Налоговая политика предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1 Общая характеристика налоговой политики

1.2 Элементы корпоративной налоговой политики

1.3 Этапы разработки корпоративной налоговой политики

2. Анализ налогового планирования предприятия "Красноярскнефтепродукт"

2.1 Характеристика АО "Красноярскнефтепродукт"

2.2 Анализ налоговой политики АО "Красноярскнефтепродукт"

2.3 Пути улучшения налоговой политики и оценки эффективности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В современных экономических отношениях налогообложение занимает одно из ведущих мест. Для эффективной деятельности предприятия необходимо осуществлять оптимальную налоговую политику. Она позволяет сбалансировать налоговые платежи, разработать учётную политику в целях налогообложения, сгладить противоречия ряда положений законодательных актов. налогообложение риск корпоративный

Каждое предприятие имеет свою налоговую политику, связанную с методиками расчёта различных прямых видов налогов, а также с различными способами оптимизации налоговой нагрузки в целом. От уровня налогового бремени зависит уровень конечных финансовых результатов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Основная цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть налоговую политики на предприятии, выявить проблемы налогообложения, выбрать способы оптимизации уплаты налогов.

Задачами курсовой работы является:

ѕ Раскрыть общую характеристику налоговой политики;

ѕ Рассмотреть элементы, входящие в налоговую политику;

ѕ Определить этапы разработки корпоративной налоговой политики;

ѕ Проанализировать налоговое планирование в организации АО "Красноярскнефтепродукт" за 2013-2014 года;

ѕ Выявить проблемы организации по налогообложению

ѕ Предложить пути оптимизации налоговой политики в предприятии "Красноярскнефтепродукт".

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1 Общая характеристика налоговой политики

Налоги представляют собой основную экономическую основу современного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более процентов расходов государственного бюджета. Налоги являются основным инструментом в общем арсенале экономической политики государства. Через налоги перераспределяется до 50 и более процентов валового национального продукта. С одной стороны, налоги - это единственный легально допустимый способ лишения человека его собственности в государстве, основанном на принципе безусловного уважения права частной собственности граждан. С другой - наличие частной собственности лица считается единственным основанием для признания его налогоплательщиком и возложения на него обязанностей по уплате налога. Так же сама налоговая повинность в целом и вытекающие из нее правоотношения являются единственной правовой сферой, где исключается применение презумпции невиновности частного лица.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а так же развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика предприятия - это составная часть финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в выборе наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных вариантах его хозяйственной деятельности. Налоговая политика предприятия строится на следующих основных принципах:

1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Ни одна из форм незаконного уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

2. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.

4. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма прибыли предприятия и другие плановые показатели его экономического развития.

5. Обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам. С целью их обеспечения на предприятии должен быть разработан "налоговый календарь", представляющий собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию потока налоговых платежей.

С учетом этих принципов на каждом предприятии формируется конкретная налоговая политика.

1.2 Элементы корпоративной налоговой политики

Учитывая, что предпринимательская деятельность нацелена на получение прибыли, а не на уплату налогов, то результатом формирования корпоративной налоговой политики должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек.

Элементы корпоративной налоговой политики являются:

1) Налоговое планирование;

2) Внутренний налоговый контроль

3) Налоговое регулирование

Все элементы корпоративной налоговой политики тесно взаимодействуют между собой.

Одним из элементов корпоративной налоговой политики является налоговое планирование, включающее в себя ряд мероприятий, которые позволяют оптимизировать уровень налогов. Как правило, эти меры представляют собой законные способы снижения и оптимизации налогообложения.

Регулярное и обдуманное планирование налогов позволяет избежать негативных последствий для хозяйственной деятельности предприятия, таких как уменьшение величины оборотных средств предприятия, потеря финансовой устойчивости, сокращение возможностей для дальнейшего развития и процветания предприятия.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При осуществлении налогового планирования существенное внимание уделяется схемам финансовых, документарных и товарно-материальных потоков. На основе необходимой информации, полученной в результате налогового анализа, строится налоговое планирование на предприятии.

Одним из важнейших элементов корпоративной налоговой политики является внутренний налоговый контроль.

Задачи внутреннего налогового контроля:

ѕ Идентификация и документирование рисков;

ѕ Проведение регулярного и системного анализа влияния изменений;

ѕ Регулярное осуществление актуализации, тестирования и сертификации системы налогового контроллинга;

ѕ Соблюдение принципа разделения полномочий;

ѕ Регулярный мониторинг замечаний и планов их устранения;

ѕ Повышение эффективности процесса внутреннего налогового контроля заключается в повышении качества внутреннего контроля за налоговой функцией, а не количества перепроверенных операций (действий).

