Єдина система державного фінансового контролю в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

Науково-дослідний фінансовий інститут

Академії фінансового управління

Міністерства фінансів України

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ЄДИНА СИСТЕМА ДЕРЖАВНОГО

ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ

Микитюк ігор Сергійович

УДК 351.72

Спеціальність 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит

Київ - 2009

 Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано на кафедрі фінансів Київського національного торговельно-економічного університету Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор,

Барановський Олександр Іванович,

заслужений економіст України,

Університет банківської справи

Національного банку України

проректор з науково-дослідної та інноваційної

роботи

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор,

Шевчук Володимир Олександрович,

Державна академія статистики, обліку та аудиту

Держкомстату України,

перший проректор, завідувач кафедри аудиту.

кандидат економічних наук, доцент

Стефанюк Ігор Богданович,

заслужений економіст України,

Головне контрольно-ревізійне управління України,

заступник Голови .

Захист відбудеться “ 11 ” лютого 2009 р. о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.853.01 в Науково-дослідному фінансовому інституті Академії фінансового управління Міністерства фінансів України за адресою: 04119, Київ, вул. Дегтярівська, 38-44, к.907

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Науково-дослідного фінансового інституту Академії фінансового управління Міністерства фінансів України за адресою вул. Дегтярівська, 38-44.

Автореферат розісланий “ 08 ”.01 . 2009 р.

Вчений секретарспеціалізованої вченої ради В.В. Зайчикова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

державний фінансовий контроль україна

Актуальність теми. Сьогоднішній стан справ у сфері державного фінансового контролю не може задовольняти суспільство, оскільки економіка держави несе значні збитки в результаті недотримання фінансово-бюджетної дисципліни підприємствами, установами й організаціями. До основних причин такого становища можна віднести відсутність дієвих механізмів контролю за бюджетними коштами, недосконалість діючого законодавства з питань державного фінансового контролю, Крім того, в організації державного фінансового контролю мають місце проблеми і протиріччя, які деструктивно впливають на його ефективність. А відтак, є необхідність вжиття заходів для підвищення ефективності контролю, що вимагає проведення ґрунтовних досліджень, які сприятимуть формуванню визначеної єдиної системи державного фінансового контролю, яка віддзеркалюватиме бюджетні відносини на всіх рівнях управління державними коштами. Застосування науково обґрунтованих підходів до визначення місця і ролі органу державного фінансового контролю в єдиній системі, принципів і механізмів їх організації та функціонування має забезпечити координацію їхніх дій щодо ефективного формування і використання державних коштів.

Серед наукових досліджень вітчизняних учених, в яких висвітлено проблеми державного фінансового контролю, заслуговують на увагу праці Барановського О. І., Білухи М. Т., Бутинця Ф. Ф., Василика В. Д., Ващенко І. В., Дрозд І. Іванової І. М., Мамишева В. О., Мельничука В. Г., Рубан Н. І., Савченко Л. А., Симоненка В. К., Стефанюка І. Б., Шевчука В. О. та ін. Однак слід зазначити, що у своїх публікаціях ці науковці, здебільшого, розглядають окремі практичні аспекти організації і функціонування державного фінансового контролю.

Досліджують питання державного фінансового контролю і російські науковці, такі як Андрєєв В. Д., Бурцев В. В., Вознесенський Е. А., Воронін Ю. М., Дадашев О. З., Данилевський Ю. А., Дробозіна Л. О., Грачова О. Ю., Овсянников А. Н., Родіонова В. М., Степашин C. В., Шохін С. О., Шлейніков В. І. У їхніх працях проблематика державного фінансового контролю висвітлюється з врахуванням специфіки бюджетної системи Росії, яка відрізняється від української. Увагу дослідженню теоретичних основ фінансового контролю також приділяють учені зарубіжжя: Р. Адамс, Д. Дуброу, Д. Ірвін, Б. Левалуа, Д. Хан, Д. Ретрей, Дж. Робертсон, Р. Томсон.

Результати аналізу наукових праць та нормативно-правових документів засвідчили, що на сучасному етапі розвитку державності України не сформульовано концептуальних засад побудови єдиної системи державного фінансового контролю, відсутня необхідна аргументація для прийняття обґрунтованих державних рішень у формі законів, сучасних концепцій і стратегій у діяльності контролюючих органів.

Вирішенню цих проблем сприятиме розробка концептуальних засад формування та функціонування єдиної системи державного фінансового контролю, її організаційної структури, механізму координації діяльності контролюючих органів, системи управління якістю державного фінансового контролю, що й обумовлює актуальність обраної теми дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами. Дисертаційна робота є складовою науково-дослідних робіт, що виконувалися колективом викладачів Київського національного торговельно-економічного університету “Фінансовий контроль у системі державного регулювання розподілом бюджетних ресурсів” (номер державної реєстрації 0105U000766), особистий внесок автора полягає в розробці пропозицій щодо удосконалення методики контролю за процесом формування та виконання Державного бюджету України, визначенні критеріїв та показників оцінки ефективності витрачання бюджетних коштів; “Реформування бюджетної системи України в контексті євроінтеграції” (номер державної реєстрації 0107U003081), особистий внесок автора полягає в розробці пропозицій щодо побудови організаційної структури єдиної системи державного фінансового контролю, яка охоплювала б всі рівні бюджетної системи та відповідала стандартам Євросоюзу, і “Методологічні аспекти підвищення ефективності функціонування страхового ринку України” (номер державної реєстрації 0104U000920), особистий внесок автора полягає в розробці теоретичних засад та практичних рекомендацій щодо державного регулювання діяльності учасників страхового ринку України.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування концептуальних засад формування та функціонування єдиної системи державного фінансового контролю (ЄСДФК), розробка методичних і практичних рекомендацій щодо механізму її побудови.

