандидат економічних наук, професор Сухарева Людмила Олексіївна, Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського, завідувач кафедри контролю і аналізу господарської діяльності (м. Донецьк)

Захист відбудеться 29 жовтня 2009 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.051.07 у Донецькому національному університеті за адресою: 83015, м. Донецьк, вул. Челюскінців, 198-А, у залі засідань ради.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Донецького національного університету за адресою: 83001, м. Донецьк, вул. Університетська,24

Автореферат розісланий 24 вересня 2009 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради А.Г. Беспалова

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Державне фінансування підприємств вугільної галузі є невід'ємною складовою відтворення капіталу, рівномірність і стійкість якого визначають сталу динаміку розвитку цих підприємств. Проте надходження бюджетних ресурсів у вугільну галузь в умовах високої конкуренції і нестабільності чинників зовнішнього середовища супроводжується нецільовим або неефективним їх використанням, що вимагає розбудови якісної системи фінансового контролю, яка враховувала б кардинальні зміни в економіці України. Зростання фінансових зловживань в державному секторі економіки свідчить про досить низьку дієвість чинної системи фінансового контролю, яка складається з розрізнених контролюючих органів і спрямована тільки на виявлення порушень та покарання винуватців. Існуючі економічні умови України вимагають розробки й впровадження такої системи фінансового контролю, яка дозволяє своєчасно виявляти та встановлювати факти нецільового використання бюджетних коштів й запобігати правопорушенням та зловживанням, сприяти стабілізації фінансового стану суб'єктів господарювання.

Вагомий внесок у сучасну теорію та практику фінансового контролю зробили вітчизняні вчені Н.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, О.Д. Василик, Н.Г. Виговська, Н.М. Малюга, Ю.В. Пасічник, І.Б. Стефанюк, Л.О. Сухарева, В.О. Шевчук, а також зарубіжні вчені А. Аренс, І.А. Білобжецький, Є.А. Вознесенський, Є.А. Кочерін, Дж. Лоббек, М.А. Поукок, В.М. Родіонова, А.Х. Тейлор, Д. Хан, наукові праці яких складають теоретичний і методологічний базис для розробки підходу до фінансового контролю бюджетних коштів. Водночас у фаховій літературі недостатньо висвітлені питання з організаційно-методичного забезпечення фінансового контролю з урахуванням специфіки бюджетного фінансування підприємств окремих галузей. Існує проблема з формування якісної системи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі.

Особливої уваги вимагають теоретичні положення з розробки цілісної концепції фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів, удосконалення форм та методів фінансового контролю, визначення критеріїв відповідності функціональних сфер фінансового контролю та методики оцінки його результативності. Крім того, недостатньо розкритими залишаються система показників та процедури комплексного аналізу і моніторингу ефективності використання бюджетних коштів для прийняття рішень з вибору об'єкту бюджетного фінансування. Актуальність теми підсилюється й наявністю великої кількості фінансових порушень та нецільового використання бюджетних коштів.

Необхідність розв'язання вказаних проблем вимагає на сучасному етапі теоретичного обґрунтування та подальшої розробки науково-методичних рекомендацій з удосконалення фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі. Це обумовило вибір теми, цільову спрямованість, завдання і зміст дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до тематики науково-дослідницьких робіт Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. При виконанні держбюджетної теми ДН-39-03 “Дослідження та формування механізму забезпечення стійкості фінансових і промислових компаній регіону” (2003-2005 рр., номер державної реєстрації 0103U000419) розроблено науково-методичні рекомендації щодо вдосконалення організаційного та методичного забезпечення державного фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів. Розроблені здобувачем концептуальні основи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів використано при виконанні госпрозрахункової теми Ф-01-06 «Внутрішній контроль інвестиційної привабливості великого підприємства» (2006 р., номер державної реєстрації 0106U004616). При виконанні держбюджетної теми ДН-32-06 «Формування механізму корпоративного управління фінансовим та промисловим капіталом регіону» (2006-2008 рр., номер державної реєстрації 0106U000292) розроблено методичні рекомендації щодо оцінки доцільності державного фінансування підприємств вугільної галузі.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є комплексна розробка теоретичних, методичних і практичних питань формування системи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів та рекомендацій щодо їх реалізації.

Для досягнення поставленої мети дослідження в роботі вирішені такі наукові та практичні завдання:

визначено передумови, сутність, завдання, функції та принципи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі;

розроблено концепцію фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів;

удосконалено форми внутрішнього та зовнішнього фінансового контролю;

обґрунтовано необхідність моніторингу цільового використання бюджетних коштів;

запропоновано процедури комплексного аналізу ефективності цільового використання бюджетних коштів;

визначено порядок оцінки результативності фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів.

Об'єктом дослідження є фінансовий контроль цільового використання бюджетних коштів. Предметом дослідження є комплекс теоретичних, організаційних, методичних і практичних питань забезпечення фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертації є сукупність способів наукового пізнання, методів і прийомів, що використовувалися в процесі дослідження, та загальнонаукові принципи проведення комплексних досліджень. Теоретичною базою дослідження є наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених з питань фінансового контролю, публікації в вітчизняних та зарубіжних періодичних і спеціальних виданнях, матеріали науково-практичних конференцій. Інформаційною базою дисертаційної роботи є чинні законодавчі та нормативні акти України, офіційні статистичні матеріали, дані ДКРС, дані первинного обліку та звітності підприємств вугільної галузі Луганської області, результати власних досліджень і спостережень.