Налоговый контроль может выступать как определенный механизм управленческого процесса на предприятии, который выполняет одновременно организационную, контрольную и информационную функции. Налоговый контроль может аккумулировать информацию о состоянии расчетов с бюджетом, на основе чего заинтересованные пользователи могут принимать обоснованные управленческие решения. Кроме того, данная информация может быть использована для оценки адекватности систем управления и контроля за налоговыми рисками.

Следующим элементом выступает налоговое регулирование предпринимательской деятельности. Это установление в актах государственных органов правил налогообложения предпринимательской деятельности, контроль соблюдения этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения.

Суть налогового регулирования состоит в лишении субъекта предпринимательской деятельности права собственности или иного вещного права на часть его имущества.

В корпоративной налоговой политике во взаимодействии основных её элементов, можно выделить следующие базовые подпроцессы:

ѕ Налоговый учёт;

ѕ Налоговый анализ;

ѕ Управление налоговыми рисками;

ѕ Налоговая оптимизация;

ѕ Налоговое бюджетирование;

ѕ Налоговая отчётность.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке. В организациях должна быть установлена единая система ведения налогового учета. Ее целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Налоговый анализ - это научный способ познания сущности налоговых обязательств, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связи и зависимости.

Управление налоговыми рисками компании играет не последнюю роль в общем процессе управления предпринимательскими рисками. Отсутствие налоговых претензий или их успешное обжалование повышает доверие инвесторов и в конечном итоге повышает стоимость бизнеса. При этом успешное управление налоговыми рисками в широком смысле позволяет компании и экономить, поскольку налоговые риски - это не только риск налоговых доначислений, это еще и инструмент для повышения эффективности налогообложения, т.е. исключения переплат налогов, использования налоговых льгот, налоговых резервов, отсутствие кредитования бюджета

Налоговая оптимизация - это легитимное, эффективное налоговое планирование начислений и уплат в бюджет. Использование легальной оптимизации налогов позволит избежать множества проблем и негативных последствий

Налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и налоговых расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по эффективному вложению (использованию) налоговой прибыли. Конечной целью налогового бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

Налоговая отчетность также представляет совокупность документов, которые отражают результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. То есть в первую очередь налоговая отчетность отражает сведения об исчислении и уплате налогов. Как правило, под налоговой отчетностью подразумевают налоговую декларацию, которую руководители предприятий и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке раз в год сдают в налоговую службу. К налоговой отчетности относится также расчет авансового платежа, сведения о среднесписочной численности работников, прочие отчеты, обусловленные деятельностью предприятия.

1.3 Этапы разработки корпоративной налоговой политики

Разработка эффективной корпоративной налоговой политики требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб организации - плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.

Алгоритм формирования налоговой политики организации представляет собой последовательность мер по ее разработке и реализации.

На первом этапе разработки налоговой политики анализируются различные характеристики внутренней и внешней среды организации, и определяется степень их влияния на сферу налоговых отношений. Полученные в результате анализа ответы являются исходными предпосылками для формирования налоговой политики организации, которые необходимо учитывать на всех этапах ее разработки и реализации.

На втором этапе формируются цели, которые необходимо достичь в ходе реализации налоговой политики, что предполагает описание конечного состояния системы, соответствующего параметрам, заданным субъектом налоговой политики. Цели налоговой политики определяются не только спецификой налоговых отношений, но и общими целями деятельности субъекта налоговой политики (цели высшего порядка). В ряде случаев эти цели вступают в противоречие друг с другом и требуют дополнительных корректировок в ту или иную сторону.

На третьем этапе формирования налоговой политики осуществляется постановка задач, которые должны обеспечивать конкретизацию целей, определенных на втором этапе. На этапе формулирования задач также возможно возникновение противоречий между задачами, продиктованными непосредственно условиями налогообложения организации и общими условиями осуществления предпринимательской деятельности, которые должны быть сбалансированы при формировании налоговой политики.

На четвертом этапе выбираются методы и средства реализации налоговой политики, то есть конкретные инструменты и способы их применения, которые могут быть использованы субъектом налоговой политики для достижения поставленных задач. Методы и средства реализации налоговой политики определяются как спецификой решаемых задач, так и возможностями субъекта налоговой политики. Игнорирование этого принципа приводит к тому, что конечный результат политики не соответствует поставленным целям.

Для эффективной реализации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов организации необходимо использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной деятельности организации. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики.

В связи с необходимостью формирования рациональной структуры организации, налоговых обязательств и платежей налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.

Тщательно проработанная налоговая политика дает возможность организации обеспечить максимальную корректность договоров и их отдельных условий с точки зрения формирования объектов налогообложения.

Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована по следующим направлениям:

ѕ налоговый учет (в полном объеме);

ѕ бухгалтерский учет (порядок учета объектов обложения налогами);

ѕ управленческий учет (документирование операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и изменения объектов налогообложения);

ѕ производственный учет (учет объектов обложения налогами).