Відповідно до мети в дисертаційній роботі поставлено та вирішено такі завдання:

- визначити роль і місце державного фінансового контролю у системі управління фінансовою діяльністю держави;

- дослідити сутність та поглибити теоретичні засади побудови ЄСДФК;

- уточнити принципи та основні вимоги до формування ЄСДФК;

- оцінити сучасний стан державного фінансового контролю в Україні та виявити проблеми, що існують у цій сфері;

- здійснити оцінку ефективності державного фінансового контролю;

- обґрунтувати концептуальні засади формування ЄСДФК;

- розробити пропозиції щодо формування механізму побудови ЄСДФК в Україні, зокрема її організаційної структури та координації діяльності контролюючих органів в єдиній системі;

- запропонувати систему управління якістю державного фінансового контролю.

Об'єктом дослідження є система державного фінансового контролю.

Предметом дослідження є теоретичні і практичні проблеми побудови й функціонування єдиної системи державного фінансового контролю в Україні.

Методи дослідження. У процесі вирішення поставлених завдань використовувалися загальнотеоретичні та економіко-статистичні методи. Для характеристики сфери державного фінансового контролю застосовувався системний підхід, що надало можливість здійснити комплексний аналіз організації ДФК, діяльності контролюючих органів. У перебігу дослідження використані методи: діалектичний (для розкриття теоретичних основ державного фінансового контролю), графічний, аналізу та синтезу (для дослідження сучасного стану ДФК); порівняльного аналізу (для зіставлення діяльності контролюючих органів); структурно-функціонального підходу (для аналізу взаємодії різних контролюючих органів); економіко - математичні методи (для розрахунків показників ефективності й якості державного фінансового контролю).

Теоретичною основою дослідження є фундаментальні положення світової фінансової думки, наукові праці сучасних зарубіжних і вітчизняних фінансистів, дослідження провідних учених у сфері фінансового контролю.

Інформаційну основу дослідження становлять Конституція України, Бюджетний кодекс України, законодавчі та нормативні акти з питань державного фінансового контролю, періодичні та монографічні видання, матеріали міжнародних, всеукраїнських науково-практичних конференцій, звітні, інформаційно-аналітичні та статистичні матеріали Рахункової палати, Міністерства фінансів України, Головного контрольно-ревізійного управління України, Державного казначейства України, Державної податкової адміністрації.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному обґрунтуванні та практичному вирішенні комплексу завдань, пов'язаних із побудовою та функціонуванням єдиної системи державного фінансового контролю. Новизна наукових результатів конкретизується в таких положеннях:

вперше:

- визначено організаційну структуру єдиної системи державного фінансового контролю, яка передбачає створення та функціонування ДФК на макро-, мезо- та мікрорівні, охоплення усіх сфер діяльності держави та усіх суб'єктів контролю, що дозволить підвищити його ефективність;

- запропоновано систему управління якістю державного фінансового контролю, яка ґрунтується на показниках, що згруповані в три блоки і можуть слугувати відправними моментами при оцінюванні якості контролю, зокрема, управління якістю контрольного заходу, кадрового та методичного забезпечення контролюючих органів, що надає можливість отримувати обґрунтовані висновки за результатами контрольних заходів, об'єктивно оцінити результативність та дієвість діяльності контролюючого органу;

дістало подальший розвиток:

- теоретичні засади визначення ролі та місця державного фінансового контролю в системі управління фінансовою діяльністю держави як органічної складової соціально-орієнтованої ринкової економіки, важливого фактору встановлення балансу між діями ринкових сил і державним регулюванням, що дозволяє отримувати синергічний ефект у результаті їхньої взаємодії. Такий підхід, на відміну від існуючих, надає можливість чітко визначити предмет й мету ДФК і дозволяє обґрунтувати доцільність формування єдиної системи державного фінансового контролю;

- змістова характеристика єдиної системи державного фінансового контролю як сукупності її складових: органів ДФК; взаємовідносин між цими органами та органами державної влади; встановлення ієрархії контролюючих органів; переліку об'єктів контролю; визначення підконтрольних суб'єктів; переліку інструментарію (форм, методів, засобів тощо), який може бути застосовано конкретними суб'єктами контролю; прав, обов'язків, відповідальності суб'єктів контролю і підконтрольних об'єктів. Запропонована новація відрізняється від існуючих тим, що дозволяє врахувати всю сукупність чинників, які впливають на вирішення завдань формування ЄСДФК;

- обґрунтування принципів побудови ЄСДФК, зокрема: якість ДФК; завершеність контрольного заходу; системність в організації діяльності існуючих органів державного фінансового контролю, що сприятимуть підвищенню результативності та дієвості діяльності контролюючих органів;

- концептуальні засади формування та функціонування єдиної системи державного фінансового контролю, а саме: обґрунтування мети і завдань єдиної системи, визначення функцій, принципів та вимог до її функціонування, нормативно-правового, методичного, інформаційно-програмного, кадрового та матеріально-фінансового забезпечення. Це дало змогу обґрунтувати механізм побудови єдиної системи, її організаційної структури, координації діяльності контролюючих органів в єдиній системі;

удосконалено:

- методичні підходи до оцінки ефективності ДФК на основі системи динамічних, відносних та спеціальних показників у вигляді набору оціночних коефіцієнтів. Розроблено й апробовано систему оцінки ефективності діяльності контролюючого органу з урахуванням місця кожного контролюючого органу за певним показником. Запропоновано методику розрахунку рейтингу контролюючих органів, використання якої дає змогу враховувати різні аспекти їхньої діяльності;

- механізм координації і взаємодії органів державного фінансового контролю як по вертикалі, так і по горизонталі щодо консолідованої участі різних контролюючих органів у спільних контрольних заходах у межах їхніх повноважень, обміні інформаційними, методичними і нормативними матеріалами. Запропоновано механізм взаємодії територіальних управлінь Рахункової палати з іншими територіальними контролюючими органами, правоохоронними органами, органами прокуратури, державної влади регіону та місцевого самоврядування, що дозволить визначити оптимальні варіанти розподілу контрольних повноважень між органами контролю та запобігти в процесі конкретизації паралелізму та дублюванню.