У процесі дослідження використано як загальноприйняті, так і спеціальні методи: методи структурно-логічного й якісного аналізу і синтезу - при дослідженні питань сучасних економічних і фінансових теорій та робіт вітчизняних і зарубіжних учених; системного аналізу - при розробці моделі організації фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів; спеціальні методи статистичного, фінансового і економічного аналізу - при оцінці тенденцій розвитку фінансового контролю; статистичних групувань; експертні методи - для оцінки якості та результативності системи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів; методи економетричного моделювання - при визначенні показників ефективності контролю; абстрактно-логічний метод - при здійсненні теоретичних узагальнень та формулюванні висновків; метод програмно-цільового підходу - при обґрунтуванні моніторингу цільового використання бюджетних коштів. Для обробки економічної інформації, побудови таблиць, діаграм, графіків, алгоритмів використані сучасні комп'ютерні технології і пакет прикладних програм Microsoft Excel.

Наукова новизна отриманих результатів. Основним науковим результатом дисертаційної роботи є теоретичне обґрунтування та вирішення комплексу методичних питань з удосконалення фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі. Наукова новизна результатів дослідження полягає в такому:

уперше:

розроблено концепцію фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів, яка органічно поєднує організаційні форми контролю, методичний інструментарій та оцінку результативності контролю, що враховує особливості фінансування підприємств вугільної галузі, сприяє побудові якісної системи фінансового контролю та забезпечує його результативність;

удосконалено:

форми фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів за рахунок поєднання методичного та організаційного забезпечення, що посилює його результативність у сфері виявлення та попередження фінансових порушень використання бюджетних коштів;

систему показників та процедури здійснення комплексного аналізу ефективності використання бюджетних коштів, що на відміну від існуючих дозволяють оцінити потенціал ефективного використання бюджетних коштів для прийняття рішень з вибору об'єкту та обсягу бюджетного фінансування;

процедуру оцінки результативності фінансового контролю за системою запропонованих критеріїв бальної оцінки форм фінансового контролю та ризику, які забезпечують визначення рівня якості фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів і на основі яких можна розробити заходи щодо усунення недоліків в роботі служби контролю;

дістали подальшого розвитку:

контролінг, який розглянуто як складову фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів та ефективний засіб отримання інформації для обґрунтування та прийняття управлінських рішень щодо ефективного використання бюджетних коштів та досягнення позитивних результатів діяльності підприємства;

моніторинг використання бюджетних коштів на підставі застосування програмно-цільового підходу, що дозволяє визначити доцільність бюджетних цільових програм та ефективність бюджетного фінансування за відповідними напрямами.

Практичне значення отриманих результатів. Отримані в дисертації результати та розроблені рекомендації є комплексом методичних матеріалів фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі.

До результатів, які мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо:

побудови системи внутрішнього фінансового контролю, яка базується на використанні інструментів контролінгу та моніторингу процесів надання та напрямів спрямування бюджетних коштів;

методики аудиту ефективності використання бюджетних коштів для виявлення перспектив розвитку, прогнозування економічних показників підприємства з метою обґрунтування управлінських рішень щодо подальшого державного фінансування;

методики оцінки результативності фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів.

Результати дисертаційної роботи використано в практичній діяльності контрольно-ревізійного управління в Луганській області та підприємств вугільної галузі, що підтверджується відповідними документами, які містяться в додатках: Контрольно-ревізійне управління в Луганській області (акт упровадження № 01-15/785 від 15 жовтня 2008 р.), ДП “Луганськвугілля” (довідка № 85 від 20 лютого 2009 р.) та ДП “Ровенькиантрацит” (акт упровадження № 6/106 від 9 лютого 2009 р.). Результати дослідження використовуються в навчальному процесі Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля при викладанні дисциплін “Аудит”, “Фінансовий контролінг суб'єктів господарювання”, “Контроль і ревізія”, “Фінансовий аналіз”, “Фінансова діяльність суб'єктів господарювання” (довідка № 108-115-284/84 від 17 лютого 2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки й рекомендації дисертаційної роботи є результатом самостійно проведеного автором дослідження в галузі фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів. Внесок здобувача в колективно опубліковані роботи конкретизовано у списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Отримані результати дослідження, висновки та пропозиції доповідалися й отримали схвалення на Міжнародній науково-практичній конференції “Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти” (м. Полтава, 2006 р.), ІІІ Всеукраїнській науково-методичній конференції “Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов” (м. Сімферополь, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Макроекономічне регулювання інвестиційних процесів та впровадження стратегії інновативно-інноваційного розвитку в Україні” (м. Київ, 2008 р.), XI Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів та молодих вчених “Проблемы и перспективы становления финансовой системы Украины” (м. Севастополь, 2008 р.), науково-практичній конференції “Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки” (м. Тернопіль, 2008 р.), ІІ Всеукраїнській науково-методичній конференції “Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю” (м. Кривий Ріг, 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції "Проблеми економічного розвитку України на шляху до інтеграції у Європейський простір" (м. Луганськ, 2008 р.).