ѕ Более подробно состав и структура информации, которая должна быть представлена в налоговой политике, могут быть описаны с учетом отраслевой специфики бизнеса, его масштаба и характера.

Получаемые организацией в процессе деятельности показатели подлежат экономическому анализу, результаты которого также, как и меняющееся с течением времени состояние факторов среды, являются базой для формирования налоговой политики организации в следующий период времени.

Важный этап стратегического налогового планирования в организации - оценка эффективности разработанной налоговой политики. Она проводится по некоторым основным параметрам:

ѕ согласованность налоговой политики организации с общей стратегией развития;

ѕ согласованность налоговой политики организации с предполагаемыми изменениями внешней среды;

ѕ внутренняя сбалансированность налоговой политики;

ѕ результативность выбранной налоговой политики;

ѕ приемлемость уровня риска, связанного с выбранной налоговой политикой;

ѕ реализуемость налоговой политики.

Эффективность разработанной налоговой политики организации оценивается в процессе анализа альтернативных вариантов с помощью следующих коэффициентов:

ѕ налогового эффекта;

ѕ налогообложения реализации продукции;

ѕ налогообложения доходов и т.д.

Таким образом, для рационального использования финансовых ресурсов необходимо формировать налоговую политику в рамках отдельной организации. Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое планирование и другие элементы налоговой политики позволят высвободить финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные цели, погашение кредиторской задолженности.

2. Анализ налогового планирования предприятия "Красноярскнефтепродукт"

2.1 Характеристика АО "Красноярскнефтепродукт"

Полное фирменное наименование - акционерное общество "Красноярскнефтепродукт".

Местонахождение и почтовый адрес: 660021,г. Красноярск, ул. Декабристов, 30.

АО "Красноярскнефтепродукт" - это крупнейшая товаропроводящая сеть нефтебаз и АЗС, охватывающая 14 городских и 37 муниципальных районов Красноярского края, состоящая из 13 действующих распределительных нефтебаз и розничной сети - 137 автозаправочных станций. Это комплекс современных технологических сооружений для приема, переработки, хранения и отпуска нефтепродуктов. В состав общества входят 8 филиалов и дочернее предприятие ООО "Оптнефтепродукт", имеющие свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов. Филиалы Компании расположены на всей территории Красноярского края (с севера на юг, с запада на восток).

АО "Красноярскнефтепродукт" выполняет стратегически важные для Красноярского края бюджетные программы по поставке нефтепродуктов в районы Крайнего Севера, сельхозтоваропроизводителям, муниципальным предприятиям.

В настоящее время - это динамично развивающаяся Компания, основанная на традициях, многолетнем опыте, стабильном коллективе, выполняющая свою миссию: "быть лидером в обеспечении клиентов качественными нефтепродуктами, в полном ассортименте, с комплексом сопутствующих услуг, на принципах сотрудничества и самосовершенствования".

Основными уставными видами деятельности Компании являются:

ѕ реализация нефтепродуктов оптом с нефтебаз и в розницу через сеть АЗС;

ѕ предоставление услуг по переработке и хранению нефтепродуктов;

ѕ предоставление услуг по перевалке нефтепродуктов на воду для районов Крайнего Севера;

ѕ предоставление услуг лаборатории по проведению анализа на качество нефтепродуктов;

ѕ предоставление сервисных услуг по ремонту оборудования нефтебаз и АЗС.

Общество имеет следующие филиалы:

"Центральный" 660037, г. Красноярск, пер. Тихий, 1

"Восточный" 663610, г. Канск, ул. Шоссейная, 1

"Северный" 663141, с. Абалаково, Енисейского района

"Западный" 662100, г. Ачинск, 14

"Рыбинский 663560, г. Заозерный, пер. Железнодорожников,1

"Ужурский" 662300, г. Ужур, ул. Гоголя, 15

"Юго-Восточный" 662920, п. Курагино, ул. Партизанская,64

"Игарский" 663200, г. Игарская, ул. Карла Маркса, 1.

В состав рабочих кадров входит:

1) Административно - управленческий персонал - в него входит генеральный директор ОАО "КНП". Он вместе с главным инженером получил орден "Дружбы". Так же генеральный директор получил орден "За заслуги перед отечеством", является заслуженным работником Минтопэнерго Р.Ф. Ему подчиняются зам. генерального директора по экономике и финансам - является почетным нефтяником; глав. инженер; зам. генерального директора по коммерческим вопросам - имеет медаль "За доблестный труд"; зам. генерального директора по общим вопросам; глав. бухгалтер.

2) Отдел кадров - занимается подбором и расстановкой персонала. В него входит начальник отдела кадров и главный специалист по персоналу, является экспертом в определенной области и оказывает помощь руководителю.

3) Бухгалтерия - представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщение информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В него входит зам. главного бухгалтера; бухгалтер; ведущий бухгалтер; бухгалтер.