Практичне значення одержаних результатів. Одержані результати дослідження мають важливе теоретичне і практичне значення для вдосконалення державного фінансового контролю в Україні та її регіонах. Висновки і пропозиції автора, сформульовані на основі дисертаційного дослідження, використані в роботі центральних органів державного управління, що підтверджено відповідними довідками.

Запропоновані в дисертаційній роботі рекомендації щодо оцінювання ефективності державного фінансового контролю та розрахунку рейтингу територіальних контрольно-ревізійних управлінь були впроваджені Головним контрольно-ревізійним управлінням України при підбитті підсумків діяльності територіальних управлінь, що дозволило підвищити прозорість та об'єктивність оцінки їх діяльності (довідка № 01-14/209 від 26.09.2007 р.). Пропозиції автора щодо врегулювання питань розмежування контрольних повноважень органів Державного казначейства України і органів місцевого самоврядування та посилення їх відповідальності були враховані при розробці проекту Закону України “Про розмежування повноважень між органами місцевого самоврядування та органами Державного казначейства України в процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів (довідка № 34/780-4090 від 12.03.2008 р.). Пропозиції та рекомендації, що стосуються недопущення порушень бюджетного законодавства та неефективного управління бюджетними коштами, використовуються Міністерством фінансів України (довідка 31-23040-03-25/9086 від 18.03.2008 р.)

Одержані результати дослідження були використані у навчальному процесі Київського національного торговельно-економічного університету при розробці та проведенні лекційних і семінарських занять з дисциплін ”Фінанси”, “Державний фінансовий контроль” (довідка № 1244/11 від 18.06.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаною кваліфікаційною науковою працею, у якій викладено авторський підхід до формування ЄСДФК та визначено напрями вирішення проблемних питань у цій сфері. Рекомендації і пропозиції належать особисто автору і є його науковим здобутком. Опубліковані здобувачем праці підготовлені самостійно.

Апробація результатів дисертації. Основні положення й результати наукового дослідження доповідалися і обговорювалися на науково-практичних конференціях: “Проблеми та перспективи розвитку фінансів, кредиту, бухобліку” (м. Донецьк, 21 березня 2002 р.); “Тенденції і проблеми економічного зростання Росії” (м. Москва, 29-30 жовтня 2002 р.); “Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн” (м. Харків, 19-20 травня 2005 р.); “Економічний і соціальний розвиток України у 21 столітті” (м. Тернопіль, 23-24 лютого 2006 р.); “Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій” (м. Вінниця, 16-17 лютого 2006 р.); “Фінансово-бюджетне регулювання соціально-економічного розвитку адміністративно-територіальної одиниці” (м. Чернівці, 23-24 грудня 2005 р.); “Фінансовий і банківський менеджмент: досвід та проблеми” (м. Донецьк, 15-16 листопада 2006 р.); “Реструктуризація розвитку фінансового ринку в Україні: філософія, стратегія, тактика” (м. Київ, 20-22 березня 2007 р.); “Структурно-інституційні зміни та інвестиційно-інноваційний розвиток регіону” (м. Чернівці, 17-18 травня 2007 р.); “Современные аспекты финансового управления экономическими процессами” (м. Севастополь, 5-8 вересня 2007 р.); “Напрями розвитку фінансової системи України в сучасних умовах” (м. Київ, 23-24 березня 2007 р.); “Моделювання систем і процесів обліку, аналізу та аудиту” (м. Київ, 10-11 квітня 2008 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 24 наукові праці. Загальний обсяг публікацій - 8,09 друк. арк., з них 8 - у наукових фахових виданнях, загальним обсягом 3,72 друк. арк.

Обсяг і структура роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг дисертації становить 209 сторінок, основний зміст роботи викладено на 165 сторінках. Дисертація містить 10 таблиць, 7 рисунків, 20 додатків. Список використаних джерел із 145 найменувань на 14 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, сформульовано мету і визначено його завдання, об'єкт і предмет, наукову новизну, практичне значення та апробацію одержаних результатів.

У першому розділі “Теоретичні засади формування і функціонування системи державного фінансового контролю” досліджено комплекс питань, пов'язаних з теоретичними аспектами формування і функціонування єдиної системи державного фінансового контролю, зокрема, досліджено економічну сутність контролю у системі управління фінансовою діяльністю держави, розкрито зміст єдиної системи державного фінансового контролю, передумови її формування та визначено принципи та основні вимоги до її функціонування.

За результатами проведеного дослідження та узагальнення теоретичних поглядів на сутність державного фінансового контролю зроблено висновок, що він, відіграє суттєву роль у забезпеченні функціонування держави, і характеризується, по-перше, як функція управління і регулювання, по-друге, як специфічна форма державного управління контрольна діяльність має свої власні функції в системі управління; по-третє, підвищення конструктивної ролі контролю в державному управлінні залежить від подальшої розробки теорії фінансового контролю, що сприятиме створенню її чіткої системи, яка є складовою усієї системи державного управління.

Аргументовано, що визначення поняття “система державного фінансового контролю” має базуватися на принципах системного дослідження економічних явищ. Застосування системного підходу забезпечує досягнення синергічного ефекту; взаємного доповнення елементів; взаємодію елементів через єдину спрямованість на досягнення стратегічної мети; постійний розвиток елементів системи та взаємих між ними, що надає дієвість елементам системи. На відміну від відомих тлумачень обґрунтовано тезу, що кожний елемент, який входить до системи сам по собі може розглядатися як система, що складається із елементів іншого типу, тобто система є ієрархічною структурою; взаємозв'язки між елементами системи можуть змінюватися у часі відповідно до виконання функцій, що покладені на ці елементи.

Визначено, що досягнення зазначеної мети можливо шляхом логічного аналізу проблем, які виникають у процесі побудови єдиної системи державного фінансового контролю, визначення причин їхньої появи й передумов вирішення (рис. 1).