Публікації. Основні результати дослідження опубліковано в 17 наукових працях, серед яких - 1 монографія, 9 статей у збірниках наукових праць, 7 публікацій - у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій - 19,82 д.а., з яких 10,56 д.а. належать особисто автору.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів і висновків, які викладено на 215 сторінках комп'ютерного тексту, в тому числі 40 таблиць і 32 рисунка подано на 47 сторінках. Список використаних джерел із 211 найменувань наведено на 22 сторінках, 25 додатків - на 35 сторінках.

Основний зміст дисертаційної роботи

У дисертації на основі проведених автором досліджень захищаються такі основні положення.

У першому розділі «Теоретичні основи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів (ЦВБК) підприємствами вугільної галузі» на основі аналізу стану вугільної галузі визначено передумови фінансового контролю, поглиблено теоретичні засади фінансового контролю та запропоновано його концепцію.

Існуюча тенденція послаблення функцій державного контролю за збереженням і раціональним використанням бюджетних коштів веде до зниження рівня фінансової дисципліни господарюючих суб'єктів, зростання обсягів нецільового використання державних фінансових ресурсів. Органи державної контрольно-ревізійної служби щороку виявляють порушення на сотні мільйонів гривень. Схожа ситуація існує й на підприємствах вугільної галузі, яка є дотаційною, і зумовлює необхідність фінансового контролю використання бюджетних коштів. Структура порушень, що призвели до втрат фінансових і матеріальних ресурсів, виявлених органами державної контрольно-ревізійної служби за 2008 р. на підприємствах вугільної галузі Луганської області.

Основними чинниками, що впливають на ефективність використання бюджетних коштів, є: погіршення фінансового стану підприємств, наявність фінансових порушень, недосконалість нормативно-правової бази фінансового контролю, неефективність фінансового контролю ЦВБК, недосконалість організаційно-методичного забезпечення фінансового контролю, необґрунтованість вибору об'єктів та обсягів цільового фінансування. Подолання негативного впливу цих чинників вимагає вирішення комплексу завдань щодо вдосконалення фінансового контролю ЦВБК: розробки методики попереднього фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів; чіткого розподілу повноважень з метою посилення відповідальності за результати фінансового контролю; удосконалення нормативно-правової бази фінансового контролю; удосконалення методичного забезпечення; розробки процедури здійснення комплексного аналізу ефективності використання бюджетних коштів; розробки методики оцінки якості та результативності фінансового контролю.

Недоліки системи фінансового контролю ЦВБК вимагають зміни його форм та методів, а саме: реформування системи фінансового контролю з чітким розподілом повноважень щодо його здійснення; формування цілісної системи фінансового контролю в державі; розробки методичного забезпечення основних форм фінансового контролю (процедурних стандартів).

Скорочення державного фінансування підприємств вугільної галузі потребує розгляду фінансового контролю як інструменту підвищення ефективності та функції управління. В зв'язку з цим в роботі запропоновано новий погляд на місце фінансового контролю на макро- та мікрорівнях. На макрорівні мета фінансового контролю полягає в правовій і кількісній відповідності нормативним актам і заданим параметрам. Але, при всій важливості цієї мети фінансового контролю зводити контроль лише до перевірки відповідності результатів запланованим показникам недостатньо. Поєднання всіх функцій фінансів забезпечує результативність фінансового контролю, під якою в роботі розуміється ідентифікація виявлених порушень та втрат і недопущення їх у майбутньому. За таким підходом фінансовий контроль ЦВБК є багаторівневою системою контролю, яка забезпечує, по-перше, перевірку законності і доцільності формування, розподілу і використання фінансових ресурсів; по-друге, - оцінку доцільності управлінських рішень, спрямованих на попередження відхилення результатів від норм і заданих параметрів і своєчасної розробки заходів, щодо запобігання або скорочення порушень в майбутньому та недопущення їх повторення. На мікрорівні фінансовий контроль розглянуто як інструмент попередження та усунення фактів незаконного, нецільового і неефективного використання бюджетних коштів, наданих суб'єктам господарювання, та фінансових ресурсів, які додатково отримані суб'єктами за податковими пільгами. фінансовий контроль бюджетний цільовий

Державний фінансовий контроль ЦВБК підприємствами вугледобувної галузі за економічною сутністю призначений для реалізації фінансової політики держави й створення умов для фінансової стабілізації. Тому він визначений як систему заходів, які здійснюються державними контролюючими органами, для забезпечення цільового використання бюджетних коштів в інтересах держави та сталого розвитку підприємств вугільної галузі. Головними аспектами фінансового контролю є контроль використання бюджетних коштів та забезпечення ефективності самого фінансового контролю за діяльністю керованих структур. За таким підходом визначені функції фінансового контролю: профілактична, стимулююча, регулююча, розподільна, контрольна, карна, відновлювана, інформаційна, мобілізаційна. До основних завдань фінансового контролю ЦВБК віднесено такі: перевірка законності, доцільності і раціональності використання фінансових ресурсів; визначення законності і обґрунтованості витрачання бюджетних коштів; виявлення повноти мобілізації коштів до бюджетної системи; визначення доцільності бюджетного фінансування; виявлення фактів порушень фінансової дисципліни, винуватців та притягнення їх до відповідальності; забезпечення результативності фінансового контролю.