4) Финансово - экономический отдел - в него входит начальник отдела, которому подчиняются: зам. начальника отдела; экономист; ведущий специалист; главный специалист.

5) Отдел корпоративных и имущественных отношений - в него входит: ведущий специалист; главный специалист и специалист.

6) Отдел внутренних проверок - в него входит: главный специалист по внутренним проверкам.

7) Отдел поставок - в него входит начальник отдела, которому подчиняются: зам. начальника отдела; глав. специалист; ведущий специалист.

8) Отдел продаж - занимается реализацией продукции. В него входит: начальник отдела, главный специалист; специалист.

9) Производственно-технический отдел - в него входит: начальник отдела, зам. начальника отдела; главный специалист; ведущий специалист; инженер-проектировщик; инженер.

10) Юридический отдел - занимается юридическими вопросами, в него входит: начальник отдела и юрисконсульт.

11) Отдел информатики - занимается программным обеспечением организации. В него входит: начальник отдела, зам. начальника; ведущий инженер-программист.

12) Административно-хозяйственный отдел - в него входит: начальник отдела, секретарь-референт; машинистка-оператор множительной техники; уборщик служебных помещений; сторож; слесарь-сантехник.

Поставщиками светлых нефтепродуктов (бензины, дизельное топливо) АО "КНП" являются такие предприятия как, Ачинский НПЗ, Ангарский НХК, Омский НПЗ, а также масел и смазочных материалов, Волгоградский НПЗ, Уфимский НХК, Ангарский НКХ, Пермский НПЗ, Орский НПЗ.

Конкуренты - фирмы, которые поставляют на рынок аналогичный товар - "Газпромнефть", "25 часов", "Фортуна плюс, ООО "Сибнефть-Красноярскнефтепродукт", "Магнат". На данный момент фирм-конкурентов АО "Красноярскнефтепродукт" на территории их деятельности - нет. Имеется ввиду конкуренты, которые могли бы реально повлиять на положение данного предприятия на рынке.

Клиентами АО "Красноярскнефтепродукт" в основном являются юридические лица, в частности государственные и негосударственные организации, а также физические лица, приобретаемые продукцию через сеть автозаправок "КНП".

В последние годы основные поставщики нефтепродуктов нужд Общества ООО "РН-Красноярскнефтепродукт" и ООО "Газпромнефть - Кузбасс" изменили свою сбытовую политику и сейчас поставляют нефтепродукты в основном на условиях франко-нефтебаза, ограничив тем самым отгрузку по железной дороге, а также транзитные отгрузки нефтепродуктов для клиентов АО "Красноярскнефтепродукт" на железнодорожные станции. Кроме того, в 2014 году на рынке транспортных услуг сложилась уникальная ситуация когда стоимость перевозки нефтепродуктов железнодорожным транспортом на расстояние до 500 км. стала дороже стоимости перевозки нефтепродуктов автомобильным транспортом и данная тенденция сохранится и в 2015 году.

В этой связи, одним из перспективных направлений развития оптовых поставок (в первую очередь транзитных), является создание на базе филиала "Восточный" пункта налива нефтепродуктов в железнодорожный транспорт, что позволит обеспечивать нефтепродуктами не только крупных потребителей на территории Красноярского края, но и осуществлять отгрузки в Иркутскую область. В плане оптимизации затрат Общества на доставку нефтепродуктов в 2015 году будет совершенствоваться схема логистики запасов и разработка маршрутов доставки нефтепродуктов автомобильным транспортом со склада поставщика до АЗС минуя нефтебазу, с увеличением доли аутсорсинговых услуг транспортных компаний.

Очень перспективным в плане увеличения розничного и мелкооптового товарооборота остаются Южные районы края, Республика Тыва. В последнее время там активно осуществляется разработка месторождений полезных ископаемых и строительство железнодорожной ветки Курагино-Кызыл. На первоначальном этапе планируется заключение франчайзинговых договоров с владельцами 1-2-х АЗС в г. Кызыл с целью обеспечения транзитных заправок по талонам и электронным картам на территории Тывы.

В дальнейшем после оценки конкурентных условий и емкости рынка следует рассмотреть возможность строительства и выбор площадок для новых заправок на трассе Минусинск- Кызыл и непосредственно в г. Кызыл. 7 Кроме этого, планируется развитие системы безналичного отпуска нефтепродуктов по электронным картам, формирование разветвленной сети АЗС, осуществляющих заправку транзитного транспорта не только в Красноярском крае, но и за его пределами. В планы предприятия входит также увеличение доли в сегменте оптовых и розничных продаж темных нефтепродуктов за счет расширения ассортимента предлагаемой продукции и более гибкой ценовой политики.

В планах на 2015 г. сохранение своего лидирующего положения за счет оптимизации структуры Общества и сосредоточении усилий на развитии розничной сети, развитии системы безналичных расчетов АСБО, программ лояльности.