Розгляд проблем і передумов побудови системи державного фінансового контролю дозволили окреслити фактори, що визначають ці проблеми, До одного із головних факторів слід віднести невизначеність всіх складових ЄСДФК. У роботі доведено, що основоположними при формуванні єдиної системи державного фінансового контролю мають стати такі складові: сукупність органів ДФК; взаємовідносини між цими органами і органами державної влади; встановлення ієрархії контролюючих органів; перелік інструментарію (форм, методів, засобів тощо); права, обов'язки, відповідальність суб'єктів контролю і підконтрольних об'єктів.

Обґрунтовано необхідність упорядкування цих складових у певну, чітко вивірену систему, закріплення цієї системи в законодавчих і інших нормативно-правових актах, а це в свою чергу ставить питання про необхідність визначення концептуальних підходів до побудови єдиної системи державного фінансового контролю.

За результатами дослідження запропоновано основні положення концепції єдиної системи державного фінансового контролю та етапи її побудови: підготовчий, який включає визначення мети і завдань системи, функцій, принципів та вимог до її функціонування; аналітичний, що передбачає аналіз чинного нормативно-правового, методичного, інформаційно-програмного, кадрового та матеріально-фінансового забезпечення; завершальний, який обґрунтовує механізм побудови єдиної системи державного фінансового контролю.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1. Проблеми і передумови побудови єдиної системи державного фінансового контролю

У другому розділі “Стан і проблеми державного фінансового контролю в Україні” розкрито практичні аспекти державного фінансового контролю, окреслено проблеми і недоліки, характерні для сучасного стану державного фінансового контролю, проаналізовано діяльність державних контролюючих органів, дана оцінка ефективності державного фінансового контролю.

У розділі аналізуються інституціональні засади державного фінансового контролю. Доведено, що значна кількість прийнятих законодавчих актів та нормативно правових документів не утворюють цілісної системи комплексного правового, методичного та організаційного забезпечення державного фінансового контролю. Це призводить до того, що окремі сфери державного фінансового контролю мають правове оформлення розрізними нормативно-правовими актами, внаслідок чого контроль здійснюється з використанням різних методів та прийомів, відбувається дублювання функцій або виникають розриви в діяльності контролюючих органів. Створення в державі фінансового законодавства, в правових нормах якого було б відзеркалено активну роль ДФК у регулюванні економіки, має стати правовою основою для стабільного і довгострокового розвитку як самої фінансової системи, так і для діяльності контролюючих органів.

Як свідчать результати дослідження, останніми роками простежується загальна тенденція до збільшення обсягів фінансових порушень, що виявляються контролюючими органами, які настільки масштабні, що потребують здійснення практично безперервного контролю (табл. 1).

Таблиця 1

Недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей в бюджетних установах (тис. грн.)

№	Показники	Роки
		2005	2006	2007
1	Недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей у бюджетних установах, що утримаються за рахунок:
	а) Державного бюджету	125601,5	273593,2	2653889,2
	б) місцевого бюджету	24150,2	31259,1	32559,4
2	Всього недостач та крадіжок	149751,7	304852,3	2689448,6

Складено за даними звітів Державного казначейства України.

Найбільший обсяг недостач та крадіжок зафіксовано в установах освіти та охорони здоров'я, установах державного управління та культури. За результатами проведеного аналізу стану фінансово-бюджетної дисципліни на регіональному рівні встановлено, що найбільше у 2007 р. у загальному обсязі недостач та крадіжок грошових коштів припадало на Донецьку, Львівську, Чернівецьку, Харківську, Дніпропетровську області, Автономну Республіку Крим, що свідчить про недостатню роботу контролюючих органів щодо попередження фінансових порушень.

Проведений аналіз контрольних заходів, що здійснювалися Рахунковою палатою, територіальними управліннями контрольно-ревізійної служби ГоловКРУ України, органами Державної податкової та митної служби, органами Державного казначейства України, за 2003-2007 рр. засвідчив, що характерною тенденцією є збільшення обсягу фінансових порушень, що призвели до незаконних, нецільових втрат та недостач ресурсів (табл. 2).

Таблиця 2

Незаконні, нецільові витрати бюджетних коштів та недостачі ресурсів (млн. грн.)

Фінансові порушення	Роки
	2004	2005	2006	2007
Виявлено незаконних нецільових витрат та недостач ресурсів - разом	423,2	1356,9	1100,7	1880,3
в тому числі бюджетні ресурси	226,1	440,7	394,7	890,3
Частка бюджетних ресурсів у загальному обсязі виявлених порушень ( % )	53,4	32,4	35,8	47,3

Складено за даними звітів Голів КРУ України

Доведено, що фінансові порушення при використанні бюджетних коштів спричинені: недостатністю попереднього контролю з боку органів управління, розпорядників бюджетних коштів усіх рівнів за дотриманням чинного законодавства при складанні і погодженні кошторисів доходів і видатків, штатних розкладів та розрахунків по кожній статті видатків відповідно до економічної класифікації; відсутністю системи належного поточного контролю розпорядників бюджетних коштів усіх рівнів; відсутністю методики визначення ефективності використання фінансових коштів, в основі якої повинен бути алгоритм розрахунку втрат при їх зайвому витрачанні; недосконалістю механізму виділення бюджетних коштів суб'єктам підприємницької діяльності, відсутністю порядку визнання недійсними угод, укладених без проведення тендерних торгів, та механізму визнання недійсною процедури закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти, якщо її проведено з порушенням вимог законодавства; послабленням вимогливості і недостатнім реагуванням з боку керівників усіх рівнів на виявлені факти фінансових порушень. Наведено класифікацію типових порушень фінансової дисципліни при використані фінансових ресурсів.