Для організації фінансового контролю ЦВБК визначені суб'єкт та об'єкт контролю. Суб'єкти фінансового контролю - це спеціально уповноважені контрольні органи чи кваліфіковані фахівці, що мають право здійснювати фінансовий контроль ЦВБК у межах визначених законодавством повноважень. Об'єктами фінансового контролю ЦВБК є все те, на що спрямована увага суб'єкта контролю - підприємство, фінансово-господарська діяльність, процеси, пов'язані з формуванням, розподілом і використанням фінансових ресурсів, бюджетні кошти. До об'єктів такого контролю віднесені активи, капітал, зобов'язання, доходи, витрати та господарчі процеси підприємства.

Запропонована концепція фінансового контролю ЦВБК є методологічним базисом вирішення питань визначення організаційних форм, методичного інструментарію та оцінки результативності фінансового контролю ЦВБК для прийняття рішень.

Фундаментальні принципи фінансового контролю доповнено принципами комплексності - орієнтація контролю на комплексне дослідження фінансового стану та використання бюджетних коштів підконтрольного об'єкту; постійності - постійний моніторинг і аналіз результатів фінансового контролю з метою своєчасного виявлення та ідентифікації відхилень і фінансових порушень; забезпечення якості - оцінка результативності фінансового контролю ЦВБК за критеріями відповідності його складових та ризику з метою розробки заходів щодо його удосконалення; спрямованості на майбутнє - реалізується на етапі використання результатів фінансового контролю та для прогнозування потенціалу ефективного використання бюджетних коштів та вибору об'єкту бюджетного фінансування. Фінансовий контроль запропоновано здійснювати за такими стадіями: підготовча, організаційна, інспекційна, результативна, в кожній з яких визначено етапи та процедури контролю.

У другому розділі «Форми фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів» розроблено науково-методичне забезпечення фінансового контролю з виокремленням його інструментів: ревізія, внутрішній контроль, контролінг, інвентаризація, фінансовий аналіз, аудит ефективності.

Фінансовий контроль ЦВБК сприяє зміні практики виявлення порушень на їх запобігання й ефективне використання державних коштів. Здійснювати такий контроль запропоновано у формі внутрішнього і зовнішнього контролю. Внутрішній фінансовий контроль за участю державної контрольно-ревізійної служби має здійснюватися у площині законодавчого поля. Внутрішній контроль забезпечує виправданий розподіл відповідальності й повноважень працівників для уникнення можливості зловживань при використанні бюджетних коштів. Фінансовий контроль як функцію управління поділено на посилений, звичайний, епізодичний та регулярний контроль.

Формою епізодичного контролю ефективного використання бюджетних коштів державними підприємствами визнано інвентаризацію активів і зобов'язань, а формою регулярного контролю - контролінг. Призначення інвентаризації полягає в установленні доцільності використання бюджетних коштів. Детальній перевірці підлягають умови складання угод на постачання активів, наявність тендерних торгів, дійсність переваг обраного постачальника активів, якість придбаних активів, їх ціна, передбачені форми розрахунків. Доведено, що дослідження розрахункових взаємовідносин підприємства в ході інвентаризації визначає не лише правові стосунки підприємства, а й його платоспроможність та можливі операції з легалізації (відмивання) коштів, утворених злочинним способом. Контролінг забезпечує дотримання підприємством норм законодавства щодо цільового використання бюджетних коштів та якість контролю шляхом створення системи раннього попередження й реагування, здійснення контролю фінансово-господарської діяльності, створення надійної системи прогнозування розвитку підприємства.

Прогресивною формою фінансового контролю визнано аудит ефективності діяльності підприємства, в ході якого здійснюють оцінку стану підприємств державного сектору економіки, дотримання ними принципів цільового використання державного майна та пошуку резервів підвищення ефективності їх господарювання. Головною метою аудиту ефективності є визначення слабких місць в організації виконання державних програм, впливу виявлених недоліків у досягненні запланованих цілей та обґрунтування пропозицій щодо підвищення ефективності використання державних ресурсів. Послідовність аудиту ефективності передбачає такі етапи: оцінка досягнутих результатів за звітними даними, визначення ризикових операцій та складання програми аудиту, збір даних, порівняння з нормативами, аналіз з метою встановлення упущень і недоліків у частині формування доходів, здійснення видатків та визначення фінансових результатів, підготовка висновків, пропозицій та обговорення їх з учасниками дослідження, підготовка аудиторського звіту та доведення його до користувачів.

Найважливішим етапом реалізації результатів аудиту є здійснення моніторингу за виконанням наданих пропозицій. Доведено, що мета моніторингу залежить від цілей фінансового контролю, а його завдання полягає у забезпеченні цільового використання бюджетних коштів й підвищення ефективності їх використання. Але моніторинг цільового використання бюджетних коштів тільки в ході фінансового контролю суб'єктів господарювання, які отримують ці кошти, є недостатнім. Він має починатися з оцінки доцільності виділення державних ресурсів, продовжуватися в ході використання виділених бюджетних коштів та функціонування системи внутрішнього контролю. З цією метою запропоновано використовувати програмно-цільовий підхід до управління державним фінансуванням, згідно з яким видатки бюджету на розвиток вугільної промисловості розглянуто як цільову програму, яка потребує оцінки й моніторингу. На основі моніторингу визначається доцільність та результативність державного фінансування. Для оцінки доцільності державного фінансування вугільних підприємств запропоновано модель, яка відображає мету, параметри, критерії та стадії. Основними стадіями моніторингу цільового використання бюджетних коштів є: моніторинг доцільності бюджетного фінансування, моніторинг фінансових порушень та причин нецільового використання бюджетних коштів, моніторинг напрямів використання бюджетних коштів, моніторинг господарських операцій, моніторинг ефективності систем забезпечення цільового використання коштів, моніторинг інформаційного забезпечення контролю цільового використання бюджетних коштів, моніторинг результативності використання бюджетних коштів. Такий моніторинг забезпечує адекватність реагування на загрози, оперативне виявлення шахрайських дій, гнучкість системи контролю, сильне контролююче середовище, застосування принципів безперервності його здійснення, формування звітності.