В настоящее время наблюдается все возрастающий спрос на транзитные заправки на АЗС, расположенных вдоль основных автомобильных трасс, в этой связи планируется заключение договоров на транзитные розничные поставки топлива по электронным и магнитным картам с основными процессинговыми центрами, обеспечивающими беспрепятственную заправку клиентов АО "Красноярскнефтепродукт" по всей стране. Одним из приоритетных направлений в 2015 году для АО "Красноярскнефтепродукт" будет являться дальнейшее развитие сети минимаркетов на АЗС, а также пунктов дополнительного сервиса, таких как автомойки, автоматы подкачки шин, автоматы по продаже незамерзающей жидкости и т.д. Это позволит повысить лояльность потребителей к торговой марке "Красноярскнефтепродукт" и как следствие увеличить объемы розничной реализации.

Проведение систематического анализа результатов работы, финансового состояния, ситуации на рынке, маркетинговых исследований и осуществление на основе собранных данных оперативной корректировки сбытовой деятельности, а также ценовой политики предприятия.

Разработка гибкой системы скидок для корпоративных клиентов на оптовые продажи нефтепродуктов, хранение и перевалка, транзитные поставки, реализация нефтепродуктов по талонам, электронным и магнитным картам в зависимости от объемов, а также от других факторов. Реализация данных мероприятий позволит увеличить долю и укрепить конкурентные позиции компании на рынке.

Рассмотрим экономическую характеристику АО "Красноярскнефтепродукт" (таблица 2.1)

Таблица 2.1

Экономические показатели АО "Красноярскнефтепродукт" 2013-2014 года

№	Показатели	2013	2014	Изменения	Темп роста, %
1	Среднесписочная численность работников, чел.	1495	1599	104	106
2	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	961 097	979 682	18 585	102
3	Выручка от реализации товаров, работ, услуг, тыс.руб.	17 401 028	14 741 447	-2 659 581	85
4	Себестоимость реализации товаров, работ, услуг, тыс.руб.	15 558 717	12 975 500	-2 583 217	83
5	Прибыль (убыток) от реализации	387 193	395 846	8 653	102
6	Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п.4/п.3)	0,89	0,88	-0,01	99
7	Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п.3/п.2)	18	15	-3	83
8	Фондовооружённость, тыс. руб./чел (п.2/п.1)	642	613	-29	95
9	Производительность труда (п.3/п.1)	11 639	9 219	-2 420	79
10	Рентабельность продаж %, (п.5/п.3)	2	3	1	150

Исходя из данных таблицы, следуют следующие выводы:

Среднесписочная численность рабочих организации в 2013 году увеличилась на 104 человека. Это может трактоваться как производственная необходимость. В связи с расширением оптовой торговли.

Среднегодовая стоимость основных фондов по данным балансов в 2014 года и 2013 года увеличилась на 2% за счет ОС и в большей части за счет незавершённого строительства. Это является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение основных фондов ведет к возможности расширения производственных мощностей.

Общая выручка от реализации товаров (работ) услуг за 2014 год составила 14 741 447 тыс.руб., что ниже аналогичного показателя за 2013 год на 15,3% или на 2 659 581 тыс. руб. Снижение размера выручки от реализации вызвано снижением объема товарооборота.

Себестоимость продукции в 2014 году снизилась по отношению к 2013 году на 17%. Этот показатель говорит о том, что предприятие уменьшила объемы продаж.

Прибыль от реализации продукции в 2014 году по отношению к 2013 выросла с 387 193 тыс. руб. до 395 846 тыс. руб., её отклонение составило 8 653 тыс. руб., т.е. она выросла на 2%. Эти цифры наглядно показывают, что торговая деятельность в определённой степени уступает производительной.

Затраты на 1 руб. реализованной продукции снизились с 0,89 руб. до 0,88 руб. Что характеризует предприятие с положительной стороны.

Фондоотдача за период с 2013 по 2014 год снизилась со 18 руб. до 15 руб. Это произошло за счёт увеличения среднегодовой стоимости основных фондов.

Фондовооружённость снизилась соответственно за счёт снижения основных фондов в 2013 году по отношению к 2014 на 29 тыс. руб./чел.

Производительность труда снизилась, хотя если посчитать сколько пришлось прибыли от реализации на каждого работника в прошлом году и в отчетном то результат будет противоположным производительности труда.

Рентабельность продаж в 2013 году составила 2%, а в 2014 году 3%, соответственно отклонение будет 1%, в полтора раза.

Из данных таблицы 2.1 видно, что себестоимость в 2014 году снизилась на 17% или темп роста составил 87% по сравнению с базисным (2013) годом, что сыграло решающую роль в получении валовой прибыли (прибыли от реализации товаров, работ, услуг) в отчётном году, т.е. эти основные фонды учитываются в балансе, но пока не задействованы в производстве или задействованы частично, поэтому фондовооруженность и фондоотдача уменьшилась.