У роботі обґрунтовано актуальність розробки методики оцінки ефективності державного фінансового контролю, яка полягає, з одного боку, у розробці показників ефективності державного фінансового контролю з точки зору управляючої системи, а також в об'єктивній необхідності розробки показників ефективності формування і витрачання фінансових ресурсів. У зв'язку з цим запропоновано впровадження системи абсолютних, відносних і спеціальних показників у вигляді оціночних коефіцієнтів. У дослідженні розраховано ефективність діяльності територіальних контрольно-ревізійних управлінь за 2003-2007 рр. і виявлено динаміку ефекту від здійснення контрольної діяльності. В основу методики покладено критерії ефективності фінансового контролю, що мають кількісні й якісні оцінки та характеризуються комплексністю. Основними критеріями є результативність, дієвість, економічність та показники, що їх характеризують. З метою підвищення результативності діяльності контролюючих органів пропонується впровадження в їх роботу сучасних інструментів і способів, що засновані на методах математичного моделювання, пошукового і нормативного прогнозування, використання інформаційних технологій. Головним для контролюючих органів повинно стати передбачення проблем, що можуть гальмувати проведення бюджетної політики.

У третьому розділі “Механізм побудови єдиної системи державного фінансового контролю” запропоновано підходи до побудови та функціонування єдиної системи державного фінансового контролю, а також системи управління якістю державного фінансового контролю.

Визначено, що ефективність та дієвість єдиної системи державного фінансового контролю залежить від успішного вирішення питання побудови її організаційної структури. В результаті дослідження зроблено висновок, що створення єдиної системи державного фінансового контролю має передбачати її функціонування на макро-, мезо- і мікрорівні, а також охоплювати усі сфери діяльності держави( тобто бюджетної, податкової, грошово-кредитної, валютної, страхової, митної, інвестиційної, антимонопольної) та всіх суб'єктів контролю. Виходячи з цих положень в роботі запропонована організаційна структура єдиної системи державного фінансового контролю.

У роботі зроблено висновок, що вирішення проблеми побудови механізму єдиної системи державного фінансового контролю неможливе без істотного покращення напрямів та методів взаємодії контролюючих органів в єдиний системі, оскільки лише спільна дія контролюючих органів, їх взаємодія дасть змогу охопити контрольними заходами всі підконтрольні об'єкти, отримати найбільш повну інформацію про підконтрольний об'єкт, виявити порушення та недоліки, сформувати пропозиції щодо їх усунення. При розробці напрямів взаємодії контролюючих органів основна увага має приділятися таким аспектам: наявність чіткого розподілу між контролюючими органами функцій і повноважень; обґрунтованість вибору цілей контролю; розгляд усіх факторів, які можуть впливати на процес проведення контролю; використання аналітичних процедур, методів збирання даних та аналізу інформації; проведення необхідних процедур для отримання аудиторських доказів; чіткість ведення робочої документації; відображення в робочих документах достовірних і достатніх доказів, необхідних для підтвердження висновків та реконструкцій; удосконалення методологічної бази державного фінансового контролю шляхом розробки методичних рекомендацій щодо різних напрямів контролю; проведення спільних і паралельних контрольних заходів; впровадження постійних курсів підвищення кваліфікації працівників органів ДФК.

На основі проведеного аналізу встановлено, що система державного фінансового контролю, не зважаючи на певні успіхи, все ще перебуває у стані розвитку та реформування, і підвищити її ефективність можливо шляхом впровадження системи управління якістю державного фінансового контролю. У дисертаційній роботі запропоновано систему управління якістю державного фінансового контролю, яка складається із елементів, що груповані в три основні блоки і можуть слугувати відправними моментами при оцінюванні якості контролю (рис.2) При цьому зазначається, що кожний елемент системи управління якістю має вміщувати набір відповідних критеріїв, що орієнтовані на оцінку саме тих аспектів державного фінансового контролю, які визначають його результативність і сприяють досягненню загальних цілей контрольного заходу.

З метою апробації запропонованих в дисертації критеріїв якості було проведено анкетування за результатами проведення контрольного заходу.

За результатами анкетування зроблено висновок, що причиною наявності прорахунків у діяльності контролюючого органу є неналежний рівень підготовчого процесу здійснення контрольного заходу та незабезпечення професійного вирішення покладених на перевіряючих завдань; відсутність комплексного дослідження всіх питань фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю, що вимагає необхідності покращення якості здійснення контрольного заходу; підвищення професіоналізму контролерів.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Система управління якістю державного фінансового контролю

Так, 50 відсотків опитуваних зазначили, що програма контролю частково відповідала меті контрольного заходу; частково відповідало проведення контрольного заходу встановленому порядку, забезпечення надійності, об'єктивності і якості отриманих фактичних даних щодо об'єкта перевірки (66% опитуваних); частково відповідали виконані процедури і дії програмі контролю для отримання необхідних результатів щодо виконання програми контрольного заходу, відповідність результатів контролю цілям контрольного заходу (55% опитуваних); результати контролю частково підтверджені відповідними доказами і розрахунками (50% опитуваних); 22% опитуваних мали кваліфікацію і досвід, які частково відповідали вимогам проведення контрольного заходу, і лише 55% перевіряючих мали відповідні знання, уміння і навики для виконання програми контрольного заходу.

Перелік недоліків, виявлених за результатами опитування, дав змогу встановити, що контроль залишається малоефективним і не повною мірою забезпечує законність та ефективність у процесі формування та використання державних коштів. Впровадження системи управління якістю в діяльність контролюючих органів сприятиме підвищенню відповідальності ревізорів, забезпеченню продуктивності і результативності контрольного процесу, що є необхідною умовою поліпшення та вдосконалення контрольно-ревізійної роботи.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі теоретично узагальнено та запропоновано нове вирішення наукової проблеми обґрунтування концептуальних підходів до формування складових функціонування єдиної системи державного фінансового контролю. Результати проведеного дослідження стали основою для розробки рекомендацій прикладного характеру щодо побудови механізму функціонування єдиної системи державного фінансового контролю, зокрема:

1. Поглиблено теоретичні засади визначення сутності державного фінансового контролю як однієї з важливих функцій державного управління, яка полягає в сприянні реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування й ефективного використання фінансових ресурсів держави для досягнення поставлених нею цілей у сфері фінансів. Формування теоретичних засад формування і функціонування системи державного фінансового контролю сприяло виробленню науково обґрунтованих пропозицій щодо побудови єдиної системи державного фінансового контролю.