У третьому розділі «Напрями підвищення результативності фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів» апробовано запропоновану методику оцінки результативності фінансового контролю ЦВБК та підтверджено її дієвість на прикладі вугільних підприємств Луганської області.

Дослідження ЦВБК і встановлення наслідків впливу на результати діяльності здійснено на основі комплексного аналізу використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі, який включає такі блоки: моніторинг фінансового стану підконтрольного об'єкту, аналіз ліквідності і платоспроможності, аналіз ефективності фінансово-господарської діяльності, аналіз ділової активності, аналіз фінансової стійкості, аналіз ефективності використання бюджетних коштів, комплексна оцінка потенціалу ефективного використання бюджетних коштів. Доцільність та ефективність використання аналітичних процедур фінансового контролю ЦВБК апробовано на п'яти досліджуваних підприємствах вугільної галузі в Луганській області в 2008 р. Наведені в табл. 2 результати фінансового контролю свідчать про низький рівень використання бюджетних коштів на всіх досліджуваних підприємствах. За програмою підтримки будівництва і технічного переозброєння на досліджуваних підприємствах спостерігається значна недостатність капітальних інвестицій (14,0 - 47,3 % від потреби) та цільового фінансування відтворення основних засобів (2,8 - 25,6%). Низький рівень відшкодування витрат за рахунок державного бюджету (44,9 - 72,4 %) свідчить про неможливість вугільних підприємств формувати власні фінансові ресурси. Ефективність використання бюджетних коштів за програмою покриття собівартості продукції характеризує рівень співвідношення ціни та собівартості, який є досить низьким. На досліджуваних підприємствах, за винятком ДП "Ровенькиантрацит", ціна вугілля не покриває витрат на його виробництво. Ефективність використання бюджетних коштів за програмою реструктуризації всіх досліджуваних підприємств є низькою. Рівень покриття потреби у фінансуванні реструктуризації склав 0,65 - 0,66 %, що також свідчить про негативну тенденцію використання бюджетних коштів. Однією з основних причин неефективного використання бюджетних коштів є наявність фінансових порушень. Найбільші порушення в 2008 році, в % до обсягу перевірених коштів, виявлені на ДП "Первомайськвугілля" (23,1%) та ДП "Луганськвугілля" (54,1%). Такий стан використання бюджетних коштів потребує оцінки доцільності їх надання.

Для оцінки доцільності державного фінансування використано комплексний підхід, який включає рейтингову оцінку фінансового стану, ефективності використання коштів бюджету та результативності фінансового контролю. Запропонована рейтингова оцінка фінансового стану вугільних підприємств передбачає таку послідовність: вибір системи показників, визначення діапазону значень показників, розподіл показників фінансового стану за класами, визначення коефіцієнтів відносної значимості для кожного показника і групи показників, розрахунок інтегральних оцінок груп показників, розрахунок рейтингу фінансового стану підприємств, розробка шкали ранжування сумарного рейтингу за класами фінансового стану, визначення класу фінансового стану підприємств. Результати рейтингової оцінки дозволили визначити клас фінансового стану підприємств, які потребують державної підтримки: високий, нормальний, нестабільний, кризовий.

Оцінку ефективності використання бюджетних коштів здійснено за результатами попереднього фінансового контролю та професійних суджень фахівців за критеріями рівня ефективності: достатній (клас А), недостатній (клас Б), низький (клас В), неприпустимий (клас Г). Більшість досліджуваних підприємств віднесено до класу Б, тобто мають недостатню ефективність використання бюджетних коштів. У зв'язку з цим, при плануванні розподілу бюджетних коштів на фінансування вугільних підприємства Луганської області перевага має бути віддана проектам, представленим ДП "Луганськвугілля" та ДП "Первомайськвугілля", що дозволить підвищити ефективність використання бюджетних коштів.

Важливим аспектом удосконалення фінансового контролю є оцінка його результативності. Результативність фінансового контролю оцінено за критеріями організаційної, документальної, методологічної відповідності та ефективності з використанням бальної системи (низька - 1 бал, середня - 2 бали, висока - 3 бали). Організаційна відповідність - відповідність структури системи фінансового контролю ЦВБК організаційно-розпорядчим і нормативним документам, масштабам ДКРС і обсягу її робіт, а також цілям і завданням фінансового контролю. Методологічна відповідність - відповідність методик і методів фінансового контролю ЦВБК стандартам, типу даних, які підлягають аналізу, і завданням фінансового контролю. Документальна відповідність означає відповідність документообігу фінансового контролю ЦВБК видам операцій у сфері фінансового контролю, контрольним процедурам і загальновстановленим принципам організації документообігу. Ефективність визначається узагальненими результатами бальної оцінки використання методів фінансового контролю: ревізії, внутрішнього контролю, моніторингу, аудиту ефективності, аналізу цільового використання бюджетних коштів.