Из данных за 2013-2014 год видно, что увеличился штат работников на 104 человека, среднегодовая стоимость основных фондов выросла на 2% или 18 585 тыс. руб., заметно снизилась выручка от реализации в 2014 году на 15% по отношению к 2013 году. Очень сильно в 2013 году по отношению к 2014 изменилась себестоимость, уменьшилась на 17%.

2.2 Анализ налоговой политики АО "Красноярскнефтепродукт"

В организации применяется общая система налогообложения, при которой налогоплательщик в полном объеме ведет бухгалтерский учёт и уплачивает все общие налоги.

Грамотное планирование налоговых платежей и доходов возможно осуществить обладая знаниями налогового права и текущего налогового законодательства.

Разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующей системе налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также направления всей хозяйственной деятельности.

Принятая учетная политика обязательна для применения всеми подразделениями организации включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс.

Формирование учетной и налоговой политики в соответствии с действующим законодательством и потребностями АО "Красноярскнефтепродукт" осуществляет бухгалтерия.

Учётная политика на 2014 год, изменения и дополнения к ней, раскрывающая способы ведения бухгалтерского и налогового учета, утверждена приказами генерального директора 21.12.2012г. за № 153, от 30.08.2014 за № 131/02.

Бухгалтерская отчетность предприятия формируется исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Основные положения учетной политики:

- амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

- амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока установленного договором, срока действия патента, свидетельства или иного документа, устанавливающего срок полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов";

- отпуск в производство и списание сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запчастей и других ресурсов производится методом оценки по стоимости единицы запасов;

- товары, приобретенные для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости (без налогов) на складах и в розничной торговле (АЗС).

Списание себестоимости покупных товаров при их реализации и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости, исчисленной за месяц; - стоимость товарно-материальных ценностей при формировании себестоимости материальных расходов, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налога, учитываемых в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) включая комиссионные вознаграждения и другие расходы, связанные с приобретением.

ѕ расходы по доставке товаров (транспортные расходы) производимые до момента передачи товаров в продажу, учитываются на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Транспортные расходы распределяются на остаток товаров пропорционально покупной стоимости товаров;

ѕ в целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на продажу отчетного года создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам всех филиалов и в аппарате Общества;

ѕ создаётся резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

ѕ расходы на программное обеспечение учитывать на балансовом счёте 97 "Учёт расходов будущих периодов". В бухгалтерском балансе расходы отражать по строке прочие внеоборотные активы (код строки 1190), со сроком использования свыше 12 месяцев и прочие оборотные активы (код строки 1260) со сроком использования до 12 месяцев. По нижеперечисленным статьям:

· расходы по оформлению лицензий;

· расходы по страхованию имущества;

· расходы на сертификацию;

· расходы по изготовлению планов по предупреждению и ликвидации аварийных разливов нефти и нефтепродуктов (ПЛАРН);

· планов локализации и ликвидации аварийных ситуаций (ПЛАС);

· расходы по диагностике резервуаров в бухгалтерском учёте единовременно включать в расходы на продажу по мере возникновения;

· доходы будущих периодов в бухгалтерском учете включать в состав прочих доходов единовременно:

· разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;

· предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы - единовременно включать в состав доходов, по мере признания недостачи виновным лицом, либо присужденных к взысканию.

ѕ в целях исчисления налога на добавленную стоимость дата возникновения налогового обязательства за реализованные товары (работы, услуги) принимается по мере отгрузки;

ѕ в целях исчисления налога на прибыль применяется метод определения доходов и расходов "по начислению".

АО "Красноярскнефтепродукт" несёт следующие налоговые обязательства (таблица 2.2)

Таблица 2.2

Налоговые обязательства АО "Красноярскнефтепродукт"

№ п/п	Наименование налога	2013 г.,	2014 г.,тыс.руб	Отклонение (2014 к 2013 г.)	Темпы роста (2014 к 2013 г), %
1	Налог на прибыль, тыс.руб	53 724	48 383	-5 341	90,06
2	НДС, тыс.руб	77 335	183 229	105 894	236,93
3	Налог на имущество, тыс.руб.	11 142	12 195	1 053	109,45
4	Госпошлина	765	596	-169	77,91
5	Земельный налог, аренда земельных участков, тыс.руб	17 500	19 678	2 178	112,45
6	Плата за выбросы в окружающую среду, тыс.руб	1 924	1 977	53	102,75
7	Водный налог, тыс.руб	46	201	155	436,96
8	Транспортный налог, тыс.руб.	1 114	1 099	-15	98,65
9	Всего отчисления на соц.нужды (соц.страх от несчастных случаев, соцстрах, медстрах, пенсион.фонд), тыс.руб.	132 027	135 774	3 747	102,84
10	Итого налоговых обязательств, тыс.руб	295 577	403 132	373 575	136,39
11	Выручка, тыс.руб.	17 401 028	14 741 447	2 659 581	84,72
12	Коэффициент налоговой нагрузки (п.10/п.11), %	1.7	2.7	1	158,82

Коэффициент налоговой нагрузки определяется как отношение суммы налогов, исчисленных за отчётный период к выручке с НДС за отчётный период и умножается на 100%.