2. На основі проведеного аналізу системи державного фінансового контролю встановлено, що для побудови дійсно цілісної системи необхідно, по-перше, щоб вона розвивалася у повній відповідності до тих цілей, для досягнення яких створюється, по-друге, у рамках цього цілого має бути забезпечено певну взаємодію усіх її елементів. Доведено, що система ДФК має бути єдиною і цілісною, оскільки її побудову визначає принцип єдності бюджетної системи, дотримання якого має базуватись на єдиних законодавчих нормах, принципах і вимогах функціонування, на вирішенні поставлених завдань щодо контролю за коштами державного та місцевих бюджетів з чітким розмежуванням функцій та повноважень органів державного фінансового контролю.

3. Виявлено проблеми і передумови побудови єдиної системи державного фінансового контролю України та окреслено фактори, які впливають на її функціонування, що дало змогу визначити ряд взаємопов'язаних завдань, які потребують вирішення. Зокрема, головними з них є розробка і реалізація концептуальних засад побудови ЄСДФК, організаційно-управлінських основ системи, механізму взаємодії органів державного фінансового контролю на державному та регіональному рівні; приведення методологічної і методичної бази державного фінансового контролю у відповідність до умов сьогодення та досягнень міжнародної практики і науки, впровадження інформаційних технологій з метою підвищення інформаційної взаємодії контролюючих органів; розробка та впровадження системи управління якістю державного фінансового контролю.

4. Доведено, що важливою умовою досягнення мети та завдань державного фінансового контролю, побудови його цілісної й ефективної системи є дотримання єдиних принципів і вимог, тобто основних правил, що охоплюють процедури контролю у цілому. Обґрунтовано доцільність їх доповнення, такими принципами як якість державного фінансового контролю; завершеність контрольного заходу; системність в організації діяльності органів ДФК. Визначено основні вимоги до побудови ЄСДФК - якісне інформаційно-технічне забезпечення; комплексність та пріоритетність; економічна ефективність; регламентація; чітка взаємодія всіх підсистем та координація дій для вирішення завдань державного фінансового контролю; єдність і оптимальний рівень децентралізації її організаційної структури; безперервність розвитку та вдосконалення контролю; підконтрольність кожного суб'єкта ДФК; компетентність та добропорядність контролерів. На підставі сформульованих у дисертації концептуальних засад побудови ЄСДФК зроблено висновок, що сучасний стан державного фінансового контролю не відповідає необхідним вимогам побудови єдиної системи.

5. Аргументовано, що запорукою побудови ефективної ЄСДФК є чітка правова регламентація усіх аспектів контрольної діяльності: визначення її меж, методів і форм здійснення, встановлення правового статусу контролюючих органів, обсягу їх прав і обов'язків тощо. Проведений аналіз системи чинного нормативно-правового забезпечення державного фінансового контролю дав змогу зробити висновок про її недосконалість. Доведено необхідність створення системи нормативно-правового забезпечення ДФК, яка б відповідала реаліям сьогодення і була орієнтована на досягнення конкретних результатів, відчутних для економіки країни і охоплювала всі сфери фінансової діяльності держави.

6. Аналіз діючої системи державного фінансового контролю дав змогу виявити причини, що зумовлюють фінансові порушення при використанні бюджетних коштів. Найсуттєвішими є: недостатність попереднього та належного поточного контролю з боку органів управління та розпорядників бюджетних коштів усіх рівнів; відсутність методики визначення ефективності використання фінансових ресурсів та порядку визнання недійсними угод, укладених без проведення тендерних угод; недосконалість механізму виділення бюджетних коштів суб'єктам підприємницької діяльності; недосконалість законодавчої бази регулювання порядку здійснення державних запозичень та їх використання; послаблення вимогливості і недостатнє реагування з боку керівників усіх рівнів на фінансові порушення. Наведено класифікацію типових фінансових порушень при використанні бюджетних коштів.

7. Проведена оцінка ефективності державного фінансового контролю дала змогу зробити висновок про наявність розбіжностей у розумінні цього питання, що пов'язано з різними підходами науковців до даної проблеми та відсутністю єдиного підходу до оцінки ефективності. Доведено, що розробка системи оцінки ефективності державного фінансового контролю потребує вирішення ряду принципових питань загально-методичного характеру, що пояснюється недоліками існуючого понятійного і термінологічного апарату оцінки, відсутністю загальноприйнятої ідентифікації змістових аспектів поняття “ефективність”; системних розробок показників оцінки ефективності державного фінансового контролю; науково обґрунтованої системи критеріїв ефективності; інформаційної бази як основи реалізації відповідних розрахункових алгоритмів. З метою подолання виявлених недоліків запропоновано систему показників оцінки ефективності державного фінансового контролю на основі динамічних, відносних і спеціальних показників, які характеризують ефективність контролю з точки зору управляючої системи, так і щодо ефективності формування і витрачання фінансових ресурсів. Запропоновано і апробовано методику розрахунку рейтингу територіальних контрольно-ревізійних управлінь, яка дозволяє оцінити результативність діяльності контролюючого органу та виявити недоліки в її організації.

8. Доведено, що однією із основних складових функціонування ефективної і дієвої єдиної системи державного фінансового контролю є її організаційна структура. Проте положення щодо її побудови в чинних нормативно-правових актах відсутні. Розроблено пропозиції, щодо побудови організаційної структури ЄСДФК, яка дозволить створити на всій території держави єдине поле фінансового контролю і може бути представлена наступним чином: єдина державна інформаційно-аналітична система ДФК; державний фінансовий контроль зовнішній і внутрішній, відомчий, муніципальний; державні органи, що наділені контрольними повноваженнями, Науково-дослідні установи, що займаються дослідженням питань державного фінансового контролю; вищі навчальні заклади, що здійснюють підготовку кадрів для контролюючих органів. Ця загальна схема організаційної структури ЄСДФК має бути представлена на кожному рівні бюджетної системи України.