Розроблено шкалу оцінки ризику, використання якої дозволяє визначити клас підприємства за критерієм ризику. Оцінка результативності системи фінансового контролю у поєднанні з оцінкою невід'ємного ризику та ризику методів фінансового контролю дозволяє визначати види ймовірних істотних відхилень від стандартів та критеріїв фінансового контролю, враховувати фактори, які впливають на ризик появи істотних відхилень, приймати відповідні рішення щодо коригування процедур фінансового контролю.

Запропоновані напрями підвищення результативності фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів дали змогу визначити припустимі значення рівня ефективності фінансового контролю та забезпечити його дієвість. Практична реалізація запропонованих процедур і методичного інструментарію фінансового контролю ЦВБК забезпечує його результативність та ефективність використання бюджетних коштів.

Висновки

У дисертаційній роботі на основі проведеного дослідження отримані наукові результати, які полягають у розвитку теоретичних, розробці методичних основ і практичних рекомендацій з фінансового контролю ЦВБК. Основні висновки і результати, одержані в ході проведеного дослідження, зводяться до такого.

1. Роль фінансового контролю є заниженою, а використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі супроводжується значними фінансовими порушеннями. Проведений аналіз цільового використання бюджетних коштів дозволив виокремити основні чинники, які впливають на результативність фінансового контролю ЦВБК, що забезпечило визначення передумов удосконалення фінансового контролю.

2. Відповідно до цільової спрямованості фінансового контролю ЦВБК уточнено сутність, визначено форми, методичний інструментарій фінансового контролю ЦВБК та запропоновано послідовність його здійснення з метою переорієнтації фінансового контролю з контролю збереження державних коштів на контроль ефективності їх використання.

3. Методологічним базисом удосконалення фінансового контролю та забезпечення комплексного підходу до його здійснення є концепція фінансового контролю ЦВБК, принципова відмінність якої полягає у врахуванні особливостей фінансування підприємств вугільної галузі та взаємоузгодженому розвитку організаційних форм та методичного інструментарію фінансового контролю ЦВБК. Реалізація концепції забезпечується шляхом здійснення оцінки результативності фінансового контролю та використання його результатів для вибору об'єктів бюджетного фінансування та усунення недоліків в роботі служби контролю.

4. Підвищення результативності фінансового контролю ЦВБК потребує удосконалення форм контролю. Формами внутрішнього фінансового контролю визнано епізодичний та регулярний контроль. Епізодичним контролем є інвентаризація активів і зобов'язань, яка забезпечує виявлення доцільності і необхідності придбання за державні кошти наявних активів у відповідних постачальників, виявляє причини безгосподарності, місця утворення збитків і відповідальних за них осіб. Регулярний контроль прийняття управлінських рішень забезпечується контролінгом. Внутрішній фінансовий контроль є складовою фінансового контролю, що забезпечує інформацією, сприяє досягненню цілей щодо ефективного використання бюджетних коштів та результативності фінансового контролю.

5. Формами зовнішнього контролю ЦВБК є ревізії, які досліджують господарсько-фінансову діяльність вугільних підприємств з метою виявлення негативних явищ, їх ліквідації й уникнення в майбутньому, та аудит ефективності. Ревізія є досконалою формою фінансового контролю, яка дозволяє виявити цільову спрямованість використання бюджетних коштів, існуючі порушення та запропонувати дії щодо їхнього усунення. Для забезпечення ефективності використання бюджетних ресурсів доцільно використовувати аудит ефективності фінансово-господарської діяльності, який має власну мету та послідовність здійснення.

6. Моніторинг як складову фінансового контролю ЦВБК запропоновано здійснювати як в процесі фінансового контролю діяльності суб'єктів господарювання, так і при оцінюванні доцільності виділення бюджетних коштів господарюючим суб'єктам.

7. Розширення можливостей та підвищення результативності фінансового контролю забезпечується завдяки пропонованій послідовності комплексного аналізу використання бюджетних коштів, результатом якого є формування інформаційно-аналітичного базису для прийняття рішень щодо вибору об'єктів фінансування за рахунок коштів державного бюджету. Він передбачає комплексну оцінку потенціалу ефективного використання бюджетних коштів, відповідно до якої показники оцінки потенціалу розмежовані за наступними блоками: моніторинг фінансового стану, аналіз ліквідності і платоспроможності, аналіз ефективності фінансово-господарської діяльності, аналіз ділової активності, аналіз фінансової стійкості, аналіз ефективності використання бюджетних коштів, комплексна оцінка потенціалу ефективного використання бюджетних коштів.

8. Оцінка доцільності державного фінансування включає методику рейтингової оцінки фінансового стану підприємства з визначенням умов та обмежень ранжирування підприємств за класами на основі експертних оцінок, комплексну оцінку ризику фінансового контролю ЦВБК, прогнозування зміни фінансового стану. Використання вказаних методик на практиці є основою розробки ефективної політики державного фінансування та прийняття рішень щодо вибору напрямів та обсягів фінансування конкретних програм.

9. Головним напрямом удосконалення фінансового контролю ЦВБК визнано оцінку його результативності. Використання запропонованої системи критеріїв бальної оцінки відповідності його функціональних складових забезпечує оцінку результативності фінансового контролю ЦВБК та розробку заходів щодо підвищення якості контролю.