По результатам видно, что коэффициент налоговой нагрузки не превышает 35%, что свидетельствует об эффективной работе налогового планирования на предприятии. Однако, наблюдается тенденция увеличения налоговой нагрузки на 58,82% в 2014 году по равнению с 2013 годом. Следовательно, предприятию следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.

2014 году начислено налогов и взносов в бюджеты всех уровней - 403 132 тыс.руб., что составило 3 % от выручки. Уплачено налогов и взносов в бюджеты всех уровней - 387 997 тыс.руб.

Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и взносов на 31.12.2014г. по Обществу составила - 155 377тыс.руб. По сравнению с прошлым годом задолженность возросла на - 21 206 тыс. руб. Просроченной задолженности по налогам перед бюджетом и внебюджетными фондами- нет.

Для анализа налоговой политики предприятия, необходимо рассмотреть динамику сумм налогов предприятия.

По данным таблицы 2.2 можно сделать выводы о том, что сумма налоговых отчислений предприятия постоянно растёт. В 2013 году по сравнению с 2014 годом сумма налогов увеличилась на 357 575 тыс.руб. или 36,39%.

Увеличение происходят за счёт НДС, налога на имущества, земельного налога, плата за выбросы в окружающую среду, водный налог и отчислений на соц. нужды.

Так НДС в 2014 году возрос на 105 894 тыс.руб. (136,93%). Такой рост обусловлен низким качеством налогового учета и закупкой товара (продукции) по завышенным ценам.

Водный налог увеличился в четыре раза на 155 тыс.руб. (436,96).

Такое увеличение налоговой нагрузки предприятия должно стать мотивирующим моментом для поиска путей оптимизации размеров налоговых платежей путём использования способов и приёмов, находящихся в раках действующего законодательства.

Теперь рассмотрим структуру налоговых платежей АО "Красноярск нефтепродукт" (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Изменения в структуре налоговых платежей 2013-2014г.

№ п/п	Наименование налога	2013 год	2014 год
		Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес,%
1	Налог на прибыль	53 724	18,18	48 383	12,00
2	НДС	77 335	26,16	183 229	45,45
3	Налог на имущество	11 142	3,77	12 195	3,03
4	Госпошлина	765	0,26	596	0,15
5	Земельный налог, аренда земельных участков	17 500	5,92	19 678	4,88
6	Плата за выбросы в окружающую среду	1 924	0,65	1 977	0,49
7	Водный налог	46	0,02	201	0,05
8	Транспортный налог	1 114	0,38	1 099	0,27
9	Всего отчисления на соц.нужды (соц.страх от несчастных случаев, соцстрах, медстрах, пенсион.фонд)	132 027	44,66	135 774	33,68
10	Итого налоговых обязательств	295 577	100	403 132	100

Данная структура налоговых платежей АО "Красноярскнефтепродукт" наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.

Опираясь на данные можно сказать, что основная нагрузка на предприятия в 2014 году приходится со стороны НДС. Его доля составляет 45,45% от всех налоговых обязательств. НДС в 2013 году равен 26,16% что на 19,29% меньше относительно 2014 года.

Так же в структуре налогов достаточно высокий удельный вес занимают отчисления на социальные нужды. Доля в 2014 году составляет 33,68%, что на 10,98% меньше по отношению с предыдущим годом. Данное снижение обусловлено уменьшением штата сотрудников.

Немалую роль в АО "Красноярскнефтепродукт" играет налог на прибыль. В 2013 году удельный вес составил 18,18%, что на 6,18% меньше по сравнению с 2014 годом.

Наименьший удельный вес в структуре налоговых выплат занимает водный налог. В 2013 году его доля составила всего 0,02%, что на 0,03% меньше 2014 года.

Из произведённого анализа можно сделать следующий вывод: наибольшую налоговую нагрузку предприятие несёт, выплачивая НДС, отчисления на социальные нужды и налог на прибыль.

Так же на предприятии имеются пени за несвоевременную уплату налогов. Начисленная сумма штрафа фактически уменьшит финансовый результат деятельности компании за данный период (2014 год), т.е. показатель нераспределенной прибыли отчетного периода, который отражается как в форме 2, так и в балансе (в разделе "Капитал") по строке 1370 в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма пений за несвоевременную уплату налогов составляет 255 тыс.руб. данная сумма отражена в расшифровке экономических показателей приложении 3.

Таким образом, формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

ѕ строгое соблюдение действующего налогового законодательства;

ѕ соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия;

ѕ поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности;

ѕ оперативный учет изменений в действующей налоговой системе;

ѕ плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.