9. З метою об'єднання зусиль державних контролюючих органів запропоновано напрями співпраці та координації їхніх дій. До форм співпраці органів ДФК пропонується віднести обмін інформацією та відповідними матеріалами; спільне виконання нормотворчої функції та проведення профілактичної роботи; координація та спільне проведення контрольних заходів; запровадження однакових форм звітності; надання у межах компетенції відповідної правової допомоги; створення єдиної системи підготовки кадрів для органів фінансового контролю та підвищення їхньої кваліфікації; створення єдиної бази даних про фінансові порушення; проведення спільних нарад. Розроблено механізм взаємодії територіальних управлінь Рахункової палати з іншими контролюючими органами, органами влади в регіонах та місцевого самоврядування, що сприятиме підвищенню результативності та дієвості фінансового контролю на місцевому рівні.

10. Встановлено, що значущість чіткого визначення та впровадження системи управління якістю державного фінансового контролю обумовлена відсутністю єдиних для всіх контролюючих органів стандартів і процедур діяльності; низькою якістю значної кількості контрольних заходів, що потребують доопрацювання; потребою у здійсненні додаткових заходів щодо запобігання проявам корупції серед посадових осіб, уповноважених на виконання функцій держави. На основі критичного аналізу вітчизняного і зарубіжного досвіду розроблено пропозиції щодо побудови системи управління якістю державного фінансового контролю, яка складається з окремих елементів, що згруповані в три основні блоки. Кожний елемент системи управління якістю містить набір відповідних вимог, яких необхідно дотримуватися. Практична реалізація моделі оцінки якості здійснюється за допомогою критеріїв, які ґрунтуються на припущенні, що якість державного фінансового контролю - це результат порівняння очікування і сприйняття за визначеними критеріями. Апробація запропонованих критеріїв дозволила оцінити дійсний стан якості здійснених контрольних заходів та виявити недоліки в діяльності контролюючих органів.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії і підручники:

1. Казначейська система виконання бюджету: підруч. [Булгакова С.О., Єрмошенко Л.В., Сушко Н.І., Колодій О.Т., Микитюк І.С., Чечуліна О.О., Шаповал Т.А., Гізатуліна Л.В.]; за ред. С.О. Булгакової. - [2-е вид. перероб. і доп.]. - К.: Київ. нац. торг.-екон. у-н, 2005. - 417 с. (Особистий внесок підрозд. 10.1 “Сутність фінансового контролю - 0,2 друк. арк.).

2. Страховий ринок України: монографія [Булгакова С.О., Василенко А.В., Василенко Л.І., Волосович С.В., Єрмошенко А.М., Єрмошенко Л.В., Зимовська Л.І., Манько І.О., Микитюк І.С., Ротова Т.А., Савченко Н.Г., Тринчук В.В., Фурман В.М., Цензура О.М.]; за заг. ред. А.А. Мазаракі. - К.: Київ. нац. торг.-екон. у-н, 2007. - 460 с. (Особистий внесок підрозд. 1.3 “Державне регулювання учасників страхового ринку - 1,0 друк. арк.).

3. Державний фінансовий контроль: підруч. [Булгакова С.О., Барановська В.Г., Єрмошенко Л.В., Колодій О.Т., Микитюк І.С., Пильтяй О.В., Стефанюк І.Б.]; за заг. ред. А.А. Мазаракі. - К.: Київ. нац. торг.-екон. у-н, 2008. - 303 с. (Особистий внесок підрозд. 2.2 та 4.4 - визначено місце державного фінансового контролю у системі управління фінансовою діяльністю держави, принцип фінансового контролю та повноваження державних органів у сфері валютного контролю в Україні- 1,12 друк. арк.).

Статті у наукових фахових виданнях:

4. Микитюк І.С. Стандартизація державного фінансового контролю / І.С. Микитюк // Вісник Київ. нац. торг.-екон. у-н. (спецвипуск). - 2005. - № 3. - С. 98-100 (0,15 друк. арк.).

5. Микитюк І.С. Сутність оцінки ефективності державного бюджету / І.С. Микитюк // Актуальні проблеми економіки. - 2006. - № 4(58). - С. 52-57 (0,4 друк. арк.).

6. Микитюк І.С. Контроль складання і виконання бюджету: І.С. Микитюк // Вісник Київ. нац. торг.-екон. у-н. - 2006. - № 3. - С. 81-86 (0,54 друк. арк.).

7. Микитюк І.С. Основні вимоги до побудови єдиної системи державного фінансового контролю / І.С. Микитюк // Світ фінансів. - 2006. - Вип. 2(7). - С. 109-113 (0,4 друк. арк.).

8. Микитюк І.С. Принципи організації та здійснення державного фінансового контролю / І.С. Микитюк // Вісник Терноп. держ. екон. ун-ту. - 2006. - № 3. - С. 88-94 (0,64 друк. арк.).

9. Микитюк І.С. Державний фінансовий контроль у системі управління фінансовою діяльністю держави / І.С. Микитюк // Вісник Дон. держ. ун-ту економіки і торгівлі імені М. Туган-Барановського. - 2006. - № 3(31). - С. 230-238 (0,76 друк. арк.). - (Економічні науки).

10. Микитюк І.С. Теоретичні положення концепції єдиної системи державного фінансового контролю / І.С. Микитюк // Вісник Київ. нац. торг.-екон. у-н. - 2007. - № 1. - С. 63-68 (0,43 друк. арк.).

11. Микитюк І.С. Система управління якістю державного фінансового контролю / І.С. Микитюк // Вісник Київ. нац. торг.-екон. у-н. - 2008. - № 3. - С.41-48(0,40 друк. арк.).