10. Запропоновані розробки теоретичного, методичного та організаційного характеру уможливлюють підвищення результативності фінансового контролю ЦВБК. Впровадження в практику фінансового контролю ЦВБК вугільними підприємствами Луганської області на основі використання запропонованої шкали тестування якості за критеріями організаційної, методологічної і документальної відповідності та ефективності дозволило здійснити оцінку результативності фінансового контролю, виявити нецільове використання бюджетних коштів на 1715 тис. грн. та попередити зловживання з бюджетними коштами на 425 тис. грн.

Перелік основних опублікованих автором праць за темою дисертації

Монографії

1. Механизм обеспечения эффективного бюджетного контроля: [монография] / [Бурбело О.А., Малаева Т.В., Разумцев В.В.]. - Луганск: ЛГУВД, 2006. - 204 с. (Особистий внесок здобувача: висвітлені проблемні питання щодо фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів, сформульовані напрями нормативно-правового та інституціонального удосконалення бюджетного контролю, визначено шляхи забезпечення оптимізації бюджетних витрат та їх цільового використання).

Статті в наукових фахових виданнях

2. Разумцев В.В. Аудит ефективності фінансово-господарської діяльності - перспективний напрямок вдосконалення фінансового контролю / В.В. Разумцев, К.І. Бєлоусова // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2006. - № 12 (106). - С. 162-167. (Особистий внесок здобувача: сформульовано принципи та послідовність аудиту ефективності фінансово-господарської діяльності господарюючого суб'єкту).

3. Разумцев В.В. Анализ факторов, определяющих эффективность исполнения доходной части бюджетов различных уровней / О.А. Бурбело, И.В. Заблодская, Т.В. Малаева, В.В. Разумцев // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля”. - 2006. - № 4 (98). - Ч. 2. - С. 11-16. (Особистий внесок здобувача: проведено аналіз факторів, які впливають на ефективність виконання доходної частини бюджетів різних рівнів).

4. Разумцев В.В. Фінансовий контроль цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугледобувної галузі / Л.А. Костирко, В.В. Разумцев // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля”. - 2006. - № 4 (98). - Ч. 2. - С. 83-88. (Особистий внесок здобувача: автором означені основні напрями удосконалення фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів та конкретизовано його об'єкти).

5. Разумцев В.В. Проблеми збалансованості місцевого бюджету / В.В. Разумцев // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2006. - № 5 (99). - С. 238-240.

6. Разумцев В.В. Шляхи вдосконалення державного контролю цільового використання бюджетних коштів на підприємствах вугледобувної галузі / В.В. Разумцев // Вчені записки Кримського інженерно-педагогічного університету. Економічні науки. Вип. 10. - Сімферополь: НІЦ КІПУ, 2007. - С. 234 - 239.

7. Разумцев В.В. Категоріальний апарат бюджетної системи України / В.В. Разумцев // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. Праць Дніпропетровського національного університету. - Вип. 232. - Т. ІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. - С. 544 - 554.

8. Разумцев В.В. Передумови та пріоритетні аспекти удосконалення фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів / Л.А. Костирко, В.В. Разумцев // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2007. - № 7(113). - Ч. 2. - С. 55-61. (Особистий внесок здобувача: визначено пріоритетні завдання та послідовність організації фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів).

9. Разумцев В.В. Система державного фінансового контролю: сутність, структура та проблеми функціонування / В.В. Разумцев // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2008. - № 2 (120). - С. 278 - 281.

10. Разумцев В.В. Формування концептуальної моделі фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів / В.В. Разумцев // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2008. - №10 (128). - Ч.2. - С. 175 - 180.

Друковані матеріали наукових конференцій

11. Разумцев В.В. Фінансовий контроль цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугледобувної галузі / Л.А. Костирко, В.В. Разумцев // Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., 16-17 трав. 2006 р.: тези доповід. - Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2006. - Ч. 2. - С. 101-103. (Особистий внесок здобувача: на підставі аналізу цільового використання бюджетних коштів вугільними підприємствами розроблено пропозиції щодо підвищення ефективності фінансового контролю за їх використанням).

12. Разумцев В.В. Дослідження проблем організації державного фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів / В.В. Разумцев // Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов: материалы III Всеукр. научн.-практ. конф., 17-19 июня 2007 г. : тезисы докл. - Симферополь: НИЦ КИПУ, 2007. - С. 243 - 244.

13. Разумцев В.В. Проблеми формування місцевих бюджетів / В.В. Разумцев // Макроекономічне регулювання інвестиційних процесів та впровадження стратегії інновативно-інноваційного розвитку в Україні: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., 23-24 жовт. 2008 р. - К.: РВПС України НАН України, 2008. - Ч.1. - С. 116-118.

14. Разумцев В.В. Необхідність реформування державного фінансового контролю / В.В. Разумцев // Проблеми та перспективи становлення фінансової системи України: матеріали XI Всеукр. наук.-практ. конф. студентів, аспірантів та молодих вчених, 8-11 жовт. 2008 р. - Севастополь: вид-во СевНТУ, 2008. - С. 199 - 201.

15. Разумцев В.В. Удосконалення системи фінансового контролю використання державних фінансів / В.В. Разумцев // Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки: матеріали наук.-практ. конф., 16-17 жовт. 2008 р.: тези доповід. - Тернопіль, 2008. - С. 89 - 91.