Так как не все данные принципы на АО "Красноярскнефтепродукт" соблюдаются, а только единичные, то и нельзя определить наличие налоговой политики и оценку её эффективности.

2.3 Пути улучшения налоговой политики и оценки эффективности

Одна из целей организации - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Оптимизация налогов - это только часть более крупной - главной задачи, стоящей перед финансовым управлением предприятием. Главная задача -- финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Пути минимизации налоговых платежей.

1) Налоговое планирование

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Таким образом, следует установить статус налогового отдела в структуре предприятия.

2) Существуют направления, для снижения налоговых платежей.

Данная схема заключается в отсрочке уплаты НДС. Получив в конце месяца большую выручку, с которой надо заплатить НДС, организация представляет в налоговый орган декларацию за этот месяц с небольшой суммой НДС к уплате, не учитывая в ней сумму, поступившую в конце месяца. Эта сумма и будет впоследствии перечислена бухгалтером в бюджет. За следующий налоговый период, когда у организации появляется большая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразу после этого бухгалтер перечисляет в бюджет НДС за предыдущий с учетом налогового вычета по последней декларации. При этом он составляет уточненную декларацию уже с достоверными данными и отправляет ее в налоговый орган. При этом организация должна заплатить пени за несвоевременную уплату налога (1/300 ставки рефинансирования Банка России за один день просрочки).

Получается, что организация берет своего рода налоговый кредит с минимальными процентами. Уплатить пени и сумму НДС организации надо до подачи уточненной декларации, иначе штрафа не избежать (п. 4 ст. 81 НК РФ).

3) Своевременная уплата налогов

Срок уплаты налогов является одним из элементов налогообложения. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности), если иное не предусмотрено НК РФ.

При соблюдении сроков уплаты налогов, предприятие сможет сократить штрафы за несвоевременную уплату на 255 тыс.руб.

Заключение

На предприятии АО "Красноярскнефтепродукт" рост налоговых платежей происходит меньшими темпами в сравнении с ростом выручки от продаж, что дает положительную оценку выбранной предприятием налоговой политики. Однако, необходимо отметить, что существуют варианты усовершенствования налоговой политики. Соблюдение налоговой дисциплины позволит предприятию избежать начисления штрафных санкций, что сократит расходы и даст положительную оценку предприятия со стороны налоговых органов.

В связи с этим возникает необходимость внедрения мероприятий по уменьшению налоговых платежей для АО "Красноярскнефтепродукт".

Внедрение отдельного отдела для налоговое планирования. Правильный выбор организационной структуры налогового планирования, организация документооборота между ее элементами только создают предпосылки для эффективной работы подразделений налогового планирования. Необходимо укомплектовать эти службы квалифицированными специалистами, правильно распределить между ними обязанности, наделить их необходимыми правами, создать приемлемые условия для работы.

Должностные инструкции специалистов, занятых в процессе налогового планирования, должны содержать, помимо обязательных для административно-управленческого состава, специальные требования, предъявляемые в связи с комплексным характером налоговых отношений, регулирующиеся как нормами налогового, таможенного, гражданского, административного, уголовного права, законодательства о валютном регулировании, пенсионном и социальном обеспечении, так и исходя из их экономического существа, текущего состояния общественных отношений. В частности, должностные инструкции специалистов-налоговиков могут составляться из следующих принципиальных положений.

Вторым мероприятием предложена схема по отсрочке уплаты НДС. Выгода заключается в том, что организация берет своего рода налоговый "кредит" с минимальными процентами и позволяет оставлять деньги в обороте.

Таким образом, оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146 - ФЗ (ред. от 03.12.2014) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 - ФЗ (ред. от 06.12.2014, с изм. от 07.12.2011) // Справочно- правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".

3. Большухина И.С. Налоговое планирование: учебное пособие / И.С. Большухина. - Ульяновск: УлГТУ, 2012. - 122 с.

4. Усенкова Г.В. Реклама сегодня и ее будущее: эффективность, налогообложение и учет // Налоговая политика. 2014. N 4. С. 20 - 29.

5. Коростелкина И.А. Концептуальное содержание корпоративной налоговой политики и обоснование ее структурных параметров // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 18. С. 31 - 40.С. 51 - 59.

6. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 544 с.

7. Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов // Налоги. 2012. N 3. С. 10 - 13.

8. Коростелкина И.А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 32. С. 41 - 51.

9. Голодова Ж.Г., Ранчинская Ю.С. Налоговое стимулирование предпринимательской активности: антикризисные меры развитых стран // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 15. С. 30 - 36.

10. Свистунова Н. Илья Штромвассер: "Политика налогового учёта" [Интервью с И.Р. Штромвассером] // Налоговый учет для бухгалтера. 2014. N 4. С. 11 - 21.

...