в інших виданнях:

12. Микитюк І.С. Критерії оцінки бюджетної політики України: Матеріали Міжнар. Наук. конф. студентів та молодих вчених [“Проблеми та перспективи розвитку фінансів, кредиту, бухгалтерського обліку”] (Донецьк, 21 берез. 2002 р.). - Донецьк: Дон. держ. ун-т економіки і торгівлі імені М. Туган-барановського, 2002. - С. 42-43 (0,43 друк. арк.).

13. Микитюк И.С. Финансовый контроль за исполнением государственных средств: тезисы 2 Междунар. науч. студ. конф. [“Тенденции и проблемы экономического роста России”], (Москва 29-30 окт. 2002 г.) / Фин. академия при правительстве Российской федерации. - М., 2002. - С. 71-72 (0,1 друк. арк.).

14. Микитюк І.С. Питання фінансового контролю в Бюджетному Кодексі України / І.С. Микитюк // Вісник Київ. нац. торг.-екон. у-н (спецвипуск наукових робіт студентів). - 2002. - № 6. - С. 12-14 (0,15 друк. арк.).

15. Микитюк І.С. Державний контроль та його реформування / І.С. Микитюк // Вісник Київ. нац. торг.-екон. у-н. - 2003. - № 6. - С. 164-167 (0,25 друк. арк.).

16. Микитюк І.С. Роль фінансового контролю в умовах ринкової трансформації економіки: матеріали Міжнар. форуму молодих вчених [“Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн”] (Харків, 19-20 травня 2005 р. - Харків, 2005. - С. 171-172 (0,1 друк. арк.).

17. Микитюк І.С. Аудит ефективності як новий метод державного фінансового контрою: Зб. тез доп. на Третій міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених [“Економічний і соціальний розвиток України в 21 столітті”], (Тернопіль 23-24 лютого 2006). - Тернопіль, 2006. - С. 558-560 (0,1 друк. арк.).

18. Микитюк І.С. Запровадження новітніх методів у бюджетний процес: Зб. матеріалів 3 Всеукр. наук.-практ. конф. вчених, викладачів та практичних працівників [“Розвиток фінансової системи України в умовах ринкової трансформації”], (Вінниця 16-17 лют. 2006 р.). - Вінниця, 2006. - С. 191-194 (0,24 друк. арк.).

19. Микитюк І.С. Державний фінансовий контроль в управлінні коштами адміністративно-територіальних одиниць: матеріали міжвуз. наук. конф. студентів та молодих вчених [“Фінансово-бюджетне регулювання соціально-економічного розвитку адміністративно-територіальної одиниці”], (Чернівці, 23-24 груд. 2005.) - Чернівці, 2005. - С. 24 - 25 (0,1 друк. арк.).

20. Микитюк І.С. Концептуальні основи формування єдиної системи фінансового контролю: Зб. тез доп. і виступів на 8 міжнар. наук. конф. студентів і молодих вчених [“Фінансовий і банківський менеджмент: досвід і проблеми”], (Донецьк 15-16 лсит. 2006 р.). - Донецьк, 2006. - С. 125-127 (0,1 друк. арк.).

21. Микитюк І.С. Управлінський облік і внутрішній контроль у діяльності компаній на ринку цінних паперів: тези доп. на Всеукр. наук.-практ. конф. студентів і молодих вчених [“Реструктуризація розвитку фінансового ринку в Україні: філософія, стратегія, тактика”], (Київ, 20-22 берез. 2007 р.). - К., 2007. - С. 141-142 (0,1 друк. арк.).

22. Микитюк І.С. Методичні основи оцінки ефективності державного фінансового контролю: матеріали ХІ Міжнар. наук.-практ. конф. [“Структурно-інституційні зміни та інвестиційно-інноваційний розвиток регіону”], (Чернівці, 17-18 трав. 2007 р.). - Чернівці, 2007. - С. 337-339 (0,1 друк. арк.).

23. Микитюк І.С. Управління якістю державного фінансового контролю: матеріали Всеукр. наук.-метод. конф. [“Современные аспекты финансового управления экономическими процессами”], (Севастополь, 5-8 сент. 2007 г.). - Севастополь, 2007. - С. 67-68 (0,6 друк. арк.).

24. Микитюк І.С. Вдосконалення організаційної структури державного фінансового контролю: матеріали наук.-практ. конф. [“Напрями розвитку фінансової системи України в сучасних умовах”], (Київ, 23-24 берез., 2007 р.). - К., 2007. - С. 30-34 (0,35 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Микитюк І.С. Єдина система державного фінансового контролю в Україні. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит. Київський національний торговельно-економічний університет. - Київ, 2008.

У дисертації досліджуються теоретичні засади побудови єдиної системи державного фінансового контролю. Визначено роль і місце державного фінансового контролю в системі управління фінансовою діяльністю держави. Уточнено принципи та основні вимоги до формування Єдиної системи. Здійснено комплексний аналіз сучасного стан державного фінансового контролю в Україні та виявлено проблеми, що існують у цій сфері. Досліджено інституціональні засади державного фінансового контролю.

Здійснено оцінку ефективності державного фінансового контролю, запропоновано систему показників ефективності контролю. Обґрунтовано концептуальні засади формування Єдиної системи державного фінансового контролю. Розроблено пропозиції щодо формування механізму побудови Єдиної системи, її організаційної структури та координації діяльності контролюючих органів в Єдиній системі. Запропоновано систему управління якістю державного фінансового контролю.

Ключові слова: фінансовий контроль, державний фінансовий контроль, єдина система державного фінансового контролю, ефективність контролю, організаційна структура єдиної системи, якість державного фінансового контролю.

АННОТАЦИЯ

Микитюк И.С. Единая система государственного финансового контроля, в Украине. ? Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08. ? деньги, финансы и кредит ? Научно-исследовательский финансовый институт Академии финансового управления Министерства финансов Украины. ? 2009 г.

...