16. Разумцев В.В. Методологічні основи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів / В.В. Разумцев // Проблеми економічного розвитку України на шляху до інтеграції у європейський простір: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф., 26-27 лист. 2008 р.: тези доповід. - Луганськ: Вид-во СНУ ім. В.Даля, 2008. - С. 192-196.

17. Разумцев В.В. Фінансовий контроль цільового використання бюджетних коштів як обов'язкова умова забезпечення стійкості фінансової системи України / В.В. Разумцев // Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю: матеріали Другої Всеукр. наук.-практ. конф., 21 лист. 2008 р. - Кривий Ріг: КЕІ КНЕУ, 2008. - С. 464-466.

Анотація

Разумцев В.В. Фінансовий контроль цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08. - Гроші, фінанси і кредит. - Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, Донецьк, 2009.

Дисертацію присвячено вирішенню актуального науково-практичного завдання щодо удосконалення фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів підприємствами вугільної галузі. Уточнено сутність, функції та принципи фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів. Розроблено концепцію фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів на основі комплексного підходу.

Запропоновано форми та методичний інструментарій внутрішнього фінансового контролю. Вдосконалено процедури контролінгу та аудиту ефективності використання бюджетних коштів. Використано програмно-цільовий підхід до моніторингу бюджетних цільових програм.

Розроблено послідовність комплексного аналізу використання бюджетних коштів та оцінки доцільності державного фінансування. Удосконалено процедуру оцінки результативності фінансового контролю цільового використання бюджетних коштів шляхом використання методів бальної оцінки на основі запропонованих критеріїв відповідності його складових та ризику.

Ключові слова: фінансовий контроль, вугледобувні підприємства, бюджетні кошти, цільове використання, ревізія, моніторинг, аудит ефективності, контролінг, фінансовий аналіз.

Аннотация

Разумцев В.В. Финансовый контроль целевого использования бюджетных средств предприятиями угольной отрасли. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08. - Деньги, финансы и кредит. - Донецкий национальный университет Министерства образования и науки Украины, Донецк, 2009.

Диссертация посвящена решению актуальной научно-практической задачи совершенствования финансового контроля целевого использования бюджетных средств предприятиями угольной отрасли. Уточнены сущность, задачи, функции, принципы, определены формы и методы финансового контроля целевого использования бюджетных средств. На основе обобщения особенностей контроля угольной отрасли обоснована необходимость изменения направления финансового контроля с выявления нецелевого использования бюджетных средств на его предупреждение.

Определены основные факторы, влияющие на организацию финансового контроля целевого использования бюджетных средств. Разработана концепция финансового контроля целевого использования бюджетных средств, которая включает предпосылки рациональной организации финансового контроля целевого использования бюджетных средств, организационные формы, методический инструментарий, оценку результативности финансового контроля целевого использования бюджетных средств, принятие решений по результатам финансового контроля. Определены субъекты и объекты финансового контроля. Результаты проведенного анализа существующих подходов к финансовому контролю целевого использования бюджетных средств позволили определить стадии, этапы и методический инструментарий организации контрольного процесса.

Предложены формы внутреннего финансового контроля, который осуществляется в двух направлениях - при участии государственной контрольно-ревизионной службы и развития контрольной функции управления угольным предприятием. Определены типы, процедуры и элементы внутреннего финансового контроля.

Обоснована необходимость осуществления эпизодического контроля в форме инвентаризации активов и обязательств. Регулярный контроль обеспечивается контроллингом, который рассматривается в качестве эффективного способа получения информации для принятия управленческих решений по целевому использованию бюджетных средств. Определены предпосылки, последовательность, процедуры аудита эффективности использования бюджетных средств и направления использования его результатов для принятия решений по устранению выявленных недостатков. Для определения целесообразности бюджетного финансирования и оценки эффективности использования бюджетных средств использован программно-целевой подход к мониторингу бюджетных целевых программ. Раскрыты последовательность и процедуры мониторинга бюджетных целевых программ.

Комплексный анализ целевого использования бюджетных средств рассмотрен на основе использования разных методов и методических приемов, сгруппированных по таким направлениям: мониторинг финансового состояния подконтрольного объекта; анализ ликвидности и платежеспособности; анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности; анализ деловой активности; анализ финансовой устойчивости; анализ эффективности использования бюджетных средств; комплексная оценка потенциала эффективного использования бюджетных средств. Это позволило сформировать контрольно-аналитическую информацию для оценки потенциала эффективного использования бюджетных средств. Особое внимание уделено рейтинговой оценке финансового состояния угольных предприятий. На основе проведенных расчетов рейтинговой оценки разработаны рекомендации по выбору объекта бюджетного финансирования.

Предложена процедура оценки результативности финансового контроля целевого использования бюджетных средств на основе критериев соответствия составляющих финансового контроля (ревизии, внутреннего контроля, контроллинга, мониторинга, аудита эффективности и анализа целевого использования бюджетных средств). В качестве основных критериев оценки результативности финансового контроля выделены различные виды соответствия (методологическое, организационное, документальное) и эффективность. Определены последовательность оценки риска на каждой стадии финансового контроля целевого использования бюджетных средств и шкала определения класса предприятия по критерию риска. Использование методов бальной оценки соответствия составляющих финансового контроля целевого использования бюджетных средств и риска позволило получить системное представление о его качестве и разработать мероприятия по повышению результативности контроля.